中小企業(yè)全面預(yù)算管理問題與對策研究

一、全面預(yù)算管理概述（一）全面預(yù)算管理的含義全面預(yù)算管理是指依據(jù)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃，通過對企業(yè)未來一定時間內(nèi)的經(jīng)營活動和經(jīng)營結(jié)果進行合理的測算和規(guī)劃，科學(xué)地配置企業(yè)內(nèi)部的各種資源，制定相應(yīng)的財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，并對經(jīng)營過程的各種指標(biāo)進行對比和分析，對經(jīng)營成果進行客觀的反饋，進行指導(dǎo)和改善經(jīng)營過程和合理調(diào)整方向，使企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃能按預(yù)定的目標(biāo)完成的一切活動。全面預(yù)算管理是企業(yè)在參照歷史的運營結(jié)果和對未來情況進行充分分析、論證的基礎(chǔ)上，對未來的經(jīng)營活動進行量化描述；是圍繞企業(yè)重點工作和經(jīng)營目標(biāo)，對該期間內(nèi)的所有營業(yè)資金收入和支入、一切物資的投放、人力資源的配置、經(jīng)營結(jié)果和分配等資金運動所作的整體統(tǒng)籌和安排，對企業(yè)現(xiàn)有資源的科學(xué)分配和優(yōu)化。企業(yè)通過全面預(yù)算制定出科學(xué)、合理的戰(zhàn)略方案，目的就是讓企業(yè)能適應(yīng)未來期間內(nèi)市場的變化，在經(jīng)營活動中能避開競爭對手的鋒芒，使企業(yè)能立于不敗之地。（二）全面預(yù)算管理的方法和內(nèi)容中小企業(yè)全面預(yù)算的具體內(nèi)容包括：收入預(yù)算和產(chǎn)品成本預(yù)算及費用預(yù)算（含人工成本（薪酬）預(yù)算和財務(wù)預(yù)算與稅費預(yù)算），在建工程和固定資產(chǎn)預(yù)算、資金預(yù)算和籌資成本（利息費用）預(yù)算、投資預(yù)算等。收入預(yù)算指企業(yè)對正常經(jīng)營業(yè)務(wù)的所有收入來源的預(yù)算；產(chǎn)品成本預(yù)算指生產(chǎn)產(chǎn)品的直接材料、直接人工成本和制造費用預(yù)算；費用預(yù)算指期間費用的預(yù)算等，包括銷售費用（營業(yè)費用）預(yù)算、管理費用預(yù)算、財務(wù)費用預(yù)算等；稅費預(yù)算指各種稅費的預(yù)算，包含增值稅、城建稅、教育費附加、印花稅、企業(yè)所得稅等；在建工程和固定資產(chǎn)預(yù)算是指預(yù)算期內(nèi)變動的預(yù)算；人工成本預(yù)算指預(yù)算期內(nèi)所有人員工資的預(yù)算；資金預(yù)算是指預(yù)算期內(nèi)保證資金合理余量所需要資金用量的預(yù)算；籌資費用（利息費用）預(yù)算是指計劃資金用量前提下籌資費用和利息預(yù)算；投資預(yù)算是指公司對外投資方面的預(yù)算；財務(wù)預(yù)算是指財務(wù)報表主要報表的預(yù)算，包括預(yù)算期內(nèi)的預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計利潤表、預(yù)計現(xiàn)金流量主附表。全面預(yù)算的周期一般為一年，企業(yè)已規(guī)劃好戰(zhàn)略目標(biāo)后形成了戰(zhàn)略預(yù)算，就要把戰(zhàn)略目標(biāo)按照一定的規(guī)則分解到預(yù)算實行的各個階段和各個部門具體工作。階段工作分解出來后，形成了企業(yè)短期目標(biāo)，多個短期目標(biāo)有機聯(lián)系起來，最終形成了公司的長期戰(zhàn)略規(guī)劃。為了在規(guī)劃期內(nèi)很好地去完成它，就要對企業(yè)已擁有的資源進行科學(xué)的分配。這些資源涉及個來人、財、物等，貫串在企業(yè)運營過程的產(chǎn)、供、銷的各個環(huán)節(jié)。銷售部門通過對過去的收入情況和產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)及市場的發(fā)展導(dǎo)向，編制出未來最可能銷售產(chǎn)品的數(shù)量和金額，預(yù)測各時期的收入數(shù)額，形成科學(xué)合理的銷售部門收入預(yù)算；生產(chǎn)部門根據(jù)銷售部門的收入預(yù)算，充分考慮現(xiàn)有設(shè)備配置的產(chǎn)能狀況，以及各方面的資源配合情況，編制出生產(chǎn)部門將在各時期所需生產(chǎn)各產(chǎn)品的數(shù)量，通過各產(chǎn)品的物料清單表（BOM表）計算出各產(chǎn)品耗用的材料、人工、能耗、輔料等的數(shù)量，就形成了企業(yè)的產(chǎn)品成本預(yù)算；采購物資部門根據(jù)銷售部門的收入預(yù)算和生產(chǎn)部門的產(chǎn)品成本預(yù)算和庫存現(xiàn)存情況等編制采購物料預(yù)算計劃，包含各原料的采購時點和最優(yōu)采購批量等；各相關(guān)部門根據(jù)企業(yè)運營情況，編制本部門費用預(yù)算，主要包括辦公費、差旅費、招待費、物料耗用等，通過對各部門的費用匯總，可形成銷售費用預(yù)算明細(xì)表（經(jīng)營費用預(yù)算明細(xì)表）、管理費用預(yù)算明細(xì)表等；人力資源部門通過各部門對部門重點工作的分解，形成人員需求計劃，編制人工成本預(yù)算等；財務(wù)部門對通對匯總后的資產(chǎn)負(fù)債表資金的需求情況編制資金需求預(yù)算以及參考近期資金的成本費用編制財務(wù)費用預(yù)算，并根據(jù)銷售部門的收入預(yù)算，編制稅費預(yù)算表；企業(yè)預(yù)算管理部門匯總以上的各種預(yù)算后，編制企業(yè)利潤預(yù)算表和最終的預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表。企業(yè)通過對戰(zhàn)略目標(biāo)的分解形成的重點工作，根據(jù)各項重點工作，層層分解成企業(yè)的預(yù)算，目的就是為了完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。（三）中小企業(yè)實行全面預(yù)算管理的意義1．有利于企業(yè)戰(zhàn)略的制定通過全面預(yù)算管理，結(jié)合企業(yè)所處的生命周期特性，選擇適合中小企業(yè)生存和發(fā)展的戰(zhàn)略，如專業(yè)化發(fā)展戰(zhàn)略、創(chuàng)立自主品牌戰(zhàn)略、產(chǎn)業(yè)集群戰(zhàn)略等。充分把握未來的每一次機遇與挑戰(zhàn)，持續(xù)的保持企業(yè)盈利才是當(dāng)今企業(yè)成功唯一道路?？礈?zhǔn)方向、趨利避害、揚長避短、達(dá)成目標(biāo)。在日常的經(jīng)營管理中，企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)要通過各部門的整體努力來實現(xiàn)。通過全面預(yù)算管理的實施，使用各部門之間溝通暢順，所有部門的人員能合力向戰(zhàn)略目標(biāo)努力推進。更有利于戰(zhàn)略目標(biāo)的具體化、量化、系統(tǒng)化，明確經(jīng)營者奮斗的目標(biāo)及職責(zé)。2．有利于降低企業(yè)成本通過全面預(yù)算的制定和執(zhí)行，相關(guān)部門能清晰知道預(yù)算執(zhí)行過程中實際成本與預(yù)算成本之間的差異并對偏差進行分析其產(chǎn)生的原因，尋找有效的解決方案，逐漸優(yōu)化成本，最終達(dá)成預(yù)算目標(biāo)。3．有利于降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險通過全面預(yù)算管理可幫助決策者提早發(fā)現(xiàn)管理中可能發(fā)生的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，并可通過全面預(yù)算的編制和執(zhí)行，提前對這些風(fēng)險進行識別，及早采取相應(yīng)的應(yīng)對措施，如對風(fēng)險進行承受、規(guī)避、分擔(dān)、對沖、降低等應(yīng)對方法，盡量降低風(fēng)險對經(jīng)營目標(biāo)的影響。4．有利于加強企業(yè)精細(xì)化管理推動管理變革和創(chuàng)新經(jīng)營可通過全面預(yù)算管理進一步助推企業(yè)在運營和管理的過程中的運用，通過企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算和研發(fā)預(yù)算及薪酬預(yù)算和投資預(yù)算等，形成體系化的經(jīng)營管理模式和管理理念。在預(yù)算體系和預(yù)算內(nèi)容的設(shè)計上更加科學(xué)化、模塊化、合理化、精細(xì)化，通過全面預(yù)算管理引領(lǐng)企業(yè)向規(guī)?；⒕?xì)化管理模式發(fā)展。二、中小企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及實施中存在的問題（一）管理層對預(yù)算管理缺乏管理經(jīng)驗和重視管理層對預(yù)算不夠重視，很多領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為全面預(yù)算是財務(wù)部門的事情，只要財務(wù)部門完成預(yù)算，編制好資金的收支情況，控制好資金的支付就是全面預(yù)算管理。使預(yù)算的管理停留在資金計劃層面，未能發(fā)揮全面預(yù)算管理對企業(yè)整體資源的優(yōu)化和配置。很多企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)者、決策層等對于全面預(yù)算管理的認(rèn)識不夠，致使很多中小企業(yè)在施行全面預(yù)算管理過程中遇到的阻力。甚至很多人錯誤地認(rèn)為：“預(yù)算管理只是預(yù)算管理部門的事情”，很多企業(yè)的人員對預(yù)算存在錯誤的思想，嚴(yán)重影響了全面預(yù)算的執(zhí)行。（二）預(yù)算管理的人才匱乏大部分企業(yè)缺乏掌握預(yù)算的優(yōu)秀管理人才，未配備專職的預(yù)算管理人員，由財會人員全權(quán)負(fù)責(zé)預(yù)算編制工作，很多財會人員的專業(yè)水平有限，未能滿足企業(yè)全面預(yù)算管理的需要。由于財務(wù)人員一般不能熟悉各部門的運作及其重點工作內(nèi)容，并不能完全替代各部門的預(yù)算工作。（三）未能實現(xiàn)全員參與很多中小企業(yè)預(yù)算管理的工作只在有主要業(yè)務(wù)的部門進行，主要在業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門以及生產(chǎn)部門等部門進行，或是只有部分人參與，未達(dá)到全員參與，未能做到“千斤重?fù)?dān)人人挑，人人頭上有指標(biāo)”。全面預(yù)算成為了個別部門或部分人員的工作，特別是一些關(guān)鍵的部門和人員，他們的參與，對全面預(yù)算起到重要的作用。（四）預(yù)算編制、執(zhí)行、考核環(huán)節(jié)中存在的問題在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，未能根據(jù)歷史經(jīng)營數(shù)據(jù)和未來環(huán)境變化對預(yù)算指標(biāo)進行科學(xué)測算，大多各部門根據(jù)歷史的運營數(shù)據(jù)進行簡單估算編制，編制的預(yù)算指標(biāo)與實際運營結(jié)果存在較大偏差，嚴(yán)重影響各部門預(yù)算執(zhí)行積極性。在預(yù)算在執(zhí)行的環(huán)節(jié)中，未能讓各部門高度的重視，很多高層管理人員甚至關(guān)鍵人員未參與預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算指標(biāo)未融入各部門日常工作中。在預(yù)算考核環(huán)節(jié)，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果未有完善的考評制度，使預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果與績效聯(lián)系，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果成為激勵機制的一部分。未能調(diào)動員工的積極性。三、加強企業(yè)全面預(yù)算管理的對策措施和方法（一）提高管理層對全面預(yù)算的認(rèn)識和重視全面預(yù)算管理要成為一項重要工作來抓，從上到下，都要高度的重視和認(rèn)真對待。全面預(yù)算管理要在企業(yè)很好地實施，離不開企業(yè)管理決策層對預(yù)算工作的全力支持?？赏ㄟ^學(xué)習(xí)和借鑒國內(nèi)外已長期實行了全面預(yù)算管理并取得了先進經(jīng)驗和方法的，對管理層進行培訓(xùn)，不斷提高全面預(yù)算管理相關(guān)知識才能使全面預(yù)算管理能順利開展。（二）選擇和培訓(xùn)預(yù)算管理的人才中小企業(yè)全面預(yù)算管理實行時，可全面考慮企業(yè)實際情況，可適當(dāng)擴大人才的選聘范圍，可從社會上引進一些高素質(zhì)和有經(jīng)驗的預(yù)算管理精英，從一開始就規(guī)范預(yù)算管理工作。對現(xiàn)有的預(yù)算管理人員定期組織進行預(yù)算知識的培訓(xùn)，打造一支懂經(jīng)營會管理、又能創(chuàng)新的預(yù)算管理專業(yè)人才。通過這些人才的引進、培養(yǎng)，打造出企業(yè)系統(tǒng)化、規(guī)范化、專業(yè)化水平的預(yù)算管理團隊，使企業(yè)預(yù)算管理工作的順利開展提供充足的人才保障。財務(wù)人員必須提高理論與實務(wù)的這兩方面水平、掌握更多全面預(yù)算管理的知識，提升全面預(yù)算管理的技術(shù)和能力，要在財務(wù)管理的深度、廣度、力度不斷加強，提高自身整體素質(zhì)。在全面預(yù)算管理中發(fā)揮財務(wù)人員的主力軍作用，全面預(yù)算管理才不會流于形式，真正取得實質(zhì)成效。（三）全面預(yù)算管理要動員全體員工積極參與全面預(yù)算管理一般是要涉及企業(yè)經(jīng)營管理活動的多個環(huán)節(jié)，分別由企業(yè)里各部門和不同崗位來共同完成這些工作。全體員工就是全面預(yù)算管理的具體實施對象，只有全體員工都掌握了全面預(yù)算的方法，并積極參與到全面預(yù)算的各個環(huán)節(jié)。首先，要調(diào)動廣大員工的積極性，讓所有人都參與到預(yù)算的各個環(huán)節(jié)中去，如預(yù)算的編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算的調(diào)整、預(yù)算控制、預(yù)算考評等，發(fā)揮全體人員預(yù)算主人公的作用，主動做好預(yù)算管理工作，并在執(zhí)行的過程中提出寶貴的意見。其次，只有讓企業(yè)全部員工參與到預(yù)算各個環(huán)節(jié)，全部員工都參與編制的預(yù)算，才會得到大家的大力支持，預(yù)算才能被員工們充分理解和接受，全面預(yù)算管理就有可靠的群眾基礎(chǔ)，才能為完成全面預(yù)算管理推行奠定良好基礎(chǔ)，能順利地完成企業(yè)各項預(yù)算目標(biāo)。（四）全面預(yù)算管理結(jié)果與企業(yè)績效考核管理緊密結(jié)合企業(yè)實行全面預(yù)算管理最有效的手段之一是讓該企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果充分與獎懲制度相關(guān)。實施全面預(yù)算管理結(jié)果與考評和獎懲相結(jié)合，是全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，按照職責(zé)、權(quán)力與利益這三個方面相互結(jié)合和統(tǒng)一的具體要求，建立良好的預(yù)算激勵與考評約束機制，每個崗位及員工都應(yīng)清楚各自的職責(zé)和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任及擁有的權(quán)力，將所有的預(yù)算責(zé)任分解和落實到各個承擔(dān)的部門和具體執(zhí)行的人員身上；要建立健全科學(xué)的預(yù)算考評制度，使預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果充分與員工的獎懲結(jié)合起來，所有部門和全體員工都能嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，并逐漸養(yǎng)成自覺執(zhí)行預(yù)算的習(xí)慣，各項預(yù)算目標(biāo)就能順利完成。（五）科學(xué)編制預(yù)算目標(biāo)編制恰當(dāng)?shù)念A(yù)算目標(biāo)，有利于全面預(yù)算管理工作的順利開展，對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，也起到了保障作用。預(yù)算指標(biāo)的編制，要遵循如下原則：預(yù)算指標(biāo)應(yīng)能反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)可實現(xiàn)的最理想的經(jīng)營成果，有一定的先進性和合理性。預(yù)算目標(biāo)內(nèi)容既要包含財務(wù)指標(biāo)，又包含非財務(wù)指標(biāo)；既有絕對指標(biāo)，又有相關(guān)指標(biāo)；既有定量指標(biāo)，又有定性指標(biāo)。預(yù)算指標(biāo)的制訂要以歷史資料為基礎(chǔ)，根據(jù)市場的調(diào)研和科學(xué)的預(yù)測，通過分析產(chǎn)品、結(jié)構(gòu)、成本、產(chǎn)銷量和價格等因素影響來確定預(yù)算目標(biāo)。必須符合市場的客觀需求，以市場預(yù)測為基礎(chǔ)，經(jīng)得起市場的考驗，與企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境相適應(yīng)，是企業(yè)與市場的客觀的反映?？沙浞掷闷胶庥嫹挚ǖ乃膫€維度考慮企業(yè)全面預(yù)算指標(biāo)的編制，更要從企業(yè)戰(zhàn)略方向和發(fā)展規(guī)劃的戰(zhàn)略層面編制預(yù)算，根據(jù)各部門具體實施情況分別編制各相關(guān)部門的部門預(yù)算并能細(xì)化可將預(yù)算指標(biāo)分解編制到每一個員工，形成每個員工的預(yù)算指標(biāo)，將其工作細(xì)化到每年、每月、每周的工作量，這就更加具體和便于執(zhí)行。在預(yù)算執(zhí)行過程中，要確保預(yù)算執(zhí)行應(yīng)當(dāng)及時做好過程監(jiān)督與實時管控，當(dāng)發(fā)生不可預(yù)料的突發(fā)事件時就要判斷該事項是否已成為重大的事項，對原預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果的影響程度，對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果構(gòu)成重大影響的，預(yù)算的執(zhí)行中應(yīng)該做出及時合理地調(diào)整預(yù)算。（六）建立健全預(yù)算考評的獎懲機制預(yù)算的考評與激勵對于企業(yè)的全面預(yù)算管理執(zhí)行非常重要。根據(jù)企業(yè)的實際情況制定預(yù)算管理的考評和激勵相關(guān)制度，并定期對制度進行修正和優(yōu)化。首先，可以優(yōu)化預(yù)算考評，結(jié)合戰(zhàn)略方向及企業(yè)近期的重點工作為各級預(yù)算指標(biāo)設(shè)置合理的權(quán)重，建立一套既科學(xué)又合理并有效的預(yù)算評分體系，從而建立合理的獎懲激勵機制。根據(jù)計算出的預(yù)算指標(biāo)得分并結(jié)合績效管理制度對全部員工實施獎懲，使預(yù)算考評的結(jié)果成為績效的依據(jù)。四、結(jié)束語全面預(yù)算并不是新鮮產(chǎn)物，這一科學(xué)的管理方法已經(jīng)被很多中大型企業(yè)采用。在經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，