存貨補充資料

PAGEPAGE5第一節(jié)原材料存貨一、原材料按實際成本核算原材料按實際成本核算的特點是：從原材料收發(fā)憑證到明細分類賬和總分類賬全部按實際成本計價。這種核算方法一般適用于規(guī)模較小、原材料品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。材料明細分類核算材料明細分類核算應(yīng)包括數(shù)量核算和價值核算兩部分。材料收、發(fā)、存的數(shù)量核算，由倉庫人員負責(zé)；價值核算由財會人員負責(zé)。所謂兩套賬方式，是指倉庫設(shè)置材料卡片，核算各種材料收入、發(fā)出、結(jié)存的數(shù)量，財會部門設(shè)置材料明細分類賬，核算各種材料收入、發(fā)出、結(jié)存的數(shù)量和金額。這種方式的優(yōu)點是：兩套賬可以起到相互制約的作用；缺點是：重復(fù)記賬，工作量大。所謂一套賬方式，是指倉庫按品種、規(guī)格設(shè)置材料卡片，與財會部門設(shè)置的材料明細分類賬合為一套賬，由倉庫負責(zé)登記數(shù)量，財會人員定期到倉庫稽核收單，并在材料收發(fā)憑證上標(biāo)價，登記金額，賬冊平時放在倉庫。（二）材料收入的總分類核算在實際成本法下，取得原材料主要通過“原材料”和“在途物資”賬戶核算。“原材料”賬戶，用于核算企業(yè)庫存原材料的增減變化情況。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記入庫原材料的實際成本；貸方登記發(fā)出原材料的實際成本；期末借方余額反映企業(yè)庫存原材料的實際成本。該賬戶應(yīng)按原材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細賬?！霸谕疚镔Y”賬戶，用于核算企業(yè)購入尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的實際成本。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的物資的實際成本；貸方登記已驗收入庫物資的實際成本；期末借方余額反映企業(yè)已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票但尚未到達或尚未驗收入庫的在途物資的實際成本。該賬戶應(yīng)按供貨單位設(shè)置明細賬進行明細核算。1、外購材料的核算企業(yè)外購材料的實際成本包括買價和采購費用兩部分。買價是指購入材料時發(fā)票上列出的貨款金額；采購費用包括運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和購入材料應(yīng)負擔(dān)的稅金等。運雜費包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費等。另按規(guī)定一般納稅人外購物資（固定資產(chǎn)除外）支付的運輸費用，可根據(jù)運費單據(jù)所列運費金額的7%列入增值稅進項稅，其余的計入材料成本。（1）貨款已經(jīng)支付（或已開出、承兌商業(yè)匯票），材料同時驗收入庫貨款已經(jīng)支付，材料同時驗收入庫的外購原材料，企業(yè)應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單和收料單等確定原材料成本借：原材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款應(yīng)付票據(jù)例：某企業(yè)購入甲材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為50000元，增值稅額8500元，貨款58500元已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗收入庫。編制會計分錄如下：借：原材料──甲材料50000應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500貸：銀行存款58500（2）貨款已經(jīng)支付（或已開出、承兌商業(yè)匯票），材料尚未驗收入庫借：在途物資應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款應(yīng)付票據(jù)待原材料運到驗收入庫后借：原材料貸：在途物資例：某企業(yè)從外地鋼材廠購入乙材料一批，有關(guān)結(jié)算憑證已到，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為100000元，增值稅額17000元，運輸單據(jù)列明的運輸費為1000元（運輸費可按7%抵扣增值稅），裝卸費400元，企業(yè)簽發(fā)并承兌一張票面價值為118400元、3個月到期的商業(yè)匯票結(jié)算材料款項，材料尚未驗收入庫。編制會計分錄如下：借：在途物資──某鋼鐵廠101330應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（進項稅額）17070貸：應(yīng)付票據(jù)118400收到材料驗收入庫時：借：原材料──乙材料101330貸：在途物資──某鋼鐵廠101330（3）材料已驗收入庫，貨款尚未支付在月份內(nèi)收到的材料驗收入庫時，暫不進行總分類核算，只將收到的材料數(shù)量登記明細分類賬，待有關(guān)發(fā)票賬單到達支付貨款后，再按正常程序進行賬務(wù)處理。如果月末發(fā)票賬單仍未到達，為了反映企業(yè)資產(chǎn)及負債情況，應(yīng)按材料的暫估價入賬，借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。下月初再用紅字分錄沖回，待收到發(fā)票賬單付款時，按正常程序進行賬務(wù)處理?！纠磕称髽I(yè)從外地購入丙材料一批，材料已驗收入庫，但銀行的結(jié)算憑證和發(fā)票等單據(jù)未到，貨款尚未支付。月末，按暫估價入賬，假定其暫估價為185000元。編制會計分錄如下：借：原材料──丙材料185000貸：應(yīng)付賬款──暫估應(yīng)付款185000下月初用紅字予以沖回：借：原材料──丙材料（185000）紅字貸：應(yīng)付賬款──暫估應(yīng)付款(185000)紅字下月收到該批材料的發(fā)票賬單，增值稅發(fā)票上注明的材料價款為183000元，增值稅額為31110元，運輸單據(jù)表明運費4000元，裝卸費等500元，款項共218610元。編制會計分錄如下：借：原材料──丙材料187220應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（進項稅額）31390貸：銀行存款218610（4）預(yù)付貨款購料預(yù)付原材料價款時借：預(yù)付賬款貸：銀行存款已經(jīng)預(yù)付價款的原材料驗收入庫時借：原材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：預(yù)付賬款預(yù)付材料價款不足補付的價款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款預(yù)付材料價款多余退回的價款借：銀行存款貸：預(yù)付賬款例：2006年5月10日，某企業(yè)與甲公司簽訂合同，購入原材料一批，預(yù)付價款200000元，以貸：應(yīng)付賬款—暫估價（50000）以后收到發(fā)票賬單結(jié)算款項時，再按正常程序進行賬務(wù)處理。（4）預(yù)付貨款購料企業(yè)采購材料預(yù)付款項時，應(yīng)在“預(yù)付賬款”賬戶核算，待收料結(jié)算時，在通過“材料采購”賬戶核算。例：某企業(yè)準(zhǔn)備在9月份從A企業(yè)購入丁材料一批。根據(jù)合同規(guī)定8月20日以銀行存款預(yù)付購貨款50000元。編制會計分錄：借：預(yù)付賬款──A企業(yè)50000貸：銀行存款500009月28日上述預(yù)購的材料到達，已驗收入庫，計劃成本98000元，有關(guān)發(fā)票上注明的材料價款為100000元，增值稅額為17000元，同時以銀行存款補付貨款67000元。編制會計分錄：借：材料采購──原材料100000應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（進項稅）17000貸：預(yù)付賬款50000銀行存款67000驗收材料結(jié)轉(zhuǎn)差異：借：原材料──丁材料98000貸：材料采購──原材料98000結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異：借：材料成本差異──原材料2000貸：材料采購──原材料2000（5）材料短缺損壞3、材料發(fā)出的總分類核算【例】某企業(yè)9月末根據(jù)領(lǐng)料憑證，匯總編制“發(fā)料憑證匯總表”，本月原材料的成本差異率為－10%，見表4—15。發(fā)料憑證匯總表表4—152005年9月30日單位：元用途甲材料乙材料丙材料合計成本差異A產(chǎn)品耗用3000030000 －300B產(chǎn)品耗用630002300086000－860車間一般消耗8000500013000－130廠部管理部門領(lǐng)用60006000－60銷售部門領(lǐng)用80008000－80計劃成本小計360007900028000143000－1430根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”編制會計分錄如下：（1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本：借：生產(chǎn)成本──A產(chǎn)品30000──B產(chǎn)品86000制造費用13000管理費用6000銷售費用8000貸：原材料──甲材料36000──乙材料79000──丙材料28000（2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異：借：材料成本差異原材料14300貸：生產(chǎn)成本──A產(chǎn)品3000──B產(chǎn)品8600制造費用1300管理費用600銷售費用800————————————————————————————————————————三、委托加工材料的核算委托加工材料通過設(shè)置“委托加工物資”賬戶核算。1.、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。

2.、本科目可按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。需要交納消費稅的委托加工材料，其由受托方代收代交的消費稅，應(yīng)分別兩種情況處理：委托加工材料收回后直接用于銷售的，由受托方代收代交的消費稅應(yīng)計入委托加工物資的成本借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款銀行存款委托加工材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的借：應(yīng)交稅費──應(yīng)交消費稅貸：應(yīng)付賬款銀行存款例：某企業(yè)發(fā)出甲材料，委托A企業(yè)加工成乙材料（屬于應(yīng)稅消費品），甲材料的實際成本為102000元；支付的加工費為15000元，增值稅為2550元；往返運雜費為2000元；消費稅13000元，款項已用銀行存款支付。乙材料加工完成驗收入庫，實際成本為116000元（以后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品），退回甲材料的實際成本3000元。該企業(yè)編制的會計分錄如下：（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資──A企業(yè)102000貸：原材料──甲材料102000（2）支付加工費、增值稅、運雜費等借：委托加工物資──A企業(yè)17000應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（進項稅額）2550貸：銀行存款19550（3）繳納消費稅借：應(yīng)交稅費──應(yīng)交消費稅13000貸：銀行存款13000（4）乙材料加工完成驗收入庫借：原材料──乙材料116000貸：委托加工物資──A企業(yè)116000（5）退回剩余的甲材料借：原材料──甲材料3000貸：委托加工物資──A企業(yè)3000————————————————————————————————————————————第二節(jié)其他存貨一、低值易耗品低值易耗品的范圍低值易耗品是指單位價值比較低，使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)核算的勞動資料，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。低值易耗品按其用途不同可分為以下幾大類：（1）一般工具。指車間生產(chǎn)產(chǎn)品用的工具，如刀具、量具和各種輔助工具以及供生產(chǎn)周轉(zhuǎn)使用的容器等。（2）專用工具。指為了生產(chǎn)某種產(chǎn)品所專用的工具，如專用模具、專用工具等。（3）管理工具。指在管理工作中使用的各種物品，如辦公用具、辦公家具等。（4）勞動保護用品。指為了能使職工安全而發(fā)給職工的防護用品，如工作服、工作鞋等。（5）替換設(shè)備。這是指容易損壞或磨損，為制造不同產(chǎn)品需要替換的各種設(shè)備，如鋼錠模、軋輥等。（6）其他低值易耗品。其他低值易耗品是指不屬于以上各類的低值易耗品。低值易耗品的核算1、收入低值易耗品的核算低值易耗品采購、入庫的核算，不論是按實際成本計價還是按計劃成本計價，均與原材料的賬務(wù)處理相同，這里不再重述。2、低值易耗品領(lǐng)用與攤銷的核算低值易耗品的攤銷方法有：一次攤銷法。例：某企業(yè)生產(chǎn)車間10月領(lǐng)用專用工具一批，計劃成本600元；廠部管理部門領(lǐng)用辦公家具一批，計劃成本1000元，成本差異率為－1%，。10月生產(chǎn)車間專用工具報廢，殘值為100元，已作殘料入庫。編制會計分錄如下：領(lǐng)用時：借：制造費用594管理費用990材料成本差異──低值易耗品16貸：周轉(zhuǎn)材料──專用工具600──辦公家具1000報廢收回殘料時：借：原材料100貸：制造費用100（2）五五攤銷法。五五攤銷法是指低值易耗品在領(lǐng)用時先攤銷其賬面價值的50%，報廢時再攤銷其賬面價值的50%，即低值易耗品分兩次各按一半進行攤銷。這種方法適用于價值較低，使用年限較短的低值易耗品，也適用于每期領(lǐng)用數(shù)量和報廢數(shù)量大致相等的物品。采用五五攤銷法的企業(yè)，應(yīng)在“周轉(zhuǎn)材料”賬戶下設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個明細賬戶進行明細核算。例：某企業(yè)生產(chǎn)車間10月領(lǐng)用專用工具一批，實際成本20000元；本月報廢勞保用品一批，實際成本6000元，勞保用品殘料變價收入20元。編制會計分錄如下：1）領(lǐng)用時：借：周轉(zhuǎn)材料──在用低值易耗品20000貸：周轉(zhuǎn)材料──在庫低值易耗品20000同時攤銷其價值的50%：借：制造費用10000貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷100002）報廢勞保用品時，攤銷其價值的50%（扣除殘料價值）：借：制造費用2980貸：周轉(zhuǎn)材料──低值易耗品攤銷2980同時注銷勞保用品的攤銷額及其價值，反映殘料變現(xiàn)價值：借：現(xiàn)金20周轉(zhuǎn)材料──低值易耗品攤銷5980貸：周轉(zhuǎn)材料──在用低值易耗品6000二、包裝物包裝物的范圍包裝物是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、壇、瓶、袋等。需要注意的是，下列各項不屬于包裝物核算的范圍：（1）各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)作為原材料進行管理和核算；（2）用于儲存和保管產(chǎn)品、商品和材料而不對外出售的包裝物，應(yīng)按其價值大小和使用年限長短，分別列入“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”核算。（3）單獨列作商品產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為“庫存商品”處理。包裝物收入的核算包裝物實際成本的構(gòu)成內(nèi)容與原材料相同。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶，用于核算包裝物的收、發(fā)、存的實際成本或計劃成本，該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記已驗收入庫包裝物的實際成本或計劃成本；貸方登記發(fā)出包裝物的實際成本或計劃成本；期末借方余額反映企業(yè)庫存未用包裝物的實際成本或計劃成本。該賬戶按包裝物的種類設(shè)明細賬，進行明細分類反映。包裝物發(fā)出的核算1、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物對于生產(chǎn)過程中領(lǐng)用的用于包裝本企業(yè)產(chǎn)品，并構(gòu)成產(chǎn)品組成部分的包裝物，其價值應(yīng)記入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。例：某企業(yè)生產(chǎn)車間為包裝A產(chǎn)品，領(lǐng)用包裝物一批，計劃成本為4000元，成本差異率為1%，編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本──A產(chǎn)品4040貸：周轉(zhuǎn)材料4000材料成本差異──包裝物402、隨同商品出售包裝物隨同商品出售的包裝物有兩種情況，一是不單獨計價的包裝物；二是單獨計價的包裝物，其核算方法不同。（1）不單獨計價的包裝物。隨同商品出售不單獨計價的包裝物，其目的主要是為了確保銷售商品的質(zhì)量或提供較良好的銷售服務(wù)，因此，應(yīng)將這部分包裝物的實際成本計入企業(yè)的銷售費用。例：某企業(yè)在商品銷售過程中領(lǐng)用包裝物一批，計劃成本2500元，成本差異率為2%，該批包裝物隨同商品出售而不單獨計價。編制會計分錄如下：借：銷售費用2550貸：周轉(zhuǎn)材料2500材料成本差異──包裝物50（2）單獨計價的包裝物。隨同商品出售單獨計價的包裝物，實際上是出售包裝物，一方面將所得收入計入其他業(yè)務(wù)收入；另一方面將包裝物的實際成本計入其他業(yè)務(wù)支出。例【4-37】某企業(yè)在商品銷售過程中領(lǐng)用包裝物一批，實際成本3500元，單獨計算售價為4200元，應(yīng)收取的增值稅額714元，款項已收存銀行。編制會計分錄如下：取得出售包裝物收入：借：銀行存款4914貸：其他業(yè)務(wù)收入──出售包裝物4200應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（進項稅額）714結(jié)轉(zhuǎn)出售包裝物的成本：借：其他業(yè)務(wù)支出──出售包裝物3500貸：周轉(zhuǎn)材料35003、出租、出借包裝物例：某車間向倉庫領(lǐng)用一批新的包裝物，實際成本30000元，其中用于出借的占20000元，出租的占10000元；出借包裝物的期限為3個月；出租包裝物的期限1個月，應(yīng)收租金800元。包裝物采用一次攤銷法，收取出借包裝物的押金24000元，出租包裝物的押金為12000元，已收存銀行。編制有關(guān)會計分錄如下：（1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出包裝物的成本借：其他業(yè)務(wù)支出──包裝物出租10000銷售費用20000貸：周轉(zhuǎn)材料30000（2）收到押金借：銀行存款36000貸：其他應(yīng)付款──存入保證金36000（3）出租的包裝物按期收回，在押金中扣收租金800元和按規(guī)定應(yīng)交的增值稅136元，余額通過銀行轉(zhuǎn)賬退回。借：其他應(yīng)付款──存入保證金12000貸：其他業(yè)務(wù)收入──包裝物出租800應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136銀行存款11064（4）按期如數(shù)收回出借的包裝物，押金通過銀行轉(zhuǎn)賬退回。借：其他應(yīng)付款──存入保證金24000貸：銀行存款24000對于逾期未退包裝物，按沒收的押金，借記“其他應(yīng)付款”科目，按應(yīng)交的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅）”科目，按其差額貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。出租出借的包裝物，收回后不能使用而報廢時，按其殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)支出”（出租包裝物）、“銷售費用”（出借包裝物）等科目。————————————————————————————————第三節(jié)存貨清查一、存貨清查的意義為了保證存貨的安全完整，真實地反映存貨的結(jié)存情況，挖掘存貨的潛力，提高存貨的周轉(zhuǎn)速度，加強存貨的管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期的對存貨進行清查，確定存貨的實有數(shù)，查明賬實不符的原因，分清責(zé)任進行處理，從而達到賬實相符。二、存貨清查的方法存貨的清查通常采用實地盤點法，通過點數(shù)、過磅等方法，確定實存數(shù)量。對于一些無法通過具體方法進行度量的存貨，可通過測量、估計等方法確定其實際數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)量進行核對。存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點，每年至少一次，對于賬實不符的存貨，應(yīng)核實盤盈、盤虧和毀損的數(shù)量，查明原因，并據(jù)此編制“存貨盤點報告表”（格式見表4—10），按規(guī)定程序報請有關(guān)部門批準(zhǔn)。三、存貨清查結(jié)果的核算應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，其借方登記發(fā)生的各種財產(chǎn)物資的盤虧、毀損金額和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤盈金額；貸方登記發(fā)生的各種財產(chǎn)物資的盤盈金額和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤虧、毀損金額；期末借方余額反映尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失；期末貸方余額反映尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。該賬戶下應(yīng)設(shè)置“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個明細賬戶，進行明細分類核算。存貨的盤盈、盤虧和毀損，通過“待處理流動資產(chǎn)損溢”明細賬戶進行明細分類核算。存貨清查結(jié)果的處理程序分兩步：第一步，在報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)前，根據(jù)“存貨盤點報告表”將盤盈、盤虧和毀損的存貨先計入“待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，從而調(diào)整賬面記錄，達到賬實相符。第二步，報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，根據(jù)存貨盤盈、盤虧和毀損的不同原因和處理結(jié)果，將待處理的財產(chǎn)損溢分別進行轉(zhuǎn)銷，以落實經(jīng)濟責(zé)任。（一）存貨的盤盈例：某公司8月末在存貨清查中，發(fā)現(xiàn)盤盈甲材料2噸，每噸實際成本為140元，經(jīng)查明系計量上錯誤造成的。根據(jù)“存貨盤點報告表”作如下會計分錄：借：原材料──甲材料280貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢280批準(zhǔn)處理時，編制會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢280貸：管理費用280（二）存貨盤虧與毀損的核算造成盤虧的原因有很多，報經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)根據(jù)不同的原因分別進行處理：1、屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費用；2、屬于計量收發(fā)錯誤和管理不善等原因造成的存貨盤虧和毀損，先扣除殘料價值、可以收回的保險賠款和過失人的賠償，然后將凈損失記入管理費用；3、屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，在扣除殘料價值和可以收回的保險賠款后，將其凈損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。例：某公司9月末在存貨清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧乙材料5噸，賬面實際成本為50000元，其購入時應(yīng)負擔(dān)的進項稅額為8160元。查明原因：屬于管理不善造成2200元，收回殘料價值200元，凈損失2000元；屬于自然災(zāi)害造成的損失55960元，保險公司同意賠償28000元，凈損失27960元；編制如下會計分錄：報經(jīng)批準(zhǔn)前調(diào)整賬面記錄，達到賬實相符：借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢58160貸：原材料──乙材料50000應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8160按有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的非正常損失的購進貨物以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所消耗的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅中抵扣。即損失的乙材料應(yīng)負擔(dān)的進項稅額應(yīng)從“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅”賬戶中轉(zhuǎn)出。報經(jīng)批準(zhǔn)后，分別原因進行處理：借：原材料──乙材料200管理費用2000其他應(yīng)收款──某保險公司28000營業(yè)外支出27960貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢58160若企業(yè)存貨按計劃成本核算的，盤虧和毀損的存貨還應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)其成本差異。

習(xí)題：（一）資料：某工廠為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按實際成本核算。該企業(yè)2005年7月份發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：1、1日，向丙企業(yè)采購B材料，材料買價共計為30000元，增值稅為5100元，款項35100元用銀行本票存款支付，材料已驗收入庫。2、1日，將上月末已收料但尚未付款的暫估入賬的材料，做相反分錄沖回，金額為70000元。3、5日，向甲企業(yè)購入A材料，買價共計100000元，增值稅17000元，甲企業(yè)代墊運費1500元（準(zhǔn)予扣除進項稅105元）。企業(yè)簽發(fā)并承兌一張票面金額為118500元，兩個月的商業(yè)匯票結(jié)算材料款項。材料已驗收入庫。4、8日按照合同規(guī)定，向乙企業(yè)預(yù)付購料款80000元，已開出轉(zhuǎn)賬支票支付。5、9日，上月已付款的在途A材料已驗收入庫，其實際成本為50000元。6、12日，向丁企業(yè)采購A材料1000千克，買價為120000元，增值稅為20400元；丁企業(yè)已代墊運雜費2000元，其中100元為運費，準(zhǔn)予抵扣增值稅7元。貨款共142400元，已通過銀行匯票方式支付，材料尚未收到。7、25日，用預(yù)付貨款方式向乙企業(yè)采購的B材料已驗收入庫，增值稅專用發(fā)票上列明，材料價款70000元，增值稅為11900元，即開出一張轉(zhuǎn)賬支票補付貨款1900元。8、31日，根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，本月基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料425000元，車間一般性消耗領(lǐng)用80500元，廠部管理部門領(lǐng)用87600元，銷售部門領(lǐng)用52800元。9、31日，向甲企業(yè)購買A材料，材料已驗收入庫，結(jié)算單據(jù)仍未到達，按暫估價60000元入賬。（二）資料：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，材料按計劃成本核算。該企業(yè)2005年7月初“原材料”賬戶余額135000元，“材料成本差異”賬戶借方余額11961.4元。7月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1、4日，向乙企業(yè)采購A材料，買價110000元，增值稅為18700元，運雜費1600元（其中運費1000元），貨款共計130300元，已用銀行存款支付。材料已驗收入庫，計劃成本為110000元。2、12日，向甲企業(yè)購入A材料，買價150000元，增值稅25500元，甲企業(yè)代墊運雜費2000元（其中運費1300元）。企業(yè)簽發(fā)并承兌一張票面金額為177500元，一個月到期的商業(yè)承兌匯票結(jié)算材料款項。該批材料已驗收入庫，計劃成本為160000元。3、15日，向丙企業(yè)采購B材料4000千克，買價150000元，增值稅為25500元，丙企業(yè)已代墊運雜費2400元。貨款共計177900元，已用銀行存款支付，材料尚未收到。4、28日，向丙企業(yè)購買B材料，買價100000元，增值稅17000元，丙企業(yè)代墊運雜費1800元（其中運費1000元）。貨款其計118800元，已用銀行匯票存款支付，材料尚未收到。5、28日，向乙企業(yè)采購A材料，發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到。材料已驗收入庫，計劃成本為60000元。6、31日，根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，本月領(lǐng)用材料的計劃成本為538000元，其中：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用396000元，車間管理部門領(lǐng)用45000元，廠部管理部門領(lǐng)用67000元，銷售部門領(lǐng)用30000元。（三）資料：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托乙企業(yè)將A材料加工成B材料，B材料屬于應(yīng)稅消費品，加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。該企業(yè)材料采用計劃成本核算。有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：1、向乙企業(yè)發(fā)出A材料，計劃成本120000元，當(dāng)月材料成本差異率為-1%。2、用銀行存款支付乙企業(yè)加工費、運雜費、稅金等共計32550元，其中增值稅25500元，消費稅13000元。3、B材料加工完畢，驗收入庫，計劃成本為137172元。（四）資料：某工廠為增值稅一般納稅人，低值易耗品采用實際成本核算，7月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1、