個人所得稅政策業(yè)務(wù)及實(shí)際操作概論課件

17四月2024個人所得稅政策業(yè)務(wù)及實(shí)際操作概論主要內(nèi)容:一、個人所得稅法改革問題研究；二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作；三、股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅政策操作；四、住房交易有關(guān)個人所得稅政策；4/17/20242一、個人所得稅法改革問題研究（一）個人所得稅稅制模式介紹1、概念：究竟對勤勞所得、資本性所得、財(cái)產(chǎn)性所得、經(jīng)營性所得以其他所得是統(tǒng)一合并征稅還是分別征稅。2、稅制模式的主要分類。綜合稅制模式；（各項(xiàng)所得統(tǒng)一計(jì)稅）分類稅制模式；（各項(xiàng)所得分別計(jì)稅）綜合與分類相結(jié)合稅制模式；（部分所得項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)稅，個別所得項(xiàng)目分別獨(dú)立計(jì)稅）4/17/20243一、個人所得稅法改革問題研究3、影響稅制模式的選擇的主要因素：國家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平；個人對社會財(cái)富或所得的占有情況；稅收征管能力；法制、法治、民主；社會文化背景、習(xí)慣。稅收收入的使用情況。4/17/20244一、個人所得稅法改革問題研究4、綜合稅制模式。一般以家庭或個人為申報(bào)納稅主體，允許納稅人自行選擇夫妻合并申報(bào)、統(tǒng)一扣除或者個人分別申報(bào)。OECD17個國家中，只有2個國家要求必須以家庭為申報(bào)單位，其他國家要求以家庭或個人為申報(bào)單位。以家庭一個納稅年度內(nèi)全部收入扣除生計(jì)費(fèi)用、贍養(yǎng)老人和扶養(yǎng)子女費(fèi)用、教育費(fèi)用、基本住房、醫(yī)療費(fèi)用等基本支出后的余額為稅基；更加符合家庭實(shí)際支出情況，有利于兼顧不同家庭（如單親家庭）的稅負(fù)。4/17/20245一、個人所得稅法改革問題研究不區(qū)分收入項(xiàng)目、次數(shù)，統(tǒng)一按納稅年度內(nèi)的收支情況計(jì)稅，有利于縮小貧富差距。稅基的計(jì)算采取定額扣除、比例扣除、單項(xiàng)扣除、據(jù)實(shí)扣除等方式；對基本家庭支出據(jù)實(shí)扣除或逐年調(diào)整扣除標(biāo)準(zhǔn)，對一些彈性較大家庭支出項(xiàng)目限額扣除，既體現(xiàn)公平稅負(fù)，又兼顧大多數(shù)家庭收支實(shí)際，避免完全扣除費(fèi)用侵蝕稅基；4/17/20246一、個人所得稅法改革問題研究采取累進(jìn)稅率體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，有利于實(shí)現(xiàn)橫向公平；有效調(diào)節(jié)居民收入分配。主要在少數(shù)發(fā)達(dá)國家實(shí)施，真正采取嚴(yán)格綜合稅制模式的國家很少。其主要原因是對稅收征管能力、管理成本以及某些所得的特殊因素的考慮。日常代扣代繳稅款具有“預(yù)扣”性質(zhì)，年終匯算清繳，增加征納雙方成本，日本每年約有50萬人辦理退稅，給稅務(wù)機(jī)關(guān)增加了很大的工作量。4/17/20247一、個人所得稅法改革問題研究綜合稅制對外部征管環(huán)境要求較高：——建立社會信息網(wǎng)絡(luò)體系，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠就同一事項(xiàng)取得多方信息；——了解居民的家庭組成情況,有的國家綜合稅制也以家庭或個人選擇課稅；——區(qū)別居民的納稅身份，各部門間信息共享，稅務(wù)機(jī)關(guān)有能力監(jiān)控個人收支信息；——通過終生唯一的社會保障號碼，將納稅人的納稅與社保、就業(yè)、貸款等所有需要政府辦理的事項(xiàng)“掛鉤”，個人納稅處于政府和公眾的監(jiān)督之下；——對現(xiàn)金流動控制較嚴(yán)，增加了涉稅信息管控的力度。——法治化程度較高，偷稅成本較大。4/17/20248一、個人所得稅法改革問題研究5、分類稅制模式。主要特點(diǎn)，將居民收入或所得劃分為不同稅目，分別制定不同的稅率。主要所得項(xiàng)目包括（1）勞動所得；（2）經(jīng)營性所得；（3）資本性所得；（4）財(cái)產(chǎn)性所得；（5）其他所得項(xiàng)目。4/17/20249一、個人所得稅法改革問題研究主要優(yōu)點(diǎn)：（1）通過差別稅率對不同所得項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)獎限政策，綜合稅制模式在技術(shù)上實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的方式難度大，只能通過規(guī)定減免稅收入來體現(xiàn)；（優(yōu)點(diǎn)也是弊端）（2）借助代扣代繳征稅方式，降低征管成本，適用于稅收征管能力較低的發(fā)展中國家。4/17/202410一、個人所得稅法改革問題研究主要缺點(diǎn)：（1）區(qū)分不同所得項(xiàng)目征稅，收入來源多的自然人可以多次扣除費(fèi)用，其稅負(fù)輕于收入來源單一的自然人，具有逆向調(diào)節(jié)效應(yīng)；——勞動所得稅負(fù)﹥財(cái)產(chǎn)性所得稅負(fù)﹥資本性所得和其他所得的稅負(fù)；——社會財(cái)富積累的次序：資本性收入﹥財(cái)產(chǎn)性收入﹥勞動性收入；——個人所得稅調(diào)節(jié)居民收入分配作用的發(fā)揮不夠理想，主要原因在于初次分配不合理、不規(guī)范，實(shí)際上，既使初次分配透明、個人所得稅征管到位，也不能逆轉(zhuǎn)社會財(cái)富的分配現(xiàn)狀，只是調(diào)節(jié)程度不同而已。4/17/202411一、個人所得稅法改革問題研究（2）理論上可處理各類所得稅負(fù)，但稅率設(shè)計(jì)技術(shù)要求高，一定時期內(nèi)社會對勤勞所得、資本所得的鼓勵傾向具有彈性并且難以科學(xué)判斷，而稅率調(diào)整有一定時滯和法定程序，技術(shù)難度高，實(shí)際上難以妥善處理各類所得稅負(fù)；4/17/202412一、個人所得稅法改革問題研究（3）以自然人為納稅主體，未充分考慮家庭負(fù)擔(dān)因素，只能有限度、低層次地公平稅負(fù)；（4）依托代扣代繳方式，自行申報(bào)納稅情形較少；（5）分類稅制模式雖然主要適用于部分發(fā)展中國家，但實(shí)際上實(shí)行完全的分類模式的國家較少。（中國及少數(shù)國家完全采取分類模式）4/17/202413一、個人所得稅法改革問題研究（6）由于未建立個人收支監(jiān)控信息體系，透明收入一般能按規(guī)定課稅，但隱蔽性、臨時性收入漏稅較多，征管難度較大，這也是當(dāng)前社會對個人所得稅征管狀況不滿意之處。我國當(dāng)前選擇分類稅制模式的最主要障礙是稅收征管能力跟不上、稅收信息化建設(shè)滯后、社會各部門之間涉稅信息未共享，導(dǎo)致大面積、低層次、被動違法，而且違法成本低。4/17/202414一、個人所得稅法改革問題研究6、綜合與分類相結(jié)合稅制模式。（1）對個人所得項(xiàng)目有所取舍，對主要、經(jīng)常性所得，如勞動所得、經(jīng)營所得、資本所得等列為綜合征稅項(xiàng)目，采取累進(jìn)稅率；對一些臨時性、偶然性所得繼續(xù)按分類項(xiàng)目征稅，單獨(dú)設(shè)計(jì)稅率；考慮資本市場的發(fā)展，很多國家將資本性所得作為分類項(xiàng)目；（相對較低稅負(fù)）4/17/202415一、個人所得稅法改革問題研究（2）多以個人為申報(bào)納稅主體，也有一些國家選擇以家庭為申報(bào)單位，當(dāng)然后者對征管的要求高一些；OECD國家大多采取綜合與分類相結(jié)合稅制模式，是適用范圍最為廣泛，技術(shù)設(shè)計(jì)相對靈活的稅制模式。對于究競哪些項(xiàng)目宜作為綜合，哪些項(xiàng)目宜作為分類項(xiàng)目的選取擇空間較大。歐盟國家從上世紀(jì)六、七十年代開始研究所得稅在歐共體內(nèi)部的協(xié)調(diào)問題，主要仍集中在避免股息、利息、紅利的雙重課稅問題；4/17/202416一、個人所得稅法改革問題研究（3）綜合與分類稅制模式的主要優(yōu)點(diǎn)：大部分所得列入綜合征稅項(xiàng)目，使費(fèi)用扣除更加科學(xué)、公平、合理，實(shí)現(xiàn)主體收入項(xiàng)目的稅負(fù)公平。主要所得項(xiàng)目多為代扣代繳稅款相對到位項(xiàng)目，依托日常代扣代繳，年終匯算清繳時，收入項(xiàng)目信息基本能夠有據(jù)可查，稅收風(fēng)險(xiǎn)不太大；4/17/202417一、個人所得稅法改革問題研究偶然所得和其他所得項(xiàng)目屬于臨時收入，只為少數(shù)人所有，單獨(dú)按比例稅率征稅，對整體稅制公平程度影響不大；改善稅制公平程度，間接促進(jìn)公民納稅意識。一個最為主要的優(yōu)點(diǎn)是，對稅收征管水平的適應(yīng)能力相對較強(qiáng)，只要稅收征管水平達(dá)到一定層次，可以有選擇地、有所取舍地推進(jìn)該模式，因此，各國綜合與分類稅制模式的綜合程度有所不同。4/17/202418一、個人所得稅法改革問題研究（4）綜合與分類稅制模式的主要缺點(diǎn)：綜合所得項(xiàng)目需要年終匯算清繳，難免發(fā)生補(bǔ)退稅款，尤其存在大范圍小額退稅，增加征納成本，只有高度信息化能夠逐步解決；（日本、加拿大、美國）個人取得分類收入及成本費(fèi)用的差別較大，分類項(xiàng)目內(nèi)部以及綜合與分類項(xiàng)目之間稅負(fù)難以在技術(shù)上尋求一個平衡點(diǎn)；采取定額或比例扣除法，在技術(shù)上仍然存在抹殺各個納稅人之間所得率差異的問題。4/17/202419一、個人所得稅法改革問題研究綜合與分類稅制在技術(shù)層面上，對家庭贍養(yǎng)支出、單親家庭的特殊情況，只能采取籠統(tǒng)的扣除方式。在對銀行收支信息有效監(jiān)控以前，對跨地區(qū)收入項(xiàng)目難以有效監(jiān)管；綜合項(xiàng)目匯算期限為一年，可能出現(xiàn)對稅源監(jiān)控不力，誘發(fā)偷逃稅問題。4/17/202420一、個人所得稅法改革問題研究（二）西方國家選擇綜合與分類相結(jié)合稅制模式的主要原因。1、采取私有制的社會制度，財(cái)富和大部分經(jīng)營性資產(chǎn)、經(jīng)營成果都?xì)w私人所有，具有較為深厚的稅源基礎(chǔ)。（1）當(dāng)社會財(cái)富和所得更多地集于私人手中時，對征稅的公平性要求也較高。（2）在國內(nèi)GDP中，占比較大的屬于私營公司或家族企業(yè)，稅源較為集中。（3）征稅對象對準(zhǔn)個人及其家庭，以家庭為申報(bào)納稅單位是最為公平的。4/17/202421一、個人所得稅法改革問題研究2、為緩解間接稅增加流通成本等問題，采取體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的所得稅體系。（1）以所得稅作為聯(lián)邦或中央政府主體稅種，可以使州或省級政府以銷售稅、財(cái)產(chǎn)稅為主體稅源，妥善處理中央與地方財(cái)權(quán)的劃分，能夠在技術(shù)上處理多繳稅款的退庫問題。（2）所得稅與整個國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況息息相關(guān)，以所得稅為中央財(cái)政收入，而且在民主程度較高的國度中，中央政府對經(jīng)濟(jì)發(fā)展承擔(dān)較大責(zé)任，同時，其個人所得稅政策也與個人利益“掛鉤”。4/17/202422一、個人所得稅法改革問題研究3、構(gòu)建公共財(cái)政體系，財(cái)政支出主要限于公共事業(yè)或事務(wù)，政府財(cái)政很少進(jìn)行投資行為，通過財(cái)政支出建設(shè)了公共服務(wù)設(shè)施；納稅人有“受益稅”的感覺，從而提高納稅意識。納稅與其未來收益存在某種對應(yīng)關(guān)系，如繳稅與其社會保障掛鉤，這些慣性思維養(yǎng)成成了居民較強(qiáng)的納稅意識。4/17/202423一、個人所得稅法改革問題研究4、實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)的時間較長，市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制的運(yùn)行離不開信用體系建設(shè)，西方發(fā)達(dá)國家社會上普遍認(rèn)同一種征信制度。是否依法納稅，既是社會征信體系的一項(xiàng)重要內(nèi)容，又是構(gòu)建社會征信體系的重要途徑。5、比較重視信息化建設(shè)，信息技術(shù)在稅務(wù)管理中起到非常重要的依托作用，納稅人逃稅成本較高。4/17/202424一、個人所得稅法改革問題研究6、代扣代繳是一種普遍征稅方式，年終還要匯算清繳。代扣代繳不僅是一種法律制度，能夠在技術(shù)上、機(jī)制上保證稅款先入庫，限制了個人納稅義務(wù)發(fā)生后繳稅款“心疼”的感覺，這就是西方國家“撥鵝毛”的說法；而且這已經(jīng)轉(zhuǎn)化為一種社會的、民族的文化底蘊(yùn)，已經(jīng)上升為一種社會習(xí)慣。4/17/202425一、個人所得稅法改革問題研究（三）我國稅制改革的目標(biāo)模式是建立綜合與分類相結(jié)合的稅制模式。1、可以在較大層面上解決稅負(fù)不平的問題，進(jìn)一步公平稅負(fù)，有限度地考慮家庭或個人的消費(fèi)支出情況，增強(qiáng)個人所得稅調(diào)節(jié)能力；改變社會對個人所得稅調(diào)節(jié)作用的質(zhì)疑。這一模式對稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)實(shí)征管能力的適應(yīng)性較強(qiáng)；資料：個人所得稅收入占稅收收入的比重較高，OECD國家達(dá)到24%至26%，北歐國家接近40%，美國超過30%。我國個人所得稅占稅收總收入比重自2001年開始，介于6.5%至6.8%之間。4/17/202426一、個人所得稅法改革問題研究2、社會各界對建立綜合與分類稅制模式的個人所得稅制比較認(rèn)可。（1）理論界；（2）稅務(wù)部門；（3）富人；（4）窮人和中等收入者；3、中共十六屆三中全會報(bào)告、第十一個五年規(guī)劃都明確提出實(shí)施這一稅制模式。財(cái)政部、稅務(wù)總局一直創(chuàng)造條件，進(jìn)行稅法改革調(diào)研工作。4/17/202427一、個人所得稅法改革問題研究（四）科學(xué)、客觀地審視最近個稅法修訂的定位問題。1、在我國正式實(shí)施綜合與分類稅制模式前，為緩和對現(xiàn)行稅制存在的諸多矛盾和問題，所作的多次小幅調(diào)整，是個人所得稅法改革史上的承前啟后、繼往開來的多次立法修訂，屬于“微調(diào)”，既緩和矛盾，又保證了稅法模式的穩(wěn)定轉(zhuǎn)型。4/17/202428一、個人所得稅法改革問題研究（1）2005年底修訂稅法；將工資、薪金所得項(xiàng)目費(fèi)用扣除額由原800元/月提高到1600元/月；建立年所得12萬元以上自行納稅申報(bào)制度；扣繳義務(wù)人全員全額扣繳申報(bào)制度。（2）2007年8月降低銀行儲蓄利息稅率，由20%降低為5%；（3）2008年3月，再次將費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到2000元/月；（4）2008年10月，暫停征收利息稅。4/17/202429一、個人所得稅法改革問題研究2、最近幾次稅制改革有效緩解了現(xiàn)行稅制存在的一些問題：（1）費(fèi)用扣除額偏低，通過調(diào)整起征點(diǎn)起到以下作用：低收入階層避稅能力差，高收入階層由于收入渠道多元化,偷逃稅渠道多；調(diào)高起征點(diǎn)對中低收入者是一個利好，有利于提高社會滿意度?，F(xiàn)行稅率表對低檔次稅率的級距設(shè)計(jì)過短，納稅人收入稍有增加便可能適用一個較高的稅率，使納稅人深感稅負(fù)較重。4/17/202430一、個人所得稅法改革問題研究費(fèi)用扣除額低，工薪所得項(xiàng)目的邊際稅率過高，盡管實(shí)際稅負(fù)不重，但從感覺和心理上凸顯了現(xiàn)行稅制的不公平問題。由于費(fèi)用扣除額過低，一些中低收入者開始納稅，盡管其納稅額很小，而且所占比重很低，也不致于影響其實(shí)際生活，但媒體、社會往往進(jìn)行不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的宣傳。（2）再次調(diào)高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)遇到一些局限性：當(dāng)前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際上已經(jīng)不低；社會上對費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的含義存在誤解，應(yīng)該是基本的生計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；不利于下一步稅制改革統(tǒng)一設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除問題。個人所得稅改革，不能再簡單地以調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的方式進(jìn)行。4/17/202431一、個人所得稅法改革問題研究（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)采集涉稅信息遇到一些阻力，缺乏法律依據(jù)，建立扣繳義務(wù)人全員全額扣繳申報(bào)和年所得12萬元以上自行納稅申報(bào)，拓寬了稅務(wù)機(jī)關(guān)采集涉稅信息的法定渠道，這也是實(shí)行綜合與分類稅制模式繞不過去的關(guān)鍵問題。（4）此次稅制改革，增強(qiáng)了稅制對國情的適應(yīng)度；有利于在緩解矛盾的條件下，繼續(xù)維持現(xiàn)行稅制；同時積極為實(shí)施稅制模式轉(zhuǎn)型創(chuàng)造條件。4/17/202432一、個人所得稅法改革問題研究（五）正確理解《個人所得稅管理辦法》與《扣繳義務(wù)人全員全額申報(bào)辦法》、《個人自行申報(bào)辦法》以及與稅法改革的邏輯關(guān)系。4/17/202433一、個人所得稅法改革問題研究四一三工作思路個人所得稅管理辦法現(xiàn)行稅法扣繳義務(wù)人明細(xì)申報(bào)辦法年所得12萬元申報(bào)辦法未來綜合與分類相結(jié)合的稅制模式基礎(chǔ)基礎(chǔ)4/17/202434一、個人所得稅法改革問題研究（六）個人所得稅法改革方案：1、大綜合方案；2、小綜合方案；4/17/202435二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（一）個人所得稅政策：1、明確個人境內(nèi)應(yīng)稅所得的范疇：（非常重要）除工資薪金、勞務(wù)所得外，其他所得不受居民納稅人與非居民納稅人資格的限制。凡屬境內(nèi)所得，則在中國境內(nèi)征稅，凡屬境外所得，則在中國境外征稅；只有工資薪金、勞務(wù)所得區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人；工資薪金、勞務(wù)所得從法理上應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地確定納稅地點(diǎn)，但由于人員的流動性和跨國兼職取薪等行為，考慮到稅收協(xié)定和公平稅負(fù)的要求，從而進(jìn)行居民與非居民的劃分。4/17/202436二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作2、下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：（1）因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；（具有流動性）個人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬來源于中國境內(nèi)的所得；個人實(shí)際在中國境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬于來源于中國境外的所得。4/17/202437二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作——注意境內(nèi)、外工作期間是劃分課稅地點(diǎn)（征稅權(quán)）的一個重要標(biāo)準(zhǔn)；——境內(nèi)支付，凡個人工薪所得列入境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所賬冊有關(guān)成本費(fèi)用的，即屬于由境內(nèi)支付。（其中涉及常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定）4/17/202438二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作國稅發(fā)[2004]80號規(guī)定，納稅義務(wù)人在境內(nèi)、境外同時取得工資、薪金所得的，應(yīng)根據(jù)條例第五條規(guī)定原則，判斷其境內(nèi)、境外取得的所得是否來源于一國的所得。納稅義務(wù)人能夠提供在境內(nèi)、境外同時任職或者受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，可判定其所得是來源于境內(nèi)和境外所得，應(yīng)按稅法和條例的規(guī)定分別減除費(fèi)用并計(jì)算納稅。不能提供上述證明文件的，應(yīng)視為來源于一國的所得，如其任職或者受雇單位在中國境內(nèi)，應(yīng)為來源于中國境內(nèi)的所得，如其任職或受雇單位在中國境外，應(yīng)為來源于中國境外的所得。4/17/202439二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（2）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（相對穩(wěn)定）（3）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；（相對穩(wěn)定）（4）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（相對穩(wěn)定）（5）從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。（相對穩(wěn)定）4/17/202440二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作3、區(qū)分居民納稅人與非居民納稅人：（1）住所標(biāo)準(zhǔn)：在中國境內(nèi)有住所，指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。習(xí)慣性居?。悍梢饬x標(biāo)準(zhǔn)，不是指實(shí)際居住地。如因?qū)W習(xí)、工作探親、旅游等在中國境外居住的，上述原因消除后，必須回到中國境內(nèi)居住的個人。（國稅函[1994]089號）住所標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)先于時間標(biāo)準(zhǔn)，住所標(biāo)準(zhǔn)更多地用于判定中國籍居民。中國居民到國外居住一段時間后，可能同時屬于境外稅收居民，此時需按稅收協(xié)定判斷其為某一國家稅收居民。4/17/202441二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（2）時間標(biāo)準(zhǔn)：適用于中國境內(nèi)無住所個人。(四個時間段)有關(guān)文件：國稅發(fā)[1994]148號、國稅函發(fā)[1995]125號、財(cái)稅字[1995]98號、國稅發(fā)[1995]155號、國稅發(fā)[2004]97號。1）T≤90天（協(xié)定國183天）；非居民納稅人；僅就其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報(bào)納稅。由中國境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金，免予申報(bào)繳納個人所得稅。4/17/202442二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)采取核定利潤方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會計(jì)賬簿中有記載，均應(yīng)視為該中國境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金。4/17/202443二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作計(jì)算公式：說明：判定外籍人員在中國的居民身份時，按國稅發(fā)[1994]148號文件有關(guān)出入境天數(shù)判定，在計(jì)算應(yīng)納稅額公式中，境內(nèi)外工作天數(shù)按照國稅函發(fā)[1995]125號文件有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)判定。（下同）4/17/202444二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作2）90天（協(xié)定國183天）≤T≤1年；非居民納稅人；個人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報(bào)繳納個人所得稅；其在中國境外工作期間取得的工資薪金所得，除屬于本通知第五條規(guī)定的情況外，不予征收個人所得稅。4/17/202445二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作取得的工資薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的個人，事先可預(yù)定在一個納稅年度中連續(xù)或累計(jì)居住超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間連續(xù)或累計(jì)居住超過183日的，其每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定期限申報(bào)納稅；對事先不能預(yù)定在一個納稅年度或稅收協(xié)定規(guī)定的有關(guān)期間連續(xù)或累計(jì)居住超過90日或183日的，可以待達(dá)到90日或183日后的次月7日內(nèi)，就其以前月份應(yīng)納的稅款一并申報(bào)繳納。4/17/202446二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作計(jì)算公式：說明：與不足一個月的計(jì)算公式相同；4/17/202447二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作3）1年≤T≤5年；相對居民納稅人；（國際慣例）；在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報(bào)繳納個人所得稅；臨時離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的部分申報(bào)納稅；4/17/202448二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過五年的個人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。（個稅實(shí)施條例第六條）4/17/202449二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作臨時離境期間內(nèi)，凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個人取得的工資薪金，不論是否在中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會計(jì)賬簿中有記載，均應(yīng)視為由其任職的中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付。在一個月中既有在中國境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，也有在臨時離境期間由境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得的，應(yīng)合并計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款，并按稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納。4/17/202450二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作計(jì)算公式：注：該公式與在中國境內(nèi)擔(dān)任董事和高級管理人員的計(jì)稅公式相同。4/17/202451二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作4）T＞5年；是指個人在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿五年，即在連續(xù)五年中的每一納稅年度內(nèi)均居住滿一年。（財(cái)稅[1995]98號）完全居民納稅人；個人在中國境內(nèi)居住滿五年后，從第六年起的以后各年度中，凡在境內(nèi)居住滿一年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅；凡在境內(nèi)居住不滿一年的，則僅就該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅。如該個人在第六年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90天，可以按《個人所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定確定納稅義務(wù)，并從再次居住滿一年的年度起重新計(jì)算五年期限。4/17/202452二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作5）不滿一個月的工資薪金所得應(yīng)納稅款的計(jì)算屬于上述情況中的個人，凡應(yīng)僅就不滿一個月期間的工資薪金所得申報(bào)納稅的，均應(yīng)按全月工資薪金所得計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額。（含境外雇主負(fù)擔(dān)部分）其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝(當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù))×當(dāng)月實(shí)際在中國天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)——該公式與90天（協(xié)定國183天）≤T≤1年的公式相同。4/17/202453二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作4、在中國境內(nèi)企業(yè)擔(dān)任董事、高級管理人員的納稅義務(wù)。（1）擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)的個人，其取得的由該中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資薪金，不按在華具體時間（90天、183天、超過一年）等標(biāo)準(zhǔn)來確定其境內(nèi)所得的納稅義務(wù)，應(yīng)自其擔(dān)任該中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起，至其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個人所得稅；4/17/202454二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作中國境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)，是指公司正、副(總)經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù)。（2）其取得的由中國境外企業(yè)支付的工資薪金，應(yīng)依照（T≤90天or183天、90天or183天≤T≤1年、1年≤T≤5年）等規(guī)定確定納稅義務(wù)。4/17/202455二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（3）計(jì)算公式：說明：該公式與1年≤T≤5年的計(jì)稅公式相同。4/17/202456二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（4）根據(jù)國稅發(fā)[2009]121號、國稅發(fā)[1996]214號規(guī)定，外商投資企業(yè)的董事(長)同時擔(dān)任企業(yè)直接管理職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任企業(yè)的直接管理職務(wù)，但實(shí)際上從事企業(yè)日常管理工作的，應(yīng)判定其在該企業(yè)具有董事(長)和雇員的雙重身份，其取得的屬于股息、紅利性質(zhì)的所得應(yīng)依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人取得股票(股權(quán))轉(zhuǎn)讓收益和股息所得稅收問題的通知》(國稅發(fā)[1993]045號，可能作廢)免征個人所得稅外，應(yīng)分別就其以董事(長)身份取得的董事費(fèi)收入和以雇員身份應(yīng)取得的工資、薪金所得，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個人所得稅。4/17/202457二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作上述個人在該企業(yè)僅以董事費(fèi)名義或分紅形式取得收入的，應(yīng)主動申報(bào)從事企業(yè)日常管理工作每月應(yīng)取得的工資、薪金收入額，或者由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類地區(qū)、同類行業(yè)和相近規(guī)模企業(yè)中類似職務(wù)的工資、薪金收入水平核定其每月應(yīng)取得的工資、薪金收入額，并依照《個人所得稅法》以及國稅發(fā)[1994]148號、國稅函發(fā)[1995]125號、國稅發(fā)[2009]121號等有關(guān)規(guī)定征收個人所得稅。（應(yīng)按工資征稅）4/17/202458二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（5）根據(jù)國稅函[1999]284號規(guī)定，外國企業(yè)董事或合伙人擔(dān)任該企業(yè)設(shè)立在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所的職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任該機(jī)構(gòu)、場所的職務(wù)，但實(shí)際上從事日常經(jīng)營、管理工作，但其申報(bào)僅以董事費(fèi)名義或分紅形式取得收入。對此，工資收入、董事費(fèi)收入統(tǒng)一按工資收入征稅；分紅收入（什么分紅性質(zhì)？合伙制還是公司制，一個避稅漏洞）4/17/202459二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（二）企事業(yè)單位可能涉及的個人所得稅稅目：1、工資、薪金所得；2、勞務(wù)報(bào)酬所得；3、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；4、利息、股息、紅利所得；5、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（股權(quán)）；（從個人購買需扣繳稅款）6、其他所得；4/17/202460二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（三）工資、薪金所得項(xiàng)目：1、工資、薪金所得與其他所得主要區(qū)別：（1）工資、薪金所得項(xiàng)目的特點(diǎn)：由本單位發(fā)放；（含境內(nèi)外單位）連續(xù)的任職或雇傭關(guān)系；在數(shù)量上與員工職責(zé)內(nèi)工作績效相關(guān)；外籍人員取得跨境工資，與其在境內(nèi)外任職和工作時間有關(guān)；主要遵循收入實(shí)現(xiàn)制，與企業(yè)所得稅工資有所區(qū)別。4/17/202461二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（2）工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目區(qū)別：工資、薪金所得項(xiàng)目是基于雇傭被雇傭關(guān)系，工資的發(fā)放基于雇員的提供的勞動，勞務(wù)報(bào)酬不存在該種雇傭關(guān)系；（由本單位發(fā)放）（臨時工勞務(wù)協(xié)議問題，參考社保費(fèi)用、勞動合同期限、性質(zhì)等）工資、薪金所得項(xiàng)目是非獨(dú)立勞務(wù)（不產(chǎn)生獨(dú)立損益，勞動過程的非獨(dú)立性），勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目是獨(dú)立勞務(wù)；“獨(dú)立”程度是一個彈性較大的概念。外籍人員勞務(wù)報(bào)酬由中國單位支付，且勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，一般不區(qū)分境內(nèi)、境外收入直接征稅。4/17/202462二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作2、職工收入部分，除免稅所得或不征稅項(xiàng)目外，都應(yīng)并入當(dāng)月工薪所得征稅。（1）外籍人員免稅所得：（財(cái)稅字[1994]020號、國稅發(fā)[1997]54號）境內(nèi)外出差補(bǔ)貼：一是據(jù)實(shí)扣除的地區(qū)（津、冀、晉、蒙、滬、蘇、廈門、青島、渝、陜、寧夏）；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的地區(qū)（京、吉、浙、寧波、魯、贛、湘、粵、深圳、廣西、川、貴、滇）；三是按制定標(biāo)準(zhǔn)扣除的地區(qū)（安徽、海南）；四是不允許扣除的地區(qū)（大連、黑龍江、福建、河南、湖北、西藏、甘肅、青海、新疆）。4/17/202463二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作探親費(fèi)：——稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后據(jù)實(shí)扣除的地區(qū)（內(nèi)蒙、大連、滬、浙江、青島、渝、寧夏）；——稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后部分給予扣除，每年不得超過2次（京、天津、河北、山西、吉林、黑龍江、江蘇、寧波、廈門、江西、魯、湖南、廣東、深圳、廣西、四川、貴州、云南、陜西、青海）；——按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)予以扣除（安徽，每年5萬元）；——不予扣除的地區(qū)（福建、河南、湖北、海南、西藏、甘肅、新疆）。4/17/202464二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作語言訓(xùn)練費(fèi)：——據(jù)實(shí)扣除的省市（天津、黑龍江、滬、江蘇、寧波、廈門、青島、渝、寧夏）；——稅務(wù)機(jī)關(guān)審核合理部分予以扣除的地區(qū)（京、河北、山西、內(nèi)蒙、遼寧、大連、吉林、浙江、江西、魯、湖南、廣東、深圳、廣西、四川、云南、陜西、青海）；——不允許扣除的地區(qū)；（安徽、福建、河南、湖北、海南、貴州、西藏、甘肅、新疆）。4/17/202465二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作子女教育費(fèi)補(bǔ)貼：——主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后據(jù)實(shí)扣除的地區(qū)（天津、內(nèi)蒙、遼寧、滬、江蘇、寧波、廈門、青島、重慶、寧夏）；——主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核合理部分給予扣除的地區(qū)（京、河北、山西、大連、浙江、江西、魯、湖南、廣東、深圳、廣西、四川、云南、陜西、青海）；——不允許扣除地區(qū)；（吉林、黑龍江、安徽、福建、河南、湖北、海南、貴州、西藏、甘肅、新疆）4/17/202466二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作管家費(fèi)（房屋維護(hù)費(fèi)）、房屋汽車變賣損失補(bǔ)貼；服務(wù)期滿回國安家補(bǔ)貼：——基本限于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對外籍人員費(fèi)用進(jìn)行審核并予以合理扣除的地區(qū)。（北京、上海、河北、遼寧、大連、浙江、江西、湖南、廣西、四川、重慶、云南、陜西、青海、寧夏）提前退職工資：基本上限于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對外籍人員費(fèi)用進(jìn)行審核并予以合理扣除的地區(qū)。（京、河北、遼寧、滬、江蘇、青島（上年職工平均工資3倍以內(nèi)）、浙江、江西、湖南、四川、云南、寧夏）4/17/202467二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作個人人身保險(xiǎn)：各地情況不同，有的適用于外國石油公司在華機(jī)構(gòu)的外籍人員，有的放寬至所有外籍人員。具體有以下情形：——據(jù)實(shí)扣除地區(qū)（北京、天津、河北、山西、滬、湖南、四川）；——稅務(wù)機(jī)關(guān)審核合理部分予以扣除的地區(qū)（浙江、江西、魯、廣西、云南、青海）；——其他地區(qū)不予扣除；4/17/202468二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作外援專家補(bǔ)貼和零用金：該項(xiàng)目有的地區(qū)僅限于無償援助或支援派來我國的外國專家、服務(wù)人員，有的地區(qū)放寬至所有外籍人員。具體情形：——據(jù)實(shí)扣除地區(qū)（天津、吉林、上海、江蘇、浙江、廣東、渝、青島、陜西、大連）；——稅務(wù)機(jī)關(guān)審核合理部分予以扣除地區(qū)（北京、江西、魯、湖南、廣西、云南）；——其他省市不予扣除。4/17/202469二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作境外社會保險(xiǎn)費(fèi)：有的僅適用于外資企業(yè)的境內(nèi)外籍人員，有的適用于確屬有關(guān)國家法律規(guī)定應(yīng)由雇主負(fù)擔(dān)社保性質(zhì)的費(fèi)用，有的省市放寬至所有外籍人員。具體如下：——據(jù)實(shí)扣除地區(qū)（京、津、晉、滬、蘇、浙、徽、粵、陜、大連、寧波、廈門、深圳、青島、重慶）；——主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核合理部分予以扣除地區(qū)（河北、吉林、江西、山東、湖南、廣西、四川、貴州、云南、甘肅）；——其他地區(qū)不允許扣除。4/17/202470二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)：——一是上述項(xiàng)目必須實(shí)報(bào)實(shí)銷才能扣除；——二是適用于所有外籍人員；——三是限于京、津、滬、渝、魯、青島、河北、大連、吉林、江蘇、浙江、寧波、廈門、江西、湖南、廣東、深圳、廣西、四川、貴州、云南、陜西、青海、寧夏等24省市；——安徽省分別制定標(biāo)準(zhǔn)，（住房補(bǔ)貼5萬元/年，伙食補(bǔ)貼2萬元/年，搬遷費(fèi)1萬元/年）——其他省市不予扣除；4/17/202471二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（3）享受附加扣除費(fèi)用的人員范圍：在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇而取得的工資、薪金所得的個人；財(cái)政部確定的其他人員。4/17/202472二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（4）對于雙重國籍人員的扣除問題：稅收居民身份的認(rèn)定；境內(nèi)外所得的費(fèi)用扣除額；（稅收抵免分別計(jì)算）（5）向外籍教師（含研究人員）支付薪金適用稅收協(xié)定的問題。限于公立院校和研究機(jī)構(gòu)；有關(guān)外籍教師在國家外專局備案；中國學(xué)校通過境外院?；ヅ山處?；實(shí)踐中存在濫用問題。4/17/202473二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作3、工資、薪金所得項(xiàng)目有關(guān)政策及容易出現(xiàn)的問題。（1）符合條件基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療保險(xiǎn)屬于免稅收入，實(shí)際執(zhí)行中不會出現(xiàn)大問題；（國內(nèi)人員）符合國家和省級政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；未做實(shí)個人賬戶，單位繳存數(shù)額與職工利益關(guān)系不大；外籍人員未參加中國社保制度；外籍人員繳納境外保險(xiǎn)費(fèi)問題。（國稅發(fā)[1998]101號）4/17/202474二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（2）補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)征稅問題；（國稅函[2002]388號）。（國內(nèi)人員）繳存環(huán)節(jié)全額并入職工當(dāng)月工資征稅；領(lǐng)取時不再扣稅。很多企業(yè)未扣繳此項(xiàng)稅款。企業(yè)年金實(shí)質(zhì)上補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)性質(zhì)的基金，視同補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)征稅。（2005年后，不再有補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的叫法，統(tǒng)一改為企業(yè)年金基金）實(shí)際征管中的具體問題：一是應(yīng)量化到具體人；二是團(tuán)體補(bǔ)充保險(xiǎn)的征稅問題；（平均征稅）；三是因各種原因造成退保的，可以退還已征稅款。（財(cái)稅[2005]94號）；稅務(wù)總局正在研究制定企業(yè)年金征稅的規(guī)定，準(zhǔn)備把補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的涉稅問題也進(jìn)行研究。4/17/202475二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（3）住房公積金存在超標(biāo)準(zhǔn)繳存問題。（內(nèi)外籍人員）做實(shí)個人賬戶，存在單位為職工超標(biāo)準(zhǔn)繳存住房公積金的可能；外籍人員原適用于國稅發(fā)[1994]165號文件，限額內(nèi)提存免征個人所得稅，領(lǐng)取征收個人所得稅，但實(shí)際購建房支出或租房支出經(jīng)審核可以扣除。執(zhí)行中分段處理，2006年7月1日前執(zhí)行所在省級政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；2006年7月1日后執(zhí)行財(cái)稅[2006]10號文件。兩個層次：一是普通職工；二是年薪較高人員；兩個標(biāo)準(zhǔn)：一是普通職工根據(jù)職工本人上年度月平均工資為繳存基數(shù)；單位和個人繳存比例均不超過12%（最高限合計(jì)24%）；二是對于收入較高人員，繳存基數(shù)不得超過所在地職工月平均工資的3倍，超過部分扣繳個人所得稅。需要注意：一是所在地職工月平均工資；二是稅務(wù)檢查主要關(guān)注中層以上職工；4/17/202476二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（4）住房補(bǔ)貼征稅問題。財(cái)稅[1997]144號文件；（現(xiàn)金補(bǔ)貼征稅，非現(xiàn)金補(bǔ)貼暫不征稅）（國內(nèi)人員）不適應(yīng)當(dāng)前形勢，不太人性，稅務(wù)總局完善相關(guān)文件；（已會簽財(cái)政部）對于夫妻雙方已有一方享受福利分房（含經(jīng)濟(jì)適用房、集資建房）的，又從單位領(lǐng)取補(bǔ)貼的，應(yīng)依法征稅；個人工作滿一定年限，由公司購買的住房、汽車所有權(quán)歸個人的，可在五年內(nèi)按月分?jǐn)傆?jì)稅。（國稅發(fā)[1995]115號）（適用于外資企業(yè)雇員）4/17/202477二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（5）買斷工齡支付的一次性補(bǔ)償金政策根據(jù)財(cái)稅[2001]157號文件規(guī)定，個人與用人單位解除勞動關(guān)系，而取得的一次性補(bǔ)償金，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；國有企業(yè)破產(chǎn)職工取得的補(bǔ)償金免征個人所得稅；此前曾明確過退職費(fèi)計(jì)征個人所得稅文件，157號文件發(fā)放后，比原退職費(fèi)政策更為優(yōu)惠，原退職費(fèi)政策名存實(shí)亡。4/17/202478二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作超過3倍以上的部分，按國稅發(fā)[1999]178號文件，計(jì)算補(bǔ)稅。（按工齡折算分?jǐn)傊猎路?，最高不超過12月）計(jì)算方法：視為一次取得數(shù)月工資，除以納稅人在本企業(yè)工作年限，以其商數(shù)作為個人月工資收入，允許減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，然后，以其單月稅款乘以分?jǐn)偰晗?。政策?zhí)行要點(diǎn)：一是當(dāng)?shù)厥侵冈O(shè)區(qū)城市（或地級市）；二是允許減除費(fèi)用扣除額；三是工作年限是指在本單位的工作年限。政策評價：一是執(zhí)行范圍放得過寬；二是優(yōu)惠力度有限。4/17/202479二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（6）離退休人員有關(guān)個人所得稅問題《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補(bǔ)貼征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔2008〕723號）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函[2006]526號）。退休人員再任職標(biāo)準(zhǔn)：——受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；——受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；——受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；

——受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。4/17/202480二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2008]7號）——延長離休退休年齡的高級專家是指：一是享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者；二是中國科學(xué)院、中國工程院院士?！呒墝＜已娱L離休退休期間取得的工資薪金所得，其免征個人所得稅政策口徑按下列標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：一是對高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅；二是除上述收入以外各種名目的津補(bǔ)貼收入等，以及高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi)、講課費(fèi)、顧問費(fèi)、稿酬等各種收入，依法計(jì)征個人所得稅。4/17/202481二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（7）全年一次性獎金政策（內(nèi)外籍人員）按規(guī)定每人每年只能享用一次優(yōu)惠計(jì)稅辦法；凡兩次以上采用者，均屬違規(guī)。優(yōu)惠計(jì)稅公式，只減去一個速算扣除數(shù)，是否存在多扣減速算扣除數(shù)問題；凡在一個月內(nèi)發(fā)放的各種獎金，可以從寬視為全年一次性獎金。第十三個月工資（雙薪制）政策已經(jīng)取消，但可在發(fā)放全年一次性獎金的當(dāng)月一并發(fā)放，按全年一次性獎金處理；如果未與全年一次性獎金在同一個月內(nèi)發(fā)放，則并入當(dāng)月收入征稅。（國稅發(fā)[2009]121號）4/17/202482二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作計(jì)算方法：全年一次性獎金單獨(dú)作為一個月的收入，先除以12，查找相對較低的適用稅率和速算扣除數(shù)。當(dāng)月工資收入低于費(fèi)用扣除額的，進(jìn)行特殊處理。計(jì)算公式：應(yīng)納稅款=全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)。4/17/202483二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作不含稅獎金（單位替?zhèn)€人負(fù)擔(dān)稅款）換算為含稅獎金計(jì)算方法：（國稅函[2005]715號）1）不含稅獎金÷12，查找適用稅率A和速算扣除數(shù)A；2）含稅一次性獎金收入=（不含稅獎金－速算扣除數(shù)A）÷（1－適用稅率A）；3）按含稅一次性獎金收入÷12，查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；4）應(yīng)納稅額=含稅一次性獎金收入×適用稅率B－速算扣除數(shù)B。4/17/202484二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作全年一次性獎金政策最低稅負(fù)。1）日常稅負(fù)要基本均衡；2）所有工資、津貼、獎金、福利等綜合考慮；3）日常平均稅率與全年一次性獎金的適用稅率相等（或接近）。4/17/202485二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作外籍人員的獎金征稅問題?！饧藛T在中國境內(nèi)居住一年以上的，原則上按國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定征稅?！瓏惏l(fā)[1996]183號規(guī)定，對在中國境內(nèi)外籍個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅，可單獨(dú)作為一個月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計(jì)稅時已按月扣除了費(fèi)用，因此，對上述獎金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。國稅發(fā)[2005]9號下發(fā)后，183號適用于當(dāng)月因跨境在中國境內(nèi)不超過1個月取得獎金征稅問題。4/17/202486二、外籍人員工薪所得納稅義務(wù)判定——根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所個人取得不在華履行職務(wù)的月份獎金確定納稅義務(wù)問題的通知》（國稅函［1999］5號）規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所的個人在擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)的同時，兼任該外國企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的職務(wù)，但并不實(shí)際或并不經(jīng)常到華履行該在華機(jī)構(gòu)職務(wù)，對其一次取得的數(shù)月獎金中屬于全月未在華工作的月份獎金，依照勞動發(fā)生地原則，可不作為來源于中國境內(nèi)的獎金收入計(jì)算納稅；對其取得的有到華工作天數(shù)的各月份獎金，應(yīng)全額依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得獎金征稅問題的通知》(國稅發(fā)[1996]183號)規(guī)定的方法計(jì)算納稅，不再按該月份實(shí)際在華天數(shù)劃分計(jì)算應(yīng)納稅額。4/17/202487二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作——在中國境內(nèi)無住所的個人來華工作后或離華后，一次取得數(shù)月獎金，對其來源地及納稅義務(wù)的判定，應(yīng)依照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實(shí)施條例、政府間稅收協(xié)定和國稅發(fā)[1994]148號及《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定有關(guān)征收個人所得稅的計(jì)算問題的批復(fù)》([86]財(cái)稅協(xié)字第029號)第三條等有關(guān)規(guī)定確定的勞務(wù)發(fā)生地原則。上述個人來華后收到的數(shù)月獎金，凡能夠提供雇傭單位有關(guān)獎勵制度，證明上述數(shù)月獎金含有屬于該個人來華之前在我國境外工作月份獎金的，在申報(bào)納稅時，應(yīng)就取得的上述不予征稅的獎金做出說明，并附送雇傭單位有關(guān)獎勵制度，證明其上述獎金有屬于來我國之前在我國境外工作月份獎金的，可以扣除并不予征稅。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整。但上述個人停止在華履約或執(zhí)行職務(wù)離境后收到的屬于在華工作月份的獎金，也應(yīng)在取得該項(xiàng)所得時，向中國主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。4/17/202488二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（8）單位向職工低價售房問題?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價向職工售房有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2007]13號）；國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織（以下簡稱單位）在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益，免征個人所得稅。單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅。差價部分，指職工實(shí)際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額。對職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法，計(jì)算征收個人所得稅。4/17/202489二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（9）單位為個人代付稅款問題。全額負(fù)擔(dān)稅款公式：應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額--費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)--速算扣除數(shù)）/（1-稅率）；定額負(fù)擔(dān)稅款公式：應(yīng)納稅所得額=雇員取得的工資、薪金+雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；按比例負(fù)擔(dān)稅款公式：應(yīng)納稅所得額=（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額--費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)--速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例）/（1--稅率×負(fù)擔(dān)比例）；4/17/202490二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（10）捐贈問題。（國內(nèi)外人員）一般規(guī)定：不超過每月或每次應(yīng)納稅所得額的30%；——《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人捐贈后申請退還已繳納個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2004]865號）；對于一些列舉的基金會的捐贈，允許全額扣除。具體名單如下：1）企事業(yè)單位、社會團(tuán)體等社會力量通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)的捐贈；（財(cái)稅[2004]39號）2）企業(yè)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體等社會力量，通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)的捐贈；3）企事業(yè)單位和社會團(tuán)體等社會力量，通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)對公益性青少年活動場所的捐贈；4/17/202491二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作4）根據(jù)國務(wù)院關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點(diǎn)方案確立的試點(diǎn)地區(qū)，企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體向慈善機(jī)構(gòu)、基金會等非營利機(jī)構(gòu)的捐贈；（財(cái)稅[2001]9號）5）對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體等社會力量，通過非營利的社會團(tuán)體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈。6）對中華慈善總會、中國法律援助基金會、中華健康快車基金會、見義勇為基金會、孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會；（財(cái)稅[2003]204號）7）宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中國環(huán)境保護(hù)基金會；（財(cái)稅[2004]172號）4/17/202492二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作8）中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關(guān)心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護(hù)基金會、中國兒童少年基金會、中國光彩事業(yè)基金會；（財(cái)稅[2006]66號）9）中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會；（財(cái)稅[2006]67號）10）中國教育發(fā)展基金會；（財(cái)稅[2006]68號）11）企業(yè)、社會組織和團(tuán)體捐贈、贊助第29屆奧運(yùn)會的資金、物資支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。（《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于第29屆奧運(yùn)會稅收政策問題的通知》財(cái)稅[2003]10號）12）個人對上海世博會的捐贈；13）財(cái)稅[2008]160號文件，明確了允許稅前扣除捐贈機(jī)構(gòu)的認(rèn)定條件。4/17/202493二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作注意：捐贈稅前扣除問題的陷井。需要區(qū)分財(cái)產(chǎn)與所得的關(guān)系。（重要）個人對四川地震捐贈的個人所得稅扣除問題。1）允許扣除到2008年底；2）所有收入項(xiàng)目都可以按規(guī)定抵扣。4/17/202494二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（11）工資、薪金項(xiàng)目易出現(xiàn)的問題兩處以上取得工資，只有一處扣繳稅款；納稅人應(yīng)于次月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)稅；單位以不同名目、不同部門發(fā)放工資，應(yīng)合并計(jì)稅，有的單位只對部分收入扣稅，其他收入未扣稅；單位人為將工資拆成幾部分，分別適用不同稅目，以此偷稅。（工資+勞務(wù)費(fèi)，工資+稿費(fèi)）福利費(fèi)的執(zhí)行口徑；有的單位借此搞福利；4/17/202495二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作簡單地以發(fā)票報(bào)銷形式分解收入從而偷稅。（手法很簡單，毫無風(fēng)險(xiǎn)意識）。企業(yè)發(fā)票報(bào)銷是否規(guī)范，有無通過發(fā)票解決部分員工的收入，但未征稅的問題。對照企業(yè)人事部門員工名冊，查看有無替外單位人員報(bào)銷費(fèi)用問題；（合法性問題）需正確理解：一是新企業(yè)所得稅已放開工資扣除問題；二是了解納稅評估理念，增強(qiáng)避稅與反避稅意識；三是稅務(wù)機(jī)關(guān)下一步工作力度將放在發(fā)票管理方面。4/17/202496二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作通過差旅費(fèi)補(bǔ)貼及報(bào)銷方法偷稅（有所限制）。有的單位此類數(shù)額較大，以此方式發(fā)放福利或搞公款旅游；會議費(fèi)列支過多，偷逃企業(yè)所得稅和個人所得稅；（資金往來）廣告費(fèi)列支，通過廣告代理方式轉(zhuǎn)移收入。私設(shè)小金庫，偷逃企業(yè)所得稅、個人所得稅。部分職工異地長期工作（建安企業(yè)、外地辦事機(jī)構(gòu)），納稅地點(diǎn)的確定。以上為國內(nèi)人員和企業(yè)偷避稅手法，外籍人員管理難點(diǎn)主要是居民身份的認(rèn)定，隱瞞境外所得，利用多方發(fā)薪尋求低稅率等。4/17/202497二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（四）勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目的政策及管理1、概念。（國稅發(fā)[1994]089號），獨(dú)立勞務(wù)：個人獨(dú)立從事各種技藝，提供各項(xiàng)勞務(wù)，屬于勞務(wù)服務(wù)關(guān)系，不屬于雇主與雇員關(guān)系。獨(dú)立程度是一個具有彈性區(qū)間的概念。需區(qū)分雇員與非雇員：一是雇員應(yīng)與公司簽訂勞動合同，由公司代繳社會保險(xiǎn)費(fèi)，代表公司名義從事活動，雇員取得收入按工資薪金所得課稅；二是不同時具備上述條件，按非雇員管理，非雇員取得所得按勞務(wù)報(bào)酬課稅。勞務(wù)報(bào)酬所得屬于營業(yè)稅計(jì)稅項(xiàng)目。4/17/202498二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作對于外籍人員，根據(jù)《有關(guān)執(zhí)行稅收協(xié)定獨(dú)立個人勞務(wù)規(guī)定》（國稅函發(fā)[1990]609號）規(guī)定，所謂“獨(dú)立個人勞務(wù)”是指以獨(dú)立的個人身份從事科學(xué)、文學(xué)、藝術(shù)、教育或教學(xué)活動以及醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、牙醫(yī)師和會計(jì)師等專業(yè)性勞務(wù)人員，沒有固定雇主，可以多方面提供服務(wù)。4/17/202499二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作對在締約國對方應(yīng)聘來華從事勞務(wù)的人員提出要求對其適用稅收協(xié)定獨(dú)立個人勞務(wù)費(fèi)條款的規(guī)定，須向我主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交如下證明：（1）職業(yè)證件，包括登記注冊證件和能證明其身份的證件，或者由其為居民的締約國稅務(wù)當(dāng)局在出具居民證明中注明其現(xiàn)時從事專業(yè)性勞務(wù)的職業(yè)；（2）提供其與有關(guān)公司簽訂的勞務(wù)合同，表明其與該公司的關(guān)系是勞務(wù)服務(wù)關(guān)系，不是雇主與雇員的關(guān)系。審核合同時，應(yīng)著重以下幾點(diǎn)：4/17/2024100二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作A、醫(yī)療保險(xiǎn)、社會保險(xiǎn)、假期工資、海外津貼等方面不享受公司雇員待遇。B、其從事勞務(wù)服務(wù)所取得的勞務(wù)報(bào)酬是按相對的小時、周、月或一次性計(jì)算支付。C、其勞務(wù)服務(wù)的范圍是固定的或有限的，并對其完成的工作負(fù)有質(zhì)量責(zé)任。D、其為提供合同規(guī)定勞務(wù)所相應(yīng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用由其個人負(fù)擔(dān)。對于不能提供上述證明，或在勞務(wù)合同中未載明有關(guān)事項(xiàng)或難于區(qū)別的，仍應(yīng)視其所從事的勞務(wù)為非獨(dú)立個人勞務(wù)。4/17/2024101二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作2、征稅方法：（1）劃分29個類別，每一類別獨(dú)立計(jì)稅；（可能有交叉、重復(fù)）影響稅負(fù)公平。（2）劃分勞務(wù)報(bào)酬所得的次數(shù)；參見條例第二十一條、國稅函[1996]602號第四條有關(guān)規(guī)定。連續(xù)勞務(wù)與非連續(xù)勞務(wù)；（按月與按次的區(qū)別）跨地區(qū)勞務(wù)次數(shù)的計(jì)算；（3）計(jì)算稅款時允許作費(fèi)用扣除。稅法規(guī)定的29項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬均可減除費(fèi)用。4/17/2024102二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（4）勞務(wù)報(bào)酬征稅時，加成征收的操作；應(yīng)納稅所得額（2萬元至5萬元）的部分，加收五成，超過5萬元的部分加收十成；是按應(yīng)納稅所得額決定是否加成，而非按收入額。4/17/2024103二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作勞務(wù)報(bào)酬加成征稅稅率表：級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率速算扣除數(shù)1不超過20000元的不超過21000元的20%022萬元至5萬元21000元至49500元30%20003超過5萬元49500元以上40%70004/17/2024104二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作3、國稅函[2005]382號規(guī)定，兼職收入都屬于勞務(wù)報(bào)酬；（計(jì)量屬性）兼職顧問征稅問題（關(guān)聯(lián)方之間，獨(dú)立性）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函[2006]526號）。4/17/2024105二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作4、《關(guān)于個人取得包銷補(bǔ)償款征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2007]243號）；包銷商品房取得的差價收入，屬于個人履行商品介紹或服務(wù)取得的勞務(wù)所得。6、只領(lǐng)取董事會費(fèi)，不在公司任職的人員，其董事會費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅。7、工程、合同多次分包、轉(zhuǎn)包取得的差價收入，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅；8、保險(xiǎn)營銷員收入征稅，允許減去40%展業(yè)成本。（計(jì)稅軟件）4/17/2024106二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作9、單位代個人支付勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目稅款的計(jì)算：（國稅發(fā)[1996]161號、國稅發(fā)[2000]192號）計(jì)算公式：（A）不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以下的：應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－800）÷（1一稅率）；（B）不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以上的：應(yīng)納稅所得額＝[（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1－20％）］÷［1－稅率×（１－20％）］；4/17/2024107二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作10、勞務(wù)報(bào)酬稅收的管理：（1）發(fā)票管理，減少報(bào)銷費(fèi)用不顯示；（2）重點(diǎn)單位：培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、民辦學(xué)校、基層醫(yī)院；課題費(fèi)（有關(guān)資料）（3）重點(diǎn)個人：大學(xué)教授、名醫(yī)；（4）建立納稅信用記錄；（無欠稅證明）（5）北京地稅預(yù)征辦法，不易操作；（已停止）4/17/2024108二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（五）利息、股息、紅利所得有關(guān)個人所得稅政策及管理。1、銀行儲蓄利息所得稅，減按5%征稅；但證券公司委托征人賬戶資金利息仍按20%征稅。最近，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)文明確銀行儲蓄存款利息免征個稅，證券公司第三方存款資金利息同時免征個人所得稅。（財(cái)稅[2008]140號，介紹背景）2、有限公司向職工融資借款行為，支付利息應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”，執(zhí)行20%稅率。3、企業(yè)債券利息個人所得稅由兌付機(jī)構(gòu)就地扣繳稅款；（兼顧不同地區(qū)財(cái)政利益）（國稅函[2003]612號）4/17/2024109二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作4、投資者取得股息紅利的征稅問題：（1）國內(nèi)人員：國稅函[1998]289號、333號、國稅發(fā)[1999]125號、[2000]60號、國稅函[2002]294號、財(cái)稅[2005]102、107號、103號等文件。外籍人員：國稅發(fā)[1993]045號、財(cái)稅字[1994]020號、國稅函發(fā)[1994]440號。（外籍人員從外商投資企業(yè)和海外B股、H股等股息免稅，與新企業(yè)所得稅法存在差異）（2）轉(zhuǎn)增股本或量化資產(chǎn)征稅的基礎(chǔ)理念。投資者與企業(yè)是不同的法人主體，只要在法律上完成股權(quán)或資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，就確認(rèn)分配。相當(dāng)于視同銷售理論。4/17/2024110二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（3）資本公積的特點(diǎn)：非經(jīng)營因素產(chǎn)生，一般很少進(jìn)行分配，但可用于轉(zhuǎn)增資本；（4）企業(yè)向個人股東分配盈余公積、未分配利潤，以及用盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，按利股紅項(xiàng)目征稅；企業(yè)對外投資實(shí)行權(quán)益法核算，用權(quán)益法核算的利潤轉(zhuǎn)增股本，照樣征稅。（某地籌劃失敗案例）（5）股票溢價、資本溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本不繳個人所得稅，其他資本公積轉(zhuǎn)增股本征稅；（相當(dāng)于創(chuàng)業(yè)利潤）4/17/2024111二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（6）投資者以非貨資產(chǎn)出資，在評估環(huán)節(jié)發(fā)生的增值，暫遞延納稅義務(wù)；（國稅函[2005]319號）不符合所得稅原理。企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增股本，征稅。（遼寧案例）（7）配送股票；《關(guān)于企業(yè)向股東配送股票征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2007]98號）向股東送股；向職工送股；4/17/2024112二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（8）在深圳、上海證券交易所掛牌交易的上市公司的流通股A、B股，所派發(fā)的股息、紅利減半征稅，此項(xiàng)政策不包括發(fā)起人股、非上市公司的股息分配；計(jì)稅依據(jù)不夠科學(xué)；發(fā)起人股完成股權(quán)分置后可以享受政策；在境外取得的股息、分紅，不執(zhí)行減半征稅政策，回境后應(yīng)補(bǔ)充申報(bào)納稅；（稅收管轄權(quán)的理解、港股直通車需要補(bǔ)稅）4/17/2024113二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（9）個人購買基金個人所得稅，在基金分配前已代扣個人所得稅，基金分配時出于避免重復(fù)征稅原則，不再征稅，并非免稅。（10）科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果，以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員獎勵，暫不征收個稅，但計(jì)稅成本為0；納稅義務(wù)遞延，應(yīng)要求被投資方登記股東投資計(jì)稅成本，以與其他股份相區(qū)別；其他企業(yè)和其他情形不得比照；4/17/2024114二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（11）集體企業(yè)改制量化資產(chǎn)、只作為分紅依據(jù)，個人不能轉(zhuǎn)讓所量化資產(chǎn)的，可以暫不征稅，但所量化資產(chǎn)個人所得稅的計(jì)稅成本為0；納稅義務(wù)遞延，應(yīng)要求被投資方登記此部分股權(quán)投資計(jì)稅成本，以與其他股份相區(qū)別；僅適用于集體企業(yè)；（不含股份制）4/17/2024115二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作5、個人投資者稅收管理的問題（1）財(cái)稅[2003]158號、財(cái)稅[2008]83號；（2）主要內(nèi)容：個人獨(dú)資、合伙企業(yè)以企業(yè)資金為本人、家庭成員及相關(guān)人員支付消費(fèi)性支出、購買財(cái)產(chǎn)，并入個人投資者所得，按“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”征稅；其他企業(yè)按得、股、紅征稅；如果人人有份，則屬于職工薪酬；企業(yè)發(fā)生上述支出，不準(zhǔn)企業(yè)所得稅前扣除（含外資企業(yè)）。4/17/2024116二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作企業(yè)為個人購買財(cái)產(chǎn)判斷：實(shí)質(zhì)+法律形式?！仁挂詡€人名義購買后用于企業(yè)經(jīng)營，只要財(cái)產(chǎn)所有權(quán)落在個人名下，便可征稅；個人投資者借款征稅問題；——納稅年度的掌握；——借款人員的掌握；——用于生產(chǎn)經(jīng)營（一個瑕疵），借款增資；4/17/2024117二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作私營有限公司長期不分配問題——政策取消原因；——稅務(wù)機(jī)關(guān)束手無策的主要原因是158號文件執(zhí)行不理想；——如果158號執(zhí)行到位，不論企業(yè)是否清算，都不會出現(xiàn)逃稅問題；——宣傳該政策，加大稽查力度，加強(qiáng)發(fā)票管理。4/17/2024118二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（六）股權(quán)轉(zhuǎn)讓和企業(yè)清算1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用稅目；（2）資本利得稅政策目標(biāo)簡介；4/17/2024119二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（3）深滬證交所上市公司流通A、B股的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，暫免征收個人所得稅。其他股權(quán)轉(zhuǎn)讓（發(fā)起人股、限制流通股、可以轉(zhuǎn)讓的股票期權(quán)）都要征稅；個人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，扣繳義務(wù)人的界定，稅源的管理問題；（工商信息）境外所得回境后要申報(bào)（H股）；個人炒H股的信息交換需建立。4/17/2024120二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（4）股權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅問題?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）；——股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)?！蓹?quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應(yīng)填寫《個人股東變動情況報(bào)告表》并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。4/17/2024121二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作——個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。——稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況?！獙ι陥?bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。4/17/2024122二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（5）個人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)征稅，應(yīng)納稅所得額的確定《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕244號）；基本案情：某溫泉公司原全體股東，通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，協(xié)議約定時間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。4/17/2024123二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作應(yīng)納稅所得額的計(jì)算——對于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對每個股東進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=（原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入-原股東承擔(dān)的債務(wù)總額+原股東所收回的債權(quán)總額-注冊資本額-股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費(fèi)）×原股東持股比例。注意：原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤（下同）其實(shí)這樣處理不妥。4/17/2024124二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作——對于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入+原股東清收公司債權(quán)收入-原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出-原股東向公司投資成本。4/17/2024125二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作（七）財(cái)產(chǎn)性所得1、財(cái)產(chǎn)租賃：（1）國稅函[2002]146號；財(cái)產(chǎn)租賃有關(guān)費(fèi)用扣除順序問題；（2）個人承租房屋轉(zhuǎn)租問題；（3）《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)簽訂有條件優(yōu)惠價格協(xié)議購買商店征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2008〕576號）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商店購買者個人簽訂協(xié)議規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按優(yōu)惠價格出售其開發(fā)的商店給購買者個人，但購買者個人在一定期限內(nèi)必須將購買的商店無償提供給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外出租使用。其實(shí)質(zhì)是購買者個人以所購商店交由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租而取得的房屋租賃收入支付了部分購房價款。對上述情形的購買者個人少支出的購房價款，應(yīng)視同個人財(cái)產(chǎn)租賃所得，按照"財(cái)產(chǎn)租賃所得"項(xiàng)目征收個人所得稅。每次財(cái)產(chǎn)租賃所得的收入額，按照少支出的購房價款和協(xié)議規(guī)定的租賃月份數(shù)平均計(jì)算確定。4/17/2024126二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人通過網(wǎng)絡(luò)買賣虛擬貨幣取得收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2008]818號）；（八）關(guān)于違約金、賠償金的征稅問題。4/17/2024127三、股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅政策操作（一）主要政策依據(jù)：1、2005年12月31日，中國證監(jiān)會《上市公司股權(quán)激勵管理辦法（試行）》；2、2006年9月30日，國資委和財(cái)政部發(fā)布《國有控股上市公司（境內(nèi)）實(shí)施股權(quán)激勵試行辦法》；3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人認(rèn)購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]9號）；（基本失效）4、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2005]35號）；4/17/2024128三、股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅政策操作5、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅函[2006]902號）；6、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]5號）；7、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]461號）；8、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]40號）；9、《國家稅務(wù)總局關(guān)于阿里巴巴（中國）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司雇員非上市公司股票期權(quán)所得個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕1030號）；（失效）4/17/2024129三、股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅政策操作（二）股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票的概念。ABcdE4/17/2024130三、股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅政策操作1、股權(quán)激勵的內(nèi)容與對象，作用。（1）包括股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票，以及大股東直接送股等行為；（2）激勵對象主要是公司的技術(shù)人員和高管人員，主要目的是增強(qiáng)公司與員工之間的資本紐帶，讓個人利益、個人努力程度、公司經(jīng)營業(yè)績等相互掛鉤，增強(qiáng)凝聚力；（3）現(xiàn)行股權(quán)激勵的個人所得稅政策主要限于上市公司。4/17/2024131三、股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅政策操作2、股票期權(quán)：指上市公司按照規(guī)定程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，允許被授權(quán)員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。（1）“某一特定價格”被稱為“授予價”或“施權(quán)價”，即根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃可以購買股票的價格，一般為股票期權(quán)授予日的市場價格或該價格的折扣價格，也可以是按照事先設(shè)定的計(jì)算方法約定的價格；4/17/2024132三、股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅政策操作（2）“授予日”，也稱“授權(quán)日”，是指公司授予員工上述低價購買股票權(quán)利的日期；（3）“行權(quán)”，也稱“執(zhí)行”，是指員工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃選擇購買股票的過程；員工行使上述權(quán)利的當(dāng)日為“行權(quán)日”，也稱“購買日”。（4）根據(jù)公司與被授權(quán)人的（民事）約定，被授權(quán)人取得股票期權(quán)至行權(quán)的期間內(nèi)，其行權(quán)資格有的可以轉(zhuǎn)讓，有的不允許轉(zhuǎn)讓。（5）股票期權(quán)的股票來源于上市公司增資擴(kuò)股或在二級市場上回購股票，將影響公司資本結(jié)構(gòu)。4/17/2024133三、股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅政策操作3、股票增值權(quán)，指上市公司授予公司員工在未來一定時期和約定條件下，獲