第六章固定資產(chǎn)(1)課件

第六章固定資產(chǎn)湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院·會(huì)計(jì)學(xué)院2024/4/161學(xué)習(xí)目的

通過本章學(xué)習(xí)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的固定資產(chǎn)的基本內(nèi)容有較全面的了解，理解并掌握固定資產(chǎn)取得、折舊和處置的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。2024/4/162本章重點(diǎn)及難點(diǎn)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)加速折舊法的計(jì)算固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)2024/4/163本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述第二節(jié)固定資產(chǎn)取得與計(jì)價(jià)第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與處置第五節(jié)固定資產(chǎn)清查和明細(xì)分類核算第六節(jié)固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)2024/4/164第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的特征與確認(rèn)（一）固定資產(chǎn)的概念：固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；預(yù)計(jì)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（二）特征1、固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。

2、可供企業(yè)長(zhǎng)期使用。使用期超過一年或超過一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期。(固定，需折舊)

3、是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而不是為了投資或銷售。(持有目的)4、具有可衡量的未來經(jīng)濟(jì)利益。(目的)(三)確認(rèn)條件1．與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2．該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。6.1固定資產(chǎn)概述2024/4/165綜合分類（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（3）經(jīng)營(yíng)性租出的固定資產(chǎn)（4）不需用固定資產(chǎn)（5）未使用固定資產(chǎn)（6）土地（7）融資租入的固定資產(chǎn)6.1固定資產(chǎn)概述二、固定資產(chǎn)的分類2024/4/166三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（一）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)1．原始價(jià)值（初始成本、原價(jià)、原值）：購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出。2、重置完全價(jià)值（現(xiàn)時(shí)價(jià)值）在現(xiàn)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)和市場(chǎng)條件下，重新購(gòu)置同樣的固定資產(chǎn)所需支付的全部代價(jià)。

3．凈值（折余價(jià)值）是固定資產(chǎn)折舊后剩余的價(jià)值。等于原值減去累計(jì)折舊。（二）固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成固定資產(chǎn)價(jià)值所包括的范圍①價(jià)款②運(yùn)雜費(fèi)③包裝費(fèi)④安裝成本⑤借款利息⑥外幣借款折合差額⑦應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用⑧有關(guān)稅金如契稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等⑨其他一切為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出。

固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用計(jì)入“固定資產(chǎn)”成本，同時(shí)計(jì)入“預(yù)計(jì)負(fù)債”。注意:增值稅(09年后,允許抵扣,即核算上單列)6.1固定資產(chǎn)概述2024/4/167

注意:

若固定資產(chǎn)是不動(dòng)產(chǎn),則增值稅不予以抵扣。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2024/4/168（1）外購(gòu)買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、有關(guān)稅金等（2）自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出（3）投資者投入投資各方確認(rèn)的價(jià)值；公允價(jià)值+運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等支出（4）融資租入的租賃日原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值較低者+運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等支出（5）改擴(kuò)建的原賬面價(jià)值-改擴(kuò)建的變價(jià)收入+改擴(kuò)建的一切支出（6）接受捐贈(zèng)的憑證價(jià)；同類或類似的市場(chǎng)價(jià)格；預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值-估計(jì)折舊+有關(guān)支出（7）盤盈按同類或類似的市場(chǎng)價(jià)格-估計(jì)折舊+支出6.1固定資產(chǎn)概述2024/4/169一、外購(gòu)固定資產(chǎn)的核算（一）不需要安裝的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（二）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)

1、發(fā)生的支出借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款2、安裝完畢交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程6.2固定資產(chǎn)取得的核算第二節(jié)固定資產(chǎn)取得與計(jì)價(jià)2024/4/1610例1：購(gòu)入不需安裝固定資產(chǎn)

例1：企業(yè)購(gòu)入不需安裝設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)3萬元，增值稅額5100元，另發(fā)生運(yùn)雜、包裝費(fèi)等400元，款項(xiàng)已付，固定資產(chǎn)已投入使用。借：固定資產(chǎn)30400應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100貸：銀行存款355006.2固定資產(chǎn)取得的核算2024/4/1611例2：購(gòu)入需要安裝固定資產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入需要安裝設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)8萬元，增值稅額13600元(沒有取得專用發(fā)票),發(fā)生運(yùn)雜、包裝費(fèi)5400元，款項(xiàng)已付；安裝時(shí)領(lǐng)用原材料1000元，發(fā)生工資費(fèi)用500元，另付出現(xiàn)金330元；安裝完畢，交付使用。（1）購(gòu)入借：在建工程99000貸：銀行存款99000（2）發(fā)生安裝費(fèi)

借：在建工程1830貸：原材料1000應(yīng)付職工薪酬500銀行存款330（3）安裝完畢，交付使用借：固定資產(chǎn)100830貸：在建工程1008306.2固定資產(chǎn)取得的核算2024/4/1612二、接受投資者投入的固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn)(投資雙方確認(rèn)的價(jià)值；公允價(jià)值)

貸：實(shí)收資本；股本(在注冊(cè)資本中所占的份額)

資本公積-資本溢價(jià)(差額)借:固定資產(chǎn)（有關(guān)支出）

貸：銀行存款等6.2固定資產(chǎn)取得的核算2024/4/1613三、自行建造固定資產(chǎn)的核算1、自行建造的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)應(yīng)注意的問題：（1）工程達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前，因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本；（2）在建工程發(fā)生單項(xiàng)或工程報(bào)廢或損失，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；（3）所建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并且計(jì)提折舊，待辦理竣工結(jié)算手續(xù)后再對(duì)固定資產(chǎn)原價(jià)作調(diào)整，已提折舊不調(diào)整。6.2固定資產(chǎn)取得的核算2024/4/1614

例如：某企業(yè)自1月1日起，自行建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，為此向銀行借入二年期借款120萬元，年利率8%。在施工過程中購(gòu)入并耗用的工程材料買價(jià)100萬元，增值稅17萬元。支付施工的有關(guān)費(fèi)用13萬元。當(dāng)年6月30日固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，9月30日辦理竣工決算。該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)應(yīng)為（117.8）萬元。分析：固定資產(chǎn)原價(jià)＝100＋13＋120×8%÷12×6＝117.8（萬元）

6.2固定資產(chǎn)取得的核算2024/4/1615

關(guān)于增值稅：

1.如果建造固定資產(chǎn)是屬于房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)，在建工程領(lǐng)用原材料進(jìn)項(xiàng)稅就需要轉(zhuǎn)出，因?yàn)椴粍?dòng)產(chǎn)屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不是增值稅征收范圍，因此建造過程領(lǐng)用的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅就要轉(zhuǎn)出；如果建造固定資產(chǎn)不是屬于房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)（如設(shè)備安裝），在建工程領(lǐng)用原材料進(jìn)項(xiàng)稅就不需要轉(zhuǎn)出，進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行抵扣。

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2.對(duì)于購(gòu)入工程物資的處理，要根據(jù)具體情況而定，如果是購(gòu)入用于建造不動(dòng)產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)，則購(gòu)入時(shí)就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入成本中，領(lǐng)用時(shí)也就不用做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。如果是購(gòu)入用于建造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)，則購(gòu)入時(shí)就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將進(jìn)項(xiàng)稅通過應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）核算，領(lǐng)用時(shí)也不用做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。2024/4/16172、在建工程的核算（1）自營(yíng)工程①外購(gòu)建筑物資借：工程物資－－XX工程應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款②進(jìn)行施工借：在建工程－－XX工程貸：工程物資原材料庫(kù)存商品（成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（售價(jià)×稅率）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)付職工薪酬銀行存款或應(yīng)付賬款應(yīng)付利息等6.2固定資產(chǎn)取得的核算2024/4/1618③工程完工達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程－－XX工程④剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨借：原材料貸：工程物資例：某企業(yè)于2003年初自行建造倉(cāng)庫(kù)一座，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資257.4萬元（不含增值稅），施工中實(shí)際領(lǐng)用工程物資234萬，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)生產(chǎn)用原材料，另領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實(shí)際成本為20萬元，售價(jià)30萬元，增值稅率17%。應(yīng)付職工工資40.9萬元。工程于2003.3交付使用。6.2固定資產(chǎn)取得的核算2024/4/1619①外購(gòu)建筑物資借：工程物資257.4貸：銀行存款257.4②進(jìn)行施工借：在建工程－－倉(cāng)庫(kù)234貸：工程物資234借：在建工程－－倉(cāng)庫(kù)25.1貸：庫(kù)存商品20應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5.1借：在建工程－－倉(cāng)庫(kù)40.9貸：應(yīng)付職工薪酬40.9③工程2003.3完工達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn)300貸：在建工程－－倉(cāng)庫(kù)300④剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨借：原材料23.4貸：工程物資23.4

6.2固定資產(chǎn)取得的核算2024/4/1620（2）發(fā)包工程

①企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付承包工程款時(shí)借：在建工程－－XX工程貸：銀行存款②工程完工與承包單位辦理價(jià)款結(jié)算時(shí)借：在建工程－－XX工程貸：銀行存款或應(yīng)付賬款③工程完工達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程－－XX工程6.2固定資產(chǎn)取得的核算2024/4/1621四、改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)的核算1、處理原則：舊的固定資產(chǎn)的結(jié)束，新的固定資產(chǎn)的開始2、賬務(wù)處理①將原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程－－XX工程借：累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)②外購(gòu)建筑物資③進(jìn)行施工④改擴(kuò)建的變價(jià)收入借：銀行存款或原材料貸：在建工程－－XX工程6.2固定資產(chǎn)取得的核算2024/4/1622⑤工程完工達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)⑥剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨例：某企業(yè)于2004年9月5日對(duì)一生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建前該生產(chǎn)線的原價(jià)為1200萬元，已提折舊200萬元，已提減值準(zhǔn)備50萬元。領(lǐng)用為工程準(zhǔn)備的各種物資200萬元，施工中實(shí)際領(lǐng)用產(chǎn)品40萬，售價(jià)50萬，增值稅率17%。應(yīng)付職工工資90萬元。用銀行存款支付其它費(fèi)用61.5萬元。該生產(chǎn)線于2004.11交付使用。①將原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程－－生產(chǎn)線950借：累計(jì)折舊200借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50貸：固定資產(chǎn)12006.2固定資產(chǎn)取得的核算2024/4/1623②進(jìn)行施工借：在建工程－－生產(chǎn)線200貸：工程物資200借：在建工程－－生產(chǎn)線48.5貸：庫(kù)存商品40應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5借：在建工程－－生產(chǎn)線90貸：應(yīng)付職工薪酬90借：在建工程－－生產(chǎn)線61.5貸：銀行存款61.5③工程2004年11月交付使用借：固定資產(chǎn)1350貸：在建工程－－生產(chǎn)線13506.2固定資產(chǎn)取得的核算2024/4/1624第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì)固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂＃ㄖ饾u損耗而消失的那部分價(jià)值）

由于有形損耗和無形損耗造成的固定資產(chǎn)減少的價(jià)值，構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出。二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素（一）固定資產(chǎn)的原值（二）固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值(預(yù)計(jì)殘值－預(yù)計(jì)清理費(fèi)用)（三）固定資產(chǎn)的使用年限三、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍除了下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（一）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（二）按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地6.3固定資產(chǎn)折舊預(yù)計(jì)使用壽命的確定應(yīng)考慮以下因素：（1）預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；（3）法律或有關(guān)規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制（租賃合同）。2024/4/1625注意：已達(dá)預(yù)定使用狀態(tài)的在建工程，年內(nèi)未辦理竣工手續(xù)的，按暫估價(jià)入賬，并計(jì)提折舊；辦理竣工手續(xù)后，按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)，不再調(diào)整已提折舊。四、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的時(shí)間規(guī)定企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 6.3固定資產(chǎn)折舊2024/4/1626五、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法

企業(yè)可以選擇一般折舊法（年限平均法、工作量法）或加速折舊法（年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法）等方法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。（一）年限平均法（直線法）1、概念：每一個(gè)月（年）計(jì)提的折舊額相同。2、影響固定資產(chǎn)折舊的主要因素有：（1）固定資產(chǎn)的原價(jià)；（2）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值；（3）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限。3、公式（見續(xù)）4、年限平均法折舊率分為：個(gè)別折舊率；分類折舊率；綜合折舊率。6.3固定資產(chǎn)折舊2024/4/16276.3固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法（續(xù)）年折舊額=原值×年折舊率=應(yīng)計(jì)折舊額÷預(yù)計(jì)使用年限=（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限=原值（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限年折舊率=年折舊額÷原值=原值（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷（原值×預(yù)計(jì)使用年限）=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限月折舊額=年折舊額÷12月折舊率=年折舊率÷122024/4/1628例：某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值5萬元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值率4%。年折舊率=（1-4%）÷10=9.6%月折舊率=9.6%÷12=0.8%年折舊額=5萬×9.6%=4800月折舊額=400該方法優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡(jiǎn)單；

缺點(diǎn)：后面各種方法的優(yōu)點(diǎn)。2024/4/1629例：某企業(yè)有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為150000元，預(yù)計(jì)殘值收入為6000元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用為960元，預(yù)計(jì)使用8年。若按年限平均法加以折舊，每月應(yīng)提折舊額為（）。分析：每月應(yīng)提折舊額＝（150000－6000＋960）÷8÷12（二）工作量法1、概念：每一個(gè)工作量（如：行駛里程；工作小時(shí)；機(jī)器小時(shí)；產(chǎn)量）計(jì)提的折舊額相同。2、影響固定資產(chǎn)折舊的主要因素有：（1）固定資產(chǎn)的原價(jià)；（2）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值；（3）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)可完成的總工作量。3、公式（參閱教材）6.3固定資產(chǎn)折舊2024/4/1630例：某卡車原值8萬元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，預(yù)計(jì)行駛里程總數(shù)為20萬公里，假定1月份行駛2000公里，2月份行駛2500公里，計(jì)算1、2月份折舊額。單位里程折舊額=8萬（1-5%）÷20萬=0.381月份折舊額=2000×0.38=7602月份折舊額=2500×0.38=950該方法優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡(jiǎn)單，用得多折舊多，折舊與使用效益相關(guān)；缺點(diǎn)：工作總量難以確定單位工作量折舊額=應(yīng)計(jì)折舊額÷預(yù)計(jì)工作總量=原值（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)工作總量月折舊額=當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額6.3固定資產(chǎn)折舊2024/4/1631（三）加速折舊法

謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用是相對(duì)于年限平均法和工作量法而言的，在加速折舊法下，固定資產(chǎn)早期多提折舊，后期少提折舊，也稱為遞減折舊法。加速折舊法主要優(yōu)點(diǎn)：早期效率高，多提更為合理；后期維修成本高，整體費(fèi)用均衡；早收回成本，更新固定資產(chǎn)；給企業(yè)帶來遲交稅金的利益。我國(guó)常用的加速折舊法有：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。2024/4/16321、雙倍余額遞減法：不考慮其凈殘值的前提下：月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值（原價(jià)—累計(jì)已提折舊）

╳

2/預(yù)計(jì)使用年限（雙倍年限平均法折舊率（1）實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。否則后果：永遠(yuǎn)折不完；可能折舊到凈殘值以下（2）企業(yè)雙倍余額遞減法計(jì)提折舊額應(yīng)以月份為單位，因此公式中的固定資產(chǎn)賬面凈值應(yīng)為各月初的賬面凈值，即每月遞減。但為了簡(jiǎn)化計(jì)算，也可根據(jù)年折舊額除以12計(jì)算月折舊額，即每年遞減。年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值╳2/預(yù)計(jì)使用年限月折舊額=年折舊額/12當(dāng)固定資產(chǎn)是年中取得時(shí)，則是12個(gè)月為一個(gè)計(jì)算單位計(jì)算。6.3固定資產(chǎn)折舊2024/4/16332、年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。年折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)—預(yù)計(jì)凈殘值）╳尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限之和注意：企業(yè)年數(shù)總和法計(jì)提折舊額是以年為單位，即每年遞減。當(dāng)固定資產(chǎn)是年中取得時(shí)，則是12個(gè)月為一個(gè)計(jì)算單位計(jì)算。例:某設(shè)備賬面原價(jià)為80000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5000元，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該設(shè)備在第3年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）。分析：第3年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（80000－5000）×（3÷15）6.3固定資產(chǎn)折舊2024/4/1634練習(xí)1:

某公司2001年2月1日購(gòu)買設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款40000元，增值稅率0為17%，支付運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)1200元。該設(shè)備于當(dāng)年3月1日安裝完畢，并交付使用，預(yù)計(jì)使用5年，凈殘值為5%。要求：分別采用年限平均法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法計(jì)算2001年該設(shè)備的折舊額。6.3固定資產(chǎn)折舊2024/4/1635練習(xí)2：某企業(yè)有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其原價(jià)為128000元，預(yù)計(jì)凈殘值為3500元，預(yù)計(jì)年限為5年。要求分別按照年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法計(jì)算每年計(jì)提的折舊數(shù)額。解：（1）設(shè)備原值＝40000（1＋17%）＋1200＝48000（元）（2）年限平均法下當(dāng)年折舊額＝48000（1－5%）÷60×9＝6840（元）（3）年數(shù)總和法下當(dāng)年的折舊額＝48000×（1－5%）×5÷15×9÷12＝11400（元）（4）雙倍余額遞減法下當(dāng)年的折舊額＝48000×2÷5×9÷12＝14400（元）6.3固定資產(chǎn)折舊2024/4/1636年序年折舊率（%）應(yīng)計(jì)折舊總額當(dāng)年應(yīng)計(jì)折舊累計(jì)折舊賬面凈值133.33124500415004150086500226.67124500332007470053300320124500249009960028400413.33124500166001162001180056.6712450083001245003500合計(jì)124500解：（1）年數(shù)總和法6.3固定資產(chǎn)折舊2024/4/1637（2）雙倍余額遞減法年序固定資產(chǎn)原價(jià)年折舊率%當(dāng)年應(yīng)提折舊累計(jì)折舊賬面凈值1128000405120051200768002128000403072081920460803128000401843210035227648412800012074112426155745128000120741245003500合計(jì)1245006.3固定資產(chǎn)折舊2024/4/1638六、提取折舊的賬務(wù)處理每月折舊額是以月初固定資產(chǎn)賬面價(jià)值乘以折舊率計(jì)算的，當(dāng)月增、減的固定資產(chǎn)對(duì)本月折舊計(jì)算沒有影響（當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)從下月開始計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)從下月開始不提折舊），所以折舊的計(jì)算可以簡(jiǎn)化為：

本月應(yīng)提折舊額=上月折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊無論采用哪種折舊方法計(jì)提折舊，其累計(jì)提取的折舊不應(yīng)超過該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額。

誰(shuí)使用固定資產(chǎn)誰(shuí)負(fù)擔(dān)折舊費(fèi)借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門的固定資產(chǎn)）借：管理費(fèi)用（非生產(chǎn)部門的固定資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)成本；等等貸：累計(jì)折舊6.3固定資產(chǎn)折舊2024/4/1639賬務(wù)處理舉例：某企業(yè)3月份固定資產(chǎn)折舊總額9萬元，其中基本車間5萬元，輔助車間1萬元，廠部3萬元。借：制造費(fèi)用5萬生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本1萬管理費(fèi)用3萬貸：累計(jì)折舊9萬6.3固定資產(chǎn)折舊2024/4/1640第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出與處置

一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的含義及分類企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在投入使用以后期間發(fā)生的與固定資產(chǎn)使用效能直接相關(guān)的各種支出，如固定資產(chǎn)的增置、改良與改善、換新、修理、重新安裝等業(yè)務(wù)發(fā)生的支出。滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的資本化，先通過“在建工程”核算，完工時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的收益化，直接計(jì)入管理費(fèi)用。二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算（一）增置：資本化支出，即改擴(kuò)建的核算。（二）改良：資本化；改善：收益化。（三）資產(chǎn)單元換新：注銷舊資產(chǎn)，增加新資產(chǎn)。部分換新：視同修理的核算。（四）修理：一次性計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用，不計(jì)入成本。（五）重安裝：相當(dāng)于改擴(kuò)建的核算。6.4固定資產(chǎn)后續(xù)支出與處置2024/4/1641

三、固定資產(chǎn)處置的含義及處理原則

企業(yè)固定資產(chǎn)的處置是指企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外捐贈(zèng)、對(duì)外投資、無償調(diào)出、抵償債務(wù)轉(zhuǎn)出、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出8種原因減少固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的處置應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)處置過程中的一切支出（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的結(jié)轉(zhuǎn)、有關(guān)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅等支出）固定資產(chǎn)處置過程中的一切收入（固定資產(chǎn)殘值、殘料等支出）固定資產(chǎn)處置凈支出固定資產(chǎn)處置凈收益固定資產(chǎn)處置凈收益的結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈支出的結(jié)轉(zhuǎn)6.4固定資產(chǎn)后續(xù)支出與處置2024/4/1642固定資產(chǎn)處置的凈損益結(jié)果處理如下：處置類型結(jié)果處理記入賬戶1、對(duì)外投資凈支出轉(zhuǎn)出長(zhǎng)期股權(quán)投資2、對(duì)外捐贈(zèng)凈支出轉(zhuǎn)出營(yíng)業(yè)外支出3、出售凈支出；凈收益轉(zhuǎn)出營(yíng)業(yè)外支出；營(yíng)業(yè)外收入4、報(bào)廢凈支出；凈收益轉(zhuǎn)出營(yíng)業(yè)外支出；營(yíng)業(yè)外收入5、毀損凈支出轉(zhuǎn)出營(yíng)業(yè)外支出6.4固定資產(chǎn)后續(xù)支出與處置2024/4/1643四、固定資產(chǎn)處置的核算（一）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理借：累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)處置過程中發(fā)生支出借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款；貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交**稅；等等（三）固定資產(chǎn)處置過程中發(fā)生收入借：銀行存款（出售收入、殘值收入）；借：原材料（殘料收入）；借：其他應(yīng)收款（賠償收入）；等等貸：固定資產(chǎn)清理6.4固定資產(chǎn)后續(xù)支出與處置2024/4/1644（四）固定資產(chǎn)清理余額的處理1、固定資產(chǎn)清理凈支出的處理借：營(yíng)業(yè)外支出（出售；報(bào)廢；損毀）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)外投資）借：營(yíng)業(yè)外支出（對(duì)外捐贈(zèng)）等等貸：固定資產(chǎn)清理2、固定資產(chǎn)清理凈收益的處理借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入（出售；報(bào)廢）例：某企業(yè)出售一幢建筑物，賬面原價(jià)為300萬元，已提折舊120萬元，出售過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用10萬元，取得變價(jià)收入220萬元。該事項(xiàng)適用營(yíng)業(yè)稅率為5%。6.4固定資產(chǎn)后續(xù)支出與處置2024/4/16451、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理180借：累計(jì)折舊120貸：固定資產(chǎn)3002、固定資產(chǎn)處置過程中發(fā)生支出借：固定資產(chǎn)清理21貸：銀行存款10貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅113、固定資產(chǎn)處置過程中發(fā)生收入借：銀行存款220貸：固定資產(chǎn)清理2204、固定資產(chǎn)清理余額的處理借：固定資產(chǎn)清理19貸：營(yíng)業(yè)外收入19

6.4固定資產(chǎn)后續(xù)支出與處置2024/4/1646練習(xí)：自然災(zāi)害毀壞一房屋，原價(jià)20萬元，已折舊10萬元，用存款支付清理人員工資5000元，殘料變賣取得收入2萬元存行，經(jīng)協(xié)商由保險(xiǎn)公司賠償2萬元，款未收。（1）轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理10萬累計(jì)折舊10萬貸：固定資產(chǎn)20萬6.4固定資產(chǎn)后續(xù)支出與處置2024/4/1647會(huì)計(jì)分錄：（2）支付清理費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理5000貸：銀行存款5000（3）殘值收入及保險(xiǎn)公司賠償借：銀行存款2萬其他應(yīng)收款2萬貸：固定資產(chǎn)清理4萬（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失（非常損失）借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失65000貸：固定資產(chǎn)清理650006.4固定資產(chǎn)后續(xù)支出與處置2024/4/1648