成本會計第四章產(chǎn)品成本計算基本方法

1第一節(jié)產(chǎn)品成本計算方法概述第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的品種法第三節(jié)產(chǎn)品成本計算的分批法第四節(jié)產(chǎn)品成本計算的分步法第四章產(chǎn)品成本計算基本方法2第一節(jié)產(chǎn)品成本計算方法概述3一成本計算方法的內(nèi)容和分類

二生產(chǎn)特點和管理要求對成本計算方法的影響第一節(jié)產(chǎn)品成本計算方法概述4一成本計算方法的內(nèi)容和分類（一）產(chǎn)品成本計算方法的內(nèi)容產(chǎn)品成本計算方法：是指將生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間以及在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配的方法。5雖然難但沒關系，我有知識的鑰匙。6主要包括：1.成本計算對象的確定2.成本明細賬的設置3.成本項目的確定4.成本計算期的確定5.生產(chǎn)費用計入產(chǎn)品成本的程序6.生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配7（二）成本計算方法的分類

1.品種法：以產(chǎn)品品種為成本計算對象的產(chǎn)品成本計算方法，稱為產(chǎn)品成本計算的品種法。2.分批法:以產(chǎn)品批別為成本計算對象的產(chǎn)品成本計算方法，稱為產(chǎn)品成本計算的分批法。3.以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟為成本計算對象的產(chǎn)品成本計算方法，稱為產(chǎn)品成本計算的分步法。8二生產(chǎn)特點和管理要求對成本計算方法的影響

（一）生產(chǎn)的分類

1.按工藝過程的特點分類:單步驟生產(chǎn)和多步驟生產(chǎn)2.按組織方式的特點分類：大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)（二）生產(chǎn)特點對成本計算方法的影響1.生產(chǎn)特點決定成本計算對象2.生產(chǎn)特點決定成本計算期3.生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配9按生產(chǎn)工藝過程的特點單步驟生產(chǎn)多步驟生產(chǎn)按生產(chǎn)組織的特點大量生產(chǎn)大批生產(chǎn)小批生產(chǎn)成批生產(chǎn)單件生產(chǎn)以產(chǎn)品品種計算成本企業(yè)生產(chǎn)類型及其特點往往不僅要求按照產(chǎn)品的品種計算成本，且還要求按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計算成本。一般是按客戶的定單或批別來組織生產(chǎn)，因而要求計算每一定單或每批產(chǎn)品的成本101112以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為對象品種法分批法分步法在進行產(chǎn)品成本計算時，有著三種不同的成本計算對象決定了三種不同的成本計算方法。以產(chǎn)品品種為對象以產(chǎn)品批別為對象綜上所述即13在實際工作中，除了采用這三種基本成本計算方法外，還有定額法、分類法等成本計算的輔助方法14當然，成本計算對象的確定，還應考慮成本管理的要求。例如在大量大批復雜生產(chǎn)的企業(yè)里，如果成本管理不要求計算步驟成本，則可采用品種法計算產(chǎn)品成本151.對產(chǎn)品成本計算期的影響單件、小批生產(chǎn)成本計算不定期大量、大批生產(chǎn)成本計算每月月末進行

可見，生產(chǎn)類型和管理要求對成本計算方法的影響，主要表現(xiàn)在對成本計算對象的確定上。

此外，還對成本計算期、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用分配等產(chǎn)生影響。主要取決生產(chǎn)組織的特點16主要取決于生產(chǎn)類型的特點生產(chǎn)費用不必在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配.多步驟生產(chǎn)大量、大批生產(chǎn)小批、單件生產(chǎn)2.對完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用分配的影響.單步驟生產(chǎn)由于生產(chǎn)過程中一般無完工產(chǎn)品，因而一般也不核算在產(chǎn)品成本，或者說發(fā)生的全部生產(chǎn)費用即為其在產(chǎn)品成本

由于生產(chǎn)連續(xù)進行，期末往往有在產(chǎn)品且較多，需要核算在產(chǎn)品成本17判斷對錯：1.成本計算對象是區(qū)分產(chǎn)品成本計算各種方法的主要標志。()答案：對2.受企業(yè)生產(chǎn)類型特點以及相應的管理要求的影響，產(chǎn)品成本計算對象不外乎就是品種、分批、分步三種，因而以成本計算對象為主要標志的成本計算基本方法也只有三種，即品種法、分批法、分步法。()答案:對

18第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的品種法19一品種法的概念及使用范圍二品種法的特點三品種法的計算程序四品種法舉例第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的品種法20一、品種法概的概念及適用范圍1.含義:品種法，是以產(chǎn)品品種為成本計算對象，歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種成本計算方法。品種法只要求計算各種最終產(chǎn)品的成本，它包含了成本計算的一般原理，因此是最基本的成本計算方法。212.適用范圍:適用于大量大批單步驟生產(chǎn)類型的企業(yè)；也適用于生產(chǎn)規(guī)模較小，管理上不要求按生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本，或各種半成品不直接對外銷售，不需要按生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本的大量大批多步驟的生產(chǎn)單位。3.類型:按品種的多少和計算的難易程度可分為

單品種品種法多品種品種法是指企業(yè)最終產(chǎn)品是單一品種。全部生產(chǎn)費用都是直接費用，不存在各種產(chǎn)品之間分配費用的問題；月末一般無在產(chǎn)品。用于不要求分步計算成本的多步驟小型生產(chǎn)企業(yè)。如小瓷廠等。凡生產(chǎn)過程中發(fā)生的應計入成本的間接費用，均要在各種產(chǎn)品之間分配。月末還需要將費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配223.月末在產(chǎn)品成本計算二、品種法的特點1.以產(chǎn)品品種作為成本計算對象2.按月定期計算產(chǎn)品成本如果月末沒有或很少有在產(chǎn)品，可以不計算在產(chǎn)品成本，本月歸集于某產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，即為該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品總成本，除以產(chǎn)量，就是該種產(chǎn)品的單位成本。如果在產(chǎn)品較多，應當計算在產(chǎn)品成本，即將本月歸集的生產(chǎn)費用采用適當?shù)姆椒ㄔ诒驹峦旯ぎa(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配，計算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。采用品種法計算產(chǎn)品成本的企業(yè)或車間，應以產(chǎn)品品種為成本計算對象，歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本。品種法適用于大量大批生產(chǎn)，并且生產(chǎn)通常是連續(xù)不斷地進行的，因此，產(chǎn)品成本應于每月月末定期計算，即品種法的成本計算期與會計報告期一致，而與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期往往不一致。23三、品種法的成本計算程序原始憑證及各種費用分配表⑴

產(chǎn)品成本明細賬輔助生產(chǎn)成本明細賬輔助生產(chǎn)費用分配表制造費用明細賬制造費用分配表

產(chǎn)品成本明細賬產(chǎn)品成本計算單⑵⑵⑵⑵⑶⑷⑸⑷⑹⑺24四、品種法舉例

（一）單品種品種法的適用范圍及舉例

單品種品種法是指把生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用匯總于單一產(chǎn)品，得出完工產(chǎn)品總成本，除以總產(chǎn)量，得出單位成本的一種成本計算方法。該法下，生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部生產(chǎn)費用都是直接費用，可以直接計入產(chǎn)品成本，不存在間接費用的分配問題。該法計算簡單，易于理解和把握，因此，單品種品種法又稱為簡單法。例見P10525（二）多品種品種法的適用范圍及舉例

多品種品種法是將生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用分別匯總于多種產(chǎn)品，計算出各種產(chǎn)品的總成本和單位成本的一種成本計算方法。應用該法，需將生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部生產(chǎn)費用分為直接費用和間接費用兩部分。直接費用是直接發(fā)生在某一成本對象上的費用，應直接計入各種產(chǎn)品成本，如直接材料，直接人工等。間接費用是為多種產(chǎn)品共同發(fā)生的費用，如制造費用，間接費用應采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配計入各種產(chǎn)品的成本。期末如需計算在產(chǎn)品成本，再將某一產(chǎn)品生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配。多品種品種法比簡單法計算復雜，是典型的成本計算品種法。例見P10726第三節(jié)產(chǎn)品成本計算的分批法27一、分批法概述二、一般分批法三、簡化分批法第三節(jié)產(chǎn)品成本計算的分批法28（一）分批法的意義分批法是以產(chǎn)品的批別為計算對象，歸集費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。一、分批法概述29分批法也稱定單法它主要適用于單件小批類型的企業(yè)例如，船舶、重型機械、精密儀器、專用設備、專業(yè)修理和不斷更新產(chǎn)品的高檔時裝等企業(yè)，以及企業(yè)內(nèi)部工具模具制造和新產(chǎn)品的試制。在這種生產(chǎn)類型企業(yè)中，由于多數(shù)是根據(jù)購貨單位的定單組織生產(chǎn)因此客戶的定單與企業(yè)的生產(chǎn)通知單所規(guī)定的內(nèi)容可以相同，也可以不同。（二）分批法的適用范圍30企業(yè)可以根據(jù)具體情況，可以將一張訂單分為幾張生產(chǎn)通知單，也可以將幾張訂單合并為一張生產(chǎn)通知單；31“訂單”與“生產(chǎn)組織方式”訂單生產(chǎn)組織方式一張訂單，訂有幾種產(chǎn)品按產(chǎn)品的品種劃分批別一張訂單，只訂一種產(chǎn)品，但數(shù)量較大并要求分批交貨。按同一種產(chǎn)品的數(shù)量劃分批別一張訂單，只訂一件大型復雜產(chǎn)品。按產(chǎn)品的組成部分劃分批別幾張訂單，訂同一種產(chǎn)品將其合并為一批，下達生產(chǎn)任務單并注明“批號”32對于批量的確定，盡量在一個月內(nèi)完成，避免出現(xiàn)跨越陸續(xù)完工的情況；還要考慮經(jīng)濟性，“經(jīng)營杠桿”的效應。33適用于分批法的工廠或車間通常有下列幾種：

1．根據(jù)購買者定單生產(chǎn)的企業(yè)(例如,專門用途的儀器、設備、大型鍋爐廠)。

中國052C驅(qū)逐艦34殲10戰(zhàn)機35轟6型轟炸機36中國98式主戰(zhàn)坦克

37舊日本海軍潛艇部隊向美軍投降382．產(chǎn)品種類經(jīng)常變動的小規(guī)模制造廠(例如，小型五金廠、服裝廠和印刷廠等);

五金飾品39五金飾品40

3.專門進行修理業(yè)務的工廠（例如，汽車修理廠、修船廠等）；

4．新產(chǎn)品試制車間。

這些企業(yè)的一個共同特點是，一批產(chǎn)品通常不重復生產(chǎn)，即使重復生產(chǎn)也是不定期的。

采用分批法，產(chǎn)品的批別和批量往往根據(jù)需用單位的定單確定，因而按照產(chǎn)品批別計算產(chǎn)品成本，往往也就是按照定單計算產(chǎn)品成本，所以分批法亦稱定單法。41（三）分批法的特點1.以產(chǎn)品的批別（或定單）作為成本計算對象。2.成本計算期不固定。與生產(chǎn)周期一致，與會計報告期不一致。3.費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配。按照產(chǎn)品批別組織生產(chǎn)時，生產(chǎn)計劃部門要簽發(fā)生產(chǎn)通知單下達到車間，并通知會計部門。在生產(chǎn)通知單中應對該批生產(chǎn)任務進行編號，稱為產(chǎn)品批號或生產(chǎn)令號。會計部門應根據(jù)生產(chǎn)計劃部門下達的產(chǎn)品批號，也就是產(chǎn)品批別，設立產(chǎn)品成本明細賬。B.但如批內(nèi)產(chǎn)品有跨月陸續(xù)完工的情況，就應該采取適當方法計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。A.在小批、單件生產(chǎn)下,一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配42費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配：

單件生產(chǎn)：一般不需要分配完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的費用。

小批生產(chǎn)：

1.如果能同時完工，不存在費用分配問題；

2.批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工，而完工產(chǎn)品數(shù)量所占比例較小，可按計劃單位成本、定額單位成本計算完工產(chǎn)品成本；3.批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工情況較多，而完工產(chǎn)品數(shù)量所占比例較大，需要在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費用。

43生產(chǎn)組織方式月末產(chǎn)品完工情況費用分配問題單件生產(chǎn)無論是否完工不需要分配費用小批生產(chǎn)（1）如果同時完工不存在費用分配問題小批生產(chǎn)（2）批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工，完工產(chǎn)品數(shù)量較小可按計劃單位成本、定額單位成本計算完工產(chǎn)品成本小批生產(chǎn)（3）批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工，完工產(chǎn)品數(shù)量較大需要在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費用44則應選擇“簡化分批法”4.間接費用（主要為制造費用）在各批次或各定單之間分配。簡化分批法一般分批法對于投產(chǎn)批別多數(shù)完工的情況，或各月費用發(fā)生不均衡的情況，應采用“一般分批法”可以采用相反45例：P117

二、一般分批法2.分批法與品種法的區(qū)別:主要表現(xiàn)在成本明細賬的設置與登記上。1.特點:是分配間接費用時，不論各批次或各定單產(chǎn)品是否完工，都要按當月分配率分配其應負擔的間接費用。46當一個批別產(chǎn)品沒有完工時，該批別的產(chǎn)品成本明細賬上只反映耗用的直接材料成本，而不反映應負擔的直接人工和制造費用。每月發(fā)生的直接人工和制造費用先累計起來，待一批別產(chǎn)品完工時，再按完工產(chǎn)品累計工時的比例分配。也被稱為不分批計算在產(chǎn)品成本的分批法。三、簡化分批法

1.簡化分批法的概念及適用條件簡化分批法是一種不分批計算在產(chǎn)品應負擔的加工費用的成本計算方法。

特點47

2.簡化分批法的適用條件(1)同一月份投產(chǎn)的產(chǎn)品批別很多，月末未完工產(chǎn)品批數(shù)占全部批數(shù)比重較大。在這種情況下，采用這種方法月末就可以不必對未完工批別產(chǎn)品進行直接人工和制造費用分配，從而達到減少成本計算工作量的目的。(2)各月份發(fā)生的直接人工和制造費用的數(shù)額變化不大。因為采用這種方法分配直接人工和制造費用，會使各期單位產(chǎn)品負擔的這些費用平均化，因而若這些費用的變動幅度越大，就越不能真實反映情況，成本計算的準確性也就越差。48（1）按產(chǎn)品批別設置產(chǎn)品成本明細賬（2）設置并登記基本生產(chǎn)成本二級賬（3）編制各種費用分配表（4）月末計算各完工批別產(chǎn)品的成本各完工批別產(chǎn)品應負擔的直接人工和制造費用的計算按下列公式進行:某項加工費用分配率＝（該項加工費用月初余額＋該項加工費用本期發(fā)生額）/（月初在產(chǎn)品生產(chǎn)工時＋本期發(fā)生生產(chǎn)工時）某批完工產(chǎn)品應負擔的該項加工費用＝該批產(chǎn)品累計生產(chǎn)工時×該項加工費用分配率3.簡化分批法的成本計算程序

例:見P121493.簡化的分批法的優(yōu)缺點優(yōu)點:可以簡化產(chǎn)品成本明細賬的登記工作。缺點：（1）日常核算中，各張產(chǎn)品成本明細賬內(nèi)，不反映加工成本，也就不能完整地反映在產(chǎn)品成本。（2）如果各月份加工費用波動較大，生產(chǎn)工時數(shù)各月又不均衡，采用該法會使加工費用平均化，不能反映真實情況，從而影響成本計算的準確性。

50練習題一、單項選擇題1.簡化的分批法是()。A.不計算在產(chǎn)品成本的分批法B.不分批計算在產(chǎn)品成本的分批法C.不分批計算完工產(chǎn)品成本的分批法D.分批計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的分批法答案：B。分析：簡化的分批法每月發(fā)生的各項間接費用，不是按月在各批產(chǎn)品之間進行分配，而是將這些費用分別累計起來，在產(chǎn)品完工時再在各批完工產(chǎn)品之間進行分配。因此，在各批產(chǎn)品中，還沒完工產(chǎn)品的批別，就不分配計算其在產(chǎn)品的間接費用，也就不計算其在產(chǎn)品的成本。512.某企業(yè)采用分批法計算產(chǎn)品成本，6月1日投產(chǎn)甲產(chǎn)品5件，乙產(chǎn)品3件；6月15日投產(chǎn)甲產(chǎn)品4件，乙產(chǎn)品4件，丙產(chǎn)品3件；6月26日投產(chǎn)甲產(chǎn)品6件。該產(chǎn)品6月應開設產(chǎn)品成本明細賬的張數(shù)是（）。

A.3張B.5張C.4張D.6張答案：D。分析:分批法步驟之一是按產(chǎn)品批別設置產(chǎn)品成本明細賬。521.采用分批法計算產(chǎn)品成本時，如果出現(xiàn)批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工的情況，為了簡化成本計算，可以()計算完工產(chǎn)品成本。二、多項選擇題

A.按計劃單位成本B.按定額單位成本C.按近期相同產(chǎn)品的實際單位成本D.按實際單位成本答案：ABC。分析：（P178)當某批產(chǎn)品的批量較大，且客戶要求分批交貨時，就會出現(xiàn)該批別產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工的情況。在這種情況下，月末需要將產(chǎn)品成本明細賬中歸集的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配，以計算出完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本。為了簡化成本計算工作，可以計劃單位成本、定額單位成本或最近一期相同產(chǎn)品的實際單位成本計算完工產(chǎn)品成本。

53A.同一月份投產(chǎn)的產(chǎn)品批數(shù)很多B.月末完工產(chǎn)品的批數(shù)較多C.各月間接費用水平相差不多D.各月生產(chǎn)費用水平相差不多E.月末未完工產(chǎn)品批數(shù)較多簡化的分批法的適用范圍的應用條件是()。答案：ACE54A.必須設立基本生產(chǎn)成本二級賬B.在產(chǎn)品完工之前，產(chǎn)品成本明細賬只登記直接計入費用(如原材料費用)和生產(chǎn)工時C.在基本生產(chǎn)成本二級賬中登記間接計入費用D.不分批計算在產(chǎn)品成本3.采用簡化的分批法()答案：ABCD55第四節(jié)產(chǎn)品成本計算的分步法一、分步法概述二、逐步結轉(zhuǎn)分步法三、平行結轉(zhuǎn)分步法第四節(jié)產(chǎn)品成本計算的分步法一、分步法概述（一）分步法的意義：分步法是以產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟作為成本計算對象，歸集生產(chǎn)費用，計算各種產(chǎn)品成本及其各步驟成本的一種方法。

它主要適用于大量大批復雜生產(chǎn)的企業(yè)，如紡織、冶金、造紙等大量大批多步驟生產(chǎn)類型的企業(yè)。1.成本計算對象為各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種。4.各步驟之間需進行成本結轉(zhuǎn)。（二）分步法的特點2.成本計算是定期于月末進行。與會計報告期一致,和生產(chǎn)周期不一致。3.生產(chǎn)費用需要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配。因此,在進行成本計算時,需為每種產(chǎn)品及所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟設置產(chǎn)品成本計算單,來歸集生產(chǎn)費用,計算產(chǎn)品成本在實際工作中,由于成本管理的要求,分步法在結轉(zhuǎn)各步驟成本時,又存在著逐步結轉(zhuǎn)分步法和平行結轉(zhuǎn)分步法兩種方法。半成品可對外銷售或雖不對外銷售但需進行比較考核的企業(yè);一種半成品同時為幾種產(chǎn)成品消耗的企業(yè);實行廠內(nèi)經(jīng)濟核算的企業(yè)。二、逐步結轉(zhuǎn)分步法（一）逐步結轉(zhuǎn)分步法的適用范圍逐步結轉(zhuǎn)分步法是為了計算半成品成本而采用的一種方法。它適用于逐步結轉(zhuǎn)分步法，又稱計算半成品成本法如下圖所示（各步驟在產(chǎn)品為狹義在產(chǎn)品）第一步驟生產(chǎn)成本明細賬半成品成本在產(chǎn)品成本第二步驟生產(chǎn)成本明細賬

半成品成本在產(chǎn)品成本最后步驟生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)成品成本在產(chǎn)品成本（二）逐步結轉(zhuǎn)分步法的特點及核算程序逐步結轉(zhuǎn)分步法，按照半成品轉(zhuǎn)入下一步驟成本明細賬中的反映方式不同，又分為綜合結轉(zhuǎn)和分項結轉(zhuǎn)分步法。（三）逐步結轉(zhuǎn)分步法的分類在逐步結轉(zhuǎn)分步法下，半成品成本的結轉(zhuǎn)方式有綜合和分項兩種，因此逐步又可以分為：1.綜合結轉(zhuǎn)分步法2.分項結轉(zhuǎn)分步法綜合結轉(zhuǎn)分步法是指上一生產(chǎn)步驟的半成品成本轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟時，是以“半成品”或“直接材料”綜合項目記入下一生產(chǎn)步驟成本計算單的方法。1、綜合結轉(zhuǎn)分步法（1）半成品按實際成本綜合結轉(zhuǎn)各步驟所耗上一步驟的半成品費用所耗半成品的實際數(shù)量半成品的實際單位成本=×綜合結轉(zhuǎn)，可以按半成品的實際成本結轉(zhuǎn),也可以按照半成品的計劃成本（或定額成本）結轉(zhuǎn)。由于各月所產(chǎn)半成品的實際單位成本不同，因而所耗半成品實際單位成本的計算，通常可采用加權平均法、先進先出法等方法計算確定借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本貸：自制半成品根據(jù)第二步驟半成品領用單，編制下列會計分錄：（2）按計劃成本綜合結轉(zhuǎn)各步驟耗用半成品均按計劃單位成本計算與按實際成本綜合結轉(zhuǎn)時“半成品明細賬”和“產(chǎn)品成本計算單”的格式不同按計劃成本結轉(zhuǎn)時有關的計算公式如下：某步耗用半成品計劃成本=半成品計劃單位成本×耗用數(shù)量半成品成本差異率月初結存半成品成本差異額本月收入半成品成本差異額+=月初結存半成品計劃成本本月收入半成品計劃成本×100%+發(fā)出半成品成本差異=發(fā)出半成品計劃成本×半成品成本差異率發(fā)出半成品實際成本=發(fā)出半成品計劃成本±發(fā)出半成品成本差異（2）可以考核和分析各步驟完工產(chǎn)品成本的水平與按實際成本綜合結轉(zhuǎn)半成品成本方法相比較，按計劃成本綜合結轉(zhuǎn)半成品成本具有以下優(yōu)點：（1）可以簡化和加速成本計算工作例：P128（3）綜合結轉(zhuǎn)的成本還原采用綜合結轉(zhuǎn)法的結果，表現(xiàn)在產(chǎn)成品成本中的絕大部分是最后一個車間所耗半成品成本，而直接工資和制造費用只是最后一個車間發(fā)生的費用，因此，產(chǎn)品成本中直接工資和制造費用所占比重很小。因此，在管理上要求從整個企業(yè)角度分析和考核產(chǎn)品成本的構成時，還應將綜合結轉(zhuǎn)分步法算出的產(chǎn)成品成本進行成本還原。顯然，這不符合產(chǎn)品成本構成的實際情況。成本還原的方法是從最后步驟起,將其耗用上步驟半成品的綜合成本逐步分解,還原為原來的成本項目。所謂成本還原，就是將產(chǎn)成品耗用各步驟半成品的綜合成本，逐步分解還原為原來的成本項目。2024/4/2470還原分配率=上步驟完工半成品各成本項目的金額上步驟完工半成品成本合計×100%成本還原的具體方法：（1）項目比重還原法，其計算公式如下：①項目比重還原法還原分配率法半成品成本還原=本月產(chǎn)成品耗用上步驟半成品的成本×還原分配率②將半成品的綜合成本進行分解其計算公式如下：③計算還原后的成本。其計算公式為：還原后產(chǎn)品成本還原前產(chǎn)品成本半成品成本還原=+成本還原分配率=本月產(chǎn)成品耗用上步驟半成品成本合計本月生產(chǎn)該種半成品成本合計計算半成品成本還原半成品成本還原成本還原分配率=×本月生產(chǎn)該種半成品成本項目金額計算還原后產(chǎn)品成本（2）還原分配率法①②③例:P131逐步結轉(zhuǎn)分步法綜合結轉(zhuǎn)分項結轉(zhuǎn)按實際成本結轉(zhuǎn)按計劃成本結轉(zhuǎn)成本還原分步法平行結轉(zhuǎn)分步法分步法的內(nèi)容結構是指上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，不是以“半成品”或“直接材料“成本項目進行反映的，而是分別成本項目記入下一步驟成本計算單的有關成本項目中。因此，不需要進行成本還原。例：見教材P1332、分項結轉(zhuǎn)分步法3、分項結轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點：

優(yōu)點：可以直接、準確的提供按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料，不需再進行成本還原。缺點：（1）自制半成品明細賬需要按成本項目設專欄，成本結轉(zhuǎn)較復雜；（2）不能反映所耗上步驟半成品總成本情況，不便于按生產(chǎn)步驟進行成本分析。即各步驟不計算半成品成本，而是只歸集各步驟本身所發(fā)生的費用及各步驟應計入產(chǎn)成品成本的“份額”，然后將各步驟應計入完工產(chǎn)品成本的“份額”進行平行匯總,計算出完工產(chǎn)品成本的一種方法。三、平行結轉(zhuǎn)分步法平行結轉(zhuǎn)分步法，又稱不計算半成品成本法4.月末,生產(chǎn)費用要在產(chǎn)成品與廣義在產(chǎn)品之間分配。（一）平行結轉(zhuǎn)分步法的特點1.成本計算對象是生產(chǎn)步驟和最終完工產(chǎn)品2.半成品成本不隨實物轉(zhuǎn)移而結轉(zhuǎn)。3.不通過“自制半成品”賬戶進行價值核算，只需進行數(shù)量核算。即完工產(chǎn)品,是指最后步驟完工的產(chǎn)成品.是指沒有完成全部生產(chǎn)過程,不能作為商品銷售的產(chǎn)品,包括:①正在車間加工中的在產(chǎn)品；②已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟,但還需繼續(xù)加工的半成品；③未驗收入庫的產(chǎn)品；④等待返修的廢品。第一步驟第二步驟第三步驟直接材料直接材料直接材料直接人工直接人工直接人工制造費用制造費用制造費用合計合計合計應計入產(chǎn)成品中的份額應計入產(chǎn)成品中的份額應計入產(chǎn)成品中的份額月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本（二）平行結轉(zhuǎn)分步法程序產(chǎn)成品總成本6.3.3平行結轉(zhuǎn)分步法平行結轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序如圖6-4所示。見教材P136

插入圖6-4平行結轉(zhuǎn)分步法中，如何正確確定各步驟生產(chǎn)費用中應計入產(chǎn)成品成本的份額，即每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費用如何正確地在完工產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間進行分配，是正確計算產(chǎn)成品成本的關鍵所在。采用約當產(chǎn)量法時，各步驟應計入產(chǎn)成品成本的份額計算公式如下：某步驟應計入產(chǎn)成品成本的份額=產(chǎn)成品數(shù)量×單位產(chǎn)成品耗用該步驟半成品數(shù)量×該步驟單位半成品費用（三）各步驟應計入產(chǎn)成品成本“份額”的計算約當產(chǎn)量法定額比例法該步驟單位半成品費用=該步驟月初在產(chǎn)品費用+該步驟本月生產(chǎn)費用該步驟完工產(chǎn)品數(shù)量（約當產(chǎn)量）廣義在產(chǎn)品約當產(chǎn)量某步驟約當產(chǎn)量=本步驟在產(chǎn)品數(shù)量折合為本步驟完工半成品數(shù)量+以后步驟在產(chǎn)品數(shù)量折合為本步驟完工半成品數(shù)量+半成品庫半成品數(shù)量折合為本步驟完工半成品數(shù)量+最終產(chǎn)成品數(shù)量折合為本步驟完工半成品數(shù)量=直接人工制造費用=該步驟直接人工約當產(chǎn)量該步驟制造費用3.計算應計入產(chǎn)成品成本的份額。例：P136該步驟直接人工費用該步驟制造費用約當產(chǎn)量例：P139（四）平行結轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點1.優(yōu)點：（1）可以簡化和加速成本計算工作；（2）能夠直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本資料，不必進行成本還原。2.缺點：（1）不能提供半成品成本資料及各步驟耗用上一步驟半成品費用資料，因而不能全面反映各步驟生產(chǎn)耗費的水平，不利于各步驟的成本管理；（2）不能為在產(chǎn)品的實物管理和資金管理提供資料。

（五）平行結轉(zhuǎn)分步法與逐步結轉(zhuǎn)分步法比較

對比項目逐步結轉(zhuǎn)分步法平行結轉(zhuǎn)分步法成本計算對象生產(chǎn)步驟和該步驟半成品最終完工產(chǎn)品（產(chǎn)成品）在產(chǎn)品含義狹義廣義半成品成本計算計算并隨實物轉(zhuǎn)移一般不計算亦不隨實物轉(zhuǎn)移生產(chǎn)資金管理便于不便于產(chǎn)成品成本計算按順序計算，最后步驟的完工產(chǎn)品成本需進行成本還原匯總各步驟計入完工產(chǎn)品成本的份額得出產(chǎn)成品總成本成本計算速度逐步按順序計算，一般較慢各步驟分別計算，相對較快一、單項選擇題1.成本還原的對象是()。A.產(chǎn)成品成本B.各步驟半成品成本C.各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本D.最后步驟的產(chǎn)成品成本

答案：C分析:成本還原就是將最后步驟產(chǎn)成品成本中所包含的以前步驟轉(zhuǎn)來的半成品綜合成本逐步分解，還原為原來生產(chǎn)該半成品所耗用的各成本項目的