中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課件：租賃會(huì)計(jì)

租賃會(huì)計(jì)21.1租賃概述21.1.1租賃相關(guān)概念

1.租賃租賃，指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。其主要特征是，在租賃期內(nèi)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權(quán)，而不是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，并且這種轉(zhuǎn)移是有償?shù)?，取得使用?quán)以支付租金為代價(jià)，從而使租賃有別于資產(chǎn)購(gòu)置。21.1租賃概述21.1.1租賃相關(guān)概念

2.租賃期租賃期指租賃協(xié)議所規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。若承租人有優(yōu)惠續(xù)租的選擇權(quán)，而且在租賃開始日就可以合理的確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，則不論是否再支付租金，續(xù)租期都應(yīng)包括在租賃期內(nèi)。若承租人有優(yōu)惠購(gòu)買的選擇權(quán)，而且在租賃開始日就可以合理的確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，則租賃期最長(zhǎng)不得超過租賃開始日至優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)行使日的期間。

21.1租賃概述21.1.1租賃相關(guān)概念

3.租賃開始日與租賃期開始日租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃，并確定在租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的金額。租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)；出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。21.1租賃概述21.1.1租賃相關(guān)概念

4.余值擔(dān)保

出租人為了促使承租人謹(jǐn)慎地使用租賃的資產(chǎn)，盡量減少自身的風(fēng)險(xiǎn)和損失，在簽訂合同時(shí)，往往要求承租人或與其有關(guān)的第三方（如擔(dān)保公司）對(duì)租賃期滿的資產(chǎn)余值進(jìn)行擔(dān)保，以便使租賃資產(chǎn)的實(shí)際余值與估計(jì)余值相等。若租賃期滿時(shí)租賃資產(chǎn)的余值小于承租人擔(dān)保的余值，則出租人可依據(jù)合同規(guī)定向承租人或與其有關(guān)的第三方索賠。若對(duì)余值或余值的一部分進(jìn)行了擔(dān)保，則稱為擔(dān)保余值；若對(duì)余值或余值的一部分未進(jìn)行擔(dān)保，則稱為未擔(dān)保余值。

21.1租賃概述21.1.1租賃相關(guān)概念

4.余值擔(dān)保

(1)擔(dān)保余值就承租人而言，擔(dān)保余值指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的租賃資產(chǎn)余值。這里“與其有關(guān)的第三方”是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)上與承租人有關(guān)的各方，如承租人的母公司子公司聯(lián)營(yíng)企業(yè)主要原料供應(yīng)商等。就出租人而言，擔(dān)保余值是指在就承租人而言的擔(dān)保余值的基礎(chǔ)上加上與承租人和出租人均無關(guān)，但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方（如擔(dān)保公司）擔(dān)保的租賃資產(chǎn)余值。21.1租賃概述21.1.1租賃相關(guān)概念

4.余值擔(dān)保

(1)未擔(dān)保余值

未擔(dān)保余值指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。未擔(dān)保余值表明未有人擔(dān)保、風(fēng)險(xiǎn)由出租人自己負(fù)擔(dān)的那部分余值。這部分余值能否收回，沒有切實(shí)可靠的保證。因此，在租賃開始日不能作為應(yīng)收融資租賃款的一部分。21.1租賃概述21.1.1租賃相關(guān)概念

5.最低租賃付款額與最低租賃收款額最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的租賃資產(chǎn)余值。最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上與承租人和出租人均無關(guān)，但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的租賃資產(chǎn)余值，即：最低租賃收款額=最低租賃付款額+擔(dān)保的租賃資產(chǎn)余值（就出租人而言）。21.1租賃概述21.1.2租賃的分類

1.租賃分類的原則融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。租賃資產(chǎn)的所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。其中，風(fēng)險(xiǎn)是指由于資產(chǎn)技術(shù)陳舊，生產(chǎn)能力閑置等造成的損失；報(bào)酬是指資產(chǎn)在其有效使用年限內(nèi)帶來的收益，以及因資產(chǎn)升值或處置所實(shí)現(xiàn)的收益。經(jīng)營(yíng)租賃是指除融資租賃以外的其他租賃，即承租人為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的臨時(shí)需要或季節(jié)性需要而向出租人短期租用某種資產(chǎn)的行為。在經(jīng)營(yíng)租賃下，與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并不轉(zhuǎn)移，仍由出租人承擔(dān)。21.1租賃概述21.1.2租賃的分類

2.租賃分類的具體標(biāo)準(zhǔn)

滿足以下一條或數(shù)條標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃，融資租賃之外的其他租賃是經(jīng)營(yíng)租賃：（1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。（2）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。（3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，則該條標(biāo)準(zhǔn)不適用。（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。飛機(jī)經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃的特點(diǎn)比較經(jīng)營(yíng)租賃融資租賃☆合同可提前撤消，靈活性好☆由出租人提供資產(chǎn)保養(yǎng)和維護(hù)☆租期較短☆租金較高，支付方式多樣，需合理籌劃☆簡(jiǎn)單的雙邊交易☆租期滿后飛機(jī)退還出租人

☆合同不可提前撤消，靈活性差☆出租人一般不提供保養(yǎng)和維護(hù)及人員培訓(xùn)☆租期接近飛機(jī)使用壽命☆租金較低，支付方式較單一☆三邊或多變交易，需簽多個(gè)協(xié)議☆租期滿后，承租人可續(xù)租，或利用優(yōu)先購(gòu)買權(quán)廉價(jià)購(gòu)得飛機(jī)21.2經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理21.2.1承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理在經(jīng)營(yíng)租賃下，承租人租入資產(chǎn)的主要目的是為了取得資產(chǎn)的使用權(quán)，與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人，承租人不承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn)，承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，其主要問題是將支付或應(yīng)支付的租金按一定的方法計(jì)入相關(guān)資本成本或當(dāng)期損益。在某些特殊情況下，其他方法比年限平均法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法，例如，某企業(yè)租入一臺(tái)鉆機(jī)，根據(jù)鉆機(jī)的的使用量（工作小時(shí)數(shù)）來確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用就比按年限平均法確認(rèn)更為合理。賬務(wù)處理上，承租人確認(rèn)的租金費(fèi)用，借記“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”等科目，貸記"銀行存款"等科目。21.2經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理21.2.1承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理對(duì)于承租人在經(jīng)營(yíng)租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用，按照我國(guó)2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。其賬務(wù)處理為：借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。在經(jīng)營(yíng)租賃下，承租人對(duì)或有租金的處理與融資租賃下相同，即在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。其賬務(wù)處理為：借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。21.2經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理21.2.2出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理在經(jīng)營(yíng)租賃下，與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人，出租人應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的性質(zhì)，將經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)在其資產(chǎn)負(fù)債表上的相關(guān)項(xiàng)目中列示，即如果出租資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)，則列在資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)項(xiàng)下；如果出租資產(chǎn)屬于流動(dòng)資產(chǎn)，則列在資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)下。出租人在經(jīng)營(yíng)租賃下收取的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為損益。如果其他方法更為系統(tǒng)合理，也可以采用其他方法。出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用出租人對(duì)類似應(yīng)折舊資產(chǎn)通常所采用的折舊政策計(jì)提折舊；對(duì)于其他經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)如周轉(zhuǎn)材料等，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行攤銷。在經(jīng)營(yíng)租賃下，出租人對(duì)或有租金的處理與融資租賃下相同，即在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期收益?！纠?1－4】20×7年1月1日，三亞公司從福太公司租入辦公設(shè)備一臺(tái)，租期為3年。設(shè)備價(jià)值為300000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日（20×7年1月1日）三亞公司向福太公司一次性預(yù)付租金45000元，第一年年末支付租金45000元，第二年年末支付租金60000元，第三年年末支付租金75000元。租賃期屆滿后福太公司收回設(shè)備，三年的租金總額為225000元。假定三亞公司和福太公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金收入。（假定不考慮各期租金的時(shí)間價(jià)值）①承租人三亞公司的會(huì)計(jì)處理此項(xiàng)租賃沒有滿足融資租賃的任何一條標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)租賃處理。確認(rèn)租金費(fèi)用時(shí)，不能依據(jù)各期實(shí)際支付的租金金額確定，而應(yīng)采用年限平均法分?jǐn)偞_認(rèn)各期的租金費(fèi)用。此項(xiàng)租賃租金總額為225000元，按直線法計(jì)算，每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用為75000元。

20×7年1月1日借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用45000

貸：銀行存款45000【例21－4】續(xù)

20×7年12月31日借：管理費(fèi)用75000

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用30000

銀行存款4500020×8年12月31日借：管理費(fèi)用75000

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用15000

銀行存款6000020×9年12月31日借：管理費(fèi)用75000

貸：銀行存款75000②出租人福太公司的會(huì)計(jì)處理此項(xiàng)租賃沒有滿足融資租賃的任何一條標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)租賃處理。確認(rèn)租金收入時(shí)，不能依據(jù)各期實(shí)際收到的租金金額確定，而應(yīng)采用直線法分配確認(rèn)各期的租金收入。此項(xiàng)租賃租金總額為225000元，按直線法計(jì)算，每年應(yīng)分配的租金收入為75000元。

20×7年1月1日借：銀行存款45000

貸：其他應(yīng)收款4500020×7年12月31日借：銀行存款45000

其他應(yīng)收款30000

貸：其他業(yè)務(wù)收入——經(jīng)營(yíng)租賃收入7500020×8年12月31日借：銀行存款60000

其他應(yīng)收款15000

貸：其他業(yè)務(wù)收入——經(jīng)營(yíng)租賃收入7500020×8年12月31日借：銀行存款75000

貸：其他業(yè)務(wù)收入——經(jīng)營(yíng)租賃收入7500021.3融資租賃的會(huì)計(jì)處理21.3.1承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

1.租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，必須合理選擇折現(xiàn)率。如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，承租人應(yīng)首選出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法取得，則應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。21.3融資租賃的會(huì)計(jì)處理21.3.1承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

1.租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理(續(xù))初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的，可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。在租賃開始日，承租人應(yīng)當(dāng)按租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，按兩者差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。21.3融資租賃的會(huì)計(jì)處理21.3.1承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

2.未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)處理

按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，承租人應(yīng)采用實(shí)際利率法。在采用實(shí)際利率法的情況下，根據(jù)租賃開始日租賃資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值確定基礎(chǔ)不同，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮实拇_定可分為下列幾種情況：表21-7未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮实拇_定適用情況未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?.以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的租賃內(nèi)含利率2．以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的合同規(guī)定利率3．以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的銀行同期貸款利率4.以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值的最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率21.3融資租賃的會(huì)計(jì)處理21.3.1承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

2.未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)處理(續(xù))在租賃期屆滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤銷完畢，并且租賃負(fù)債也應(yīng)減為零。存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)的情況下，在租賃期屆滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤銷完畢，并且租賃負(fù)債也應(yīng)減為優(yōu)惠購(gòu)買金額。在承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)?；蛴捎谠谧赓U期屆滿時(shí)沒有續(xù)租而支付違約金的情況下，租賃期屆滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤銷完畢，并且租賃負(fù)債應(yīng)減少至擔(dān)保余值或該日應(yīng)支付的違約金。承租人對(duì)每期支付的租金，應(yīng)按支付的租金金額，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目。如果支付的租金中包含有履約成本，還應(yīng)同時(shí)借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，根據(jù)當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。21.3融資租賃的會(huì)計(jì)處理21.3.1承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

3.租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提（1）折舊政策承租人對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)一致的折舊政策，一般有年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)提的折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的余額；如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)提的折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。21.3融資租賃的會(huì)計(jì)處理21.3.1承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

3.租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提（2）折舊期間

如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，即可認(rèn)為承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部使用壽命，此時(shí)應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間；如果無法合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。21.3融資租賃的會(huì)計(jì)處理21.3.1承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

4.履約成本的會(huì)計(jì)處理

履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

5．或有租金的會(huì)計(jì)處理

或有租金，是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金?；蛴凶饨饝?yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。21.3融資租賃的會(huì)計(jì)處理21.3.1承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

6.租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理

租賃期屆滿時(shí)，承租人通常對(duì)租賃資產(chǎn)有三種選擇權(quán)：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購(gòu)。

（1）返還租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理租賃期屆滿時(shí)，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目。

21.3融資租賃的會(huì)計(jì)處理21.3.1承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

6.租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理（2）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，如繼續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿時(shí)沒有續(xù)租，承租人根據(jù)合同規(guī)定須向出租人支付違約金時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，其會(huì)計(jì)處理同上述返還租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。（3）留購(gòu)租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理在承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)的情況下，支付購(gòu)買價(jià)款時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。21.3融資租賃的會(huì)計(jì)處理21.3.2出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

1.租賃開始日的會(huì)計(jì)處理在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益其會(huì)計(jì)處理為：在租賃開始日，出租人應(yīng)將最低租賃收款額，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目，按未擔(dān)保余值，借記“未擔(dān)保余值”科目，按租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。21.3融資租賃的會(huì)計(jì)處理21.3.2出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

2.未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配，在分配未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)，出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入。出租人每期收到租金時(shí)，按收到的租金金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租賃收入”科目。21.3融資租賃的會(huì)計(jì)處理21.3.2出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

3.初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用和承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用相類似，通常也有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。根據(jù)2006年新租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，融資租賃下，承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化。出租人在租賃期內(nèi)確認(rèn)各期租賃收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照各期確認(rèn)的收入與未實(shí)現(xiàn)融資收益的比例，對(duì)初始直接費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，沖減租賃期內(nèi)各期確認(rèn)的租賃收入。初始直接費(fèi)用攤銷的會(huì)計(jì)處理為：借記“租賃收入”等科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”等科目。21.3融資租賃的會(huì)計(jì)處理21.3.2出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

4.未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理

由于未擔(dān)保余值的金額決定了租賃內(nèi)含利率的大小，從而決定著未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配。為了真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，在未擔(dān)保余值發(fā)生減少和已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的情況下，均應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。在未擔(dān)保余值增加時(shí)，不作任何調(diào)整。21.3融資租賃的會(huì)計(jì)處理21.3.2出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

4.未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理(續(xù))

其賬務(wù)處理為：（1）期末，出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目。同時(shí)，將未擔(dān)保余值減少額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。（2）如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。同時(shí)，將未擔(dān)保余值恢復(fù)額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。21.3融資租賃的會(huì)計(jì)處理21.3.2出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

5.或有租金的會(huì)計(jì)處理

出租人在融資租賃下收到的或有租金，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。其會(huì)計(jì)處理為：借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“租賃收入”科目。21.3融資租賃的會(huì)計(jì)處理21.3.2出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

6.租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理（1）收回租賃資產(chǎn)

1）對(duì)資產(chǎn)余值全部擔(dān)保的出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時(shí)，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目。如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。21.3融資租賃的會(huì)計(jì)處理21.3.2出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

6.租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理

（1）收回租賃資產(chǎn)

2）對(duì)資產(chǎn)余值部分擔(dān)保的出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時(shí)，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”、“未擔(dān)保余值”等科目。如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。21.3融資租賃的會(huì)計(jì)處理21.3.2出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

6.租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理

（1）收回租賃資產(chǎn)

3）對(duì)資產(chǎn)余值全部未擔(dān)保的出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時(shí)，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“未擔(dān)保余值”科目。

21.3融資租賃的會(huì)計(jì)處理21.3.2出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

6.租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理（2）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

1）如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則出租人應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

2）如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒有續(xù)租，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向承租人收取違約金時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，其會(huì)計(jì)處理同上述收回租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。21.3融資租賃的會(huì)計(jì)處理21.3.2出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

6.租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理（3）留購(gòu)租賃資產(chǎn)租賃期屆滿時(shí)，承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，出租人應(yīng)按收到的承租人支付的購(gòu)買資產(chǎn)的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目。具體例子參見教材。21.4售后租回交易的會(huì)計(jì)處理21.4.1售后租回交易的概念

售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣主（即承租人）將一項(xiàng)自制或外購(gòu)的資產(chǎn)出售后，又將該資產(chǎn)從買主（即出租人）租回，習(xí)慣上稱之為“回租”。在這種租賃方式下，資產(chǎn)的原所有者（即承租人）在保留對(duì)資產(chǎn)的占有權(quán)、所有權(quán)和控制權(quán)的前提下，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為貨幣資本，獲得了所需的資金，由于在出售時(shí)可取得全部?jī)r(jià)款的現(xiàn)金，而租金則是分期支付的，因而增強(qiáng)了資金的流動(dòng)性，提高了資金使用效率，成為解決企業(yè)流動(dòng)資金不足的一種有效途徑；而資產(chǎn)的新所有者（即出租人）則找到了一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)小、回報(bào)有保障的投資機(jī)會(huì)。21.4售后租回交易的會(huì)計(jì)處理21.4.2售后租回交易的會(huì)計(jì)處理

1.售后租回交易形成融資租賃的會(huì)計(jì)處理

如果售后租回交易被認(rèn)定為融資租賃，那么，這種交易是出租人提供資金給承租人并以資產(chǎn)作為擔(dān)保的一種方式，與該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并未轉(zhuǎn)移。并且售后租回交易的租金和資產(chǎn)的售價(jià)往往是以一攬子方式進(jìn)行談判的，應(yīng)視為一項(xiàng)交易，出售資產(chǎn)的損益應(yīng)與資產(chǎn)的金額相聯(lián)系。因此，在這種情況下，無論賣主（即承租人）所發(fā)生的銷售收入高于還是低于出售前資產(chǎn)的賬面價(jià)值，所發(fā)生的收益或損失都不應(yīng)立即確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)將其遞延并按資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。21.4售后租回交易的會(huì)計(jì)處理21.4.2售后租回交易的會(huì)計(jì)處理

1.售后租回交易形成融資租賃的會(huì)計(jì)處理(續(xù))出售資產(chǎn)時(shí)，若租賃資產(chǎn)售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值，則借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）”等科目；若租賃資產(chǎn)售價(jià)低于資產(chǎn)賬面價(jià)值，則借記“銀行存款”、“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”等科目。分?jǐn)傔f延收益時(shí)，若租賃資產(chǎn)售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值，則借記“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）”科目，貸記“制造費(fèi)用（或管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等）——折舊費(fèi)”等科目；若租賃資產(chǎn)售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值，則借記“制造費(fèi)用（或管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等）——折舊費(fèi)”等科目，貸記“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益