公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）課件-行政單位資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算

公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

1行政單位資產(chǎn)、負(fù)債

和凈資產(chǎn)的管理與核算主要內(nèi)容：一、行政單位資產(chǎn)的管理與核算二、行政單位負(fù)債的管理與核算三、行政單位凈資產(chǎn)的管理與核算公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

2第一節(jié)行政單位資產(chǎn)的管理與核算行政單位是指行使國家權(quán)力、管理國家事務(wù)、維護(hù)社會(huì)公共秩序、進(jìn)行各項(xiàng)行政管理工作的機(jī)關(guān)。行政單位的資產(chǎn)是指行政單位占有或使用的、能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

3一、行政單位資產(chǎn)管理與核算概述行政單位的資產(chǎn)按其流動(dòng)性和存在形態(tài)可分為流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)兩大類。會(huì)計(jì)上所核算的資產(chǎn)一般分為五類：流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、對(duì)外投資、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)。由于行政單位性質(zhì)的特殊性，行政單位會(huì)計(jì)所核算的資產(chǎn)在大類上沒有無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)類的核算，在其他類別上科目設(shè)置較少，這些都是由于行政單位是國家權(quán)力機(jī)構(gòu)的延伸和行政單位的非營利性所決定的。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

4行政單位核算資產(chǎn)的特點(diǎn)：1、流動(dòng)資產(chǎn)的核算內(nèi)容方面，科目設(shè)置較少，對(duì)債權(quán)類和存貨類核算是粗線條的。2、在對(duì)外投資的核算中，行政單位會(huì)計(jì)只設(shè)置了“有價(jià)證券”科目。3、行政單位會(huì)計(jì)中沒有無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)類的核算。

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5二、行政單位流動(dòng)資產(chǎn)的

管理與核算

流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，一般包括貨幣資金、應(yīng)收暫付款和存貨等內(nèi)容。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

6（一）貨幣資金的管理與核算與收支業(yè)務(wù)緊密相關(guān)的貨幣資金的核算是行政單位會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容。貨幣資金是指行政單位庫存的現(xiàn)金和銀行存款，以及按貨幣資金管理的有價(jià)證券。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

71、現(xiàn)金的管理現(xiàn)金管理制度是國家金融管理的一項(xiàng)重要制度，也是行政單位會(huì)計(jì)工作的一個(gè)組成部分。根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》和《現(xiàn)金管理暫行條例實(shí)施細(xì)則》等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)金管理應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：①各單位所保存的現(xiàn)金，要核定一個(gè)庫存限額。②各單位收入的現(xiàn)金，必須及時(shí)送存銀行，不得隨意坐支。③明確規(guī)定現(xiàn)金的使用范圍。④向銀行申請(qǐng)支取現(xiàn)金，必須如實(shí)寫明來源和用途。⑤不得以“白條”抵庫。⑥單位之間不得相互借用現(xiàn)金。⑦錢、賬分管。⑧對(duì)現(xiàn)金收、付款憑證加強(qiáng)審核。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

8現(xiàn)金的核算為核算行政單位庫存現(xiàn)金的增減結(jié)存情況，設(shè)置“現(xiàn)金”科目。其借方反映庫存現(xiàn)金的增加數(shù)，貸方反映庫存現(xiàn)金的減少數(shù)，本科目期末借方余額，反映行政單位庫存現(xiàn)金數(shù)額。行政單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)原始憑證逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符，并編制“庫存現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表”。有外幣現(xiàn)金的行政單位，應(yīng)分別設(shè)置人民幣、各種外幣“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。行政單位收到現(xiàn)金時(shí)，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目；支付現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

9在現(xiàn)金收付過程中，如發(fā)生長款或短款情況，應(yīng)及時(shí)查明原因。在未查明原因之前，對(duì)長余現(xiàn)金，可先作“暫存款”處理，增加庫存現(xiàn)金，若無法查明原因，作為預(yù)算收入繳庫。對(duì)現(xiàn)金短款，可先作“暫付款”，減少庫存現(xiàn)金，待查明原因后再按制度規(guī)定處理?，F(xiàn)金的核算公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

102、銀行存款的管理按照國家現(xiàn)金管理的規(guī)定，行政單位的各項(xiàng)資金撥入、調(diào)出與使用都必須在國家銀行開立“銀行存款”賬戶，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。有外幣的單位，應(yīng)在有關(guān)銀行開立“外幣存款”賬戶。行政單位的撥入資金不準(zhǔn)以個(gè)人名義在銀行開戶存取，也不得作為“儲(chǔ)蓄存款”存入儲(chǔ)蓄所存取款項(xiàng)。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

11銀行賬戶的管理原則嚴(yán)格遵守國家銀行的各項(xiàng)結(jié)算制度和現(xiàn)金管理制度，接受銀行的監(jiān)督；銀行賬戶只限于本單位使用，不得出租、出借、套用或轉(zhuǎn)讓；單位各種收、付款憑證，必須如實(shí)填寫款項(xiàng)來源和用途，不得巧立明目，弄虛作假，套取現(xiàn)金，套購物資，嚴(yán)禁利用賬戶搞非法活動(dòng)。

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12銀行存款的核算為了核算和反映行政單位銀行存款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，需設(shè)置“銀行存款”科目。行政單位將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

133、有價(jià)證券的管理與核算有價(jià)證券是由國家指定的證券發(fā)行部門依照法定程序發(fā)行的，約定在一定期限內(nèi)還本付息的信用憑證行政單位持有的有價(jià)證券是行政單位用結(jié)余資金購買的政府債券。政府債券一般分為中央政府債券和地方政府債券。中央政府債券主要指國庫券公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

14有價(jià)證券的管理①行政單位只能購買中央財(cái)政發(fā)行的國家公債，不能購買其他有價(jià)證券。②行政單位購買有價(jià)證券的資金來源，只能是國家規(guī)定其有權(quán)自行支配的結(jié)余資金，不能因購買有價(jià)證券而影響履行行政職責(zé)的財(cái)力保證。③行政單位購入的有價(jià)證券應(yīng)列入資產(chǎn)核算，不得列為支出。④購入的有價(jià)證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，保證賬券相符。

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15有價(jià)證券的核算

為了正確地反映和監(jiān)督各行政單位購入的有價(jià)證券及其到期兌付情況，需要設(shè)置“有價(jià)證券”科目。該科目借方登記行政單位購入的各種有價(jià)證券的實(shí)際成本(取得有價(jià)證券的實(shí)際支出)；貸方登記出售或到期兌付有價(jià)證券的實(shí)際成本(有價(jià)證券的利息及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與其賬面成本的差額記入當(dāng)期其他收入)余額在借方，反映行政單位尚未到期兌付的有價(jià)證券本金數(shù)。

行政單位購入有價(jià)證券時(shí)，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記“有價(jià)證券”科目，貸記“銀行存款”科目；兌付本息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“有價(jià)證券”科目（本金）和“其他收入”科目（利息）轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款（賣價(jià)扣除手續(xù)費(fèi)、稅金等后的余額）借記“銀行存款”科目，按證券的賬面實(shí)際成本貸記“有價(jià)證券”科目，按實(shí)收價(jià)款與賬面成本的差額，借記或貸記“其他收入”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

16（二）暫付款的管理與核算

暫付款是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位、所屬單位和本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)。一般包括預(yù)付的材料、設(shè)備款、職工預(yù)借的差旅費(fèi)、報(bào)銷單位領(lǐng)用的備用金等。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

171、暫付款的管理暫付款根據(jù)收款單位或收款人的借款收據(jù)，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人簽批，會(huì)計(jì)主管人員審核后辦理。有前借未清的款項(xiàng)，原則上不得辦理第二次借款。單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)要求借款者及時(shí)辦理結(jié)清手續(xù)，防止長期拖欠，占用單位資金。年終時(shí)，備用金原則上全部結(jié)清收回，下年初再另行辦理。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

182、暫付款的核算該科目借方登記暫付款的增加數(shù)，貸方登記結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出數(shù)，借方余額反映尚待結(jié)算的暫付款累計(jì)數(shù)。本科目應(yīng)按債務(wù)單位或個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì)賬，有些支出項(xiàng)目實(shí)行政府采購并需要單位自籌配套資金時(shí)，須在本科目下設(shè)“政府采購款”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)分類核算。行政單位發(fā)生應(yīng)收暫付款項(xiàng)時(shí)，借記“暫付款”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目；收回或核銷時(shí)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“庫存材料”等有關(guān)科目，貸記“暫付款”科目公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

19（三）庫存材料的管理與核算庫存材料是行政單位大宗購入進(jìn)入庫存，并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。一般分為原材料、燃料、修理用備件、低值易耗品等公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

201、庫存材料的管理①健全庫存材料的管理機(jī)構(gòu)。材料的管理通常由單位的后勤部門負(fù)責(zé)，各單位應(yīng)配備專職或兼職的材料計(jì)劃人員、采購人員和保管人員，做好材料的采購、入庫、保管等工作。會(huì)計(jì)部門對(duì)材料管理工作，要進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，協(xié)助材料管理部門管理好材料。②建立嚴(yán)格的庫存材料管理責(zé)任制度。各單位應(yīng)建立和健全材料計(jì)劃、采購、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)發(fā)的責(zé)任制度。③加強(qiáng)庫存材料的清查盤點(diǎn)工作，最大限度地保證庫存材料的安全和完整，做到賬實(shí)相符。行政單位的庫存材料每年至少應(yīng)當(dāng)清點(diǎn)一次。如發(fā)生盤虧、盤盈，應(yīng)當(dāng)查明原因，分清責(zé)任。④建立和完善庫存材料的定額管理。各單位應(yīng)當(dāng)逐步建立材料的儲(chǔ)備定額，有條件的單位還可建立重要材料的消耗定額。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

212、庫存材料的核算為核算行政單位大宗購入、需要庫存的物資材料，應(yīng)設(shè)置“庫存材料”科目。購入和增加時(shí)記借方，領(lǐng)用和損失時(shí)記貸方，借方余額反映庫存未耗用的材料。庫存材料應(yīng)按材料類別及品種設(shè)置明細(xì)科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

22（1）購入、調(diào)入材料的核算行政單位購入材料，數(shù)量不大，隨購隨用，在購進(jìn)時(shí)直接列作經(jīng)費(fèi)支出。不通過“庫存材料”科目核算反映。行政單位購入的材料，數(shù)量大宗，并已驗(yàn)收入庫時(shí)，按購入價(jià)或調(diào)入價(jià)入賬。借記“庫存材料”科目，貸記“銀行存款”、“暫存款”或“撥入經(jīng)費(fèi)”等科目對(duì)購入或調(diào)入材料過程中發(fā)生的差旅費(fèi)或運(yùn)雜費(fèi)，不計(jì)入材料價(jià)格，可直接記入“經(jīng)費(fèi)支出”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

23（２）材料領(lǐng)用出庫的核算行政單位領(lǐng)用材料時(shí)，應(yīng)采用加權(quán)平均法或先進(jìn)先出法計(jì)算出出庫材料的價(jià)格，并據(jù)以登記入賬。借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“庫存材料”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

24（３）材料盤盈盤虧的核算行政單位應(yīng)定期盤點(diǎn)庫存材料，對(duì)于發(fā)生盤盈、盤虧等情況，應(yīng)當(dāng)查明原因，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當(dāng)期支出處理。發(fā)生盤盈時(shí)，借記“庫存材料”科目，貸記“經(jīng)費(fèi)支出”科目；發(fā)生盤虧，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“庫存材料”科目。屬于非正常性的毀損，應(yīng)按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

25（４）庫存材料變價(jià)處理的核算為了節(jié)約材料資金占用，應(yīng)注意減少材料庫存，對(duì)于多余不用的材料應(yīng)及時(shí)進(jìn)行變價(jià)處理。庫存材料的變價(jià)處理，變價(jià)發(fā)生的損益，相應(yīng)增減當(dāng)期支出。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

26（四）固定資產(chǎn)的管理與核算固定資產(chǎn)是指可供長期使用而不改變其實(shí)物形態(tài)的設(shè)備與設(shè)施?！缎姓挝粫?huì)計(jì)制度》規(guī)定行政單位的固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用期限在1年以上，并在使用過程中基本保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。需要指出的是，在行政單位，有些單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用時(shí)間在1年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)，如圖書館的圖書等。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

27１、行政單位的固定資產(chǎn)分類①房屋建筑物。擁有占用權(quán)和使用權(quán)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施。辦公大樓、庫房、職工宿舍、職工食堂、鍋爐、圍墻、水塔及房屋的附屬設(shè)施。②專用設(shè)備。根據(jù)業(yè)務(wù)工作的實(shí)際需要購置的各種具有專門性能和專門用途的設(shè)備，如公安消防用的專用設(shè)備、儀器等。．③一般設(shè)備。用于業(yè)務(wù)工作的通用性設(shè)備，包括辦公用具、交通工具等。④文物及陳列品。占有的或者使用的具有特別價(jià)值的文物和陳列品，如古物、紀(jì)念物品⑤圖書。統(tǒng)一管理使用的批量業(yè)務(wù)用書，如單位圖書館、閱覽室的圖書等。⑥其他固定資產(chǎn)。指不屬于以上五項(xiàng)的其他固定資產(chǎn)公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

28２、固定資產(chǎn)的管理

固定資產(chǎn)是行政機(jī)關(guān)完成行政管理工作必要的物質(zhì)條件。各單位應(yīng)當(dāng)建立必要的管理辦法，切實(shí)管好、用好固定資產(chǎn)。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

29３、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是指以貨幣表現(xiàn)固定資產(chǎn)的價(jià)值。行政單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。為了如實(shí)地反映固定資產(chǎn)價(jià)值的增減變動(dòng)，保證核算統(tǒng)一性，各行政單位應(yīng)按國家規(guī)定的統(tǒng)一計(jì)價(jià)原則，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費(fèi)，不記入固定資產(chǎn)價(jià)值。

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30①購入和調(diào)入的固定資產(chǎn)應(yīng)分別按購價(jià)和調(diào)撥價(jià)入賬，包括買價(jià)、運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝費(fèi)及購置車輛支付的附加費(fèi)。②自行建造的固定資產(chǎn)，按其實(shí)際耗用的料、工、費(fèi)全部支出入賬。③在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改擴(kuò)建固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的支出減去改擴(kuò)建固定資產(chǎn)過程中的變價(jià)收入后的凈增價(jià)值，增記固定資產(chǎn)原值。④接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。⑤無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，不能查明原價(jià)的，估價(jià)入賬。⑥盤盈的固定資產(chǎn)按重置完全價(jià)值入賬。⑦已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際價(jià)值以后，再進(jìn)行調(diào)整。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

31已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)：①根據(jù)國家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)②增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置的；③將固定資產(chǎn)的一部分拆除的；④根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來暫估價(jià)值的；⑤發(fā)現(xiàn)原來記錄固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤的。行政單位的固定資產(chǎn)，按規(guī)定不計(jì)提折舊，因此調(diào)出、變賣、報(bào)廢固定資產(chǎn)時(shí)，都按其原值注銷。

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32４、固定資產(chǎn)的核算“固定資產(chǎn)”科目用來核算和監(jiān)督行政單位占有的全部固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。該科目的借方登記各種渠道增加的固定資產(chǎn)原值；貸方登記調(diào)出、出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)的原值；余額在借方，反映行政單位期末占用的全部固定資產(chǎn)原值。“固定基金”科目用來核算行政單位以各種渠道增加固定資產(chǎn)所形成的固定資金。該科目貸方登記因增加固定資產(chǎn)而增加的固定基金；借方登記因減少固定資產(chǎn)而減少的固定基金；余額在貸方，反映行政單位期末占用固定資產(chǎn)所形成的固定基金。購買固定資產(chǎn)時(shí)，一方面要反映“固定資產(chǎn)”和“固定基金”同時(shí)增加；另一方面要反映增加該項(xiàng)固定資產(chǎn)所用的資金和形成的經(jīng)費(fèi)支出。其中，一部分用預(yù)算撥款購置的固定資產(chǎn)，直接列入經(jīng)費(fèi)支出；用上級(jí)撥入?？钯徣氲墓潭ㄙY產(chǎn)，也記入“經(jīng)費(fèi)支出”的?？钪С雒骷?xì)賬。購建、有償調(diào)入固定資產(chǎn)時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“銀行存款”或“撥入經(jīng)費(fèi)”、“暫付款——政府采購款”等科目；同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。對(duì)接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，一方面應(yīng)記入“經(jīng)費(fèi)支出”科目，同時(shí)，應(yīng)記入固定資產(chǎn)價(jià)值，記入“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目盤盈的固定資產(chǎn)按重置完全價(jià)值及時(shí)補(bǔ)記入賬，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。有償調(diào)出、出售的固定資產(chǎn)，按其賬面價(jià)值銷賬，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。同時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“銀行存款”，貸記“其他收入”。無償調(diào)出、盤虧的固定資產(chǎn)，都要按減少固定資產(chǎn)的賬面原值銷賬。借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按減少固定資產(chǎn)的賬面原值銷賬。毀損、報(bào)廢固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的收入記入“其他收入”科目，清理過程中的費(fèi)用，記入“經(jīng)費(fèi)支出”科目。行政單位應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”或“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

33第二節(jié)行政單位負(fù)債的管理與核算行政單位的負(fù)債是行政單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)。它包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、暫存款。行政單位的負(fù)債相對(duì)于一般企業(yè)來講比較簡(jiǎn)單，不單獨(dú)發(fā)行債券、不向銀行借款、沒有應(yīng)交稅金、沒有應(yīng)付利潤等

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34行政單位負(fù)債具有一般負(fù)債的共性負(fù)債是指已經(jīng)發(fā)生，并在未來的一定時(shí)期內(nèi)必須償付的經(jīng)濟(jì)義務(wù)；負(fù)債是可用貨幣計(jì)量的，有確切的或可預(yù)計(jì)的金額；負(fù)債有確切的債權(quán)人和償還期限。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

35行政單位負(fù)債特有的特點(diǎn)行政單位負(fù)債的債權(quán)人主要是國家財(cái)政，如應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款；行政單位負(fù)債的償付一般以貨幣的形式來實(shí)現(xiàn)；行政單位負(fù)債一般以國家財(cái)政法律、法規(guī)、規(guī)章約束為前提；行政單位負(fù)債一般不存在債權(quán)人放棄債權(quán)的情況。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

36一、應(yīng)繳款項(xiàng)的管理與核算應(yīng)繳款項(xiàng)指行政單位依法取得并應(yīng)當(dāng)上繳國家財(cái)政的預(yù)算資金和應(yīng)當(dāng)繳入財(cái)政專戶的預(yù)算外資金等款項(xiàng)。包括應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶款兩項(xiàng)內(nèi)容。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

37（１）應(yīng)繳預(yù)算款范圍①納入預(yù)算管理的政府性基金。②行政性收費(fèi)。③罰沒收入。④無主財(cái)物變價(jià)款。⑤執(zhí)法機(jī)關(guān)和單位追回的應(yīng)上交國庫的贓款和贓物變價(jià)款。⑥其他應(yīng)繳預(yù)算的資金。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

38２、應(yīng)繳預(yù)算款的管理

積極組織，存入銀行。不得分成、提留、坐支。及時(shí)、足額上繳。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

39３、應(yīng)繳預(yù)算款的核算貸方登記應(yīng)繳數(shù)，借方登記已繳數(shù)，平時(shí)貸方余額，反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終，本科目應(yīng)無余額。本科目應(yīng)按應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)的類別設(shè)置明細(xì)賬。行政單位收到應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)繳預(yù)算款”科目；上繳時(shí)，借記“應(yīng)繳預(yù)算款”科目，貸記“銀行存款”等科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

40（２）應(yīng)繳財(cái)政專戶款范圍①法律、法規(guī)規(guī)定的未納入預(yù)算管理的行政性收費(fèi)、基金和附加收入等。②國務(wù)院或省級(jí)人民政府及其財(cái)政、計(jì)劃(物價(jià))部門審批的行政性收費(fèi)。③國務(wù)院以及財(cái)政部審批建立的基金、附加收入。④主管部門從所屬單位集中的上繳資金。⑤用于鄉(xiāng)政府開支的鄉(xiāng)自籌和鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金⑥其他未納入預(yù)算管理的財(cái)政性資金。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

41１、應(yīng)繳財(cái)政專戶款的管理預(yù)算外資金是國家財(cái)政性資金，不是部門和單位自有資金，必須納入財(cái)政管理。財(cái)政部門要在銀行開設(shè)統(tǒng)一的專戶，用于預(yù)算外資金收入和支出管理。部門和單位的預(yù)算外收入必須上繳同級(jí)財(cái)政專戶，支出由同級(jí)財(cái)政按預(yù)算外資金收支計(jì)劃和單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃統(tǒng)籌安排，從財(cái)政專戶中撥付，實(shí)行收支兩條線管理。對(duì)少數(shù)費(fèi)用開支有特殊需要的預(yù)算外資金，經(jīng)財(cái)政部門核定收支計(jì)劃后，可按確定的比例或按收支結(jié)余的數(shù)額定期繳入同級(jí)財(cái)政專戶。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

42２、應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算該科目屬于負(fù)債類科目，其貸方登記應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金的收入數(shù)，借方登記上繳財(cái)政專戶數(shù)，貸方余額反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終，本科目應(yīng)無余額。本科目應(yīng)按預(yù)算外資金的類別設(shè)置明細(xì)賬。收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目；上繳財(cái)政專戶時(shí)，借記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目，貸記“銀行存款”科目。實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳財(cái)政專戶辦法的單位定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時(shí)，應(yīng)按結(jié)余數(shù)借記“預(yù)算外資金收入”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目；實(shí)行按比例上繳財(cái)政專戶的行政單位收到預(yù)算外資金收入時(shí)，應(yīng)分別記入“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”和“預(yù)算外資金收入”科目，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)算外資金收入”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

43二、暫存款

暫存款是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位或個(gè)人發(fā)生的預(yù)收、代管等待結(jié)算的款項(xiàng)預(yù)收是指其他單位或個(gè)人存放于單位的一些款項(xiàng)，如存入的保證金、押金等代管款項(xiàng)是指行政單位代為管理的不屬于本單位所有的各項(xiàng)資金。包括接受其他單位委托代管的經(jīng)費(fèi)及單位內(nèi)部有關(guān)機(jī)構(gòu)的特定資金，如個(gè)人住房資金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

44１、暫存款的管理行政單位的暫存款應(yīng)及時(shí)清理，不得長期掛賬。暫存款原則上，應(yīng)在年底全部結(jié)清，因特殊原因發(fā)生呆賬無法結(jié)算時(shí)，應(yīng)說明原因后上報(bào)主管單位和財(cái)政部門研究處理。對(duì)于代管款項(xiàng)，則應(yīng)按委托單位及資金管理部門的要求進(jìn)行管理，并向委托單位及時(shí)辦理結(jié)報(bào)。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

45２、暫存款的核算該科目貸方登記行政單位收到其他單位或個(gè)人的暫存款；借方登記結(jié)算、退回的暫存款；余額在貸方，反映尚未結(jié)清的暫存款負(fù)債額。該科目應(yīng)按債權(quán)單位或個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì)賬。行政單位收到暫存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關(guān)科目，貸記“暫存款”科目；沖轉(zhuǎn)或結(jié)算退還時(shí)，借記“暫存款”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等有關(guān)科目。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

46第三節(jié)行政單位凈資產(chǎn)的管理與核算行政單位凈資產(chǎn)是指行政單位的資產(chǎn)減去負(fù)債或收入減去支出的差額。行政單位的凈資產(chǎn)反映國家和單位對(duì)資產(chǎn)的所有權(quán)。它包括固定基金和結(jié)余。公共組織財(cái)務(wù)管理（第三版）

47一、固定基金的核算該科目是“固定資產(chǎn)”的對(duì)應(yīng)科目，其貸方登記隨固定資產(chǎn)增加而形成固定基金的增加數(shù)；借方登記隨固定資產(chǎn)的減少而形成固定基金的減少數(shù)；余額在貸方，反映行政單位掌握的固定資產(chǎn)方面所占用的資金數(shù)。固定基金增加的業(yè)務(wù)主要有：固定資產(chǎn)的購入、調(diào)入、建造、接受捐贈(zèng)等。行政單位增加固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目固定基金減少的業(yè)務(wù)主要有：出售、調(diào)出、毀損、報(bào)廢、盤虧固定資產(chǎn)等。行政單位減少固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固