世界銀行貸款亞洲開發(fā)銀行貸款項目審計指南

國外貸援款項目審計暨世亞行貸款項目審計指南研討和交流嚴(yán)挺2012年12月20日2021/10/10星期日1一、相關(guān)背景知識介紹我國外債分類：

債務(wù)類型：國際金融組織貸款外國政府貸款國際商業(yè)貸款

償還責(zé)任：主權(quán)外債非主權(quán)外債2021/10/10星期日2世界銀行及其貸款項目簡介世界銀行：是聯(lián)合國所屬的經(jīng)營國際金融業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，是全球最大的發(fā)展援助機(jī)構(gòu)?？偛吭O(shè)在華盛頓，在全球設(shè)有100多個代表處。廣義：世界銀行集團(tuán)，包括國際復(fù)興開發(fā)銀行、國際開發(fā)協(xié)會、國際金融公司、解決投資爭端國際中心和多邊投資擔(dān)保機(jī)構(gòu)等5個國際機(jī)構(gòu)。其中，國際復(fù)興開發(fā)銀行主要對發(fā)展中國家提供中長期貸款，其貸款利率一般低于市場利率；國際開發(fā)協(xié)會專門向低收入的發(fā)展中國家提供長期無息貸款。狹義：世界銀行一般指國際復(fù)興開發(fā)銀行和國際開發(fā)協(xié)會2021/10/10星期日3世界銀行及其貸款項目簡介世界銀行宗旨：促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展，提倡投資于人，保護(hù)環(huán)境，支持和鼓勵民營企業(yè)發(fā)展、幫助政府提高服務(wù)質(zhì)量和效率，提高透明度，推進(jìn)改革，強(qiáng)調(diào)社會發(fā)展、全民參與、改善治理和機(jī)構(gòu)建設(shè)，從而達(dá)到減少貧困和提高人民生活水平的目的。世界銀行貸款項目周期1.編制國別戰(zhàn)略2.項目識別3.項目準(zhǔn)備4.項目評估5.項目談判和執(zhí)行董事會審批6.項目實施和監(jiān)督檢查7.項目實施完工8.項目評價2021/10/10星期日4亞洲開發(fā)銀行及其貸款項目簡介亞洲開發(fā)銀行：是亞洲和太平洋地區(qū)的區(qū)域性金融機(jī)構(gòu)，總部設(shè)在馬尼拉，在24個國家和地區(qū)設(shè)代表處。其宗旨是幫助發(fā)展中成員減少貧困，提高人民生活水平，以實現(xiàn)“沒有貧困的亞太地區(qū)”這一終極目標(biāo)。對華業(yè)務(wù)戰(zhàn)略要點和政策：1.提高經(jīng)濟(jì)效率2.環(huán)境保護(hù)和自然資源管理3.內(nèi)陸省份的經(jīng)濟(jì)增長和扶貧。2021/10/10星期日5亞洲開發(fā)銀行及其貸款項目簡介亞洲開發(fā)銀行貸款項目周期;1.項目準(zhǔn)備階段（1）項目申報（2）項目識別（3）項目準(zhǔn)備和評估（4）項目談判和審批2.項目實施（1）執(zhí)行和監(jiān)督（2）竣工驗收3.項目營運(yùn)還款管理2021/10/10星期日6我省利用國際金融組織貸款始于1982年，截至2011年底，累計簽約60個項目，簽約金額28.9億美元，其中世行項目50個（19.67億美元），亞行項目9個（8.98億美元），國際農(nóng)發(fā)基金會項目1個（0.25億美元）。2021/10/10星期日7二、國外貸援款項目審計安排自1984年起，我國國外貸援款項目的審計工作，由審計署統(tǒng)一組織完成。我國法律的規(guī)定審計法第二十條：“審計機(jī)關(guān)對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務(wù)收支，進(jìn)行審計監(jiān)督?！辟J援款項目貸款協(xié)定的規(guī)定2021/10/10星期日8國外貸援款項目審計安排審計署授權(quán)省級審計機(jī)關(guān)，對其審計管轄地域的地方項目進(jìn)行審計。對審計署授權(quán)項目，省級審計機(jī)關(guān)直接組織實施，不能再向下級審計機(jī)關(guān)授權(quán)，省級審計機(jī)關(guān)對審計署負(fù)責(zé)并出具審計報告。市縣級審計機(jī)關(guān)不能作為審計項目的執(zhí)行單位，但應(yīng)根據(jù)本級政府要求和省級審計機(jī)關(guān)的統(tǒng)一部署開展世行、亞行項目子項目和還貸情況的審計監(jiān)督。2021/10/10星期日9三、國外貸援款項目審計的性質(zhì)或特點

審計法實施條例第二條審計法所稱審計，是指審計機(jī)關(guān)依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益的行為。2021/10/10星期日10國外貸援款項目審計國家審計接受國外貸援款機(jī)構(gòu)委托的審計報表審計國家審計準(zhǔn)則國際審計準(zhǔn)則重大錯報錯報審計師意見邏輯嚴(yán)謹(jǐn)過程規(guī)范風(fēng)險審計證據(jù)合法性真實性（公允性）舞弊重要性錯誤2021/10/10星期日11指南中圖表P3講課鏈接\指南流程表.JPG2021/10/10星期日12風(fēng)險導(dǎo)向型審計風(fēng)險導(dǎo)向型表.doc從事的審計工作，我們得出的審計結(jié)論是有風(fēng)險的審計全過程考慮到風(fēng)險的存在，在審計指導(dǎo)思想上以風(fēng)險為引領(lǐng)，并采取措施將風(fēng)險降低到可接受的范圍在審計師意見中的體現(xiàn)審計師意見.doc2021/10/10星期日13風(fēng)險導(dǎo)向型審計是我們執(zhí)行國際審計準(zhǔn)則的核心不僅僅是對我們外資審計的要求，也是外資審計自我保護(hù)的舉措不僅僅是責(zé)任和義務(wù)，也是我們的權(quán)利不是負(fù)擔(dān)，是防護(hù)盾、是護(hù)身符2021/10/10星期日14四、審計指南審計準(zhǔn)備-重點：評估重要性分析審計風(fēng)險內(nèi)部控制測試-重點：5大業(yè)務(wù)循環(huán)測試確定的審計風(fēng)險實質(zhì)性程序-按照報表項目進(jìn)行公允性抽樣規(guī)模財務(wù)報表審計-平衡表、項目進(jìn)度表、貸款協(xié)定執(zhí)行情況表、專用賬戶報表審計報告-體現(xiàn)外資審計的特點（查出的問題歸于報告哪一部分）2021/10/10星期日15指南的法律地位法律—法規(guī)—準(zhǔn)則—指南（betterpractice）領(lǐng)會精神和內(nèi)涵指南中標(biāo)準(zhǔn)審計底稿（表格）可以根據(jù)項目的具體情況適度改變2021/10/10星期日16存在的認(rèn)識問題重要性水平就是重大事項指南上的表格都要填一遍報表審計就是走過場沒發(fā)現(xiàn)重大違法問題就可以出無保留意見國際審計準(zhǔn)則不熟悉、不了解2021/10/10星期日17審計實踐中存在的具體問題程序表中存在的問題講課鏈接\應(yīng)付工程款審計程序表.xls內(nèi)控調(diào)查表中存在的問題講課鏈接\采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)控制度調(diào)查表.xls所有表格都讓被審計單位蓋章講課鏈接\實例-實質(zhì)性程序表.JPG，講課鏈接\實例-報表審定表.JPGAO外資版軟件中對方填列的內(nèi)容和我方認(rèn)定的內(nèi)容混淆講課鏈接\對方單位填列和審計認(rèn)定的表.doc檔案擺放順序：程序表單獨擺放工作底稿單獨擺放工作底稿和程序表混放工作底稿要素不全講課鏈接\工作底稿和取證單.doc2021/10/10星期日18（一）審計準(zhǔn)備程序表的地位和作用P87P155講課鏈接\程序表模板.doc具體審計工作以程序表為引領(lǐng)-對審計人員來說是局部的審計實施方案，詳細(xì)列明該部分內(nèi)容審計程序和步驟-對底稿使用者來說是目錄-是工作底稿的附件/一部分2021/10/10星期日19評估重要性重要性：被審計單位財政、財務(wù)收支及其相關(guān)會計信息錯弊的嚴(yán)重程度，該錯弊未被揭露足以影響信息使用者的判斷或決策，以及審計目標(biāo)的實現(xiàn)。審計重要性由金額和性質(zhì)兩個因素決定，以金額形式表現(xiàn)的重要性稱之為重要性水平。重要性水平分為報表層次的重要性水平和和賬戶層次的重要性水平。賬戶層次的重要性水平就是實質(zhì)性測試的可容忍誤差。2021/10/10星期日20評估重要性-重要性特點-是審計人員從會計報表使用者的角度進(jìn)行判斷的結(jié)果會計報表是為了滿足使用者的信息需求編制的--是針對會計報表而言的；判斷一項錯報漏報重要與否，應(yīng)視其在會計報表中錯報和漏報對會計報表使用者所做決定的影響程度，若一項錯報或漏報足以改變或影響報表使用者的判斷，則該錯報和漏報就是重要的，否則就是不重要的。--重要性的判斷離不開特定的環(huán)境確定重要性水平需要運(yùn)用專業(yè)判斷2021/10/10星期日21評估重要性-重要性特點--重要性水平和審計證據(jù)之間的關(guān)系：反向關(guān)系，重要性水平越低，要獲取的審計證據(jù)越多--重要性水平和審計風(fēng)險之間的關(guān)系：重要性水平越高，審計風(fēng)險越低，重要性水平越低，審計風(fēng)險越高--重要性和可容忍誤差（賬戶層次的重要性水平）之間的關(guān)系：在編制方案時，審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性水平確定實質(zhì)性測試（科目憑證抽樣）的可容忍誤差2021/10/10星期日22評估重要性在編制方案時，審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性水平確定實質(zhì)性測試（科目憑證抽樣）的可容忍誤差，指南中沒有給出報表層次重要性如何分配到賬戶層次的重要性--分配的方法：報表各項目的重要性水平等于報表的重要性水平（特殊情況：按相同比例分配-不考慮或判斷沒有特定類別的交易或賬戶）--不分配的方法：報表各項目的重要性水平等于或小于報表的重要性水平2021/10/10星期日23評估重要性--一般情況下，財務(wù)報表的重要性水平可按項目當(dāng)年全部投資完成額的3%-5%來確定-指南中建議。P32-33單個不重要的錯報匯集起來可能引起財務(wù)報表的重大錯報，導(dǎo)致未為未查出錯報超過財務(wù)報表整體重要性留出安全邊際。--實際工作中，實際執(zhí)行的重要性按財務(wù)報表重要性的60%-80%執(zhí)行。（如采用分配的方式，賬戶層次的重要性之和可與報表層次相同）可將未查出錯報超過財務(wù)報表整體重要性的概率降低2021/10/10星期日24評估重要性--特定類別的交易或賬戶余額的重要性水平根據(jù)對項目的調(diào)查了解，根據(jù)國家法規(guī)和貸款協(xié)議的要求，貸款方和公眾關(guān)注度等，判斷是否存在特定類別的交易或賬戶，（如征地移民補(bǔ)償資金、節(jié)能改造資金、防洪資金等）特定類別的交易或賬戶重要性要低于財務(wù)表報的重要性本著謹(jǐn)慎性原則，特定類別的交易或賬戶實際執(zhí)行的重要性水平一般按賬戶層次重要性水平的60%-80%的比例來確定實際執(zhí)行的重要性水平（也可以更低）。2021/10/10星期日25評估重要性-職業(yè)判斷需要指出的是確定執(zhí)行時的重要性水平不是一個簡單的計算問題，重要性的判斷離不開特定的環(huán)境，涉及到審計人員的職業(yè)判斷，對被審計單位的了解（在執(zhí)行風(fēng)險評估過程中可能不斷變化），以前審計中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍，對特定類別交易的認(rèn)識，以及對當(dāng)期錯報的預(yù)期等等，都會影響實際執(zhí)行時的重要性2021/10/10星期日26重要性（重要性水平）的作用在審計準(zhǔn)備階段，根據(jù)初步評估的重要性，在審計實施方案中確定審計事項和審計重點以及針對審計事項的審計應(yīng)對措施在實質(zhì)性測試（或者叫實質(zhì)性程序）重要性用于確定樣本規(guī)模在報告階段，重要性水平作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，用于評價發(fā)現(xiàn)的錯報漏報的金額和性質(zhì)是否對報表產(chǎn)生重大影響，確定出具何種類型的審計師意見。2021/10/10星期日27分析審計風(fēng)險審計風(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險審計風(fēng)險：審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見，作出不恰當(dāng)決定的可能性固有風(fēng)險：假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或某類交易單獨或連同其他賬戶或交易產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。與項目建設(shè)的規(guī)模、特點、業(yè)務(wù)性質(zhì)、工作人員的素質(zhì)和品德有關(guān)控制風(fēng)險：某一賬戶或某類交易單獨或連同其他賬戶或交易產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未被內(nèi)控制度防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性檢查風(fēng)險：某一賬戶或某類交易單獨或連同其他賬戶或交易產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未被審計實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的可能性審計準(zhǔn)備階段，分析審計風(fēng)險，即確定可接受的審計風(fēng)險，分析固有風(fēng)險，評估控制風(fēng)險，確定檢查風(fēng)險2021/10/10星期日28分析審計風(fēng)險在編制審計實施方案時，確定可接受的審計風(fēng)險—一般定為5%-10%。2021/10/10星期日29分析審計風(fēng)險-內(nèi)控制度及控制風(fēng)險評估審計人員在審計準(zhǔn)備階段和審計實施階段都要進(jìn)行控制風(fēng)險評估--審計準(zhǔn)備階段，在形成審計實施方案之前進(jìn)行內(nèi)控制度的初步評估（內(nèi)控調(diào)查）和控制風(fēng)險的初步評估。目的是確定審計實施階段是否進(jìn)行內(nèi)部控制測試，以及內(nèi)控制度測試的程序、規(guī)模。P482021/10/10星期日30分析審計風(fēng)險-內(nèi)控制度的初步評估整體層面的內(nèi)控制度、會計業(yè)務(wù)系統(tǒng)、與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)的調(diào)查：P51：表3-1.3-2,3-3,3-4目的：作為進(jìn)一步調(diào)查了解各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)控制度的基礎(chǔ)（表3-4：整體層面、會計業(yè)務(wù)系統(tǒng)、與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)內(nèi)控調(diào)查結(jié)論表）2021/10/10星期日31分析審計風(fēng)險-各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)控制度調(diào)查五大業(yè)務(wù)循環(huán)--項目資金收支--提款報賬--采購付款--存貨--項目工程建設(shè)2021/10/10星期日32分析審計風(fēng)險-各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)控制度調(diào)查五大循環(huán)調(diào)查表（P60:3-5,3-7,3-9,3-11,3-13）調(diào)查結(jié)論：--經(jīng)調(diào)查和簡易測試后，認(rèn)為該循環(huán)內(nèi)控風(fēng)險為（高中低）--該循環(huán)內(nèi)部控制保證系數(shù)為（012）--該循環(huán)是否需要進(jìn)一步作內(nèi)部控制測試（是否）2021/10/10星期日33分析審計風(fēng)險-各業(yè)務(wù)循環(huán)控制調(diào)查風(fēng)險評估五大循環(huán)調(diào)查表的基礎(chǔ)上，得到各業(yè)務(wù)循環(huán)控制調(diào)查風(fēng)險評估表-以賬戶為基礎(chǔ)（P673-6,3-8,3-10,3-12,3-14）在此基礎(chǔ)上，匯總得到初步確定的控制風(fēng)險評估表（P412-15）-根據(jù)五大循環(huán)各自的控制調(diào)查風(fēng)險評估表匯總，（以賬戶為基礎(chǔ)）講課鏈接\指南初步確定的控制風(fēng)險評估表.JPG根據(jù)審計準(zhǔn)備階段初步評估的內(nèi)部控制風(fēng)險高低加以確定審計實施階段內(nèi)部控制測試的程序和規(guī)模講課鏈接\控制風(fēng)險和內(nèi)控范圍規(guī)模對照表.doc2021/10/10星期日34分析審計風(fēng)險-確定的審計風(fēng)險審計實施階段的控制風(fēng)險評估在進(jìn)行內(nèi)部控制測試后進(jìn)行。審計準(zhǔn)備階段,通過對內(nèi)部控制的初步評估，認(rèn)為內(nèi)控較為健全，合理，可以信賴，可以進(jìn)行內(nèi)部控制測試，在實施階段，通過測試，得到以賬戶為基礎(chǔ)的確定的控制風(fēng)險（下一章節(jié)內(nèi)控制度測試/符合性測試中講到）2021/10/10星期日35分析審計風(fēng)險-固有風(fēng)險通過對被審計單位的調(diào)查了解，分析固有風(fēng)險（定性和定量）分析固有風(fēng)險時，應(yīng)考慮以下因素：P37被審計單位的管理水平，包括管理人員的能力和誠信管理人員和財會人員的變動情況管理人員受到的異常壓力被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素容易產(chǎn)生錯報漏報的會計報表科目需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易和事項的復(fù)雜程度確定賬戶金額時，需要運(yùn)用估計和判斷的程度容易受損失或被挪用的資產(chǎn)10.會計期間，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常和復(fù)雜的業(yè)務(wù)11.正常的會計處理程序中容易被漏計的業(yè)務(wù)和事項2021/10/10星期日36分析審計風(fēng)險-固有風(fēng)險P38根據(jù)對項目基本情況的了解和分析，指南中：初步確定的高風(fēng)險領(lǐng)域（P23表2-7）和初步分析性程序情況匯總表（P26表2-8）以及對固有風(fēng)險分析考慮的其他因素，完成各賬戶的固有風(fēng)險評估匯總表（P39表2-14）注意：完成固有風(fēng)險評估在內(nèi)控調(diào)查之后（P17表2-1了解項目基本情況程序表最后一欄初步確認(rèn)高風(fēng)險領(lǐng)域-P23表2-7）2021/10/10星期日37分析審計風(fēng)險-固有風(fēng)險審計實踐中，只要有某種跡象表明可能存在重大錯誤，固有保證程度系數(shù)為0，即固有風(fēng)險為100%，一般情況下，即使在各種較好的情況下，出現(xiàn)錯誤的可能性較小的情況下，固有保證程度系數(shù)取0.7，即固有風(fēng)險為50%。2021/10/10星期日38分析審計風(fēng)險-檢查風(fēng)險確定檢查風(fēng)險的目的在于審計實質(zhì)性測試（實質(zhì)性程序）的方法和范圍可接受的檢查風(fēng)險越高，實質(zhì)性測試抽取的樣本規(guī)模和取得的審計證據(jù)越少?？山邮艿臋z查風(fēng)險越低，實質(zhì)性測試抽取的樣本規(guī)模和取得的審計證據(jù)越大2021/10/10星期日39審計準(zhǔn)備階段存在問題混淆會計責(zé)任和審計責(zé)任講課鏈接\對方單位填列和審計認(rèn)定的表.doc審計準(zhǔn)備階段內(nèi)控制度初步調(diào)查結(jié)果和符合性測試/內(nèi)部控制測試的關(guān)系不明講課鏈接\采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)控制度調(diào)查表.xls2021/10/10星期日40準(zhǔn)備階段小結(jié)-重要性重要性/重要性水平作用：在審計準(zhǔn)備階段，根據(jù)初步評估的重要性，確定審計事項和審計重點在實質(zhì)性測試（或者叫實質(zhì)性程序）階段，確定樣本規(guī)模（定性）在報告階段，確定出具何種類型的審計師意見2021/10/10星期日41準(zhǔn)備階段小結(jié)-審計風(fēng)險可接受的審計風(fēng)險：一般定為5%-10%。固有風(fēng)險：謹(jǐn)慎性原則固有保證程度系數(shù)為0，即固有風(fēng)險為100%固有保證程度系數(shù)取0.7，即固有風(fēng)險為50%。2021/10/10星期日42準(zhǔn)備階段小結(jié)-審計風(fēng)險控制風(fēng)險--審計人員在審計準(zhǔn)備階段和審計實施階段都要進(jìn)行控制風(fēng)險評估根據(jù)審計準(zhǔn)備階段初步評估的內(nèi)部控制風(fēng)險高低加以確定審計實施階段內(nèi)部控制測試的范圍和規(guī)模由內(nèi)控制度初步調(diào)查（整體層面內(nèi)控制度調(diào)查---具體的5大循環(huán)調(diào)查—5大循環(huán)的風(fēng)險評估表—匯總的初步確定的控制風(fēng)險評估表--確定審計實施階段內(nèi)部控制測試的范圍和規(guī)模）檢查風(fēng)險--確定檢查風(fēng)險的目的在于審計實質(zhì)性測試（實質(zhì)性程序）的方法和范圍2021/10/10星期日43（二）內(nèi)部控制測試--什么是內(nèi)部控制測試？內(nèi)部控制測試是為評價內(nèi)部控制可靠性，對項目單位業(yè)務(wù)運(yùn)行是否符合相關(guān)內(nèi)部控制而實施的審計程序。--為什么要進(jìn)行內(nèi)控控制測試？審計準(zhǔn)備階段,通過對內(nèi)部控制的初步評估，認(rèn)為內(nèi)控較為健全，合理，可以信賴，可以進(jìn)行內(nèi)部控制測試，在實施階段，通過測試，得到確定的控制風(fēng)險，最終決定審計實質(zhì)性測試（實質(zhì)性程序）的方法和范圍2021/10/10星期日44內(nèi)控制度測試--什么時間進(jìn)行內(nèi)部控制測試？在審計準(zhǔn)備階段，實施初步風(fēng)險分析（初步的內(nèi)控制度調(diào)查)之后,在審計實施階段，進(jìn)行實質(zhì)性測試之前2021/10/10星期日45內(nèi)部控制測試-調(diào)查和測試的區(qū)別和聯(lián)系內(nèi)控制度調(diào)查和內(nèi)控制度測試的區(qū)別和聯(lián)系：--處于審計階段不同調(diào)查是在審計準(zhǔn)備階段的工作，測試是審計實施階段的工作。--作用不同內(nèi)控調(diào)查是確定內(nèi)控是否合理，內(nèi)控測試是確定內(nèi)控是否有效。--地位不同調(diào)查是測試的基礎(chǔ)和前提，只有在調(diào)查的基礎(chǔ)上，才能對內(nèi)控制度有初步的認(rèn)識，才能決定是否需要進(jìn)行以及如何進(jìn)行測試；2021/10/10星期日46內(nèi)部控制測試-調(diào)查和測試的區(qū)別和聯(lián)系--內(nèi)控制度的調(diào)查和測試之后都要進(jìn)行相應(yīng)的控制風(fēng)險的評估內(nèi)控調(diào)查-初步確定的控制風(fēng)險-決定是否進(jìn)行內(nèi)控測試以及內(nèi)控測試的范圍和規(guī)模；內(nèi)控測試-確定的控制風(fēng)險-調(diào)整或確認(rèn)檢查風(fēng)險-決定實質(zhì)性測試的范圍和重點。2021/10/10星期日47內(nèi)部控制測試-最終確定的控制風(fēng)險和初步確定的控制風(fēng)險評估的區(qū)別和聯(lián)系

處于審計階段不同準(zhǔn)備階段實施階段在內(nèi)控制度的調(diào)查后得到最初確定的控制風(fēng)險在內(nèi)控制度的測試后得到確定的內(nèi)控風(fēng)險作用不同，最初確定的控制風(fēng)險的作用是決定內(nèi)控制度測試的范圍和程序確定的控制風(fēng)險決定實質(zhì)性測試的范圍和重點可根據(jù)內(nèi)控制度的測試結(jié)果調(diào)整最初的控制風(fēng)險并相應(yīng)調(diào)整審計實施方案中的相關(guān)內(nèi)容2021/10/10星期日48內(nèi)部控制測試當(dāng)出現(xiàn)以下情況時，審計人員不必依賴內(nèi)部控制，也不必對內(nèi)控制度進(jìn)行測試，而直接進(jìn)行實質(zhì)性測試一是被審計項目規(guī)模小，結(jié)構(gòu)簡單二是相關(guān)內(nèi)部控制不存在三是相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但審計人員發(fā)現(xiàn)沒有得到有效執(zhí)行四是內(nèi)部控制測試和控制風(fēng)險評價的工作量可能大于減少的實質(zhì)性程序的工作量2021/10/10星期日49內(nèi)控制度測試-新舊版本區(qū)別按五大循環(huán)進(jìn)行測試新舊版本在內(nèi)控調(diào)查和測試中的區(qū)別：AO08外資版：講課鏈接\內(nèi)控制度測試程序表-工程建設(shè)循環(huán).doc新版本：P77表3-11，講課鏈接\指南循環(huán)內(nèi)控調(diào)查風(fēng)險評估表.JPG

P125表3-37，講課鏈接\指南循環(huán)內(nèi)控測試風(fēng)險評估表.JPG

P41表2-15講課鏈接\指南初步確定的控制風(fēng)險評估表.JPGP43表2-17講課鏈接\指南確定的風(fēng)險控制評估表.JPG2021/10/10星期日50內(nèi)部控制測試-新舊版本區(qū)別-強(qiáng)化了風(fēng)險導(dǎo)向舊版本每個循環(huán)調(diào)查、測試完畢后沒有各循環(huán)調(diào)查、測試的風(fēng)險評估表，只有匯總的控制調(diào)查和控制測試風(fēng)險評估表新版本每個循環(huán)調(diào)查、測試完畢后都有該循環(huán)調(diào)查、測試的風(fēng)險評估表--量化了風(fēng)險舊版本初步確定的控制風(fēng)險評估表和確定的控制風(fēng)險評估表中風(fēng)險的描述只有高、中、低新版本初步確定的控制風(fēng)險評估表和確定的控制風(fēng)險評估表中風(fēng)險的描述不僅有高、中、低，還有控制保證系數(shù)，量化了風(fēng)險。2021/10/10星期日51內(nèi)部控制測試-新舊版本區(qū)別-邏輯更加嚴(yán)密，從而更有效規(guī)避了風(fēng)險舊版本的重要性水平和控制風(fēng)險（可接受檢查風(fēng)險）與實質(zhì)性抽樣沒有有效關(guān)聯(lián)，新版本較為有效關(guān)聯(lián)了重要性水平、控制風(fēng)險（可接受檢查風(fēng)險）和實質(zhì)性抽樣的規(guī)模。2021/10/10星期日52內(nèi)部控制測試-相關(guān)表格的填列內(nèi)控測試程序表和測試記錄表的填列問題P87表3-15以及講課鏈接\內(nèi)控制度測試程序表-工程建設(shè)循環(huán).doc--內(nèi)控測試表：完整性，關(guān)聯(lián)相關(guān)審計證據(jù)和底稿--測試記錄表P97表3-21抽取數(shù)量：根據(jù)審計準(zhǔn)備階段初步評估的內(nèi)部控制風(fēng)險高低加以確定審計實施階段內(nèi)部控制測試的范圍和規(guī)模講課鏈接\控制風(fēng)險和內(nèi)控范圍規(guī)模對照表.doc有關(guān)測試記錄表中測試說明和結(jié)論的填列2021/10/10星期日53內(nèi)控測試的作用一是確定實質(zhì)性測試的范圍和重點（公證審計）方法：可接受的檢查風(fēng)險=可接受的審計風(fēng)險/固有風(fēng)險*確定的內(nèi)控風(fēng)險其中：確定的內(nèi)控風(fēng)險是在實施5大循環(huán)的測試后，最終確定的控制風(fēng)險（按科目）講課鏈接\指南確定的控制風(fēng)險評估表.JPG講課鏈接\風(fēng)險評估匯總表.JPG2021/10/10星期日54內(nèi)部控制的作用二是內(nèi)控制度測試中發(fā)現(xiàn)的問題，可以放在“審計發(fā)現(xiàn)問題和建議”中反映。問題：如不進(jìn)行內(nèi)控制度的測試直接進(jìn)入實質(zhì)性程序中，內(nèi)控制度中存在的缺陷和問題如何暴露呢2021/10/10星期日55控制強(qiáng)弱的標(biāo)準(zhǔn)判斷控制強(qiáng)弱和風(fēng)險的高低：定性P135風(fēng)險低（控制強(qiáng)）：內(nèi)控制度健全，合理，在測試檢查有關(guān)業(yè)務(wù)時，未發(fā)現(xiàn)任何差錯或發(fā)現(xiàn)極少差錯。注意這里的控制強(qiáng)不僅指制度設(shè)計的合理健全，而且是運(yùn)行有效風(fēng)險中等（控制中等）：內(nèi)控制度比較健全，合理，還存在一定缺陷，且在測試檢查有關(guān)業(yè)務(wù)活動中，發(fā)現(xiàn)有一定差錯風(fēng)險高（控制低）：內(nèi)控制度設(shè)計不完善，或雖然設(shè)計了良好的內(nèi)部控制，但實際運(yùn)行中差錯發(fā)生率很高2021/10/10星期日56控制強(qiáng)弱的標(biāo)準(zhǔn)還有兩種情況根據(jù)審計師的職業(yè)判斷，同時考慮是否有補(bǔ)償控制的可能2021/10/10星期日57審計師意見中相關(guān)表述（審計責(zé)任段）為獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露信息的有關(guān)證據(jù)，我們實施了必要的審計程序。我們運(yùn)用職業(yè)判斷選擇審計程序，這些程序包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，為了設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍覀兛紤]了與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價所選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。（審計程序）2021/10/10星期日58內(nèi)控測試小結(jié)內(nèi)控測試是風(fēng)險導(dǎo)向型審計的重要環(huán)節(jié)，其目的和作用在于確定實質(zhì)性測試的范圍和重點，同時在內(nèi)控測試中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷和問題本身也是審計的成果，也要寫入審計報告中公證審計--政府審計公允性審計--合法合規(guī)性審計2021/10/10星期日59內(nèi)控測試小結(jié)新版本強(qiáng)化、量化了風(fēng)險導(dǎo)向的特點，在重要性水平、控制風(fēng)險（可接受檢查風(fēng)險）與實質(zhì)性抽樣的樣本規(guī)模上有了有效的關(guān)聯(lián)，在規(guī)避風(fēng)險上更有說服力2021/10/10星期日60內(nèi)控測試小結(jié)五大循環(huán)內(nèi)控測試—風(fēng)險評估—確定的控制風(fēng)險（科目層次）—根據(jù)控制的強(qiáng)弱和風(fēng)險的高低，調(diào)整或確認(rèn)可接受的檢查風(fēng)險（確定的檢查風(fēng)險），連同審計準(zhǔn)備階段完成的固有風(fēng)險評估，從而決定實質(zhì)性測試的范圍和重點（定性和定量）如確定的控制風(fēng)險和審計準(zhǔn)備階段評估的控制風(fēng)險不一致，根據(jù)確定的控制風(fēng)險對審計實施方案中內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整P45表2-19講課鏈接\風(fēng)險評估匯總表.JPG2021/10/10星期日61（三）實質(zhì)性程序定義：P137公證性審計（鑒證業(yè)務(wù)）就是對被審計單位提供的財務(wù)報告（報表和報表附注）發(fā)表審計師意見，對財務(wù)報告發(fā)表意見—報表各項目發(fā)表意見—組成報表項目的會計科目發(fā)表意見。實質(zhì)性程序是以各會計科目為基礎(chǔ)和出發(fā)點實施的，每個科目以程序表為引領(lǐng)。實質(zhì)性測試的程序表是針對該科目實施實質(zhì)性測試的詳細(xì)的審計實施方案，是工作底稿的一部分。2021/10/10星期日62審計師意見中相關(guān)表述（審計意見段）我們認(rèn)為，除“（三）導(dǎo)致保留意見的事項”段所述事項對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響外，第一段所列財務(wù)報表在所有重大方面按照中國的會計準(zhǔn)則、會計制度和本項目貸款協(xié)定的要求編制，公允反映了世界銀行貸款××項目20×0年12月31日的財務(wù)狀況及截至該日同年度的財務(wù)收支、項目執(zhí)行和專用賬戶收支情況。2021/10/10星期日63公允性-truthandfair（國際審計準(zhǔn)則）COVERMPExistence存在性-------anassetorliabilityexistsatagivendateCompleteness完整性--allitemshavebeendisclosedRightsandobligation(ownership)所有權(quán)---anassetorliabilitypertainstotheentityValuation價值-----------anassetorliabilityhasanappropriatevalueMeasurement計量--------Atransactionoreventisrecordedattheproperamountandinthecorrectperiod.

Occurrence（cutoff）截止日-------atransactiontookpalaceduringtherelevantperiodPresentationanddisclosure表達(dá)和披露----disclosureisinaccordancewiththeapplicablereportingframework2021/10/10星期日64實質(zhì)性程序中審計目標(biāo)審計目標(biāo)（P178以貨幣資金的實質(zhì)性程序為例）存在性：資金平衡表中反應(yīng)的貨幣資金真實存在。所有權(quán)：資金平衡表中反映的貨幣資金確為項目單位所有。完整性：與項目有關(guān)的所有貨幣資金均記錄在有關(guān)憑證、賬簿和財務(wù)報表中。準(zhǔn)確性：資金平衡表中反映的貨幣資金數(shù)額與賬簿、憑證等會計記錄一一致，勾稽關(guān)系正確。合法性：貨幣資金的收支符合相關(guān)法律法規(guī)的要求。表達(dá)與披露：按照會計準(zhǔn)則的要求，貨幣資金在資金平衡表及報表附注中進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)姆诸惡统浞值呐丁?021/10/10星期日65公允性和實質(zhì)性程序中審計目標(biāo)各會計科目的審計目標(biāo)就是公允性實質(zhì)性程序的流程就是判斷是否公允的過程實質(zhì)性程序的審計目標(biāo)列入了合法性-體現(xiàn)了政府審計的特點-在不進(jìn)行內(nèi)控測試程序和風(fēng)險評估的情況下實質(zhì)性程序依然能查出內(nèi)控的缺陷，以及其他合法、合規(guī)問題（問題：這種情況下是否及如何能保證公允性）2021/10/10星期日66實質(zhì)性程序抽樣規(guī)模AO08外資版中實質(zhì)性測試科目憑證抽查表講課鏈接\實質(zhì)性測試AO中程序表和抽查表.doc指南中科目憑證抽查表P138表4-1新舊版本的區(qū)別2021/10/10星期日67實質(zhì)性程序抽樣規(guī)模抽樣規(guī)模=總體余額或發(fā)生額*檢查保證程度系數(shù)/可容忍錯報2021/10/10星期日68實質(zhì)性程序抽樣規(guī)模指南中科目憑證抽查表中相關(guān)參數(shù)：重要性：被審計單位財政、財務(wù)收支及其相關(guān)會計信息錯弊的嚴(yán)重程度，該錯弊未被揭露足以影響信息使用者的判斷或決策，以及審計目標(biāo)的實現(xiàn)。重要性水平：審計重要性由金額和性質(zhì)兩個因素決定，以金額形式表現(xiàn)的重要性稱之為重要性水平。2021/10/10星期日69實質(zhì)性程序抽樣規(guī)?？扇萑体e報：賬戶層次的重要性水平就是實質(zhì)性測試的可容忍誤差（錯報）。賬戶層次和特定類別的交易或賬戶余額的重要性水平P33--賬戶層次的重要性水平：根據(jù)對項目的調(diào)查了解，根據(jù)國家法規(guī)和貸款協(xié)議的要求，貸款方和公眾關(guān)注度等，確定重要性水平，此類重要性水平要低于財務(wù)報表總體的重要性水平。（一般情況下按報表重要性水平的60%-80%）2021/10/10星期日70實質(zhì)性程序抽樣規(guī)模--特定類別的交易或賬戶余額的重要性水平（如征地移民補(bǔ)償資金、節(jié)能改造資金、防洪資金等）：實際執(zhí)行中，本著謹(jǐn)慎性原則，實際執(zhí)行的重要性水平一般按賬戶層次重要性水平的60%-80%的比例來確定實際執(zhí)行的重要性水平。2021/10/10星期日71實質(zhì)性程序抽樣規(guī)模審計風(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險可接受的檢查風(fēng)險=可接受的審計風(fēng)險/固有風(fēng)險*控制風(fēng)險2021/10/10星期日72實質(zhì)性程序抽樣規(guī)模-回顧控制風(fēng)險怎么評估出來的：總體內(nèi)控調(diào)查（根據(jù)總體的內(nèi)控調(diào)查決定是否進(jìn)行分循環(huán)內(nèi)控調(diào)查）-分循環(huán)內(nèi)控調(diào)查-分循環(huán)初步控制風(fēng)險評估-分循環(huán)初步控制風(fēng)險評估表-匯總初步確定的控制風(fēng)險評估表（決定內(nèi)控測試的范圍）-內(nèi)控測試程序—分循環(huán)內(nèi)控測試-分循環(huán)內(nèi)控測試風(fēng)險評估表，以確定控制風(fēng)險-匯總確定的控制風(fēng)險評估表-定性（高中低）定量（保證程度系數(shù)）2021/10/10星期日73實質(zhì)性程序抽樣規(guī)模-回顧固定風(fēng)險怎么評估出來的：匯總初步確定的控制風(fēng)險評估表（決定內(nèi)控測試的范圍）之后-初步確認(rèn)高風(fēng)險領(lǐng)域（P23初步確認(rèn)的高風(fēng)險領(lǐng)域表），結(jié)合審計準(zhǔn)備階段的初步分析性復(fù)核P38-固有風(fēng)險評估匯總表P39-完成固有風(fēng)險評估-定性（高中低）定量（固有風(fēng)險保證程度系數(shù)）2021/10/10星期日74實質(zhì)性程序抽樣規(guī)模-回顧結(jié)合固有風(fēng)險評估匯總表和確定的控制風(fēng)險評估表得到風(fēng)險評估匯總表P45表2-19講課鏈接\風(fēng)險評估匯總表.JPG2021/10/10星期日75實質(zhì)性程序抽樣規(guī)模審計保證程度：P35審計機(jī)關(guān)對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，進(jìn)行審計評價的把握程度審計保證程度系數(shù)：審計保證程度的表述方式，系數(shù)越大，保證程度越高，審計風(fēng)險越低，是審計風(fēng)險的另一種體現(xiàn)。P42表2-16P36表2021/10/10星期日76實質(zhì)性程序抽樣規(guī)模審計實踐中，在編制審計實施方案時，確定可接受的審計風(fēng)險—一般定為5%-10%。審計實踐中，只要有某種跡象表明可能存在重大錯誤，固有保證程度系數(shù)為0，即固有風(fēng)險為100%，一般情況下，即使在各種較好的情況下，出現(xiàn)錯誤的可能性較小的情況下，固有保證程度系數(shù)取0.7，即固有風(fēng)險為50%。2021/10/10星期日77實質(zhì)性程序抽樣規(guī)模控制風(fēng)險保證程度系數(shù)和固有風(fēng)險保證程度系數(shù)P42表2-16P36表講課鏈接\控制風(fēng)險和內(nèi)控范圍規(guī)模對照表.doc根據(jù)P45風(fēng)險評估匯總表中的定性指標(biāo)，指南中控制風(fēng)險和固有風(fēng)險分為高、中、低保證程度系數(shù)為0、1、2檢查保證程度系數(shù)？2021/10/10星期日78實質(zhì)性程序抽樣規(guī)模-審計風(fēng)險和審計保證程度系數(shù)的換算

審計風(fēng)險和審計保證程度系數(shù)的換算講課鏈接\Poisson_density.xls泊松分布變量為保證程度系數(shù)表中概率為風(fēng)險水平（%）x取第一行0保證程度系數(shù)=㏑1/風(fēng)險比率檢查保證程度系數(shù)=

㏑1/可接受的檢查風(fēng)險比率2021/10/10星期日79實質(zhì)性程序抽樣規(guī)模-舉例舉例：某一項目，當(dāng)年完成投資額2000萬元，預(yù)付工程款年末余額450萬元，在內(nèi)控調(diào)查和測試后，審計人員認(rèn)為項目情況正常，內(nèi)控較好，可以依賴，可以在實質(zhì)性測試時采用抽樣的方式，且預(yù)付工程款不是特定類別交易，計算對該科目實質(zhì)性抽樣的樣本規(guī)模。2021/10/10星期日80實質(zhì)性程序抽樣規(guī)模-可容忍錯報（定量舉例）可容忍錯報（賬戶層次的重要性水平）：報表層次的重要性我們確定5%，實際執(zhí)行的重要性為報表層次重要性的80%賬戶層次的重要性采用分配法，應(yīng)付工程款的重要性水平為450*5%*80%=18萬元即應(yīng)付工程款實際執(zhí)行的重要性水平18萬元2021/10/10星期日81實質(zhì)性程序抽樣規(guī)模-檢查保證程度系數(shù)（舉例）可接受的審計風(fēng)險取5%固有風(fēng)險取50%控制風(fēng)險為37%（保證程度系數(shù)為1）P42表2-16則可接受的檢查風(fēng)險=5%/（50%*37%）=27%檢查保證程度系數(shù)=㏑1/可接受檢查風(fēng)險即檢查保證程度系數(shù)㏑1/27%=1.312021/10/10星期日82實質(zhì)性程序抽樣規(guī)模-樣本規(guī)模（舉例）抽樣規(guī)模=總體余額或發(fā)生額*檢查保證程度系數(shù)/可容忍錯報(樣本分布理想化，簡化)抽樣規(guī)模:450*1.31/18=32.75筆（取33筆）簡化算法-指南P36表或P42表2-16抽樣規(guī)模：450*2/18=50筆（取50筆）2021/10/10星期日83其他事項審計-期后事項定義見書P246期后事項，指在資金平衡表日之后到審計報告日之前發(fā)生的，以及審計報告日至財務(wù)報表公布日發(fā)生的對財務(wù)報表產(chǎn)生影響的重大事項。處理方式：-會計處理方式：一是調(diào)表，二是在財務(wù)報表附注中加以披露。-審計處理方式：在審計師意見的強(qiáng)調(diào)事項中或其他事項中披露2021/10/10星期日84其他事項審計-費(fèi)用支出報表（SOE表）審計—世界銀行貸款項目使用SOE表：金額在世行規(guī)定的限額標(biāo)準(zhǔn)以下的，采用費(fèi)用支出報表（SOE表）報賬，提交世行報賬時無需附原始憑證２０１２年以前的審計報告，強(qiáng)調(diào)對費(fèi)用支出報表（SOE表）進(jìn)行重點審計，并在報告中單獨一段發(fā)表對費(fèi)用支出報