論國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的不足和改進(jìn)措施

內(nèi)部控制是一項(xiàng)理論和實(shí)踐意義都較高的管理活動(dòng)，對(duì)財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，每經(jīng)過(guò)一段工作和思考，對(duì)內(nèi)部控制的深入理解均會(huì)有所不同。財(cái)務(wù)人員尤其從業(yè)多年的工作人員對(duì)內(nèi)部控制的復(fù)雜性有高度的專業(yè)探索興趣，這基于做好本職工作的敬業(yè)態(tài)度和致力于提升本單位管控水平的責(zé)任信念。一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的意義和作用(一)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工共同實(shí)施的，為運(yùn)營(yíng)的效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循等目標(biāo)的達(dá)成提供合理保證的過(guò)程[1]。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制是指在中國(guó)經(jīng)濟(jì)最關(guān)鍵支柱的國(guó)有企業(yè)中，為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，保證國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保其經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在國(guó)企內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段和措施的總稱[2]。(二)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的作用和意義通常內(nèi)部控制分為五要素，內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。經(jīng)過(guò)多年改革建設(shè)，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平有了非常大的提高，但并不意味著已達(dá)到完善的水平，這就需要更綜合系統(tǒng)地深挖國(guó)有企業(yè)潛力，不回避薄弱環(huán)節(jié)，把內(nèi)部控制真正建立起來(lái)、落實(shí)到位，使國(guó)企做到“內(nèi)外兼修”，為經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益貢獻(xiàn)力量。我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制十分重視，早在2008年我國(guó)財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)五部委就聯(lián)合印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2012年12月，財(cái)政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，于2014年1月1日起施行[3]。二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的不足(一)管理層重視不夠,缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)我國(guó)國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)內(nèi)控環(huán)境差、基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部缺乏有動(dòng)力的主體，其控制效率低、風(fēng)險(xiǎn)大[4]。雖然國(guó)企管控已經(jīng)有了長(zhǎng)足進(jìn)步，但離真正現(xiàn)代企業(yè)的要求還有很大差距。管理層有的重視，但方式方法不完全正確，有的對(duì)內(nèi)部控制也只停留在淺層的理解上，認(rèn)為控制就是簡(jiǎn)單的管住。這些與國(guó)企的長(zhǎng)期歷史發(fā)展沿革有關(guān)，尤其個(gè)別國(guó)企管理層埋頭搞經(jīng)營(yíng)、出效益，使內(nèi)部控制遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于國(guó)企巨輪應(yīng)有的水平。風(fēng)險(xiǎn)是國(guó)企繞不開(kāi)的課題，時(shí)時(shí)處處都存在，很多風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生則可能牽一發(fā)而動(dòng)全身，短期內(nèi)會(huì)造成看得見(jiàn)的損失，長(zhǎng)期則可能使國(guó)企偏離正確的目標(biāo)方向。一些企業(yè)沒(méi)有真正的風(fēng)險(xiǎn)管控，沒(méi)有按企業(yè)實(shí)際情況、按科學(xué)方法把風(fēng)險(xiǎn)分類分等級(jí)，甚至是等到風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生才重視，更無(wú)從談及預(yù)防措施的實(shí)施和追蹤調(diào)整，談風(fēng)險(xiǎn)而不防風(fēng)險(xiǎn)，防風(fēng)險(xiǎn)只是堵風(fēng)險(xiǎn)，目光停留在個(gè)別事項(xiàng)、個(gè)別人員部門上，缺少全局性規(guī)劃和考量，無(wú)法形成有成效的統(tǒng)一防控體系。(二)制度不健全，人員素質(zhì)有待提高國(guó)企有的制定了內(nèi)部控制制度，有的還沒(méi)有相應(yīng)完整的內(nèi)控制度。相較于看得見(jiàn)、摸得著的預(yù)決算制度、應(yīng)收款項(xiàng)制度、經(jīng)營(yíng)考核制度等，內(nèi)部控制制度似乎有些宏大、邏輯性過(guò)強(qiáng)，通常很難讓負(fù)責(zé)某一方面具體工作的人員在制定制度時(shí)率先考慮。尤其在國(guó)企，管理制度演變的時(shí)間長(zhǎng)，制定者認(rèn)知不足也是通常的現(xiàn)象，而沒(méi)有通盤考慮就很難真正推進(jìn)內(nèi)控的建立。人是內(nèi)部控制的絕對(duì)項(xiàng)，現(xiàn)代國(guó)企雖然日新月異，但有一些人員還是不能真正了解內(nèi)控究竟是做什么，甚至以為就是管理層要管的事情或者是不遲到不早退。小到個(gè)人的文化知識(shí)水平、專業(yè)技能、個(gè)人修養(yǎng)、溝通與交流，大到整體企業(yè)文化，個(gè)別職員并不了解這些都是內(nèi)控涵蓋的部分，所以也就更無(wú)從與內(nèi)控“融為一體”，成為內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)化員工。(三)財(cái)務(wù)管理水平有待提高作為內(nèi)控的重中之重，財(cái)務(wù)管理仍是某些國(guó)企急需提高的短板。雖然經(jīng)過(guò)若干年建設(shè)，國(guó)企基本上都建立起適應(yīng)自身特點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理制度和方法，但是否跟國(guó)企行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等真正結(jié)合在一起，還是只局限在簡(jiǎn)單財(cái)務(wù)核算的范疇內(nèi)，都是對(duì)其會(huì)計(jì)職能能否真正起作用的檢驗(yàn)。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)線索集合，具體到每一項(xiàng)日常業(yè)務(wù)都有可辯識(shí)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。個(gè)別國(guó)企仍存在會(huì)計(jì)信息失真、不相容崗位未完全分離、職業(yè)道德教育不夠等缺失，在基礎(chǔ)核算領(lǐng)域仍有許多亟待改進(jìn)的業(yè)務(wù)點(diǎn)、銜接點(diǎn)，仍無(wú)法完全滿足急速增長(zhǎng)的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。部分人員管理意識(shí)不足，對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)所反映出的問(wèn)題不重視且不能做出及時(shí)應(yīng)對(duì)，導(dǎo)致問(wèn)題不斷積累，有些人管理觀念落后，還脫離不了行業(yè)約定、以往規(guī)矩、人情面子的束縛，忽視長(zhǎng)期隱患[5]，有的沒(méi)有定位好財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，只看重利潤(rùn)最大化，對(duì)國(guó)有資本保值增值、國(guó)企價(jià)值體現(xiàn)缺乏管控要求。(四)執(zhí)行力度不足內(nèi)部控制執(zhí)行力是內(nèi)控落地實(shí)施的關(guān)鍵，當(dāng)有了內(nèi)控意識(shí)，也有了內(nèi)控制度，如果執(zhí)行不下去或者不到位，只能使內(nèi)部控制流于形式。內(nèi)控制度不完善則不能提供完備行為依據(jù)，執(zhí)行人若有糊弄的想法，再完好的設(shè)想也是空談。個(gè)別員工覺(jué)得內(nèi)控就是財(cái)務(wù)的事，還有人覺(jué)得考核只針對(duì)某些敏感崗位人員，這些對(duì)內(nèi)控的誤會(huì)和曲解，只能削弱內(nèi)控執(zhí)行力。在某些國(guó)企內(nèi)控環(huán)境不明晰，治理結(jié)構(gòu)、責(zé)權(quán)分工不明確，導(dǎo)致每個(gè)人在執(zhí)行系統(tǒng)中無(wú)法準(zhǔn)確各司其職。具體看，如果內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)固化，無(wú)法及時(shí)調(diào)整，而新業(yè)態(tài)層出不窮，就會(huì)出現(xiàn)趕任務(wù)、趕時(shí)間的現(xiàn)象，產(chǎn)生的與內(nèi)控規(guī)定的錯(cuò)位，而如果執(zhí)行者責(zé)任意識(shí)參差不齊，缺乏有效溝通協(xié)調(diào)和自我約束，那么只能使有序變無(wú)序，控制變失效。(五)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是內(nèi)控實(shí)施的明確保障，某些國(guó)企內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制不合理、不完善、實(shí)用性差，使內(nèi)控的考核約束力大打折扣?，F(xiàn)在大部分國(guó)企設(shè)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但內(nèi)審審了什么，又審出了什么，值得深思。在個(gè)別員工的落后觀念里，內(nèi)審就只是內(nèi)部的，跟真正的外部審計(jì)審核是兩回事，而這種想法本身就降低了內(nèi)審或者說(shuō)內(nèi)部監(jiān)督的重要性。有些企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不夠，有可能受到其他部門和人員的干擾；有些則權(quán)威性不夠，找到問(wèn)題，提出措施，但束之高閣；有些內(nèi)審人員的專業(yè)性和職業(yè)素質(zhì)不夠，無(wú)法駕馭內(nèi)審的高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，而這些都會(huì)成為阻礙內(nèi)控監(jiān)督良好實(shí)施的隱性壁壘，使看似有力度的監(jiān)督機(jī)制出現(xiàn)變形。在落實(shí)監(jiān)督時(shí)，某些企業(yè)內(nèi)審集中在事中、事后，沒(méi)有事前預(yù)防措施，有些企業(yè)則對(duì)內(nèi)審的核定結(jié)論確認(rèn)不清晰，弱化了對(duì)內(nèi)審的控制。三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)措施(一)切實(shí)提高內(nèi)部控制認(rèn)知，提升風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)1.提高對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制是國(guó)企必須面對(duì)的重點(diǎn)、難點(diǎn)部分，管理者必須認(rèn)識(shí)到當(dāng)企業(yè)成長(zhǎng)、成熟到一定時(shí)期，管理控制尤其是內(nèi)部控制將成為企業(yè)發(fā)展達(dá)到優(yōu)質(zhì)完善的必經(jīng)之路。國(guó)企應(yīng)摒棄唯生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、唯利潤(rùn)最大的意識(shí)，應(yīng)摒棄對(duì)管控的淺層認(rèn)識(shí)，組織開(kāi)展深入的專業(yè)學(xué)習(xí)，把內(nèi)部控制觀念及相關(guān)知識(shí)普及到企業(yè)所有員工，使內(nèi)部控制成為一項(xiàng)被理解、被認(rèn)同貫穿企業(yè)整體運(yùn)行的優(yōu)良機(jī)制，讓內(nèi)部控制為國(guó)企保駕護(hù)航，讓國(guó)企和員工都成為內(nèi)部控制實(shí)實(shí)在在的受益人。2.提升風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)控制最大的指向就是風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)企越發(fā)展需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)程度越大，這種情況下首先應(yīng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可對(duì)企業(yè)全面評(píng)估，也可有針對(duì)性對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估，其次就要防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，可應(yīng)用科學(xué)方法，確定各事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，事前做出應(yīng)對(duì)措施，使風(fēng)險(xiǎn)防范力度處于在最優(yōu)狀態(tài)，并根據(jù)內(nèi)外部市場(chǎng)反應(yīng)、管理發(fā)展、內(nèi)部動(dòng)態(tài)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)辦法，確保國(guó)企平穩(wěn)發(fā)展、業(yè)績(jī)提升。風(fēng)險(xiǎn)不能憑空消失，只能有效管控，個(gè)別國(guó)企應(yīng)走出風(fēng)險(xiǎn)管理誤區(qū)，更新觀念，把風(fēng)險(xiǎn)納入到全員參與的范疇內(nèi)。企業(yè)應(yīng)指引每個(gè)崗位報(bào)出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從下至上匯總分析，再?gòu)纳现料伦龀鱿鄳?yīng)規(guī)定，界定出風(fēng)險(xiǎn)控制范圍、防范動(dòng)作、預(yù)警通道以及處置方法，把風(fēng)險(xiǎn)真正控制在一個(gè)綜合人為智慧思考行動(dòng)的規(guī)范機(jī)制內(nèi)。(二)加強(qiáng)制度建設(shè)，提高人員素質(zhì)1.加強(qiáng)制度建設(shè)認(rèn)識(shí)在前，跟緊著企業(yè)就應(yīng)制定出控制框架，也就是開(kāi)展制度建設(shè)。從方案設(shè)定，到制度編制，疏理過(guò)程就是對(duì)內(nèi)控與企業(yè)組織架構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、職能實(shí)施等實(shí)際情況的再思考、再設(shè)置，這本身就是企業(yè)管理的提升步驟。內(nèi)部控制制度應(yīng)是一個(gè)兼具宏觀、微觀視角的系統(tǒng)，應(yīng)貫穿企業(yè)的整個(gè)管理過(guò)程，應(yīng)具備計(jì)劃、管控、執(zhí)行、臨督的所有行為規(guī)范。國(guó)企應(yīng)解放思路，借鑒已有的先進(jìn)方法，可聘請(qǐng)專業(yè)內(nèi)控制度編制人員，只要不與國(guó)家的法律法規(guī)相違背，都可以做出有益嘗試。出錯(cuò)不可怕，可怕是的不作為，而且企業(yè)應(yīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部制度不是一勞永逸、一成不變，而是要根據(jù)實(shí)際情況的變化而隨時(shí)調(diào)整，要落地可實(shí)施，而不是單純的紙上條文，而且內(nèi)控制度應(yīng)具有廣泛涵蓋性，避免重復(fù)，不應(yīng)制定了內(nèi)控制度，又根據(jù)個(gè)別事項(xiàng)再單獨(dú)制定制度。2.提高人員素質(zhì)人員素質(zhì)在完善內(nèi)控中的重要性毋庸置疑，國(guó)企應(yīng)建立人才儲(chǔ)備梯隊(duì)，有組織、不間斷地進(jìn)行人員培訓(xùn)，應(yīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)控需要大量復(fù)合性人才，只有培養(yǎng)出企業(yè)自己的內(nèi)控核心團(tuán)隊(duì)和適應(yīng)性人才[6]，才有底氣把內(nèi)控進(jìn)行到底。人才使用不應(yīng)一刀切，也應(yīng)因才施以工作崗位和責(zé)任，用科學(xué)理念對(duì)人員賦權(quán)、制約和監(jiān)督，運(yùn)用激勵(lì)機(jī)制鼓勵(lì)相關(guān)人員把內(nèi)控工作帶領(lǐng)到更深入更完善的前進(jìn)方向。人的素質(zhì)提升不是一朝一夕，而是個(gè)長(zhǎng)期規(guī)劃的過(guò)程，國(guó)企員工通常有自豪感也有優(yōu)越感，有積極主動(dòng)創(chuàng)新性，也有個(gè)別作風(fēng)懶散或過(guò)于在意所謂人情關(guān)系，而內(nèi)部控制本身就是人員和機(jī)制之間的完美協(xié)調(diào)，不忽視人的主觀能動(dòng)性，也絕不允許絕對(duì)的任性和自由，從而組成有高尚品德、有職業(yè)道德、有能力素質(zhì)的支撐企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的合格內(nèi)控隊(duì)伍。(三)提高和完善財(cái)務(wù)管理水平提內(nèi)控就必提財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)作為職能核心部門之一，是內(nèi)控運(yùn)行良好的要件。國(guó)企需要在現(xiàn)有基礎(chǔ)上更進(jìn)一步推動(dòng)會(huì)計(jì)核算建設(shè)，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證資金合理籌措使用，確保賬務(wù)和報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確完整，全面推進(jìn)預(yù)算計(jì)劃，組織決算審計(jì)考核評(píng)價(jià)，充分運(yùn)用財(cái)務(wù)工具把企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)貫穿起來(lái)，為管理層、為上級(jí)管理部門、為內(nèi)外部使用者提供可靠數(shù)據(jù)依據(jù)。財(cái)務(wù)管理也需與實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)合起來(lái)，要跟蹤財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及相關(guān)指標(biāo)的變動(dòng)，推導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化，進(jìn)而做出最有利于企業(yè)利益的有效調(diào)整，實(shí)現(xiàn)核算會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變。國(guó)企財(cái)務(wù)人員應(yīng)有長(zhǎng)遠(yuǎn)意識(shí)，絕不能忽視隱蔽在表象下的數(shù)據(jù)現(xiàn)象和動(dòng)向，把保障國(guó)企資產(chǎn)完整增值、推進(jìn)國(guó)企價(jià)值提升作為己任，扎扎實(shí)實(shí)地把財(cái)務(wù)工作融入到內(nèi)控鏈條中，由點(diǎn)及面及立體看待企業(yè)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，充分應(yīng)用財(cái)務(wù)手段和方法把控制動(dòng)作輻射到整個(gè)企業(yè)。(四)有效提高執(zhí)行力想得好更要做得好，有執(zhí)行力才能讓所有內(nèi)控的想法和制度有實(shí)際意義。企業(yè)應(yīng)優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，有效提升治理結(jié)構(gòu)合理性，在人事制度、崗位設(shè)置方面下大功夫，形成崗位獨(dú)立、牽制和互動(dòng)的有效性，讓所有人都明晰自身職責(zé)，從而在此基礎(chǔ)，形成有效的信息傳遞和溝通渠道，使內(nèi)控網(wǎng)絡(luò)中的人員，可根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)內(nèi)控規(guī)則做出動(dòng)態(tài)反應(yīng)，使企業(yè)不會(huì)在高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)通道上落后。這關(guān)系到辦公室、人事、財(cái)務(wù)、物資、技術(shù)、行政等多個(gè)職能部門的聯(lián)動(dòng)，是必要的協(xié)同保障。企業(yè)應(yīng)建立起長(zhǎng)遠(yuǎn)格局的戰(zhàn)略愿景和發(fā)展規(guī)劃，建立起與本行業(yè)、本企業(yè)相適應(yīng)的企業(yè)文化，樹(shù)立品質(zhì)和道德優(yōu)良的好員工形象，形成對(duì)內(nèi)控規(guī)則的思想和行為的統(tǒng)一共識(shí)。如果說(shuō)制度是內(nèi)控實(shí)施的框架依托和客觀約束，那么人的認(rèn)識(shí)就是實(shí)施的主觀動(dòng)力和深層意識(shí)支撐。(五)健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制做到以后，就要有對(duì)結(jié)果的檢驗(yàn)考核，內(nèi)部監(jiān)督正是指向了這一部分的工作。為了保證客觀公正，國(guó)企應(yīng)為內(nèi)審機(jī)構(gòu)提供足夠的獨(dú)立和權(quán)威性，內(nèi)審機(jī)構(gòu)通常應(yīng)直接由一把手或?qū)Ｂ毜闹鞴茇?fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，使其判斷和下結(jié)論均不受外界因素干擾。國(guó)企的內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作可嘗試穩(wěn)定性、多樣性、靈活性共同作用的方式，可培養(yǎng)本企業(yè)的內(nèi)審人員，給予較高待遇和進(jìn)行專門培訓(xùn)，也可聘請(qǐng)外部具有專業(yè)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)參與企業(yè)內(nèi)控評(píng)審核定，增加跳出企業(yè)內(nèi)部角度的不同意見(jiàn)。且國(guó)企還需接受上級(jí)部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門的監(jiān)督，把所有的內(nèi)控權(quán)力裝進(jìn)制度的籠子。對(duì)內(nèi)部監(jiān)督制度的制定應(yīng)合法合理接地氣，要讓所有員工均了解相關(guān)內(nèi)容并提高認(rèn)識(shí)，要讓員工明確知道內(nèi)部監(jiān)督不是形式工作，而是與每個(gè)人都息息相關(guān)的優(yōu)勝劣汰機(jī)制。企業(yè)還可以應(yīng)用現(xiàn)