審計抽樣方法

關于審計抽樣方法審計抽樣概述1屬性抽樣2金額單位抽樣4第八章抽樣審計方法變量抽樣3第2頁,共54頁，2024年2月25日，星期天第一節(jié)審計抽樣概述

審計抽樣判斷抽樣統(tǒng)計抽樣抽樣風險第3頁,共54頁，2024年2月25日，星期天審計抽樣概念審計抽樣，是指審計人員在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果推斷總體特征。國際審計準則將審計抽樣定義為：審計抽樣是指審計程序運用了一個賬戶余額或一類經(jīng)濟業(yè)務中不到百分之百的項目，使審計人員能夠獲得評價余額和分類的某些特征的證據(jù)，以及形成或有助于形成關于這種特征的結(jié)論。《中國注冊會計師審計準則第1314號—審計抽樣和其他選取測試項目的方法》第4頁,共54頁，2024年2月25日，星期天抽樣審計分類任意抽樣審計

判斷抽樣審計非統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣屬性抽樣審計變量抽樣審計抽樣審計第5頁,共54頁，2024年2月25日，星期天統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的比較第6頁,共54頁，2024年2月25日，星期天抽樣審計風險VS非抽樣審計風險審計風險是指財務報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性抽樣風險：推測出的總體與實際存在一定的差異；非抽樣風險：不恰當?shù)膶徲嫵绦蚝头椒ㄔ斐傻?。抽樣風險的類型過度信賴信賴不足誤受誤拒第7頁,共54頁，2024年2月25日，星期天25.04.2024★

抽樣風險的類型信賴不足風險：指抽樣結(jié)果使審計人員沒有充分信賴實際上應予信賴的內(nèi)部控制的可能性。信賴過度風險：指抽樣結(jié)果使審計人員對內(nèi)部控制的信賴超過了其實際上可予信賴程度的可能性。誤受風險：指抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯誤而實際上存在重大錯誤的可能性。

誤拒風險：指抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯誤而實際上不存在重大錯誤的可能性。第8頁,共54頁，2024年2月25日，星期天25.04.2024

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抽樣、非抽樣風險對審計工作的影響注：（1）兩種測試中的非抽樣風險對審計效率、效果都有影響。（2）信賴過度風險和誤受風險對審計人員來說，是最危險的風險。第9頁,共54頁，2024年2月25日，星期天有關抽樣風險與非抽樣風險的下列表述中，注冊會計師不能認同的是（）。

A、信賴不足風險與誤拒風險會降低審計效率

B、信賴過度風險與誤受風險會影響審計效果

C、非抽樣風險對審計工作的效率和效果都有影響

D、審計抽樣只與審計風險中的檢查風險相關

D第10頁,共54頁，2024年2月25日，星期天注冊會計師應當特別關注的，可能導致不正確審計結(jié)論的兩種風險是（）。

A、信賴不足風險與誤拒風險

B、信賴不足風險與誤受風險

C、信賴過度風險與誤拒風險

D、信賴過度風險與誤受風險

D第11頁,共54頁，2024年2月25日，星期天審計人員確定某賬戶余額的可容忍誤差為1800元,依據(jù)抽樣結(jié)果推斷的差額為2000元,而該賬戶的實際差錯確達到1600元,這種情況屬于()。

A.誤受風險B.信賴過度風險C.誤拒風險D.信賴不足風險C第12頁,共54頁，2024年2月25日，星期天一、判斷抽樣判斷抽樣審計，也叫重點抽查法。這種方法不是隨即選樣，而是憑審計人員的經(jīng)驗判斷來選取樣本，并由樣本的審查結(jié)果推算評價總體的抽樣審計技術。第13頁,共54頁，2024年2月25日，星期天判斷抽樣審計的應用（一）確定抽查對象

1、審計工作的具體目標

2、應審項目的特征（1）賬戶性質(zhì)：（2）數(shù)量特征（3）審查時間

3、被審單位內(nèi)控制度強弱程度

第14頁,共54頁，2024年2月25日，星期天4、可疑的賬項復雜業(yè)務收發(fā)頻繁的業(yè)務交接初期的業(yè)務素質(zhì)較差人員經(jīng)辦的業(yè)務第15頁,共54頁，2024年2月25日，星期天（二）確定抽查數(shù)量

1、分層詳細審查重點審查一般審查少量審查100％80％30％5％2、確定每類抽查業(yè)務3、剔除特殊項目，確定抽查數(shù)量第16頁,共54頁，2024年2月25日，星期天（三）抽取樣本進行審查（四）根據(jù)樣本審計結(jié)論，得出總體審計結(jié)果。第17頁,共54頁，2024年2月25日，星期天判斷抽樣審計的優(yōu)點：

使用靈活推廣方便可充分利用審計人員的經(jīng)驗與判斷能力適用于各種審計及審計的全過程判斷抽樣審計的缺點：樣本難以代表總體性質(zhì)，也無均等抽樣機會，依據(jù)于審計人員主管判斷不能科學地確定抽樣規(guī)模無法計算抽樣誤差和確定結(jié)論的可靠程度，不能控制抽樣第18頁,共54頁，2024年2月25日，星期天二、統(tǒng)計抽樣

第19頁,共54頁，2024年2月25日，星期天統(tǒng)計抽樣審計概念統(tǒng)計抽樣是審計人員按照隨機原則，運用概率論與數(shù)理統(tǒng)計的原理，從特定審計對象的總體中抽取部分資料進行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果對總體特征進行推斷的一種抽查技術。統(tǒng)計抽樣審計的分類屬性抽查：主要用于對內(nèi)部控制制度的遵循（符合性）測試；變量抽查：主要用于會計資料的實質(zhì)性測試，如對各賬戶余額的正確性測試。第20頁,共54頁，2024年2月25日，星期天屬性抽樣審計結(jié)論：有95%的把握保證被審項目的差錯率不超過7%變量抽樣審計結(jié)論：有95%的把握保證被審項目的金額在20100元至19900元之間?？煽砍潭葘嶋H精確度上限可靠程度置信區(qū)間第21頁,共54頁，2024年2月25日，星期天★屬性抽樣與變量抽樣的區(qū)別第22頁,共54頁，2024年2月25日，星期天

1.抽樣總體的確定：剔除重要項目/同質(zhì)總體的確定

2.確定抽查數(shù)量：總體規(guī)模的大小/總體中各項目的差錯/審計結(jié)論的保證程度/審計結(jié)論的精確限度

3.隨機抽取樣本：

隨機數(shù)表抽樣/機械隨機抽樣（系統(tǒng)選樣或等距選樣）/金額單位抽樣

4.詳細審查樣本：

5.推斷總體，作出結(jié)論統(tǒng)計抽樣審計的程序和方法第23頁,共54頁，2024年2月25日，星期天同質(zhì)總體的確定具有相同的特性與審計目標聯(lián)系剔除重要項目依據(jù)判斷剔除依據(jù)金額剔除（剔除大額業(yè)務）

按金額比重剔除1、抽樣總體的確定第24頁,共54頁，2024年2月25日，星期天總體規(guī)模的大?。ㄅc樣本量呈正比）總體中各項目的差錯（屬性抽樣用差錯率/變量抽樣標準差計算正比）

審計結(jié)論的保證程度程度（審計抽樣風險與非抽樣風險正比）審計結(jié)論的精確限度（金額或百分比反比）預計總體誤差（正比）2、樣本量的確定

樣本量確定應考慮的因素第25頁,共54頁，2024年2月25日，星期天25.04.2024

屬性抽樣樣本量的確定n＝t2p(1－p)△2n為樣本量t為正態(tài)標準差

p為預計總體的錯誤率△為精確度2、樣本量的確定第26頁,共54頁，2024年2月25日，星期天25.04.2024

變量抽樣樣本量的確定n＝t×S×NPS為總體估算的標準差

t為正態(tài)標準差，即可靠性系數(shù)

N為總體量

P為精確限度（可容忍的總體最大誤差）2、樣本量的確定2第27頁,共54頁，2024年2月25日，星期天[資料]

某委托人應收賬款的編號為OOOl至5000，審計人員擬利用隨機數(shù)表選擇其中的175份進行函證，隨機數(shù)表如下：[要求](1)以第3行、第2列數(shù)字為起始點，自左向右，以各數(shù)的后四位數(shù)為準，審計人員選擇的最初5個樣本的號碼分別是多少?(2)以第6行、第1列數(shù)字為起始點，自上到下，以各數(shù)的前四位數(shù)為準，審計人員選擇的最初5個樣本的號碼分別是多少?3.隨機選取樣——隨機數(shù)表選樣第28頁,共54頁，2024年2月25日，星期天第29頁,共54頁，2024年2月25日，星期天

答：(1)以第3行、第2列數(shù)字為起始點，自左向右，以各數(shù)的后四位數(shù)為準，審計人員選擇的最初5個樣本的號碼分別是3779、2305、223、222、1486。

(2)以第6行、第1列數(shù)字為起始點，自上到下，以各數(shù)的前四位數(shù)為準，審計人員選擇的最初5個樣本的號碼分別是50、3482、2580、3942、1968。第30頁,共54頁，2024年2月25日，星期天3.隨機選取樣——系統(tǒng)選樣起始點的確定——隨機數(shù)表抽樣間隔：D=N/n

例：從100張領料單中抽取5張檢查，已知起始點為09號，則應抽出的樣本項目分別為:09、29、49、69、89若采用多個起始點（m個），則D’=mD

例：上例中增加一個起始點31號，則應抽出的樣本項目分別為：

09、31、49、71、89第31頁,共54頁，2024年2月25日，星期天例：注冊會計師采用系統(tǒng)（等距）抽樣法從8000張憑證中選取160張作為樣本，確定隨機起點為憑證號的第6、25號，則抽取的第10張憑證的編號應為（）A．406B．425C．906D．925第32頁,共54頁，2024年2月25日，星期天金額單位選樣的步驟確定同質(zhì)總體編制總體項目累計金額表根據(jù)所需要的樣本規(guī)模，從隨機數(shù)表中抽取隨機數(shù)在累計金額表中查找對應的樣本項目注意：不是按照業(yè)務代碼抽取而是按照總體中的金額單位抽取樣本的方法3.隨機選取樣——金額單位選樣第33頁,共54頁，2024年2月25日，星期天

審計人員對一個包含12個帳戶的應收賬款總體進行測試，總體賬面金額是7376元，假設所需樣本量為4。采用系統(tǒng)選樣法，則抽樣間距為1844。若第一個抽樣間隔內(nèi)的隨機起點定為921，則后三個樣本項目分別為2765，4609，6453。對應的實際樣本項目為:2、5、8、10金額單位抽樣第34頁,共54頁，2024年2月25日，星期天應收賬款總體第35頁,共54頁，2024年2月25日，星期天補充：整群選樣、分層選樣例1：審計人員要抽查銀行存款的收付業(yè)務，可把全年的業(yè)務按發(fā)生時間分為36組（每旬一組），被選出的旬期間內(nèi)所有銀行存款收付業(yè)務都是審查的樣本。例2：在應收賬款審計中，運用函證程序，根據(jù)重要性原則，審計人員可能按余額的大小把應收賬款明細賬分為三層，各層選樣方法如下：第36頁,共54頁，2024年2月25日，星期天比較樣本錯誤率（標準差）與預計總體錯誤率（標準差）小于

等于

大于

樣本規(guī)模過大

樣本規(guī)模適當

可據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體

樣本規(guī)模過小

擴大抽樣規(guī)模重新進行抽樣4、詳細審查樣本第37頁,共54頁，2024年2月25日，星期天

根據(jù)大數(shù)定律，可以用符合要求的樣本數(shù)量的審查結(jié)果來對抽查總體的特征予以推斷。屬性抽查法，通常以符合要求的差錯率加上規(guī)定的精確限度(最大允許誤差）去推斷總體的差錯率。5、推出總體并得出結(jié)論第38頁,共54頁，2024年2月25日，星期天變量抽查法具體應用時應注意以下問題：注意統(tǒng)計抽查運用的前提條件注意剔除重要項目應制定統(tǒng)計抽查的操作規(guī)程，以保證審計質(zhì)量對統(tǒng)計抽查的具體做法要在底稿中詳細記載第39頁,共54頁，2024年2月25日，星期天第三節(jié)變量抽樣★變量抽樣：通過對樣本的分析來推斷總體數(shù)額的合理性，因而常被用來對賬戶金額進行實質(zhì)性測試?！钭兞砍闃臃譃椋壕倒烙嫞和ㄟ^樣本的平均值來推斷總體數(shù)值的方法；比率估計：通過計算樣本的審定額與記錄額的比率來推斷總體數(shù)值的方法；差額估計：通過計算樣本平均錯誤額來推斷總體錯誤或正確的方法。（本書的方法）第40頁,共54頁，2024年2月25日，星期天變量抽樣的一般步驟一、確定測試目的二、確定樣本規(guī)模

1、確定總體規(guī)模

2、確定可靠性水平

3、確定精確限度

4、預計總體標準差三、選取樣本項目四、樣本的檢查分析及對總體的推斷1、樣本的檢查分析2、對總體錯誤額的點估計3、對總體錯誤額的區(qū)間估計第41頁,共54頁，2024年2月25日，星期天1、平均值估計的步驟

①明確審計目的，確定抽樣總體N

②確定n放回抽樣當n≤5N%≈0n=n’第42頁,共54頁，2024年2月25日，星期天第43頁,共54頁，2024年2月25日，星期天2、差異估計：有明顯差異（1）根據(jù)審計目標確定總體（2）樣本量△：精確度S：標準差t:可靠程度系數(shù)N：總體量其中，（di

表示每一筆的差錯）第44頁,共54頁，2024年2月25日，星期天（3）抽樣（4）審樣：S初與S樣進行比較

S初＝S樣說明樣本規(guī)模適當：終止抽樣

S初<S樣說明樣本不足：擴樣

S初>S樣說明規(guī)模過大：影響效率第45頁,共54頁，2024年2月25日，星期天（5）評價審計結(jié)論做點估計T=Y+D記錄值總差錯額

N*dT+△第46頁