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文檔簡介

2020年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》練習(xí)及答案(八)含答案一、單項(xiàng)選擇題

1.關(guān)于各項(xiàng)中,表述錯(cuò)誤的是()。

A.母公司是投資性主體,只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍

B.母公司是投資性主體,應(yīng)將全部子公司納入合并范圍

C.當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時(shí),應(yīng)將原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍

D.當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時(shí),除僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外,企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘?duì)其他子公司不應(yīng)予以合并

2.甲公司2×15年1月1日用銀行存款3200萬元購入其母公司持有的乙公司80%的有表決權(quán)股份,合并當(dāng)日乙公司相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為3500萬元,假定最終控制方合并報(bào)表未確認(rèn)商譽(yù)。2×15年5月8日乙公司宣告分派2×14年度現(xiàn)金股利300萬元。2×15年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元。2×16年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤700萬元。此外乙公司2×16年購入的指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(股權(quán)投資)公允價(jià)值上升導(dǎo)致其他綜合收益增加100萬元。不考慮其他因素影響,則在2×16年年末甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄時(shí),長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額為()萬元。

A.3200B.2800C.3600D.4000

3.2×12年1月1日,A公司以定向增發(fā)普通股股票的方式,購買乙公司80%的股份從而能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制,投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3100萬元,賬面價(jià)值為3000萬元,差額系一項(xiàng)固定資產(chǎn)所致。為取得該股權(quán),A公司增發(fā)1000萬股普通股,每股面值為1元,每股公允價(jià)值為3元,另支付承銷商傭金50萬元。A公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%,且在此之前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司的該項(xiàng)合并符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件,屬免稅合并。2×12年1月1日,A公司取得乙公司80%股權(quán)時(shí),合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)()萬元。

A.0B.520C.540D.600

4.下列各項(xiàng)中,不屬于母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)要求子公司及時(shí)提供的資料是()。

A.子公司相應(yīng)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表

B.與母公司及其他子公司之間發(fā)生的內(nèi)部購銷交易

C.子公司發(fā)生日常業(yè)務(wù)的原始憑證

D.子公司所有者權(quán)益變動(dòng)和利潤分配的有關(guān)資料

5.2×14年9月20日,甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品,不含增值稅的銷售價(jià)格為3000萬元,增值稅稅額為480萬元,款項(xiàng)尚未收到,該批商品成本為2200萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,至當(dāng)年12月31日,乙公司已將該批商品對(duì)外銷售80%,不考慮其他因素的影響,甲公司在編制2×14年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),“存貨”項(xiàng)目列示的金額為()萬元。

A.440B.600C.160D.702

6.2×13年1月1日,新華股份有限公司以銀行存款3000萬元取得A股份有限公司(以下簡稱A公司)60%的股份,當(dāng)日A公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為3500萬元,公允價(jià)值為4000萬元,差額為一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)所引起的。當(dāng)日,該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為700萬元,已計(jì)提折舊400萬元,公允價(jià)值為800萬元,采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為零,預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年。新華公司與A公司在此之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,不考慮所得稅等其他因素,則該項(xiàng)固定資產(chǎn)在2×13年12月31日編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列示的金額為()萬元。

A.800B.500C.640D.400

7.甲公司和乙公司為M公司控制下的子公司,甲公司于2×12年12月31日將自己生產(chǎn)的一件產(chǎn)品銷售給乙公司,乙公司購入該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)于當(dāng)日投入使用。甲公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為3200萬元,銷售成本為2800萬元。該固定資產(chǎn)的折舊年限為4年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。至2×16年12月31日該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期滿,乙公司對(duì)其進(jìn)行清理,產(chǎn)生清理凈收益計(jì)入個(gè)別利潤表的資產(chǎn)處置收益項(xiàng)目。不考慮其他因素的影響,2×16年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)進(jìn)行的合并抵銷處理中抵銷的管理費(fèi)用的金額為()萬元。

A.400B.300C.100D.0

8.A公司于2×15年12月31日以1500萬元取得B公司70%股權(quán)成為其母公司(非同一控制下企業(yè)合并),當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2500萬元,除一批存貨公允價(jià)值為400萬元,賬面價(jià)值為300萬元外,其他資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值和賬面價(jià)值相等。A公司于2×16年12月31日又以500萬元取得原少數(shù)股東持有的B公司股權(quán)20%,當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2300萬元。2×16年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為320萬元,上述存貨對(duì)外銷售40%。假定不考慮所得稅等其他因素的影響,則2×16年12月31日長期股權(quán)投資個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷前的賬面價(jià)值分別為()萬元。

A.2000,2538B.2000,2252C.2252,2252D.2252,2448

9.下列關(guān)于處置子公司部分股權(quán)的表述中正確的是()。

A.處置子公司部分股權(quán)不喪失控制權(quán)的,個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表均不確認(rèn)損益

B.處置子公司部分股權(quán)不喪失控制權(quán)的,處置日應(yīng)當(dāng)減少合并財(cái)務(wù)報(bào)表商譽(yù)金額

C.處置子公司部分股權(quán)喪失控制權(quán)的,個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表均確認(rèn)損益

D.處置子公司部分股權(quán)喪失控制權(quán)的,處置日不減少合并財(cái)務(wù)報(bào)表商譽(yù)金額

10.甲公司于2×12年12月31日以2800萬元取得對(duì)乙公司95%的股權(quán),能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制,形成非同一控制下的企業(yè)合并,合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為2200萬元。2×13年12月10日甲公司處置乙公司5%的股權(quán)取得價(jià)款220萬元。當(dāng)日乙公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債以購買日開始持續(xù)計(jì)算的公允價(jià)值為3024萬元,2×13年12月10日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3080萬元。甲公司、乙公司及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司在編制2×13年的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)和因處置少數(shù)股權(quán)而調(diào)整的資本公積金額分別為()萬元。

A.-4,68.8B.710,68.8C.60,68.6D.710,66

()

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中,屬于控制的基本要素的有()。

A.能夠擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)

B.因涉入被投資方而享有可變回報(bào)

C.擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額

D.投資方對(duì)被投資方擁有實(shí)質(zhì)性權(quán)利

2.下列有關(guān)企業(yè)合并的表述中,正確的有()。

A.合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體,以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ),由母公司編制的反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表

B.合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表、合并現(xiàn)金流量表和附注等

C.編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則

D.編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)遵循一體性原則

3.下列各項(xiàng)中,不應(yīng)當(dāng)納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有()。

A.已被清理整頓的原子公司

B.聯(lián)營企業(yè)

C.已宣告破產(chǎn)的原子公司

D.母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán),但根據(jù)協(xié)議有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的被投資單位

4.甲公司擁有乙公司80%股權(quán),能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2×15年8月,甲公司自乙公司購入一批W商品并擬對(duì)外出售,該批商品在乙公司的成本為200萬元,售價(jià)為300萬元,截至2×15年12月31日,甲公司已對(duì)外銷售該批商品的40%,截至2×16年12月31日,甲公司原自乙公司購入的W商品累計(jì)已有90%對(duì)外出售。關(guān)于甲公司2×16年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理,下列項(xiàng)目中正確的有()。

A.應(yīng)沖減存貨10萬元

B.應(yīng)沖減營業(yè)成本50萬元

C.應(yīng)減少少數(shù)股東損益10萬元

D.應(yīng)減少少數(shù)股東權(quán)益2萬元

5.甲公司是乙公司的母公司,雙方采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅,適用的所得稅稅率為25%。甲公司2×12年將其成本為1200萬元的一批A產(chǎn)品銷售給乙公司,銷售價(jià)格為1500萬元(不含增值稅),至2×12年年末乙公司本期購入A產(chǎn)品未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售全部形成存貨,2×12年12月31日可變現(xiàn)凈值為1400萬元。甲公司于2×12年12月31日編制合并報(bào)表時(shí),合并報(bào)表處理正確的有()。

A.抵銷營業(yè)收入項(xiàng)目1200萬元

B.抵銷營業(yè)成本項(xiàng)目1200萬元

C.列示遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

D.抵銷存貨項(xiàng)目200萬元

6.甲公司和乙公司均為M公司控制下的子公司,甲公司于2×13年12月31日將自己生產(chǎn)的一件產(chǎn)品銷售給乙公司,乙公司購入該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)于當(dāng)日投入使用。甲公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為3200萬元,銷售成本為2800萬元。該固定資產(chǎn)的折舊年限為4年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。至2×15年12月31日乙公司對(duì)該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)進(jìn)行提前清理,取得清理凈收益,在其個(gè)別利潤表中作為資產(chǎn)處置收益列示。不考慮其他因素的影響,下列各項(xiàng)中屬于2×15年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)進(jìn)行的抵銷處理有()。

A.借:未分配利潤——年初400

貸:資產(chǎn)處置收益400

B.借:資產(chǎn)處置收益100

貸:未分配利潤——年初100

C.借:資產(chǎn)處置收益200

貸:管理費(fèi)用200

D.借:資產(chǎn)處置收益100

貸:管理費(fèi)用100

7.下列有關(guān)處置子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的各項(xiàng)交易屬于一攬子交易的表述中,正確的有()。

A.應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

B.在喪失控制權(quán)之前,每一次處置價(jià)款與處置長期股權(quán)投資部分賬面價(jià)值的差額在合并報(bào)表中確認(rèn)為投資收益

C.在喪失控制權(quán)之前,每一次處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司自購買日公允價(jià)值開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額的差額,合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為資本公積(股本溢價(jià)或資本溢價(jià))

D.在喪失控制權(quán)之前,每一次處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司自購買日公允價(jià)值開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額的差額,合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為其他綜合收益

8.長江公司系甲公司的母公司,2×16年6月30日,長江公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品,銷售價(jià)格為900萬元,增值稅稅額為144萬元,成本為800萬元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行。甲公司將購入的該產(chǎn)品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)(增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣)并于當(dāng)日投入使用,預(yù)計(jì)使用壽命為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。長江公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅,適用的所得稅稅率為25%,不考慮其他因素。長江公司編制2×16年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷調(diào)整分錄中正確的有()。

A.抵銷營業(yè)收入900萬元

B.抵銷營業(yè)成本900萬元

C.抵銷管理費(fèi)用10萬元

D.調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)23.75萬元

9.下列各項(xiàng)中,在合并現(xiàn)金流量表中反映的有()。

A.子公司向母公司支付現(xiàn)金股利

B.子公司A公司向子公司B公司銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

C.子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金

D.子公司依法減資向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金

10.甲公司為乙公司的母公司,甲公司2×16年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)乙公司內(nèi)部應(yīng)收賬款賬面價(jià)值與2×15年相同,仍為2500萬元,壞賬準(zhǔn)備余額仍為50萬元。2×16年內(nèi)部應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例未發(fā)生增減變化。乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款2550萬元系2×15年向甲公司購入商品發(fā)生的應(yīng)付購貨款。不考慮所得稅等其他因素的影響,則在2×16年合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄有()。

A.借:應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款2550

貸:應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款2550

B.借:應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款2500

貸:應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款2500

C.借:應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備50

貸:信用減值損失50

D.借:應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備50

貸:未分配利潤——年初50

三、計(jì)算分析題

1.2×11年7月1日,甲公司以銀行存款4000萬元取得乙公司80%的股權(quán),能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制,形成非同一控制下的企業(yè)合并。購買日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為5000萬元,公允價(jià)值為5400萬元。2×12年12月10日甲公司處置乙公司10%的股權(quán)取得價(jià)款420萬元,處置乙公司10%股權(quán)后,對(duì)乙公司的剩余持股比例為70%,仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。當(dāng)日乙公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債以購買日開始持續(xù)計(jì)算的金額(甲公司根據(jù)購買日計(jì)算的價(jià)值)為6000萬元,公允價(jià)值為6200萬元。甲公司、乙公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

要求:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列第(1)題至第(4)題。

(1)計(jì)算甲公司因該項(xiàng)交易對(duì)2×11年合并利潤表中營業(yè)外收入的影響金額。

(2)計(jì)算甲公司2×12年處置乙公司10%股權(quán)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

(3)計(jì)算甲公司2×12年處置乙公司10%股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

(4)計(jì)算甲公司在編制2×12年的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),因處置少數(shù)股權(quán)而調(diào)整的資本公積金額。

2.甲公司是乙公司的母公司,雙方均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅,適用的所得稅稅率為25%。乙公司2×12年將其成本為600萬元的一批A產(chǎn)品銷售給甲公司,銷售價(jià)格為800萬元(不含增值稅),至2×12年年末甲公司本期購入A產(chǎn)品未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售全部形成存貨,2×12年12月31日可變現(xiàn)凈值為750萬元。至2×13年12月31日,甲公司上期從乙公司購入的產(chǎn)品僅對(duì)外銷售了40%,另外60%依然為存貨。由于商品陳舊預(yù)計(jì)結(jié)存存貨的可變現(xiàn)凈值進(jìn)一步下跌為300萬元。

要求:根據(jù)上述資料分別編制2×12年12月31日和2×13年12月31日與合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄。

四、綜合題

A公司于2×11年3月1日以銀行存款1000萬元取得B公司20%的股權(quán),當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬元(與賬面價(jià)值相等)。取得投資后A公司派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。

2×11年3月1日至2×11年12月31日B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元,非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)增加其他綜合收益500萬元,當(dāng)年,B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤,無其他權(quán)益變動(dòng)。

2×12年1月1日,A公司又以銀行存款3000萬元進(jìn)一步取得B公司40%的股權(quán),至此合計(jì)持有B公司股權(quán)的比例為60%,能夠?qū)公司實(shí)施控制。

購買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬元(與賬面價(jià)值相等),A公司之前取得B公司的20%股權(quán)于購買日的公允價(jià)值為1650萬元。

B公司2×12年1月1日賬面股東權(quán)益總額為7000萬元,其中股本為2000萬元、資本公積為900萬元、其他綜合收益500萬元、盈余公積為1000萬元、未分配利潤為2600萬元。

B公司2×12年實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元,未發(fā)生其他計(jì)入所有者權(quán)益變動(dòng)的交易和事項(xiàng)。

假定:

①A公司和B公司均按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積,A公司和B公司在投資前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。②不考慮其他因素的影響。

要求:

(1)編制A公司2×11年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,并計(jì)算2×11年年末個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

(2)編制A公司2×12年度購買日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算2×12年年末個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)B公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

(3)計(jì)算2×12年1月1日購入B公司40%股權(quán)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中投資收益的影響金額。

(4)計(jì)算購買日在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的商譽(yù)金額。

(5)編制A公司2×12年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄。

參考答案及解析

一、單項(xiàng)選擇題

1.

【答案】B

【解析】如果母公司是投資性主體,則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍,其他子公司不應(yīng)予以合并,母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,選項(xiàng)B表述錯(cuò)誤。

2.

【答案】C

【解析】長期股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值=3500×80%=2800(萬元),2×16年年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中按照權(quán)益法調(diào)整后長期股權(quán)投資的余額=2800-300×80%+500×80%+700×80%+100×80%=3600(萬元)。

3.

【答案】C

【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)=3000-[3000+100×(1-25%)]×80%=540(萬元)。

4.

【答案】C

【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表并不是直接根據(jù)母公司和子公司的憑證和賬簿編制,而是以納入合并范圍的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制,所以子公司不需要提供日常業(yè)務(wù)的原始憑證。

5.

【答案】A

【解析】甲公司在編制2×14年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),“存貨”項(xiàng)目列示的金額=乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上存貨賬面價(jià)值-內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益部分=3000×(1-80%)-(3000-2200)×(1-80%)=440(萬元);或者反映為甲公司成本金額440萬元(2200×20%)。

6.

【答案】C

【解析】該項(xiàng)固定資產(chǎn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的列示金額=800-800/5=640(萬元)。

7.

【答案】C

【解析】2×16年抵銷的管理費(fèi)用的金額為(3200-2800)/4=100(萬元)。

2×16年M公司編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行的抵銷處理為:

借:未分配利潤——年初400(3200-2800)

貸:資產(chǎn)處置收益400

借:資產(chǎn)處置收益300(400/4×3)

貸:未分配利潤——年初300

借:資產(chǎn)處置收益100

貸:管理費(fèi)用100

以上三個(gè)分錄合并處理為:

借:未分配利潤——年初100

貸:管理費(fèi)用100

8.

【答案】B

【解析】2×16年12月31日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表長期股權(quán)投資=1500+500=2000(萬元)。2×16年12月31日,B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以2×15年12月31日的公允價(jià)值2500萬元持續(xù)計(jì)算的價(jià)值=2500+320-(400-300)×40%=2780(萬元),合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵銷前長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1500+[320-(400-300)×40%]×70%+2780×20%=2252(萬元)。

9.

【答案】C

【解析】處置子公司部分股權(quán)不喪失控制權(quán),個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)損益,合并財(cái)務(wù)報(bào)表不確認(rèn)損益,處置日不減少合并財(cái)務(wù)報(bào)表商譽(yù)金額;處置子公司部分股權(quán)喪失控制權(quán)的,個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表均確認(rèn)損益,處置日合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)減少的該子公司的商譽(yù)金額為零,選項(xiàng)C正確。

10.

【答案】B

【解析】2×13年合并資產(chǎn)負(fù)債表中甲公司在編制2×13年的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=2800-2200×95%=710(萬元),因處置少數(shù)股權(quán)應(yīng)調(diào)整的資本公積金額=220-3024×5%=68.8(萬元)。

二、多項(xiàng)選擇題

1.

【答案】BC

【解析】投資方實(shí)現(xiàn)控制,必須具備兩項(xiàng)基本要素:(1)因涉入被投資方而享有可變回報(bào);(2)擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。

2.

【答案】ABCD

【解析】

(1)合并財(cái)務(wù)報(bào)表,是指反映母公司和其全部子公司形成的集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表(合并股東權(quán)益變動(dòng)表)和附注等。

(2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制除遵循財(cái)務(wù)報(bào)表編制的一般原則外,還應(yīng)當(dāng)遵循下列原則和要求:

①以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)編制;

②一體性原則;

③重要性原則。

3.

【答案】ABC

【解析】下列情況不應(yīng)納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍:(1)按照破產(chǎn)程序,已被清理整頓的原子公司;(2)已宣告破產(chǎn)的原子公司;(3)母公司不能控制的其他被投資單位,如聯(lián)營企業(yè)等。母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)但根據(jù)協(xié)議有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的被投資單位應(yīng)納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

4.

【答案】ABD

【解析】

借:年初未分配利潤60

貸:營業(yè)成本60

借:營業(yè)成本10

貸:存貨10

借:少數(shù)股東權(quán)益12

貸:年初未分配利潤12(100×60%×20%)

(注:上年未實(shí)現(xiàn)部分)

借:少數(shù)股東損益10(100×50%×20%)(本年實(shí)現(xiàn)部分)

貸:少數(shù)股東權(quán)益10

選項(xiàng)C,應(yīng)增加少數(shù)股東損益10萬元。

5.

【答案】BD

【解析】應(yīng)抵銷營業(yè)收入項(xiàng)目1500萬元,選項(xiàng)A錯(cuò)誤;抵銷后合并報(bào)表中存貨賬面價(jià)值為1200萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)為1500萬元,則合并報(bào)表中應(yīng)列示遞延所得稅資產(chǎn)75萬元(300*25%),選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

2×12年12月31日編制合并報(bào)表相關(guān)抵銷分錄為:

借:營業(yè)收入1500

貸:營業(yè)成本1500

借:營業(yè)成本300

貸:存貨300

借:存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100

貸:資產(chǎn)減值損失100

借:遞延所得稅資產(chǎn)50

貸:所得稅費(fèi)用50

6.

【答案】ABD

【解析】本題中內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿提前進(jìn)行清理的合并處理為:

借:未分配利潤——年初400

貸:資產(chǎn)處置收益400

借:資產(chǎn)處置收益100

貸:未分配利潤——年初100

借:資產(chǎn)處置收益100

貸:管理費(fèi)用100

選項(xiàng)A、B和D正確,選項(xiàng)C不正確。

7.

【答案】AD

【解析】如果分步交易屬于一攬子交易,則應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在喪失控制權(quán)之前,每一次處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司自購買日公允價(jià)值開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額的差額,合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為其他綜合收益。

8.

【答案】AD

【解析】正確處理為:①抵銷營業(yè)收入900萬元;②抵銷營業(yè)成本800萬元;③抵銷管理費(fèi)用=(900-800)÷10×6/12=5(萬元);④調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)=(100-5)×25%=23.75(萬元)。

9.

【答案】CD

【解析】子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出,從整個(gè)集團(tuán)來看,也影響到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出數(shù)量的增減變動(dòng),必須在合并現(xiàn)金流量表中予以列示,選項(xiàng)C和D均屬于這種情況;選項(xiàng)A和B為站在集團(tuán)整體角度均需要抵銷的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出。

10.

【答案】AD

【解析】2×16年合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄為:

借:應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款2550

貸:應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款2550

借:應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備50

貸:未分配利潤——年初50

三、計(jì)算分析題

1.

【答案】

(1)甲公司合并成本小于享有購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額影響合并當(dāng)期營業(yè)外收入的金額=5400×80%-4000=320(萬元)。

(2)甲公司處置乙公司10%股權(quán)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=420-4000/80%×10%=-80(萬元)。

(3)甲公司處置乙公司10%股權(quán)后,仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策,該項(xiàng)交易應(yīng)作為權(quán)益性交易,合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不確認(rèn)處置股權(quán)相關(guān)的損益,故合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益為0。

(4)甲公司在編制2×12年的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),因處置少數(shù)股權(quán)而調(diào)整的資本公積金額=420-6000×10%=-180(萬元)。

2.

【答案】

2×12年12月31日合并報(bào)表相關(guān)抵銷分錄:

借:營業(yè)收入800

貸:營業(yè)成本800

借:營業(yè)成本200

貸:存貨200

借:存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50(800-750)

貸:資產(chǎn)減值損失50

合并報(bào)表上該存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬元,賬面價(jià)值為600萬元,應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=(800-600)×25%=50(萬元)。個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上因?yàn)闇p值已經(jīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元(50×25%),因此合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度補(bǔ)確認(rèn)37.5萬元(50-12.5)。

借:遞延所得稅資產(chǎn)37.5

貸:所得稅費(fèi)用37.5

2×13年12月31日編制合并報(bào)表時(shí)相關(guān)抵銷分錄為:

①實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤:

借:未分配利潤——年初200

貸:營業(yè)成本200

借:營業(yè)成本120

貸:存貨120(200×60%)

②抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備:

借:存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50

貸:未分配利潤——年初50

借:營業(yè)成本20(50×40%)

貸:存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20

借:存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90

貸:資產(chǎn)減值損失90[200×60%-(50-20)]

③遞延所得稅資產(chǎn)

本期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)余額=(800×60%-300)×25%=45(萬元);合并財(cái)務(wù)報(bào)表中剩余存貨賬面價(jià)值為300萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)為480萬元(800*60%),則合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額45萬元,所以本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額=45-45-37.5=-37.5(萬元)。2×13年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵銷分錄如下:

借:遞延所得稅資產(chǎn)37.5

貸:未分配利潤——年初37.5

借:所得稅費(fèi)用37.5

貸:遞延所得稅資產(chǎn)37.5

四、綜合題

【答案】

(1)A公司2×11年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)處理如下:

因持有B公司20%股權(quán),且能夠參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策,所以應(yīng)采用權(quán)益法核算對(duì)B公司的長期股權(quán)投資。

①2×11年3月1日

借:長期股權(quán)投資——投資成本1000

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