淺談公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，人民群眾的健康意識(shí)在不斷提高，加之我國(guó)持續(xù)推動(dòng)醫(yī)療改革，我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)快速發(fā)展。在公立醫(yī)院運(yùn)行過(guò)程中，固定資產(chǎn)是醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)的基本保障，其也代表了醫(yī)院的運(yùn)作水平和實(shí)力，固定資產(chǎn)管理關(guān)系到醫(yī)院的日常運(yùn)行管理質(zhì)量。加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理有助于保證資產(chǎn)的完整性，是提升醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)能力的內(nèi)在需求，也是提升醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑。一、相關(guān)概念的介紹(一)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指醫(yī)院為了滿(mǎn)足自身開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)需要而控制的，使用年限超過(guò)1年(不含1年)、其單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)；或單位價(jià)值雖然未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用年限超過(guò)1年(不含1年)的大批同類(lèi)物資。固定資產(chǎn)一般分為六類(lèi)，包括以房屋及建筑物；專(zhuān)用設(shè)備；通用設(shè)備；文物陳列品；圖書(shū)檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。(二)內(nèi)部控制內(nèi)部控制是指醫(yī)院在堅(jiān)持公益性原則的前提下，為了實(shí)現(xiàn)合法合規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)可控、高質(zhì)高效和可持續(xù)發(fā)展的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)，醫(yī)院內(nèi)部建立的一種相互制約、相互監(jiān)督的業(yè)務(wù)形式和職責(zé)分工制度；是通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范和管理的一系列方法和手段的總稱(chēng)。二、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題(一)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)部控制意識(shí)淡薄公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理是“一把手”工程，由于公立醫(yī)院院長(zhǎng)須有醫(yī)學(xué)背景，都是從事醫(yī)療業(yè)務(wù)出生，導(dǎo)致“重業(yè)務(wù)、輕管理”的思想觀(guān)念嚴(yán)重，醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層及使用者對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理意識(shí)薄弱，沒(méi)有將內(nèi)部控制管理理念從思想上徹底灌輸?shù)饺珕T，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度缺乏執(zhí)行主體，權(quán)責(zé)不清。(二)固定資產(chǎn)投資預(yù)算缺乏有效性第一，預(yù)算編制不合理。固定資產(chǎn)是醫(yī)療水平體現(xiàn)的重要標(biāo)準(zhǔn)，在編制固定資產(chǎn)采購(gòu)預(yù)算時(shí)，由于業(yè)務(wù)科室為了追求醫(yī)療設(shè)備的先進(jìn)、高端及數(shù)量，導(dǎo)致盲目上報(bào)預(yù)算數(shù)據(jù)，預(yù)算歸口管理部門(mén)對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)上報(bào)的預(yù)算未綜合考慮患者需求、投入產(chǎn)出績(jī)效情況以及使用效率等，缺乏充分的可行性論證，致使預(yù)算編制與實(shí)際需求相脫節(jié)，容易出現(xiàn)重復(fù)購(gòu)買(mǎi)或者資源浪費(fèi)的現(xiàn)象，導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏科學(xué)性，可能形成資源浪費(fèi)。第二，預(yù)算執(zhí)行不到位。由于沒(méi)有制定科學(xué)有效的固定資產(chǎn)預(yù)算編制機(jī)制，沒(méi)有與醫(yī)院的實(shí)際需求相匹配，加之在執(zhí)行的過(guò)程之中缺乏有效監(jiān)督，很多醫(yī)院內(nèi)部并沒(méi)有設(shè)置預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)構(gòu)，極大地削弱了預(yù)算執(zhí)行的質(zhì)量。醫(yī)院財(cái)務(wù)科部門(mén)的工作異常繁重，在預(yù)算執(zhí)行方面的監(jiān)督并不到位，致使一些預(yù)算監(jiān)督效果不佳，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行力不強(qiáng)。(三)固定資產(chǎn)采購(gòu)與驗(yàn)收不規(guī)范第一，采購(gòu)審批流程并不完善。需求科室在申請(qǐng)購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，一些醫(yī)院缺乏適當(dāng)?shù)膶徟?，固定資產(chǎn)采購(gòu)的流程并不完善。業(yè)務(wù)科室所提出固定資產(chǎn)采購(gòu)申請(qǐng)時(shí)，大型醫(yī)療設(shè)備或金額較大的固定資產(chǎn)購(gòu)置缺乏科學(xué)的可行性研究論證，無(wú)法滿(mǎn)足購(gòu)置出于醫(yī)療的實(shí)際需求，容易出現(xiàn)醫(yī)療部門(mén)為了追求高大上而盲目購(gòu)買(mǎi)高精尖端設(shè)備。正是由于審批流程的不完善，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)相對(duì)隨意，造成費(fèi)用支出隨意，不利于強(qiáng)化成本管控。第二，固定資產(chǎn)的驗(yàn)收流程不夠規(guī)范。醫(yī)院所有取得的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)驗(yàn)收合格后才可投入使用，因此確保所購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的質(zhì)量合格、功能完善，能夠達(dá)到開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)業(yè)務(wù)的目標(biāo)。醫(yī)院的固定資產(chǎn)驗(yàn)收需要由供應(yīng)商、使用部門(mén)以及管理部門(mén)共同在場(chǎng)驗(yàn)收，對(duì)于專(zhuān)業(yè)技術(shù)要求較高的資產(chǎn)還需要邀請(qǐng)專(zhuān)家學(xué)者等專(zhuān)業(yè)人士進(jìn)行驗(yàn)收。目前，一些公立醫(yī)院存在資產(chǎn)驗(yàn)收管理中驗(yàn)收程序不規(guī)范、不健全，在實(shí)際驗(yàn)收資產(chǎn)工作中，一些關(guān)聯(lián)方?jīng)]有及時(shí)到場(chǎng)，固定資產(chǎn)驗(yàn)收的流程并不細(xì)致，僅僅只是核對(duì)型號(hào)和數(shù)量，一些大批量資產(chǎn)只是簡(jiǎn)單核查數(shù)據(jù)，缺乏必要的產(chǎn)品設(shè)備調(diào)試環(huán)節(jié)，因此如果后期出現(xiàn)問(wèn)題很難劃分責(zé)任。(四)固定資產(chǎn)使用和維修不善第一，缺乏完備的崗前培訓(xùn)。公立醫(yī)院內(nèi)部固定資產(chǎn)管理具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性，常常需要專(zhuān)業(yè)人員操作，這些操作人員常常需要有專(zhuān)業(yè)的上崗證書(shū)。目前，醫(yī)院對(duì)于固定設(shè)備操作人員的培訓(xùn)并不完善，并沒(méi)有構(gòu)建系統(tǒng)性的培訓(xùn)體系，許多操作人員只是簡(jiǎn)單地接受了培訓(xùn)便匆匆上崗，缺乏重復(fù)學(xué)習(xí)的途徑和資源，只能在實(shí)踐之中不斷的摸索，大大增加了設(shè)備損壞的概率，同時(shí)也增加了醫(yī)院不必要的成本支出。第二，資產(chǎn)日常管理不當(dāng)。許多醫(yī)院固定資產(chǎn)管理缺乏詳細(xì)的使用記錄，一些固定資產(chǎn)在科室之間隨意調(diào)用，導(dǎo)致資產(chǎn)去向不明，信息變更不到位，出現(xiàn)賬實(shí)不符的情形。一些固定資產(chǎn)的使用范圍并不廣，使用頻率較低，缺乏必要的調(diào)配機(jī)制，導(dǎo)致資產(chǎn)的使用率過(guò)低，出現(xiàn)固定資產(chǎn)閑置現(xiàn)象。與此同時(shí)，醫(yī)院固定資產(chǎn)管理人員的流動(dòng)性較強(qiáng)，在辦理交接手續(xù)時(shí)大部分以口頭交代為主，缺乏詳細(xì)的表格清單，沒(méi)有辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)日常管理質(zhì)量薄弱。第三，資產(chǎn)維修管理不到位。目前，醫(yī)院固定資產(chǎn)的日常管理并不完善，雖然在購(gòu)置后會(huì)制作資產(chǎn)信息標(biāo)簽，但許多資產(chǎn)管理人員缺乏責(zé)任擔(dān)當(dāng)意識(shí)，沒(méi)有定期做好資產(chǎn)的維護(hù)與管理工作，加大了固定資產(chǎn)貶值的速率。與此同時(shí)，在維修過(guò)程中，維修部門(mén)只是簡(jiǎn)單檢查固定資產(chǎn)是否能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)，并沒(méi)有分析維修的成本效益，缺乏維修可行性的分析。也沒(méi)有分析導(dǎo)致?lián)p壞的原因，沒(méi)有明確是正常的機(jī)器損耗還是人為失誤，因此不能夠采取有針對(duì)性的保護(hù)措施，增加了醫(yī)院維修成本。(五)固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)不規(guī)范第一，缺乏完善的管理制度。目前，一些醫(yī)院并沒(méi)有制定詳細(xì)的固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)細(xì)則，管理部門(mén)也沒(méi)有出臺(tái)清查方案，因此清查盤(pán)點(diǎn)工作常常缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。醫(yī)院固定資產(chǎn)種類(lèi)繁多、數(shù)量大，一些固定資產(chǎn)存放不科學(xué)，盤(pán)點(diǎn)時(shí)無(wú)法精準(zhǔn)定位固定資產(chǎn)的具體位置，加大固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)難度。一些固定資產(chǎn)的標(biāo)識(shí)年代久遠(yuǎn)，標(biāo)識(shí)內(nèi)容模糊，盤(pán)點(diǎn)時(shí)無(wú)法辨識(shí)資產(chǎn)的類(lèi)型及歸屬管理部門(mén)。第二，固定資產(chǎn)的清查盤(pán)點(diǎn)流于形式。目前，大多數(shù)醫(yī)院每年都會(huì)開(kāi)展一次固定資產(chǎn)清查活動(dòng)，但是并沒(méi)有成立專(zhuān)業(yè)的清查小組，加之缺乏統(tǒng)一的資產(chǎn)清查標(biāo)準(zhǔn)和流程，致使固定資產(chǎn)的清查盤(pán)點(diǎn)工作流于形式，并不能夠達(dá)到真正意義上的盤(pán)點(diǎn)，出現(xiàn)賬實(shí)不符的情形。在清查盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中，醫(yī)院僅僅只是查看資產(chǎn)是否丟失，并不會(huì)檢查資產(chǎn)的性能和使用狀態(tài)。三、加強(qiáng)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的原則與對(duì)策(一)加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的原則第一，適應(yīng)性原則。為了加強(qiáng)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制，醫(yī)院可以基于《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》《公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦法》等各項(xiàng)規(guī)定，結(jié)合醫(yī)院自身固定資產(chǎn)的控制目標(biāo)，制定適宜本單位的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，不斷優(yōu)化各項(xiàng)內(nèi)部控制措施，以此不斷提高固定資產(chǎn)管理的水平。第二，全面性原則。醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括固定資產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)、驗(yàn)收、清查盤(pán)點(diǎn)、處置各個(gè)環(huán)節(jié)，將內(nèi)部控制貫穿于固定資產(chǎn)管理全流程，確保固定資產(chǎn)管理實(shí)施的效果。第三，重要性原則。為提升固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的質(zhì)量，醫(yī)院需要結(jié)合自身實(shí)際情況，以?xún)?nèi)部控制中可能出現(xiàn)的重要風(fēng)險(xiǎn)及重點(diǎn)環(huán)節(jié)作為突破口，不斷提高內(nèi)部控制措施的有效性，提升固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的質(zhì)量。第四，制衡性原則。醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制需要確保工作人員的不相容崗位分離，在崗位設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、監(jiān)督的工作機(jī)制。(二)加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的措施1.不斷強(qiáng)化全員固定資產(chǎn)內(nèi)部控制意識(shí)為了提升固定資產(chǎn)內(nèi)部控制水平，醫(yī)院需要強(qiáng)化工作人員的內(nèi)部控制意識(shí)，強(qiáng)化醫(yī)院決策層對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重視程度，加強(qiáng)管理層落實(shí)內(nèi)部資產(chǎn)嚴(yán)格控制的各項(xiàng)規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)工作人員的培訓(xùn)與管理，提高工作人員的責(zé)任心和專(zhuān)業(yè)技術(shù)，定期評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制狀況，確保固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的各項(xiàng)制度能夠真正落實(shí)到位。2.增強(qiáng)固定資產(chǎn)投資預(yù)算的有效性第一，制定合理的預(yù)算編制方法。科學(xué)設(shè)定預(yù)算目標(biāo)，合理選擇預(yù)算編制方法，固定資產(chǎn)投資預(yù)算屬于專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算，并不經(jīng)常發(fā)生，應(yīng)采用零基預(yù)算法進(jìn)行預(yù)算編制，預(yù)算編制前應(yīng)當(dāng)充分進(jìn)行調(diào)研，加強(qiáng)預(yù)算數(shù)據(jù)論證，建立健全專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算申報(bào)可行性論證制度，對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目公開(kāi)論證，并建立專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算績(jī)效考核機(jī)制，優(yōu)化配置醫(yī)院資源，減少不必要的開(kāi)支。第二，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督。為提升固定資產(chǎn)內(nèi)部控制水平，醫(yī)院需要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)采購(gòu)預(yù)算的執(zhí)行監(jiān)督，實(shí)行預(yù)算范圍內(nèi)授權(quán)審批，超過(guò)預(yù)算額度的應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)預(yù)算追加會(huì)決策。應(yīng)當(dāng)定期召開(kāi)預(yù)算管理辦公會(huì)議，對(duì)預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析反饋，對(duì)于執(zhí)行差異應(yīng)當(dāng)分析原因并提出意見(jiàn)。3.規(guī)范固定資產(chǎn)的采購(gòu)與驗(yàn)收工作第一，編制科學(xué)合理的采購(gòu)計(jì)劃?？茖W(xué)有效的采購(gòu)計(jì)劃可以確保固定資產(chǎn)的采購(gòu)屬于必要采購(gòu)。為此，醫(yī)院可以以年度計(jì)劃作為基礎(chǔ)，與醫(yī)院各科室進(jìn)行商討，明確采購(gòu)資產(chǎn)的型號(hào)、數(shù)量、資金等細(xì)節(jié)，最后上報(bào)負(fù)責(zé)人審核。第二，加強(qiáng)固定資產(chǎn)采購(gòu)論證。在采購(gòu)過(guò)程中，醫(yī)院必須嚴(yán)格遵循采購(gòu)審批制度，凡是超過(guò)10萬(wàn)元的固定資產(chǎn)采購(gòu)，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)邀請(qǐng)專(zhuān)家對(duì)所采購(gòu)的固定資產(chǎn)進(jìn)行可行性研究和分析論證，應(yīng)對(duì)采購(gòu)固定資產(chǎn)的數(shù)量和配置是否科學(xué)、采購(gòu)金額是否合理，未來(lái)是否可以給醫(yī)院帶來(lái)必要的效益，業(yè)務(wù)部門(mén)是否具有充足的使用管理能力，防止科室片面追求高精尖端設(shè)備盲目采購(gòu)。第三，優(yōu)化驗(yàn)收管理流程。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)組建專(zhuān)業(yè)的固定資產(chǎn)驗(yàn)收工作小組，對(duì)取得的固定資產(chǎn)的數(shù)量及質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格驗(yàn)收。若同時(shí)驗(yàn)收大批同類(lèi)型設(shè)備，驗(yàn)收小組需測(cè)試固定資產(chǎn)的各項(xiàng)參數(shù)數(shù)據(jù)，在確保參數(shù)數(shù)據(jù)無(wú)問(wèn)題后才可接收。對(duì)于一些高端、專(zhuān)業(yè)性極強(qiáng)的醫(yī)療設(shè)備，固定資產(chǎn)小組應(yīng)當(dāng)組織專(zhuān)家共同驗(yàn)收，并出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。4.重視固定資產(chǎn)的使用和維修第一，完善固定資產(chǎn)培訓(xùn)制度。無(wú)論是何種固定設(shè)備，醫(yī)院都必須對(duì)操作人員進(jìn)行全程培訓(xùn)，供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)向操作人員提供資產(chǎn)使用手冊(cè)，說(shuō)明各種注意事項(xiàng)，提高操作人員操作的穩(wěn)定性。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將操作人員的操作質(zhì)量納入績(jī)效考核，以此激發(fā)操作人員參與固定資產(chǎn)培訓(xùn)的積極性。第二，強(qiáng)化固定資產(chǎn)的日常維護(hù)和使用管理。在固定資產(chǎn)使用的過(guò)程中，醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理工作，嚴(yán)格記錄固定資產(chǎn)責(zé)任人，對(duì)固定資產(chǎn)的調(diào)入調(diào)出時(shí)間及申請(qǐng)科室做好調(diào)撥記錄。做好日常保養(yǎng)工作，檢查固定資產(chǎn)的使用狀況，記錄固定資產(chǎn)使用出現(xiàn)故障的次數(shù)和原因，定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查養(yǎng)護(hù)，減少非自然損耗現(xiàn)象。第三，不斷優(yōu)化固定資產(chǎn)的使用與維修流程。在固定資產(chǎn)投入使用之后，醫(yī)院使用部門(mén)需要做好固定資產(chǎn)的日常保養(yǎng)工作，需要定期強(qiáng)化維護(hù)。資產(chǎn)歸口管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查、維修和保養(yǎng)，并做好詳細(xì)的記錄，固定資產(chǎn)的大型維修必須經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)、論證、審批流程，嚴(yán)格控制固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)費(fèi)用。5.嚴(yán)格落實(shí)固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)工作為了提高固定資產(chǎn)內(nèi)部控制質(zhì)量，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立健全固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度及流程，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)管理小組，明確清查盤(pán)點(diǎn)的方式、方法及范圍，明確各工作人員的職責(zé)，確保盤(pán)點(diǎn)工作能夠順利推進(jìn)。每年應(yīng)至少進(jìn)行一次全面清查盤(pán)點(diǎn)，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)制定具體的盤(pán)點(diǎn)實(shí)施方法，明確責(zé)任分工，確定盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間和具體流程，保障賬、卡、物相符，確保資產(chǎn)的安全、完整，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。6.其他對(duì)策措施第一，構(gòu)建固定資產(chǎn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。為提升固定資產(chǎn)內(nèi)部控制水平，醫(yī)院需要構(gòu)建固定資產(chǎn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析機(jī)制，可以從固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和外部環(huán)境等角度分析可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，積極做好防范措施，減少不必要的損失。第三，不斷完善固定資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)。隨著公立醫(yī)院規(guī)模不斷擴(kuò)張，固定資產(chǎn)的種類(lèi)及數(shù)量也不斷增加，為此醫(yī)院需要不斷完善信息技術(shù)在固定資產(chǎn)管理方面的重要作用，通過(guò)資產(chǎn)信息系統(tǒng)建設(shè)，引入固定資產(chǎn)條形碼管理，給每一臺(tái)固定資