財(cái)政收支管理中以特定來(lái)源資金用于指定用途的辦法

財(cái)政收支管理中以特定來(lái)源資金用于指定用途的辦法。通常將這種有特定來(lái)源和專(zhuān)門(mén)用途的資金稱(chēng)之為專(zhuān)用資金或?qū)ｍ?xiàng)資金。國(guó)家對(duì)專(zhuān)用資金的管理主要體現(xiàn)在法規(guī)管理和計(jì)劃管理兩方面。分類(lèi)按管理狀況劃分，專(zhuān)用資金大致可以分為三類(lèi)：①收入和支出都包括在預(yù)算之內(nèi)的資金。例如中國(guó)中央預(yù)算中屬于基金性質(zhì)的基本建設(shè)基金和列收列支的改燒油為燒煤專(zhuān)項(xiàng)資金。②享有法律自主權(quán)的專(zhuān)用基金。立法機(jī)關(guān)通過(guò)專(zhuān)門(mén)法令建立這些基金，并規(guī)定其數(shù)額。這部分收支獨(dú)立于財(cái)政體系的其他環(huán)節(jié)。例如美國(guó)的社會(huì)保障基金，雖不包括在國(guó)會(huì)預(yù)算提案中，但仍是聯(lián)邦財(cái)政收支項(xiàng)目，其數(shù)額反映在預(yù)算內(nèi)外合并的聯(lián)邦財(cái)政收支總額中，并且按規(guī)定，大部分基金結(jié)余補(bǔ)用于公共債券投資。③自主性較大的專(zhuān)用資金。一般由各主管部門(mén)掌握，用于指定的目的。例如中國(guó)的預(yù)算外資金，它們根據(jù)法律、法規(guī)的規(guī)定，或者按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的程序設(shè)立、收取、提留和安排使用，實(shí)質(zhì)上已不受立法機(jī)關(guān)的監(jiān)督。專(zhuān)用資金按期限的不同還可分為臨時(shí)的（在一定期限內(nèi)有效）和固定的；按其隸屬關(guān)系分為國(guó)家級(jí)的和地方的；根據(jù)使用的目的分為生產(chǎn)性的和非生產(chǎn)性的。專(zhuān)用資金的管理方式不完全相同，根據(jù)各項(xiàng)專(zhuān)用資金性質(zhì)的不同，分別按預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外和其他專(zhuān)門(mén)規(guī)定的辦法實(shí)施管理編輯本段專(zhuān)款專(zhuān)用原則專(zhuān)款專(zhuān)用原則，是指對(duì)指定用途的資金，應(yīng)按規(guī)定的用途使用，并單獨(dú)反映。這條原則是事業(yè)單位會(huì)計(jì)特有的一條準(zhǔn)則，它只存在于事業(yè)單位會(huì)計(jì)，包括醫(yī)院。在資金投入主體較多，投入項(xiàng)目較多的醫(yī)院，必須按資金取得時(shí)規(guī)定的不同用途使用資金，專(zhuān)款專(zhuān)用并專(zhuān)設(shè)賬戶(hù)；會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)單獨(dú)反映其取得、使用情況，從而保證專(zhuān)用資金的使用效果。在事業(yè)單位，出資者對(duì)其所提供的資金不要求取得資本收益和資本回收，但有著按預(yù)定用途使用的要求。所以事業(yè)單位的專(zhuān)用基金、投資基金都必須按規(guī)定的用途使用。對(duì)于事業(yè)基金也應(yīng)按規(guī)定使用范圍使用，不得移作他用，特別不得用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和對(duì)外投資。實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用的原則，有利于保證事業(yè)單位的事業(yè)活動(dòng)的順利開(kāi)展。專(zhuān)款專(zhuān)用的督查。各級(jí)各部門(mén)要對(duì)各項(xiàng)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的使用、管理情況定期進(jìn)行全面清理檢查，特別要對(duì)農(nóng)村能源沼氣、農(nóng)業(yè)科技推廣、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化、天保和退耕還林等各類(lèi)支農(nóng)扶貧資金、教育和科技專(zhuān)項(xiàng)資金、農(nóng)村基層派出所工作經(jīng)費(fèi)保障專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助、農(nóng)村散居五保戶(hù)專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助、成都市人才開(kāi)發(fā)專(zhuān)項(xiàng)資金、“小金庫(kù)”等進(jìn)行重點(diǎn)清查。在進(jìn)行重點(diǎn)清查時(shí)，主要檢查項(xiàng)目資金是否及時(shí)全額到位；資金使用是否符合管理辦法；是否有擅自擴(kuò)大使用范圍、改變補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)的情況；是否有弄虛作假截留、擠占、挪用情況；是否按規(guī)定實(shí)行招投標(biāo)制、公示制、政府采購(gòu)制；保障憑證、票據(jù)等是否真實(shí)有效；財(cái)務(wù)處理是否規(guī)范；財(cái)經(jīng)制度是否健全；是否有設(shè)置“賬外賬”和“小金庫(kù)”的情況，是否有以個(gè)人名義私存公款的情況；單位所有銀行賬戶(hù)及其資金，是否由單位財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一管理和核算，是否有單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)和管理銀行賬戶(hù)的情況。專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款科目是核算企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專(zhuān)項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)。本科目可按資本性投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)收到專(zhuān)項(xiàng)撥款時(shí)，借：“銀行存款”，貸：“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”；將專(zhuān)項(xiàng)或特定用途的撥款用于工程項(xiàng)目，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。工程項(xiàng)目完工形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“資本公積---資本溢價(jià)”科目；對(duì)未形成長(zhǎng)期資產(chǎn)需要核銷(xiāo)的部份，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“在建工程”等科目；撥款結(jié)余需要返還的，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。上述資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本或股本，借記“資本公積----資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款科目期末貸方余額，反應(yīng)企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款。財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的賬務(wù)處理探討

臨沂市財(cái)政局史沛勇

摘要:筆者多年的社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)經(jīng)歷,發(fā)現(xiàn)很多單位在收到財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金,不知如何進(jìn)行賬務(wù)處理,不僅是企業(yè),行政事業(yè)單位也存在同樣的問(wèn)題,筆者從會(huì)計(jì)制度的歷史沿革及不同的會(huì)計(jì)制度角度闡述了財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的賬務(wù)處理問(wèn)題.

關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位企業(yè)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金會(huì)計(jì)制度賬務(wù)處理

筆者作為一名有十多年社會(huì)審計(jì)經(jīng)歷的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和三年政府審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的財(cái)政監(jiān)督人員,在日常工作中,發(fā)現(xiàn)很多單位在收到財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金時(shí)不知道如何進(jìn)行賬務(wù)處理.作為企業(yè),收到的財(cái)政性資金基本上全部是專(zhuān)項(xiàng)資金,有的按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》計(jì)入專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款,有的按資金使用辦法直接計(jì)入資本公積,后續(xù)則不再進(jìn)行賬務(wù)處理,還有的曲解專(zhuān)款專(zhuān)用,直接在"專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款"科目中列支出,甚至有的單位將支出記一個(gè)流水賬,視為專(zhuān)賬核算;一些行政事業(yè)單位收到專(zhuān)項(xiàng)資金后,不分經(jīng)費(fèi)和專(zhuān)款,全部將資金計(jì)入事業(yè)收入,賬務(wù)處理五花八門(mén).筆者在執(zhí)業(yè)過(guò)程中也查閱了很多資料,確實(shí)也沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的文件或制度對(duì)這些賬務(wù)處理進(jìn)行明確,相關(guān)資料散見(jiàn)于各時(shí)期的會(huì)計(jì)制度和各種專(zhuān)項(xiàng)資金的管理使用辦法中.下面筆者根據(jù)十多年的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)資料,與大家共同探討收到財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的賬務(wù)處理問(wèn)題,以期對(duì)大家今后的工作有所幫助.

一,行政事業(yè)單位的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金賬務(wù)處理

針對(duì)事業(yè)單位,自從1993年會(huì)計(jì)制度改革以來(lái),財(cái)政部根據(jù)試行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》,自1998年1月1日實(shí)行至今,針對(duì)行政單位,財(cái)政部則根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》制定了《行政單位會(huì)計(jì)制度》,自1998年1月1日實(shí)行至今.

在《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中明確規(guī)定了撥入專(zhuān)款的賬務(wù)處理,設(shè)置了"撥入專(zhuān)款","撥出專(zhuān)款"和"專(zhuān)款支出"會(huì)計(jì)科目.制度規(guī)定:"撥入專(zhuān)款"科目核算事業(yè)單位收到財(cái)政部門(mén),上級(jí)單位或其他單位撥入的有指定用途,并需要單獨(dú)報(bào)賬的專(zhuān)項(xiàng)資金.收到專(zhuān)款時(shí),借記"銀行存款"科目,貸記"撥入專(zhuān)款"科目;繳回?fù)芸顣r(shí),作相反的會(huì)計(jì)分錄.平時(shí),本科目貸方余額反映撥入專(zhuān)款累計(jì)數(shù).年終結(jié)賬時(shí),對(duì)已完工的項(xiàng)目,將"撥入專(zhuān)款"科目與"撥出專(zhuān)款","專(zhuān)款支出"科目對(duì)沖,借記"撥入專(zhuān)款"科目,貸記"撥出專(zhuān)款","專(zhuān)款支出"科目,其余額按撥款單位資金管理使用辦法規(guī)定《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有提到收到財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金應(yīng)怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理,也未設(shè)置"專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款"科目,但并不表明政府不支持小企業(yè)發(fā)展,在政策扶持范圍內(nèi)的小企業(yè),政府同樣要進(jìn)行引導(dǎo),扶持.筆者認(rèn)為,參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè),在收到財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金時(shí),可通過(guò)"其他應(yīng)付款"科目核算,收到專(zhuān)款時(shí),借記"銀行存款"科目,貸記"其他應(yīng)付款--撥款單位"科目,后續(xù)賬務(wù)處理參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行,畢竟發(fā)生了業(yè)務(wù)還是要進(jìn)行核算的.

上述贅述是筆者多年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的一個(gè)總結(jié),歸納,有的是制度規(guī)