審計(jì)抽樣方法

關(guān)于審計(jì)抽樣方法審計(jì)抽樣概述1屬性抽樣2金額單位抽樣4第八章抽樣審計(jì)方法變量抽樣3第2頁,共54頁，2024年2月25日，星期天第一節(jié)審計(jì)抽樣概述

審計(jì)抽樣判斷抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣抽樣風(fēng)險(xiǎn)第3頁,共54頁，2024年2月25日，星期天審計(jì)抽樣概念審計(jì)抽樣，是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果推斷總體特征。國際審計(jì)準(zhǔn)則將審計(jì)抽樣定義為：審計(jì)抽樣是指審計(jì)程序運(yùn)用了一個(gè)賬戶余額或一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中不到百分之百的項(xiàng)目，使審計(jì)人員能夠獲得評(píng)價(jià)余額和分類的某些特征的證據(jù)，以及形成或有助于形成關(guān)于這種特征的結(jié)論?！吨袊詴?huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)—審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目的方法》第4頁,共54頁，2024年2月25日，星期天抽樣審計(jì)分類任意抽樣審計(jì)

判斷抽樣審計(jì)非統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣屬性抽樣審計(jì)變量抽樣審計(jì)抽樣審計(jì)第5頁,共54頁，2024年2月25日，星期天統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的比較第6頁,共54頁，2024年2月25日，星期天抽樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)VS非抽樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性抽樣風(fēng)險(xiǎn)：推測出的總體與實(shí)際存在一定的差異；非抽樣風(fēng)險(xiǎn)：不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法造成的。抽樣風(fēng)險(xiǎn)的類型過度信賴信賴不足誤受誤拒第7頁,共54頁，2024年2月25日，星期天25.04.2024★

抽樣風(fēng)險(xiǎn)的類型信賴不足風(fēng)險(xiǎn)：指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員沒有充分信賴實(shí)際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性。信賴過度風(fēng)險(xiǎn)：指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的信賴超過了其實(shí)際上可予信賴程度的可能性。誤受風(fēng)險(xiǎn)：指抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上存在重大錯(cuò)誤的可能性。

誤拒風(fēng)險(xiǎn)：指抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上不存在重大錯(cuò)誤的可能性。第8頁,共54頁，2024年2月25日，星期天25.04.2024

★

抽樣、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響注：（1）兩種測試中的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)效率、效果都有影響。（2）信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)人員來說，是最危險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。第9頁,共54頁，2024年2月25日，星期天有關(guān)抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的下列表述中，注冊會(huì)計(jì)師不能認(rèn)同的是（）。

A、信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低審計(jì)效率

B、信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響審計(jì)效果

C、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的效率和效果都有影響

D、審計(jì)抽樣只與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的檢查風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)

D第10頁,共54頁，2024年2月25日，星期天注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注的，可能導(dǎo)致不正確審計(jì)結(jié)論的兩種風(fēng)險(xiǎn)是（）。

A、信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn)

B、信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)

C、信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn)

D、信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)

D第11頁,共54頁，2024年2月25日，星期天審計(jì)人員確定某賬戶余額的可容忍誤差為1800元,依據(jù)抽樣結(jié)果推斷的差額為2000元,而該賬戶的實(shí)際差錯(cuò)確達(dá)到1600元,這種情況屬于()。

A.誤受風(fēng)險(xiǎn)B.信賴過度風(fēng)險(xiǎn)C.誤拒風(fēng)險(xiǎn)D.信賴不足風(fēng)險(xiǎn)C第12頁,共54頁，2024年2月25日，星期天一、判斷抽樣判斷抽樣審計(jì)，也叫重點(diǎn)抽查法。這種方法不是隨即選樣，而是憑審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷來選取樣本，并由樣本的審查結(jié)果推算評(píng)價(jià)總體的抽樣審計(jì)技術(shù)。第13頁,共54頁，2024年2月25日，星期天判斷抽樣審計(jì)的應(yīng)用（一）確定抽查對(duì)象

1、審計(jì)工作的具體目標(biāo)

2、應(yīng)審項(xiàng)目的特征（1）賬戶性質(zhì)：（2）數(shù)量特征（3）審查時(shí)間

3、被審單位內(nèi)控制度強(qiáng)弱程度

第14頁,共54頁，2024年2月25日，星期天4、可疑的賬項(xiàng)復(fù)雜業(yè)務(wù)收發(fā)頻繁的業(yè)務(wù)交接初期的業(yè)務(wù)素質(zhì)較差人員經(jīng)辦的業(yè)務(wù)第15頁,共54頁，2024年2月25日，星期天（二）確定抽查數(shù)量

1、分層詳細(xì)審查重點(diǎn)審查一般審查少量審查100％80％30％5％2、確定每類抽查業(yè)務(wù)3、剔除特殊項(xiàng)目，確定抽查數(shù)量第16頁,共54頁，2024年2月25日，星期天（三）抽取樣本進(jìn)行審查（四）根據(jù)樣本審計(jì)結(jié)論，得出總體審計(jì)結(jié)果。第17頁,共54頁，2024年2月25日，星期天判斷抽樣審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)：

使用靈活推廣方便可充分利用審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)與判斷能力適用于各種審計(jì)及審計(jì)的全過程判斷抽樣審計(jì)的缺點(diǎn)：樣本難以代表總體性質(zhì)，也無均等抽樣機(jī)會(huì)，依據(jù)于審計(jì)人員主管判斷不能科學(xué)地確定抽樣規(guī)模無法計(jì)算抽樣誤差和確定結(jié)論的可靠程度，不能控制抽樣第18頁,共54頁，2024年2月25日，星期天二、統(tǒng)計(jì)抽樣

第19頁,共54頁，2024年2月25日，星期天統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)概念統(tǒng)計(jì)抽樣是審計(jì)人員按照隨機(jī)原則，運(yùn)用概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)的原理，從特定審計(jì)對(duì)象的總體中抽取部分資料進(jìn)行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果對(duì)總體特征進(jìn)行推斷的一種抽查技術(shù)。統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的分類屬性抽查：主要用于對(duì)內(nèi)部控制制度的遵循（符合性）測試；變量抽查：主要用于會(huì)計(jì)資料的實(shí)質(zhì)性測試，如對(duì)各賬戶余額的正確性測試。第20頁,共54頁，2024年2月25日，星期天屬性抽樣審計(jì)結(jié)論：有95%的把握保證被審項(xiàng)目的差錯(cuò)率不超過7%變量抽樣審計(jì)結(jié)論：有95%的把握保證被審項(xiàng)目的金額在20100元至19900元之間。可靠程度實(shí)際精確度上限可靠程度置信區(qū)間第21頁,共54頁，2024年2月25日，星期天★屬性抽樣與變量抽樣的區(qū)別第22頁,共54頁，2024年2月25日，星期天

1.抽樣總體的確定：剔除重要項(xiàng)目/同質(zhì)總體的確定

2.確定抽查數(shù)量：總體規(guī)模的大小/總體中各項(xiàng)目的差錯(cuò)/審計(jì)結(jié)論的保證程度/審計(jì)結(jié)論的精確限度

3.隨機(jī)抽取樣本：

隨機(jī)數(shù)表抽樣/機(jī)械隨機(jī)抽樣（系統(tǒng)選樣或等距選樣）/金額單位抽樣

4.詳細(xì)審查樣本：

5.推斷總體，作出結(jié)論統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的程序和方法第23頁,共54頁，2024年2月25日，星期天同質(zhì)總體的確定具有相同的特性與審計(jì)目標(biāo)聯(lián)系剔除重要項(xiàng)目依據(jù)判斷剔除依據(jù)金額剔除（剔除大額業(yè)務(wù)）

按金額比重剔除1、抽樣總體的確定第24頁,共54頁，2024年2月25日，星期天總體規(guī)模的大?。ㄅc樣本量呈正比）總體中各項(xiàng)目的差錯(cuò)（屬性抽樣用差錯(cuò)率/變量抽樣標(biāo)準(zhǔn)差計(jì)算正比）

審計(jì)結(jié)論的保證程度程度（審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)正比）審計(jì)結(jié)論的精確限度（金額或百分比反比）預(yù)計(jì)總體誤差（正比）2、樣本量的確定

樣本量確定應(yīng)考慮的因素第25頁,共54頁，2024年2月25日，星期天25.04.2024

屬性抽樣樣本量的確定n＝t2p(1－p)△2n為樣本量t為正態(tài)標(biāo)準(zhǔn)差

p為預(yù)計(jì)總體的錯(cuò)誤率△為精確度2、樣本量的確定第26頁,共54頁，2024年2月25日，星期天25.04.2024

變量抽樣樣本量的確定n＝t×S×NPS為總體估算的標(biāo)準(zhǔn)差

t為正態(tài)標(biāo)準(zhǔn)差，即可靠性系數(shù)

N為總體量

P為精確限度（可容忍的總體最大誤差）2、樣本量的確定2第27頁,共54頁，2024年2月25日，星期天[資料]

某委托人應(yīng)收賬款的編號(hào)為OOOl至5000，審計(jì)人員擬利用隨機(jī)數(shù)表選擇其中的175份進(jìn)行函證，隨機(jī)數(shù)表如下：[要求](1)以第3行、第2列數(shù)字為起始點(diǎn)，自左向右，以各數(shù)的后四位數(shù)為準(zhǔn)，審計(jì)人員選擇的最初5個(gè)樣本的號(hào)碼分別是多少?(2)以第6行、第1列數(shù)字為起始點(diǎn)，自上到下，以各數(shù)的前四位數(shù)為準(zhǔn)，審計(jì)人員選擇的最初5個(gè)樣本的號(hào)碼分別是多少?3.隨機(jī)選取樣——隨機(jī)數(shù)表選樣第28頁,共54頁，2024年2月25日，星期天第29頁,共54頁，2024年2月25日，星期天

答：(1)以第3行、第2列數(shù)字為起始點(diǎn)，自左向右，以各數(shù)的后四位數(shù)為準(zhǔn)，審計(jì)人員選擇的最初5個(gè)樣本的號(hào)碼分別是3779、2305、223、222、1486。

(2)以第6行、第1列數(shù)字為起始點(diǎn)，自上到下，以各數(shù)的前四位數(shù)為準(zhǔn)，審計(jì)人員選擇的最初5個(gè)樣本的號(hào)碼分別是50、3482、2580、3942、1968。第30頁,共54頁，2024年2月25日，星期天3.隨機(jī)選取樣——系統(tǒng)選樣起始點(diǎn)的確定——隨機(jī)數(shù)表抽樣間隔：D=N/n

例：從100張領(lǐng)料單中抽取5張檢查，已知起始點(diǎn)為09號(hào)，則應(yīng)抽出的樣本項(xiàng)目分別為:09、29、49、69、89若采用多個(gè)起始點(diǎn)（m個(gè)），則D’=mD

例：上例中增加一個(gè)起始點(diǎn)31號(hào)，則應(yīng)抽出的樣本項(xiàng)目分別為：

09、31、49、71、89第31頁,共54頁，2024年2月25日，星期天例：注冊會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)（等距）抽樣法從8000張憑證中選取160張作為樣本，確定隨機(jī)起點(diǎn)為憑證號(hào)的第6、25號(hào)，則抽取的第10張憑證的編號(hào)應(yīng)為（）A．406B．425C．906D．925第32頁,共54頁，2024年2月25日，星期天金額單位選樣的步驟確定同質(zhì)總體編制總體項(xiàng)目累計(jì)金額表根據(jù)所需要的樣本規(guī)模，從隨機(jī)數(shù)表中抽取隨機(jī)數(shù)在累計(jì)金額表中查找對(duì)應(yīng)的樣本項(xiàng)目注意：不是按照業(yè)務(wù)代碼抽取而是按照總體中的金額單位抽取樣本的方法3.隨機(jī)選取樣——金額單位選樣第33頁,共54頁，2024年2月25日，星期天

審計(jì)人員對(duì)一個(gè)包含12個(gè)帳戶的應(yīng)收賬款總體進(jìn)行測試，總體賬面金額是7376元，假設(shè)所需樣本量為4。采用系統(tǒng)選樣法，則抽樣間距為1844。若第一個(gè)抽樣間隔內(nèi)的隨機(jī)起點(diǎn)定為921，則后三個(gè)樣本項(xiàng)目分別為2765，4609，6453。對(duì)應(yīng)的實(shí)際樣本項(xiàng)目為:2、5、8、10金額單位抽樣第34頁,共54頁，2024年2月25日，星期天應(yīng)收賬款總體第35頁,共54頁，2024年2月25日，星期天補(bǔ)充：整群選樣、分層選樣例1：審計(jì)人員要抽查銀行存款的收付業(yè)務(wù)，可把全年的業(yè)務(wù)按發(fā)生時(shí)間分為36組（每旬一組），被選出的旬期間內(nèi)所有銀行存款收付業(yè)務(wù)都是審查的樣本。例2：在應(yīng)收賬款審計(jì)中，運(yùn)用函證程序，根據(jù)重要性原則，審計(jì)人員可能按余額的大小把應(yīng)收賬款明細(xì)賬分為三層，各層選樣方法如下：第36頁,共54頁，2024年2月25日，星期天比較樣本錯(cuò)誤率（標(biāo)準(zhǔn)差）與預(yù)計(jì)總體錯(cuò)誤率（標(biāo)準(zhǔn)差）小于

等于

大于

樣本規(guī)模過大

樣本規(guī)模適當(dāng)

可據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體

樣本規(guī)模過小

擴(kuò)大抽樣規(guī)模重新進(jìn)行抽樣4、詳細(xì)審查樣本第37頁,共54頁，2024年2月25日，星期天

根據(jù)大數(shù)定律，可以用符合要求的樣本數(shù)量的審查結(jié)果來對(duì)抽查總體的特征予以推斷。屬性抽查法，通常以符合要求的差錯(cuò)率加上規(guī)定的精確限度(最大允許誤差）去推斷總體的差錯(cuò)率。5、推出總體并得出結(jié)論第38頁,共54頁，2024年2月25日，星期天變量抽查法具體應(yīng)用時(shí)應(yīng)注意以下問題：注意統(tǒng)計(jì)抽查運(yùn)用的前提條件注意剔除重要項(xiàng)目應(yīng)制定統(tǒng)計(jì)抽查的操作規(guī)程，以保證審計(jì)質(zhì)量對(duì)統(tǒng)計(jì)抽查的具體做法要在底稿中詳細(xì)記載第39頁,共54頁，2024年2月25日，星期天第三節(jié)變量抽樣★變量抽樣：通過對(duì)樣本的分析來推斷總體數(shù)額的合理性，因而常被用來對(duì)賬戶金額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。☆變量抽樣分為：均值估計(jì)：通過樣本的平均值來推斷總體數(shù)值的方法；比率估計(jì)：通過計(jì)算樣本的審定額與記錄額的比率來推斷總體數(shù)值的方法；差額估計(jì)：通過計(jì)算樣本平均錯(cuò)誤額來推斷總體錯(cuò)誤或正確的方法。（本書的方法）第40頁,共54頁，2024年2月25日，星期天變量抽樣的一般步驟一、確定測試目的二、確定樣本規(guī)模

1、確定總體規(guī)模

2、確定可靠性水平

3、確定精確限度

4、預(yù)計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)差三、選取樣本項(xiàng)目四、樣本的檢查分析及對(duì)總體的推斷1、樣本的檢查分析2、對(duì)總體錯(cuò)誤額的點(diǎn)估計(jì)3、對(duì)總體錯(cuò)誤額的區(qū)間估計(jì)第41頁,共54頁，2024年2月25日，星期天1、平均值估計(jì)的步驟

①明確審計(jì)目的，確定抽樣總體N

②確定n放回抽樣當(dāng)n≤5N%≈0n=n’第42頁,共54頁，2024年2月25日，星期天第43頁,共54頁，2024年2月25日，星期天2、差異估計(jì)：有明顯差異（1）根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定總體（2）樣本量△：精確度S：標(biāo)準(zhǔn)差t:可靠程度系數(shù)N：總體量其中，（di

表示每一筆的差錯(cuò)）第44頁,共54頁，2024年2月25日，星期天（3）抽樣（4）審樣：S初與S樣進(jìn)行比較

S初＝S樣說明樣本規(guī)模適當(dāng)：終止抽樣

S初<S樣說明樣本不足：擴(kuò)樣

S初>S樣說明規(guī)模過大：影響效率第45頁,共54頁，2024年2月25日，星期天（5）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)論做點(diǎn)估計(jì)T=Y+D記錄值總差錯(cuò)額

N*dT+△第46頁