事業(yè)單位加強內部控制建設研究

基于事業(yè)單位內部控制工作的必要性，以及在實際執(zhí)行中對事業(yè)單位內控制度所形成的重大作用，強化事業(yè)單位內部控制建設是事業(yè)單位內控制度現(xiàn)階段的重點工作內容，是關系到事業(yè)單位內控制度工作成效的關鍵因素，采取相應的建設舉措將奠定事業(yè)單位財務管理內在控制建設的基石。一、事業(yè)單位內部控制建設的必要性事業(yè)單位財務作為社會主義經(jīng)營體制下特有的財務主體，是事業(yè)單位管理的重要組成部分，內部管理建設對維護資本安全與完整，提升資本的運用效益，防范財經(jīng)舞弊，確保事業(yè)單位所有經(jīng)營事務順利完成，都有著重大的意義[1]。根據(jù)今年起執(zhí)行的最新的《行政機關事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試點》，我國事業(yè)單位財務內部控制終于有了統(tǒng)一的標準和依據(jù)，按照標準，國家事業(yè)單位的財務內部控制重點是為了達到內部控制目標，通過建立相應的制度、執(zhí)行政策和落實具體措施，對單元的經(jīng)營活動進行風險預警與規(guī)避，進而維護單元資本的結構完整性、經(jīng)營活動合法性與合規(guī)性，改善會計信息質量，增強單元的服務效益，內部管理建設，是對事業(yè)機關嚴格執(zhí)行財務規(guī)章制度的基本規(guī)定。根據(jù)新《會計法》的規(guī)定，全國各個單位應當確立和完善事業(yè)單位內部控制制度管理體系，內控制訂系統(tǒng)制定和實施效率由單位組織主管人員承擔[2]。新的《行政機關事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試用）》也明確提出，事業(yè)機關的財務管理工作應當形成與本單位組織經(jīng)營實際相同的內控管理體系并得到有效貫徹，重點針對事業(yè)機關的財務管理與各種經(jīng)營業(yè)務進行整合，對不同經(jīng)營環(huán)節(jié)加以明晰管理，加強對經(jīng)營風險的分類和預警，采取措施做好經(jīng)營風險應對工作，并形成了配套的有關規(guī)章制度與內在控制管理措施相結合，以加強實施，從而提高了內在管理效益。內部制度建立，有助于保證財會信息的準確。通過完善事業(yè)單位內部制度建設，就可以避免財務數(shù)據(jù)的弄虛作假，避免對財務報告任意編寫，從而確保了信息的真實性與可信度[3]。內部制度建設可以保障資本安全完整，提升資本運用效益，政府事業(yè)資金通常來自國家財政撥款和分配，通過完善事業(yè)單位內部管理建設，政府可以支持事業(yè)單位依法理財，在事業(yè)單位財務工作中嚴格依據(jù)國家有關規(guī)章制度辦理，以實現(xiàn)支出標準化、管理科學化，降低事業(yè)單位財政管理工作的隨意化和主觀因素，維護資金完整，提升事業(yè)單位資金的運用效益，避免事業(yè)單位財經(jīng)舞弊，維護財經(jīng)紀律。內部控制建設的實質是業(yè)務流程再造，在當前，不少人都錯誤地以為，內部控制建設就是在建立一種制度，以符合法規(guī)的要求，并對外加以公開。單純地把內部控制構建看作滿足事業(yè)單位內外部監(jiān)督要求而實施的合規(guī)工程，而事業(yè)單位并不知道內部控制構建的實質上是在實施事業(yè)單位業(yè)務流程再造。從事業(yè)單位目前內部控制構建的基本思路出發(fā)，事業(yè)單位內部控制系統(tǒng)首先要進行事業(yè)單位管理制度流程化，然后對業(yè)務流程的崗位化、崗位職責化、職能表格化、功能表單等最終進行了信息化構建，其本質就是在完成事業(yè)單位管理制度構建后的業(yè)務流程梳理工作，即事業(yè)單位利用內部控制系統(tǒng)的方式在對事業(yè)單位管理制度還原為業(yè)務流程之后，實施再造。二、事業(yè)單位進行內部控制建設的現(xiàn)狀（一）當前由于事業(yè)單位的職工甄選方式主要為通過公務員考試進行，因此在人才配備方面存在專業(yè)并不一定對口的情況。同時，事業(yè)單位的管理層也大多非管理類學位畢業(yè)，因此，其自身對于如何從事并建立內部控制制度的意識比較薄弱。這造成事業(yè)單位內部大部分員工也并不會重視內部控制制度，即使內部控制制度已經(jīng)建立，但是員工和管理者也可能將其作為一種沒有實際作用的裝飾，這種流于形式的制度必然不會給單位正常運營帶來好處[4]。（二）將預決算管理作為事業(yè)單位內部管理建設的主要內容，其本質上的目的是為規(guī)范事業(yè)單位自有經(jīng)費管理工作、提升經(jīng)費運用效益。當前，部分事業(yè)單位在進行預決算管理方面缺乏完整性，即可能只關注預算編制過程，而忽略了預算編制過后，決算控制階段的管理。也可能出現(xiàn)只關注決算控制，而忽略了對預算合理性的審查。這些必然導致事業(yè)單位的內部控制體系缺乏完整性，無法全面管理單位的資金管理方面存在死角。同時，某些事業(yè)單位的職工可能出現(xiàn)繞過財務負責人簽批獲得財務撥款的現(xiàn)象，這必然會造成單位財務出現(xiàn)混亂，預決算存在較大差額，最終造成單位的國有資產流失嚴重，資金使用效率極其低下的情況出現(xiàn)。（三）由于事業(yè)單位主要幫扶我國經(jīng)濟建設，并沒有盈利性。因此，這造成事業(yè)單位的審計工作一直受到忽視。部分事業(yè)單位的內部審計工作只是走走形式，這是因為很多事業(yè)單位的非審計部門認為內部審計部門就是給其他部門找麻煩，因此不愿意配合工作。而內部審計部門由于其可能有為公家辦事不必較真的心態(tài)，在審計過程中并不認真執(zhí)行需要完成的工作，而是將其流于形式，這最終造成事業(yè)單位的審計工作力量薄弱，難以對內部控制工作進行完善。除此之外，當前事業(yè)單位大多并不通過外部審計的方式加強事業(yè)單位的審計能力，造成單位存在的財務問題難以在第一時間被發(fā)現(xiàn)。三、現(xiàn)階段，事業(yè)單位內部管理建設所面臨的困難與不足（一）事業(yè)單位內部控制建設進展慢現(xiàn)階段，事業(yè)單位的財務管理工作在內部控制系統(tǒng)建立進程中，所面臨的突出問題，就是由于內部控制系統(tǒng)建設發(fā)展緩慢，而內部控制系統(tǒng)建設工作在發(fā)展過程中，由于未能充分考慮到事業(yè)單位內控制度的建設實際情況，與事業(yè)單位內控制度的管理流程融合并不牢固。因此，應該提高內控建設的速度，以促進事業(yè)單位內部控制建設工作的有效發(fā)展，對整個事業(yè)單位內部控制建設管理工作產生重大影響。所以，怎樣提高事業(yè)單位財務管理內部控制建設的速度？怎樣改變整個事業(yè)單位財務管理內部控制建設的局面呢？是目前事業(yè)單位財務管理在內部控制建設過程中存在的重點問題，怎樣克服這一問題并進一步提高內部控制建設的實效，對整個事業(yè)單位財務管理內部控制工作的落實情況以及內部控制工程的實施將產生重大影響。（二）事業(yè)單位內部控制觀念滯后目前事業(yè)單位的內部制度建設工作在推行過程中，因為對內部制度了解程度不夠，未能全面認識內部控制的具體意義和對內控制度形成的負面影響，尤其是由于對內部制度及其對整個事業(yè)單位的影響了解程度還不夠，從而使得了內部制度在推行過程中不能夠產生良好的施工氣氛和施工環(huán)境，從而造成了內部制度在施工過程中。不僅未能進行合理的實施，同時還形成了的相應的抵觸情緒，使得內部制度在推行過程中無法達到實際需要，從而影響了內部制度的有效性。所以，如何轉變觀念滯后的問題，是關系到整個事業(yè)單位財務內部控制建設如何獲得正面效應的關鍵問題[5]。（三）事業(yè)單位內部控制缺乏信息化手段支持從目前事業(yè)單位財務內部控制系統(tǒng)的建立過程來看，由于內部管理中涉及的工作環(huán)節(jié)多。管理層面也多，因此在內部管理過程中對管理手段的先進性有著很大的需求，而由于信息化技術手段的廣泛應用，在事業(yè)單位財務內部控制系統(tǒng)中，通過采取相應的信息化管理手段，既可以增強內部管理的實效性，又可以提升內部管理效能，從而使得整個內部管理在執(zhí)行過程中得以有效提升管理水平。不過，就目前事業(yè)單位內控制度的信息化技術手段使用來看，在內部管理中信息化技術手段不夠的問題比較突出，既影響了信息化技術手段的有效使用，同時又使得整個內部管理在執(zhí)行過程中，無法按照實際特點。實施特點和執(zhí)行過程的具體內容，合理使用信息化技術手段，由于內部控制系統(tǒng)工作質量存在問題，不利于內部監(jiān)控管理體系的形成，影響內部控制系統(tǒng)的建設效益。所以，怎樣提高信息化管理手段質量和增強信息化管理手段的應用范圍，對整個事業(yè)單位的內部控制系統(tǒng)建設將產生重大影響。（四）對事業(yè)單位內部管理建設目標的不確定就事業(yè)單位財務內部控制工程的建設實施情況來說，現(xiàn)階段主要面臨的問題還體現(xiàn)在內部控制建設目標并不清楚，對內部控制管理的意義理解還不夠深入，以及事業(yè)單位有關工作人員對內部控制管理工作還沒有引起充分的關注等，對內部控制管理的基本含義。內在意義和具體內容還沒有進一步認識，造成了事業(yè)單位財務的內部控制工作在實際執(zhí)行過程中沒有達到實施要求。在具體執(zhí)行的有效性，執(zhí)行的全面性以及執(zhí)行有效性等方面都出現(xiàn)相應的問題，嚴重影響了事業(yè)單位財務內部控制管理工作的正常開展，尤其是制約著內部控制建設工作的正常落地執(zhí)行。因此，如何確定內部控制工程建設的總體目標，怎樣增強內部控制建設的實效性，以及怎樣使得內部控在建設中能有具體的目標為支撐和依托，對事業(yè)單位整體事業(yè)單位財務管理內部控制建設工作的開展產生了重大影響。為此，事業(yè)單位必須進一步認識內部控制建設工作總體目標的重要意義，及其在執(zhí)行中所面臨的重點困難，并通過采取相應的具體實施方法，確定內部控制的建設總體目標，使整體事業(yè)單位財務管理內部控制建設工作能夠在事業(yè)單位確定的管理方針和總體目標指引下，得以有序開展。四、事業(yè)單位內部控制建設的具體對策（一）事業(yè)單位的內部管理制度，應加快建設進度事業(yè)單位在對內管控管理的工作中，必須意識到內控的重要性，根據(jù)內部管理的現(xiàn)實要求和事業(yè)機關的財務管理要求，以奠定財務基石，強化對內財務管理控制。在推行過程中可以避免內部管理風險，可以確定內部管理內容，也可以根據(jù)內部管理工作的實際特點和內部管理人員的特點，以及對內在業(yè)務管理的內容加以優(yōu)化，從而使整個對內業(yè)務管理體系在推行過程中，可以在建設速度上大大提高，對提升內部管理人員的工作實效性和內部管理人員的建設效益，產生了重大影響。認識這一點，并采取相應的建設舉措，是事業(yè)單位財務管理階段內部控制建設工作問題得到有效解決的關鍵，同時也是關系到事業(yè)單位財務管理內控工作是否獲得了積極成效的重要關鍵問題。所以，增進人們對內部控制建設工作的認識，從而促進內部控制建設工作的有效開展，是事業(yè)單位財務管理現(xiàn)階段內部控制建設工作的主要內容，同時也是關系到事業(yè)單位財務管理階段內部控制建設如何才能達到積極成效的重要關鍵問題。（二）事業(yè)單位應轉變內部控制觀念針對當前事業(yè)單位財務信息管理控制工作建設的重要性，以及整個事業(yè)單位財務信息管理控制工作在建立過程中所面臨的一系列問題，改變內在控制觀念，以提高人們對控制工作的認識，是解決工作建設問題和提高工作建設效果的根本關鍵，對整個事業(yè)單位財務信息管理控制工作的開展將產生重大影響。就當前事業(yè)單位財務信息管理控制工作的開展情況而言，觀念是決定工作是否能夠實施的關鍵.在觀念的改變過程中，首先要意識到控制工作的必要性。其次要了解工作的主要內容和特征，進而根據(jù)內部控制工作的具體實施狀況，采取相應的舉措，使工作在實際執(zhí)行過程中，可以滿足實際需要，能夠在工作的建設效果上和工作一致的建設速度方面的加強。所以，認真認識內部控制工作的基本內容，并針對內部控制工作的特殊性和現(xiàn)實要求，合理推動內部控制工作的全面開展，對國家事業(yè)單位內部控制工作的最終實施將產生重大影響。（三）事業(yè)單位應加強信息化手段應用解決內部管理難問題從事業(yè)單位財務內部控制的實際出發(fā)，由于信息化手段的運用對事業(yè)單位整個內部管理的實效性以及內部管理工作的全面性將產生重大影響，因此針對其他事業(yè)單位管理的現(xiàn)實需求，以及事業(yè)單位財務內部管控工作在推進過程中存在的現(xiàn)實問題，在信息化手段的運用方面需要制定更加積極的應用舉措，并針對信息化管理手段的特點類型，以及對信息化管理手段的具體運用要求采取更加有效的應用舉措，以確保信息化管理手段能夠作為推進事業(yè)單位財務內部管控機制，得以高效貫徹與建設的關鍵。在現(xiàn)代信息技術管理手段的運用過程中，必須掌握事業(yè)單位財務內部控制管理工作的主要特征和內部控制工作的基本類型，并根據(jù)內部控制工作的開展實際情況和實施特點，制定有針對性的政策措施，為事業(yè)單位財務的內部控制管理工作插上了信息化的翅膀，以確保事業(yè)單位內控制度在信息化管理工作中能取得實效。（四）事業(yè)單位應當明確內部管理建設目標通過對整個事業(yè)單位財務內部控制工作的認識，確定了內部控制建設的總體目標。夯實了內控基石，促進工作的有效實施，對整個事業(yè)單位財務內部控制工作的正常進行，產生了重大影響。從當前控制工作的實際開