中級財務(wù)會計(第2版)課件：金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)第一節(jié)金融資產(chǎn)概述第二節(jié)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：應(yīng)收及預(yù)付款項第三節(jié)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：長期債券投資第四節(jié)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)第五節(jié)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第六節(jié)金融資產(chǎn)減值第七節(jié)金融資產(chǎn)的重分類2第一節(jié)金融資產(chǎn)概述3一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容

金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：

（1）從其他方收取貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。

（2）在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權(quán)利。

（3）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。

（4）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。第一節(jié)金融資產(chǎn)概述

4一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容日常經(jīng)營活動中形成暫時閑置資金購買債券或理財產(chǎn)品形成借出給其他單位或個人的資金其他經(jīng)營活動形成貨幣資金短期或長期債權(quán)股權(quán)衍生金融資產(chǎn)等第3章講述《高級會計學(xué)》講述第5章講述金融資產(chǎn)第一節(jié)金融資產(chǎn)概述5二、金融資產(chǎn)的分類1.金融資產(chǎn)分類的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：（1）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第一節(jié)金融資產(chǎn)概述

6二、金融資產(chǎn)的分類2.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。第一節(jié)金融資產(chǎn)概述

二、金融資產(chǎn)的分類2.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)應(yīng)收款項長期債權(quán)投資在特定日期收取合同現(xiàn)金流量企業(yè)在日常經(jīng)營活動中形成的收回期限不超過一年的債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款項等。企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券投資，如國債和企業(yè)債券等。第一節(jié)金融資產(chǎn)概述

8二、金融資產(chǎn)的分類3.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。第一節(jié)金融資產(chǎn)概述

二、金融資產(chǎn)分類3.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)在初始確認時，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并確認股利收入。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)主要包括：既可能持有至到期又可能提前出售的債券投資，以及作為非交易性權(quán)益工具的限售股票等。第一節(jié)金融資產(chǎn)概述

10二、金融資產(chǎn)的分類4.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)是指分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。4.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)的目的是交易性的：（1）取得相關(guān)金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期出售或回購。（2）相關(guān)金融資產(chǎn)在初始確認時屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實際存在短期獲利模式。（3）相關(guān)金融資產(chǎn)屬于衍生工具。但符合財務(wù)擔(dān)保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。第一節(jié)金融資產(chǎn)概述

二、金融資產(chǎn)的分類1.金融資產(chǎn)的確認對于以常規(guī)方式購買或出售金融資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在交易日確認將收到的資產(chǎn)和為此將承擔(dān)的負債，或者在交易日終止確認已出售的資產(chǎn)，同時確認處置利得或損失以及應(yīng)向買方收取的應(yīng)收款項。第一節(jié)金融資產(chǎn)概述

三、金融資產(chǎn)的確認和終止確認企業(yè)按照合同規(guī)定購買或出售金融資產(chǎn)，并且該合同條款規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)通常由法規(guī)或市場慣例所確定的時間安排來交付金融資產(chǎn)。2.金融資產(chǎn)的終止確認金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認：（1）收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。（2）該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移。第一節(jié)金融資產(chǎn)概述

三、金融資產(chǎn)的確認和終止確認1.金融資產(chǎn)的初始計量企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。（1）對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；（2）對于其他類別的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認金額。但是，企業(yè)初始確認的應(yīng)收賬款未包含重大融資成本或不考慮不超過一年的合同中的融資成分的，應(yīng)當(dāng)按照交易價格進行初始計量。第一節(jié)金融資產(chǎn)概述

四、金融資產(chǎn)的計量1.金融資產(chǎn)的初始計量交易費用：可直接歸屬于購買或處置金融資產(chǎn)的增量費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費、傭金、相關(guān)稅費以及其他必要支出。公允價值通常為相關(guān)金融資產(chǎn)的交易價格。金融資產(chǎn)公允價值與交易價格存在差異的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況進行處理。第一節(jié)金融資產(chǎn)概述

四、金融資產(chǎn)的計量2.金融資產(chǎn)的后續(xù)計量初始確認后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對不同類別的金融資產(chǎn)，分別以攤余成本、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益進行后續(xù)計量。第一節(jié)金融資產(chǎn)概述

四、金融資產(chǎn)的計量第二節(jié)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：應(yīng)收及預(yù)付款項一、應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收賬款三、預(yù)付款項四、其他應(yīng)收款一、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，因銷售商品、提供勞務(wù)等而應(yīng)收的商業(yè)匯票款，包括應(yīng)收銀行承兌匯票款和應(yīng)收商業(yè)承兌匯票款。本教材假定應(yīng)收票據(jù)都不計算利息，為不帶息票據(jù)。第二節(jié)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收票據(jù)獲取應(yīng)收票據(jù)到期持有期利息應(yīng)收票據(jù)到期前背書轉(zhuǎn)讓貼現(xiàn)承兌人是付款人商業(yè)承兌匯票承兌有風(fēng)險甲公司乙公司交付貨物商業(yè)匯票銀行承兌匯票承兌人是承兌申請人的開戶銀行承兌無風(fēng)險付款人請銀行代為承兌，降低票據(jù)風(fēng)險。一、應(yīng)收票據(jù)1.商業(yè)匯票的取得

企業(yè)由于賒銷商品等而收到商業(yè)匯票

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅）

第二節(jié)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：應(yīng)收及預(yù)付款項【例4－1】20×1年4月1日，甲公司銷售庫存商品一批，收到購貨方交來的不帶息商業(yè)匯票一張，到期日為8月1日，票面金額為23200元(其中含增值稅稅額3200元)。甲公司編制的會計分錄如下：

借：應(yīng)收票據(jù)23200貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3200一、應(yīng)收票據(jù)

2.商業(yè)匯票的到期商業(yè)匯票到期時，可能出現(xiàn)兩種情況：一是付款單位有足夠的貨幣資金或雖然貨幣資金不足但票據(jù)承兌人為銀行，企業(yè)能夠按時將商業(yè)匯票兌現(xiàn);二是付款單位貨幣資金不足且承兌人為其本單位，企業(yè)無法將商業(yè)匯票按時兌現(xiàn)。

第二節(jié)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：應(yīng)收及預(yù)付款項一、應(yīng)收票據(jù)

2.商業(yè)匯票的到期（1）商業(yè)匯票的到期兌現(xiàn)借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：應(yīng)收及預(yù)付款項【例4－2】承例4—1。20×1年8月1日，甲公司在到期日收到商業(yè)匯票款23200元，編制的會計分錄如下：

借：銀行存款23200貸：應(yīng)收票據(jù)23200一、應(yīng)收票據(jù)2.商業(yè)匯票的到期（2）商業(yè)匯票到期無法兌現(xiàn)借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：應(yīng)收及預(yù)付款項【例4－3】承例4—1。假定該商業(yè)匯票為商業(yè)承兌匯票。由于付款單位存款不足，甲公司在到期日未收到商業(yè)匯票款，編制的會計分錄如下：

借：應(yīng)收賬款23200貸：應(yīng)收票據(jù)23200一、應(yīng)收票據(jù)3.商業(yè)匯票的貼現(xiàn)指企業(yè)在商業(yè)匯票到期前需要資金時，持未到期的商業(yè)匯票向銀行申請?zhí)崆皟陡犊铐棧y行將根據(jù)提前兌付時間的長短和貼現(xiàn)利率，扣除相應(yīng)的貼現(xiàn)利息。根據(jù)貼現(xiàn)商業(yè)匯票到期價值和貼現(xiàn)利息，貼現(xiàn)銀行給予企業(yè)商業(yè)匯票貼現(xiàn)款。第二節(jié)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：應(yīng)收及預(yù)付款項一、應(yīng)收票據(jù)3.商業(yè)匯票的貼現(xiàn)貼現(xiàn)利息＝商業(yè)匯票到期價值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360商業(yè)匯票貼現(xiàn)金額＝商業(yè)匯票到期價值-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)天數(shù)是指貼現(xiàn)日至票據(jù)到期前一日的實際天數(shù)。第二節(jié)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：應(yīng)收及預(yù)付款項甲公司丙公司乙公司銀行交付貨物商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓背書轉(zhuǎn)讓材料等銀行存款貼現(xiàn)如果該應(yīng)收票據(jù)是非銀行承兌，則有可能接受乙公司轉(zhuǎn)讓的丙公司或者銀行，到期無法收到錢。最終承兌人沒有變，還是甲公司銀行承兌匯票的貼現(xiàn)企業(yè)會計準則金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方符合金融資產(chǎn)終止確認條件終止確認該金融資產(chǎn)不符合金融資產(chǎn)終止確認條件作為取得短期借款處理商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)帶追索權(quán)的商業(yè)匯票不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票持票人可以對背書人、出票人以及票據(jù)的其他債務(wù)人行使追索權(quán)商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)轉(zhuǎn)讓，會使企業(yè)有被追索的可能，企業(yè)也就會因匯票貼現(xiàn)而產(chǎn)生或有負債。降低承兌風(fēng)險3.商業(yè)匯票的貼現(xiàn)(1)銀行承兌匯票貼現(xiàn)貼現(xiàn)利息一般可以采用三種會計處理方法：①根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，貼現(xiàn)利息應(yīng)按照各月貼現(xiàn)天數(shù)占全部貼現(xiàn)天數(shù)的比例進行分配，分別確認各月應(yīng)負擔(dān)的財務(wù)費用。第二節(jié)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：應(yīng)收及預(yù)付款項3.商業(yè)匯票的貼現(xiàn)(1)銀行承兌匯票貼現(xiàn)貼現(xiàn)利息一般可以采用三種會計處理方法：②按照重要性要求，在貼現(xiàn)日全部確認為財務(wù)費用。③按照重要性要求，在到期日全部確認為財務(wù)費用。我國會計準則應(yīng)用指南中規(guī)定，銀行承兌匯票貼現(xiàn)采用第②種方式進行會計處理。第二節(jié)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：應(yīng)收及預(yù)付款項3.商業(yè)匯票的貼現(xiàn)(1)銀行承兌匯票貼現(xiàn)借：銀行存款財務(wù)費用貸：應(yīng)收票據(jù)根據(jù)貼現(xiàn)銀行承兌匯票的面值倒擠金額，即貼現(xiàn)息貼現(xiàn)所得金額第二節(jié)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：應(yīng)收及預(yù)付款項【例4－4】承例4—1。假定該商業(yè)匯票為銀行承兌匯票。甲公司于7月2日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為6%，貼現(xiàn)金額的計算及編制的會計分錄如下：到期價值＝23200(元)貼現(xiàn)天數(shù)＝30(天)(7月2日至7月31日的實際日歷天數(shù))貼現(xiàn)利息＝23200×6%×30/360＝116(元)貼現(xiàn)金額＝23200-116＝23084(元)借：銀行存款23084財務(wù)費用116貸：應(yīng)收票據(jù)232003.商業(yè)匯票的貼現(xiàn)(2)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)①貼現(xiàn)時借：銀行存款財務(wù)費用貸：短期借款貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票的賬面價值倒擠金額，即貼現(xiàn)息貼現(xiàn)所得金額第二節(jié)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：應(yīng)收及預(yù)付款項3.商業(yè)匯票的貼現(xiàn)(2)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)②貼現(xiàn)到期時，付款人支付了票據(jù)款借：短期借款

貸：應(yīng)付票據(jù)

第二節(jié)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：應(yīng)收及預(yù)付款項3.商業(yè)匯票的貼現(xiàn)(2)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)③貼現(xiàn)到期時，付款人無力支付票據(jù)款借：短期借款

貸：銀行存款同時，將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)付票據(jù)第二節(jié)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：應(yīng)收及預(yù)付款項【例4－5】承例4—1。假定該商業(yè)匯票為商業(yè)承兌匯票。甲公司于7月2日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為6%。甲公司根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)編制的會計分錄如下：(1)7月2日，商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)。到期價值＝23200(元)貼現(xiàn)天數(shù)＝30(天)(7月2日至7月31日的實際日歷天數(shù))貼現(xiàn)利息＝23200×6%×30/360＝116(元)貼現(xiàn)金額＝23200-116＝23084(元)借：銀行存款23084財務(wù)費用116貸：短期借款23200【例4－5】承例4—1。假定該商業(yè)匯票為商業(yè)承兌匯票。甲公司于7月2日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為6%。甲公司根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)編制的會計分錄如下：(2)8月1日，假定付款單位支付了票據(jù)款。借：短期借款23200貸：應(yīng)收票據(jù)23200(3)8月1日，假定付款單位因存款不足，無法支付票據(jù)款，甲公司代為償還票據(jù)款。借：短期借款23200貸：銀行存款23200借：應(yīng)收賬款23200貸：應(yīng)收票據(jù)23200二、應(yīng)收賬款1.應(yīng)收賬款的入賬價值應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。一般來說，應(yīng)收賬款能夠在一年以內(nèi)收回，屬于流動資產(chǎn)。如果企業(yè)銷售商品的收款期超過一年，則具有融資性質(zhì)，應(yīng)確認為長期應(yīng)收款。本教材將在第12章收入、費用與利潤中結(jié)合業(yè)務(wù)內(nèi)容講述長期應(yīng)收款。第二節(jié)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：應(yīng)收及預(yù)付款項二、應(yīng)收賬款1.應(yīng)收賬款的入賬價值在確定應(yīng)收賬款入賬價值時，應(yīng)考慮折扣因素。實際工作中，主要有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種。第二節(jié)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：應(yīng)收及預(yù)付款項二、應(yīng)收賬款

1.應(yīng)收賬款的入賬價值（1）商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，對商品價目單中所列的價格給予的扣除。在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價加以確認和計量。第二節(jié)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：應(yīng)收及預(yù)付款項（2）現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)采用賒銷方式銷售商品，為了鼓勵客戶在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向其提供的付款優(yōu)惠。信用條件信用期間現(xiàn)金折扣期限及折扣率2/10，1/20，n/3030天2%1%10天20天即20天至30天付款無折扣，超過30天付款違約我國企業(yè)會計準則規(guī)定，在現(xiàn)金折扣條件下，應(yīng)收賬款應(yīng)按照扣除客戶最可能取得的現(xiàn)金折扣后的金額入賬。1.企業(yè)采用賒銷方式銷售商品、提供勞務(wù)借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2.企業(yè)收到款項時借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款

2.應(yīng)收賬款的核算根據(jù)確認的收入應(yīng)收的增值稅稅額實際收到的款項3.企業(yè)為購貨單位代墊的運雜費（1）企業(yè)墊付運雜費時借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款（2）收回代墊費用時借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款

2.應(yīng)收賬款的核算第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項【例4－6】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。7月1日，采用賒銷方式向A公司銷售一批貨物，商品價目單中所列的不含增值稅的價格為100000元，商業(yè)折扣為優(yōu)惠20%。甲公司根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)編制的會計分錄如下：(1)7月1日，銷售貨物。不含增值稅稅額的實際銷售價格＝100000×(1-20%)＝80000(元)增值稅稅額＝80000×16%＝12800(元)借：應(yīng)收賬款92800貸：主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)12

800【例4－6】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。7月1日，采用賒銷方式向A公司銷售一批貨物，商品價目單中所列的不含增值稅的價格為100000元，商業(yè)折扣為優(yōu)惠20%。甲公司根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)編制的會計分錄如下：(2)7月20日，收到A公司償還的貨款92800元。借：銀行存款92800貸：應(yīng)收賬款92

800預(yù)付款項是指企業(yè)為了購買貨物或其他業(yè)務(wù)而預(yù)先向銷貨單位或其他單位支付的款項。應(yīng)設(shè)置“預(yù)付款項”科目。該科目的借方登記預(yù)付的款項,貸方登記收回貨物或使用房屋享受相關(guān)權(quán)益時轉(zhuǎn)為存貨成本或相關(guān)費用的款項以及退回的剩余款項,期末借方余額表示尚未享受相關(guān)權(quán)益的預(yù)付款項?！邦A(yù)付賬款”科目應(yīng)根據(jù)不同的債務(wù)人設(shè)置明細科目。三、預(yù)付款項第二節(jié)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：應(yīng)收及預(yù)付款項如果租用房屋等預(yù)付的款項數(shù)額較大,也可以將“預(yù)付款項”科目分設(shè)為“預(yù)付賬款”和“待攤費用”兩個科目。“預(yù)付賬款”科目核算預(yù)付的購貨款,“待攤費用”科目反映除預(yù)付的購貨款以外其他需要在以后期間分期攤銷計入相關(guān)費用的款項。在這種情況下,“待攤費用”應(yīng)在資產(chǎn)負債表中單獨列示?！纠?－7】甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為16%。6月3日,甲公司為了購買原材料向乙公司預(yù)付貨款250000元;7月10日,甲公司收到乙公司發(fā)來的原材料并驗收入庫,不含增值稅的價款為200000元,增值稅稅額為32000元;7月15日,乙公司將剩余的貨款18000元退回甲公司。甲公司編制的會計分錄如下:(1)6月3日,購買原材料并預(yù)付貨款。借:預(yù)付賬款250000貸:銀行存款250000【例4－7】甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為16%。6月3日,甲公司為了購買原材料向乙公司預(yù)付貨款250000元;7月10日,甲公司收到乙公司發(fā)來的原材料并驗收入庫,不含增值稅的價款為200000元,增值稅稅額為32000元;7月15日,乙公司將剩余的貨款18000元退回甲公司。甲公司編制的會計分錄如下:(2)7月10日,收到原材料并驗收入庫。借:原材料200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)32000貸:預(yù)付賬款232000【例4－7】甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為16%。6月3日,甲公司為了購買原材料向乙公司預(yù)付貨款250000元;7月10日,甲公司收到乙公司發(fā)來的原材料并驗收入庫,不含增值稅的價款為200000元,增值稅稅額為32000元;7月15日,乙公司將剩余的貨款18000元退回甲公司。甲公司編制的會計分錄如下:(3)7月15日,收到退回的剩余貨款。借:銀行存款18000貸:預(yù)付賬款18000指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付款項等以外的企業(yè)其他各種應(yīng)收、暫付款項。主要包括應(yīng)收的各種賠款、包裝物押金、備用金以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。四、其他應(yīng)收款第二節(jié)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目。該科目的借方登記發(fā)生的各項其他應(yīng)收款;貸方登記收回和結(jié)算的其他應(yīng)收款;期末借方余額表示尚未收回的其他應(yīng)收款?！捌渌麘?yīng)收款”科目應(yīng)根據(jù)不同的債務(wù)人設(shè)置明細科目。四、其他應(yīng)收款第二節(jié)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：應(yīng)收及預(yù)付款項【例4－8】采購員何谷12月11日出差預(yù)借現(xiàn)金5000元;12月25日出差回來報銷差旅費5600元，補付現(xiàn)金600元。甲公司編制的會計分錄如下：

(1)12月11日，采購員預(yù)借差旅費。借：其他應(yīng)收款5000貸：庫存現(xiàn)金5000(2)12月25日，報銷差旅費。借：管理費用5600貸：其他應(yīng)收款5000庫存現(xiàn)金600第三節(jié)

以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：長期債權(quán)投資一、長期債權(quán)投資的性質(zhì)

長期債權(quán)投資是指業(yè)務(wù)管理模式為在特定日期收取合同現(xiàn)金流量的以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，具體來說是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的國債和企業(yè)債券等各種債券的投資。確認為長期債權(quán)投資的重要條件，是企業(yè)有明顯的意圖和能力持有至到期。企業(yè)購入的股票，由于不存在到期日，不能確認為長期債權(quán)投資。一、長期債權(quán)投資的性質(zhì)

為了反映長期債權(quán)投資的取得、投資收益、處置等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期債權(quán)投資”科目，并設(shè)置“債券面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等明細科目。

“債券面值”明細科目的借方登記取得長期債權(quán)投資的面值。

“利息調(diào)整”反映對未來票面利息收入的調(diào)整。

“應(yīng)計利息”明細科目借方登記應(yīng)收的一次付息持有至到期投資的票面利息。57二、長期債權(quán)投資的取得1.債券溢折價的原因及其差額的含義2.長期債權(quán)投資入賬價值的確定3.長期債權(quán)投資取得的會計處理58第三節(jié)

以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：長期債權(quán)投資二、長期債權(quán)投資的取得1.債券溢折價的原因及其差額的含義債券的溢價、折價，主要是由于金融市場利率與債券票面利率不一致造成的。59第三節(jié)

以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：長期債權(quán)投資當(dāng)債券票面利率高于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會多付利息，在這種情況下，可能會導(dǎo)致債券溢價。這部分溢價差額，屬于債券購買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還。當(dāng)債券票面利率低于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會少付利息，在這種情況下，可能會導(dǎo)致債券折價。這部分折價差額，屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購買者的利息補償。60二、長期債權(quán)投資的取得2.長期債權(quán)投資入賬價值的確定按購入時實際支付的價款作為初始入賬價值，實際支付的價款包括支付的債券實際買價以及手續(xù)費、傭金等初始直接費用。但是，實際支付的價款中如果含有發(fā)行日或付息日至購買日之間分期付息的利息，按照重要性原則，應(yīng)作為一項短期債權(quán)處理，不計入債券的初始投資成本。61第三節(jié)

以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：長期債權(quán)投資二、長期債權(quán)投資的取得3.長期債權(quán)投資取得的會計處理借：長期債權(quán)投資—債券面值長期債權(quán)投資—應(yīng)計利息

應(yīng)收利息

貸：銀行存款62實際支付的全部價款倒擠“長期債權(quán)投資—利息調(diào)整”利息調(diào)整借差：長期債權(quán)投資的入賬價值扣除一次付息債券應(yīng)計利息后的金額大于債券面值的差額一次付息的利息利息調(diào)整貸差：長期債權(quán)投資的入賬價值扣除一次付息債券應(yīng)計利息后的金額小于債券面值的差額分期付息的利息計入投資成本不計入投資成本【例4—9】甲公司于20×1年1月1日以754302元的價格購買了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為5%、5年期、分期付息的債券，債券利息在每年12月31日支付，確認為長期債權(quán)投資。甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費用12000元。甲公司編制的會計分錄：長期債權(quán)投資的入賬價值＝754302+12000＝766302(元)應(yīng)確認的利息調(diào)整貸差＝800000-766302＝33698(元)借：長期債權(quán)投資——債券面值800000貸：長期債權(quán)投資——利息調(diào)整33698

銀行存款766302

63【例4—10】甲公司于20×1年1月1日以822617元的價格購買了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的面值為800000元、票面利率為5%、5年期、分期付息的債券，債券利息在每年12月31日支付，確認為長期債權(quán)投資。甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費用13000元。長期債權(quán)投資的入賬價值＝822617+13000＝835617(元)應(yīng)確認的利息調(diào)整借差＝835617-800000＝35617(元)借：長期債權(quán)投資——債券面值800000——利息調(diào)整35617貸：銀行存款83561764【例4—11】甲公司于20×1年7月1日以839393.80元的價格購買了乙公司于20×1年1月1日發(fā)行的面值為800000元、票面利率為5%、5年期、分期付息的債券，債券利息在每年12月31日支付，確認為長期債權(quán)投資。甲公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費用13000元。支付價款中包含的發(fā)行日至購買日的半年利息＝800000×5%/2＝20000(元)長期債權(quán)投資的入賬價值＝839393.80+13000-20000＝832393.80(元)應(yīng)確認的利息調(diào)整借差＝832393.80-800000＝32393.80(元)65借：長期債權(quán)投資——債券面值800000.00

——利息調(diào)整32393.80

應(yīng)收利息

20000.00

貸：銀行存款852393.80【例4—12】P公司于20×1年1月1日以銀行存款737260元購買了S公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為5%、5年期的到期一次付息債券，確認為持有至到期投資。P公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費用10000元。

長期債權(quán)投資的入賬價值＝737260+10000＝747260(元)應(yīng)確認的利息調(diào)整貸差＝800000-747260＝52740(元)借：長期債權(quán)投資——債券面值800000貸：長期債權(quán)投資——利息調(diào)整52740

銀行存款

747260

66【例4—13】P公司于20×1年1月1日以銀行存款808927元購買了S公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為5%、5年期的到期一次付息債券，確認為長期債權(quán)投資。P公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費用13000元。長期債權(quán)投資的入賬價值＝808927+13000＝821927(元)應(yīng)確認的利息調(diào)整借差＝821927-800000＝21927(元)借：長期債權(quán)投資——債券面值800000——利息調(diào)整21927貸：銀行存款82192767【例4—14】P公司于20×2年1月1日以銀行存款841804.08元購買了S公司于20×1年1月1日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為5%、5年期的到期一次付息債券，確認為長期債權(quán)投資。P公司還以銀行存款支付了購買該債券發(fā)生的交易費用13000元。支付價款中包含的發(fā)行日至購買日的一年利息＝800000×5%＝40000(元)長期債權(quán)投資的入賬價值＝841804.08+13000＝854804.08(元)應(yīng)確認的利息調(diào)整借差＝854804.08-800000-40000＝14804.08(元)68借：長期債權(quán)投資——債券面值800000.00

——利息調(diào)整14804.08

——應(yīng)計利息40000.00

貸：銀行存款854804.08三、長期債權(quán)投資的攤余成本與投資收益的確定長期債權(quán)投資的攤余成本是指其初始成本扣除已償還的本金、加上或減去利息調(diào)整的累計攤銷額、扣除已發(fā)生的減值損失以后的余額;即長期債權(quán)投資的賬面價值。69長期債權(quán)投資—債券面值長期債權(quán)投資—利息調(diào)整票面價值期末余額期末余額長期債權(quán)投資—應(yīng)計利息長期債權(quán)投資減值準備未到期利息減值準備如果未發(fā)生減值，則攤余成本＝初始投資成本＋應(yīng)計利息－利息調(diào)整借差攤銷

（或：＋利息調(diào)整貸差攤銷）長期債權(quán)投資的賬面余額是指經(jīng)過利息調(diào)整攤銷和確認一次付息應(yīng)計利息后的“長期債權(quán)投資”科目余額，如長期債權(quán)投資未發(fā)生減值，則賬面余額即為攤余成本。三、長期債權(quán)投資的攤余成本與投資收益的確定70投資收益＝期初攤余成本×實際利率由于長期債權(quán)投資的利息調(diào)整攤銷同時涉及投資收益的確定，因此投資收益的確定與攤余成本的確定密不可分。我國企業(yè)會計準則規(guī)定，長期債權(quán)投資攤余成本的確定采用實際利率法。票面利息收入＝債券面值×票面利率利息調(diào)整攤銷三、長期債權(quán)投資的攤余成本與投資收益的確定⑴實際利率法的含義實際利率是指將長期債權(quán)在預(yù)計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該長期債權(quán)投資賬面余額所使用的利率。⑵實際利率法的特點

各期的投資收益率保持不變，客觀反映各期的投資效益。⑶實際利率的確定債券初始投資時確定。計算所購買債券的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等于該債券的入賬金額的折現(xiàn)率。

采用插值法計算實際利率?！安逯捣ā币姟敦攧?wù)管理》課程相關(guān)內(nèi)容。71三、長期債權(quán)投資的攤余成本與投資收益的確定⑶實際利率的確定72【例4—15】承例4—12。假定P公司于每年年末確認長期債權(quán)投資的投資收益。設(shè)實際利率為i，則有

三、長期債權(quán)投資的攤余成本與投資收益的確定⑶實際利率的確定73【例4—16】承例4—13。假定P公司于每年年末確認長期債權(quán)投資的投資收益。設(shè)實際利率為i，則有

三、長期債權(quán)投資的攤余成本與投資收益的確定⑶實際利率的確定74【例4—17】承例4—14。假定P公司于每年年末確認長期債權(quán)投資的投資收益。由于在S公司債券發(fā)行1年后購買，債權(quán)的存續(xù)期還有4年。設(shè)實際利率為i，則有

三、長期債權(quán)投資的攤余成本與投資收益的確定借：應(yīng)收利息長期債權(quán)投資—應(yīng)計利息貸：投資收益75債券面值×票面利率倒擠“長期債權(quán)投資—利息調(diào)整”攤余成本逐漸減小，實際利率即投資收益率不變，因此投資收益逐漸減小。應(yīng)收利息不變，從而利息調(diào)整金額逐漸增加。攤余成本×實際利率債券面值×票面利率【例4－18】承例4—9。假定甲公司購買債券后采用實際利率法確定長期債權(quán)投資的攤余成本。根據(jù)插值法計算確定的實際利率為6%。為了簡化舉例,編制投資收益及利息調(diào)整貸差攤銷表進行各期的會計處理,詳見表4—1。20×1年12月31日的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款40000.00

長期債權(quán)投資—利息調(diào)整5978.12

貸：投資收益45978.1220×5年12月31日的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款

40000.00

長期債權(quán)投資—利息調(diào)整7546.01

貸：投資收益47546.0176【例4－19】承例4—10。假定甲公司購買債券后采用實際利率法確定長期債權(quán)投資的攤余成本。根據(jù)插值法計算確定的實際利率為4%。為了簡化舉例,編制投資收益及利息調(diào)整借差攤銷表進行各期的會計處理,詳見表4—2。7720×1年12月31日的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款40000.00

貸：長期債權(quán)投資—利息調(diào)整

6575.32

投資收益33424.6820×5年12月31日的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款40000.00

貸：長期債權(quán)投資—利息調(diào)整

7695.14

投資收益32304.86【例4－20】承例4—11。假定甲公司購買債券后采用實際利率法確定長期債權(quán)投資的攤余成本。根據(jù)插值法計算確定的實際利率為4%。為了簡化舉例,編制投資收益及利息調(diào)整借差攤銷表進行各期的會計處理,詳見表4—3。7820×1年12月31日的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款40000.00

貸：長期債權(quán)投資—利息調(diào)整

3352.12

投資收益16647.88應(yīng)收利息20000.0020×2年12月31日的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款40000.00

貸：長期債權(quán)投資—利息調(diào)整

6838.33

投資收益33161.67【例4－21】承例4—12、例4—15。假定P公司購買債券后采用實際利率法確定長期債權(quán)投資的攤余成本,實際利率為6%。為了簡化舉例,編制投資收益及利息調(diào)整貸差攤銷表進行各期的會計處理,詳見表4—4。20×1年12月31日的賬務(wù)處理如下：借：長期債權(quán)投資—應(yīng)計利息40000.00—利息調(diào)整

4835.60

貸：投資收益44834.6079【例4－22】承例4—13、例4—16。假定P公司購買債券后采用實際利率法確定長期債權(quán)投資的攤余成本,實際利率為4%。為了簡化舉例,編制投資收益及利息調(diào)整借差攤銷表進行各期的會計處理,詳見表4—5。20×1年12月31日的賬務(wù)處理如下：借：長期債權(quán)投資—應(yīng)計利息40000.00貸：長期債權(quán)投資—利息調(diào)整

7122.92投資收益

32877.6080【例4－23】承例4—14、例4—17。假定P公司購買債券后采用實際利率法確定長期債權(quán)投資的攤余成本,實際利率為4%。為了簡化舉例,編制投資收益及利息調(diào)整借差攤銷表進行各期的會計處理,詳見表4—6。。20×1年12月31日的賬務(wù)處理如下：借：長期債權(quán)投資—應(yīng)計利息40000.00貸：長期債權(quán)投資—利息調(diào)整

5807.84投資收益

34192.1681四、長期債權(quán)投資的到期兌現(xiàn)在長期債權(quán)投資期限屆滿時，按面值收回投資及應(yīng)收未收的利息。收回債券面值及利息時，應(yīng)借：銀行存款貸：長期債權(quán)投資82第三節(jié)

以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：長期債權(quán)投資【例4—24】承例4—15。20×6年1月1日按面值收回投資時，編制的會計分錄如下：借：銀行存款800000貸：長期債權(quán)投資——債券面值80000083第三節(jié)

以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：長期債權(quán)投資四、實際利率的修正在長期債權(quán)投資存續(xù)期間，本金金額可能因提前還款等原因發(fā)生變動，利息也可能隨之或其他因素而發(fā)生變動，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對實際利率進行修正，以滿足合同現(xiàn)金流量特征的要求。

84【例4－25】承例4—14、例4—17、例4—23。假定S公司于20×2年12月31日通知，該批債券將于20×4年6月30日提前贖回，票面利率不變，仍為5%，贖回價格為940000元；當(dāng)日，該長期債權(quán)投資的賬面價值為888996.24元。

該長期債權(quán)投資的存續(xù)期還有1.5年，修正實際利率：8520×3年12月31日的賬務(wù)處理如下：借：長期債權(quán)投資—應(yīng)計利息40000.00貸：長期債權(quán)投資—利息調(diào)整6307.04投資收益

33692.9620×4年6月30日的賬務(wù)處理如下：借：長期債權(quán)投資—應(yīng)計利息20000.00

貸：長期債權(quán)投資—利息調(diào)整2689.20

投資收益17310.80P公司收回到期債券本息940000元。借：銀行存款940000

貸：長期債權(quán)投資—債券面值800000—應(yīng)計利息14000086第四節(jié)

以公允價值計量且其變動計入

其他綜合收益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)包括其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具。一、其他債權(quán)投資二、其他權(quán)益工具投資87一、其他債權(quán)投資1.其他債權(quán)投資的確認和科目設(shè)置企業(yè)購入債券，如果企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既可能持有至到期收取合同現(xiàn)金流量，也可能在到期之前出售，則應(yīng)將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。第四節(jié)

以公允價值計量且其變動計入

其他綜合收益的金融資產(chǎn)88采用實際利率法計算的利息應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，計入各期損益的金額應(yīng)當(dāng)與長期債權(quán)投資按攤余成本計量而計入各期損益的金額相等；該金融資產(chǎn)由于公允價值變動產(chǎn)生的所有利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益；該金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失或利得，應(yīng)計入當(dāng)期損益，但不應(yīng)調(diào)整該金融資產(chǎn)的賬面價值；該金融資產(chǎn)終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失，應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。一、其他債權(quán)投資1.其他債權(quán)投資的確認和科目設(shè)置89為了反映其他債權(quán)投資的取得、處置、公允價值變動等情況，應(yīng)設(shè)置“其他債權(quán)投資”科目，并根據(jù)其他債權(quán)投資的品種設(shè)置二級科目，按照“債券面值”“利息調(diào)整”“應(yīng)計利息”“公允價值變動”設(shè)置明細科目。一、其他債權(quán)投資1.其他債權(quán)投資的確認和科目設(shè)置90借：其他債權(quán)投資——債券面值

其他債權(quán)投資——應(yīng)計利息

應(yīng)收利息

貸：銀行存款一、其他債權(quán)投資2.其他債權(quán)投資的取得公允價值和相關(guān)交易費用之和債券面值×票面利率債券面值×票面利率實際支付的價款倒擠“其他債權(quán)投資—利息調(diào)整”【例4—26】20×3年1月1日，甲公司購入乙公司當(dāng)天發(fā)行的3年期分期付息債券、面值為80000元，票面利率為5%，每年12月31日付息，實際支付價款77861.69元；甲公司既可能將其持有至到期，也可能提前出售，將其確認為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。實際利率為6%。編制會計分錄：借：其他債權(quán)投資——債券面值80000.00貸：其他債權(quán)投資——利息調(diào)整

2138.31銀行存款77861.6992按照實際利率計算的實際利息收入一、其他債權(quán)投資3.其他債權(quán)投資的收益借：其他債權(quán)投資——應(yīng)計利息

應(yīng)收利息貸：投資收益?zhèn)嬷怠疗泵胬蕚嬷怠疗泵胬实箶D“其他債權(quán)投資—利息調(diào)整”【例4－27】承例4—26。甲公司各年末確認該金融資產(chǎn)的投資收益，實際利率為6%。為了簡化舉例,編制投資收益及利息調(diào)整貸差攤銷表進行各期的會計處理,詳見表4—8。20×3年12月31日的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款40000.00

其他債權(quán)投資—利息調(diào)整

671.70

貸：投資收益

4671.709394一、其他債權(quán)投資4.其他債權(quán)投資的期末計價

資產(chǎn)負債表日，其他債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。

其他債權(quán)投資公允價值與賬面價值的差額，即公允價值的變動，不得計入當(dāng)期損益，而應(yīng)作為所有者權(quán)益變動，計入其他綜合收益，借記或貸記“其他債權(quán)投資——公允價值變動”科目，貸記或借記“其他綜合收益”科目。

【例4－28】承例4—27。甲公司各年末持有的其他債權(quán)投資的公允價值見表4-9。20×3年12月31日的賬務(wù)處理如下：借：其他債權(quán)投資—公允價值變動70.61

貸：其他綜合收益70.619596一、其他債權(quán)投資5.其他債權(quán)投資的出售

企業(yè)出售其他債權(quán)投資，應(yīng)終止確認該金融資產(chǎn)，將實際收到的金額與其賬面價值的差額確認為投資收益，同時，將原累計計入其他綜合收益的公允價值變動轉(zhuǎn)為投資收益。借：銀行存款

貸：其他債權(quán)投資借或貸：其他綜合收益

貸或借：投資收益

實際收到的出售價款賬面價值倒擠“投資收益”【例4－29】承例4—27、例4—28。20×5年1月3日，甲公司出售該債券，實際收到的價款為79280元；該債券的賬面價值為79271元，其中，面值為80000元，利息調(diào)整貸差為754.61元，公允價值變動為25.61元。編制會計分錄：

借：銀行存款79280.00

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整754.61

貸：其他債權(quán)投資——債券面值80000.00——公允價值變動25.61

投資收益9.00

借：其他綜合收益25.61

貸：投資收益25.619798二、其他權(quán)益工具投資1.其他權(quán)益工具投資的確認和科目設(shè)置

企業(yè)取得非交易性權(quán)益工具投資，一般應(yīng)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

該金融資產(chǎn)的公允價值變動，應(yīng)計入其他綜合收益；當(dāng)該金融資產(chǎn)終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益。第四節(jié)

以公允價值計量且其變動計入

其他綜合收益的金融資產(chǎn)99二、其他權(quán)益工具投資1.其他權(quán)益工具投資的確認和科目設(shè)置

為了反映其他權(quán)益工具投資的取得、處置、公允價值變動等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他權(quán)益工具投資”科目，并根據(jù)其他權(quán)益工具投資的品種設(shè)置二級科目，按照“成本”和“公允價值變動”設(shè)置明細科目。100借：其他權(quán)益工具投資——成本

應(yīng)收股利

貸：銀行存款二、其他權(quán)益工具投資2.其他權(quán)益工具投資的取得公允價值和相關(guān)交易費用之和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利實際支付的價款【例4—30】20×1年4月1日，甲公司購入A公司股票10000股，每股市價為20元，實際支付價款200000元，另支付交易費用1000元，該股票在三年內(nèi)不得出售，甲公司將其確認為其他權(quán)益工具投資。編制會計分錄如下：借：其他權(quán)益工具投資——成本201000貸：銀行存款201000

101102收到支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利：借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利持有該金融資產(chǎn)期間，收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利

貸：投資收益收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利二、其他權(quán)益工具投資3.其他權(quán)益工具投資的收益【例4—31】承例4—30。20×1年5月10日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利0.20元/股，5月30日A公司實際發(fā)放現(xiàn)金股利。甲公司編制會計分錄如下：(1)A公司5月10日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。借：應(yīng)收股利2000貸：投資收益2000

(2)5月30日甲公司收到現(xiàn)金股利。借：銀行存款2000貸：應(yīng)收股利2000103104資產(chǎn)負債表日，其他權(quán)益工具投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，其公允價值與賬面價值的差額，即公允價值的變動，不得計入當(dāng)期損益，而應(yīng)作為所有者權(quán)益變動，計入其他綜合收益。借或貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動

貸或借：其他綜合收益二、其他權(quán)益工具投資4.其他權(quán)益工具投資的期末計價【例4—32】承例4—30。20×1年12月31日，甲公司持有的A股票的賬面價值為201000元，公允價值為190000元，公允價值下跌11000元。編制會計分錄如下：借：其他綜合收益11000貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動11000105106出售其他權(quán)益工具投資，應(yīng)終止確認該金融資產(chǎn)，將實際收到的價款與其賬面價值的差額計入其他綜合收益；同時，將累計確認的其他綜合收益轉(zhuǎn)為留存收益。二、其他權(quán)益工具投資5.其他權(quán)益工具投資的出售107借：銀行存款其他權(quán)益工具—公允價值變動貸：其他權(quán)益工具投資—成本

—公允價值變動同時：原計入其他綜合收益的公允價值變動轉(zhuǎn)為留存收益借或貸：其他綜合收益貸或借：利潤分配——未分配利潤賬面價值實際收到的出售價款倒擠“其他綜合收益”公允價值累計變動額二、其他權(quán)益工具投資5.其他權(quán)益工具投資的出售【例4—33】承例4—32。20×2年3月5日，甲公司將持有的A公司股票全部出售，收取價款188000元;A公司股票的賬面價值為190000元，其中，初始投資成本為201000元，公允價值變動為-11000元。編制會計分錄如下：(1)出售A公司股票。借：銀行存款188000其他綜合收益2000其他權(quán)益工具投資——公允價值變動11000貸：其他權(quán)益工具投資——成本201000108(2)結(jié)轉(zhuǎn)累計計入其他綜合收益的公允價值變動。累計其他綜合收益變動=-11000-2000=-13000（元）

借：利潤分配——未分配利潤13000貸：其他綜合收益13000第五節(jié)以公允價值計量且其變動計入

當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)為了反映以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的取得、處置、公允價值變動等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”科目，由于該科目名稱較長，本教材將其簡化表述為“交易性金融資產(chǎn)”科目。同時，應(yīng)根據(jù)該金融資產(chǎn)的類別和品種(如股票、債券、基金等)設(shè)置二級科目，并設(shè)置“成本”和“公允價值變動”明細科目。110一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融

資產(chǎn)的取得第五節(jié)以公允價值計量且其變動計入

當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)－成本投資收益

貸：銀行存款包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息購買過程中的交易費用支付的全部款項【例4—34】20×1年3月10日，甲公司購入A公司股票20000股，以銀行存款支付股票購買價款300000元。另支付相關(guān)交易費用金額為1800元，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司編制的會計分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——成本300000

投資收益1800

貸：銀行存款301800111【例4—35】承例4—34。假定A公司在3月7日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利0.2元/股，于3月30日發(fā)放。則甲公司在3月10日購入A公司股票實際支付價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利4000元(20000×0.2)，甲公司應(yīng)編制的會計分錄：(1)3月10日購入股票。借：交易性金融資產(chǎn)——成本300000投資收益1800貸：銀行存款301800(2)3月30日收到現(xiàn)金股利。借：銀行存款4000貸：投資收益4000112113被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或支付債券利息，屬于已實現(xiàn)的收益，應(yīng)在宣告發(fā)放日確認為投資收益。

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：投資收益實際收到現(xiàn)金股利或債券利息時：借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融

資產(chǎn)持有期間收到的現(xiàn)金股利和利息【例4—36】承例4—34。20×1年5月15日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利0.1元/股;5月31日，甲公司實際收到現(xiàn)金股利2000元。甲公司編制的會計分錄如下：(1)5月15日，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。借：應(yīng)收股利2000貸：投資收益2000(2)5月31日，實際收到現(xiàn)金股利。借：銀行存款2000貸：應(yīng)收股利2000114115四、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的期末計價資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價值對其賬面價值進行調(diào)整，將公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。公允價值低于賬面價值借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動公允價值高于賬面價值借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

貸：公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)－成本期末余額交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動期末余額期末余額交易性金融資產(chǎn)期末余額期末考慮公允價值前的賬面價值累計已確認的公允價值變動？？？？？？公允價值大小調(diào)整額公允價值變動計算方法公允價值與賬面價值比較116【例4—37】承例4—34。20×1年12月31日，持有A公司股票的市價為每股20元，公允價值共計400000元(20×20000)，其賬面價值為300000元，公允價值高于其賬面價值的差額為100000元。甲公司編制的會計分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動100000貸：公允價值變動損益100000117通過上述會計處理，在甲公司20×1年利潤表中，“公允價值變動收益”項目為100000元，反映該金融資產(chǎn)價值的增值額;“投資收益”項目為-1800元（假定不考慮取得的現(xiàn)金股利），反映取得該金融資產(chǎn)付出現(xiàn)金的代價;損益合計98200元(100000-1800)，即期末A公司股票公允價值400000元與全部購入價款301800元的差額。118【例4—38】承例4—34。假定20×1年12月31日持有A公司股票的市價為每股13元，公允價值共計260000元(13×20000)，其賬面價值為300000元，公允價值低于其賬面價值的差額為40000元。甲公司編制的會計分錄如下：借：

公允價值變動損益40000貸：

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動40000119120五、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的出售出售時，與該金融資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)終止確認該金融資產(chǎn)，將出售該金融資產(chǎn)收取的全部價款與其賬面價值的差額確認為投資收益。借：銀行存款

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本處置價款處置時賬面價值倒擠“投資收益”處置時“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”在借方借：公允價值變動損益

貸：投資收益處置時“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”在貸方借：投資收益

貸：公允價值變動損益121將出售該金融資產(chǎn)原確認的公允價值變動損益轉(zhuǎn)為投資收益【例4—39】承例4—37。20×2年1月15日，甲公司將持有的A公司股票全部出售，收取價款420000元，存入銀行。甲公司編制的會計分錄如下：借：銀行存款420000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本300000

——公允價值變動100000投資收益20000同時：借：公允價值變動損益100000貸：投資收益100000122在甲公司20×2年利潤表中，“公允價值變動收益”項目為-100000元，“投資收益”項目為120000元(20000+100000)。甲公司從20×1年5月15日購入A公司股票至20×2年1月15日出售A公司股票(假定不考慮取得的現(xiàn)金股利)，累計投資收益為118200元(420000-301800)，其中公允價值變動損益為0(即100000-100000)，投資收益為118200元(-1800+120000)。123上述會計處理盡管能夠反映累計的已實現(xiàn)損益和未實現(xiàn)損益，但是20×2年利潤表中“公允價值變動收益”項目的-100000元并不表示該金融資產(chǎn)公允價值下跌，其反映的內(nèi)容僅為上年未實現(xiàn)的公允價值變動收益在本年實現(xiàn)后的調(diào)整。因此，在進行財務(wù)報表分析時，不能簡單地根據(jù)“公允價值變動收益”項目金額的正負號判斷是公允價值上漲還是下跌，而要具體分析其構(gòu)成內(nèi)容，是否存在上年公允價值變動損益在本年實現(xiàn)后的調(diào)整金額。124【例4—40】承例4—38。假定20×2年1月15日，甲公司將持有的A公司股票全部出售，收取價款258000元，存入銀行。甲公司編制的會計分錄如下：借：銀行存款258000交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動40000投資收益2000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本300000同時：借：投資收益40000貸：公允價值變動損益40000125需要說明的是，甲公司20×2年利潤表中“公允價值變動損益”項目為40000元，同樣不意味著甲公司持有的該金融資產(chǎn)公允價值上升，而是體現(xiàn)了上年未實際發(fā)生的公允價值變動損失在本年實際發(fā)生后的調(diào)整。金融資產(chǎn)減值概述應(yīng)收及預(yù)付款項減值長期債權(quán)投資減值其他債權(quán)投資減值126第六節(jié)金融資產(chǎn)的減值一、金融資產(chǎn)減值概述金融資產(chǎn)減值主要是指以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)確認的價值減損。以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的價值減損已經(jīng)作為公允價值變動計入了當(dāng)期損益，因此不需要單獨確認減值。127第六節(jié)金融資產(chǎn)的減值一、金融資產(chǎn)減值概述企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準備。當(dāng)對金融資產(chǎn)預(yù)期未來現(xiàn)金流量具有不利影響的一項或多項事件發(fā)生時，該金融資產(chǎn)成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。128第六節(jié)金融資產(chǎn)的減值一、金融資產(chǎn)減值概述金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值的證據(jù)包括下列可觀察信息：(1)發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生重大財務(wù)困難;(2)債務(wù)人違反了合同，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;(3)債權(quán)人出于與債務(wù)人財務(wù)困難有關(guān)的經(jīng)濟或合同考慮，給予債務(wù)人在任何其他情況下都不會做出的讓步；(4)債務(wù)人很可能破產(chǎn)或進行其他財務(wù)重組；(5)發(fā)行方或債務(wù)人財務(wù)困難導(dǎo)致該金融資產(chǎn)的活躍市場消失；(6)以大幅折扣購買一項金融資產(chǎn)，該折扣反映了發(fā)生信用損失的事實。129一、金融資產(chǎn)減值概述對于購買的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日僅將自初始確認后整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的累計變動確認為減值準備。在每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的變動金額作為減值損失或利得計入當(dāng)期損益。130二、應(yīng)收及預(yù)付款項減值1.壞賬的確認壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收及預(yù)付款項。按規(guī)定，凡符合下列條件之一者，便可確認為壞賬：(1)因債務(wù)人破產(chǎn)，依照民事訴訟法清償后，確實無法收回的應(yīng)收賬款;(2)因債務(wù)人死亡，既無遺產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承擔(dān)人，確實無法收回的應(yīng)收賬款;131第六節(jié)金融資產(chǎn)的減值二、應(yīng)收及預(yù)付款項減值1.壞賬的確認壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收及預(yù)付款項。按規(guī)定，凡符合下列條件之一者，便可確認為壞賬：(3)因債務(wù)人較長時間未履行償債義務(wù)并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小(一般為超過3年，確實不能收回)的應(yīng)收賬款。132第六節(jié)金融資產(chǎn)的減值二、應(yīng)收及預(yù)付款項減值2.壞賬損失的確認壞賬損失是指應(yīng)收及預(yù)付款項信用風(fēng)險自初始確認后已顯著增加而產(chǎn)生的減值損失。應(yīng)收及預(yù)付款項形成的會計期間一般會產(chǎn)生相應(yīng)的收益，而以后期間確認該應(yīng)收賬款全部或部分無法收回形成壞賬，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，其損失應(yīng)作為商品銷售所屬會計期間銷售利潤的抵減，而不應(yīng)作為確認壞賬會計期間的損失。133第六節(jié)金融資產(chǎn)的減值二、應(yīng)收及預(yù)付款項減值2.壞賬損失的確認我國企業(yè)會計準則規(guī)定，壞賬損失的確認應(yīng)采用備抵法，即按期估計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備，作為資產(chǎn)減值損失