稅務(wù)籌劃專項(xiàng)方案

目錄第一章 目的 3第二章 增值稅 3第一條 自產(chǎn)軟件即征即退 3第二節(jié)技術(shù)開發(fā)合同免稅申請 4第三節(jié)營改增取得增值稅專用發(fā)票 5第三章企業(yè)所得稅 6第一節(jié)申辦軟件企業(yè)資質(zhì) 6第二節(jié)高新技術(shù)企業(yè)申辦 7第三節(jié)重點(diǎn)扶持小微企業(yè) 7第四節(jié)研發(fā)費(fèi)用加計扣除 7第五節(jié)利用企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)調(diào)節(jié) 8第六節(jié)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價 9第七節(jié)安置特殊人員就業(yè) 9第四章稅務(wù)籌劃的原則 10目標(biāo)在遵照現(xiàn)有稅收法律法規(guī)前提下，結(jié)合企業(yè)具體情況，充足利用現(xiàn)有稅收優(yōu)惠條件，盡可能降低稅費(fèi)支出。本策劃方案關(guān)鍵是針對企業(yè)所處行業(yè)和國家現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策，所得稅（企業(yè)所得稅和個人所得稅）、增值稅現(xiàn)在兩大關(guān)鍵稅種為策劃對象。增值稅企業(yè)現(xiàn)在包含增值稅稅率關(guān)鍵為（17%，6%），因?yàn)槠髽I(yè)屬于高科技行業(yè)，能夠取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票比較少，而國家對互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)稅收優(yōu)惠政策相對比較多，所以，充足利用稅收優(yōu)惠政策達(dá)成降低繳納增值稅目標(biāo)尤為關(guān)鍵。自產(chǎn)軟件即征即退依據(jù)財稅〔〕100號）要求，增值稅通常納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超出3%部分實(shí)施即征即退政策。比如，企業(yè)軟件銷售1000萬，退稅120萬。申請軟件退稅工作節(jié)點(diǎn)及注意事項(xiàng)以下圖：第二節(jié)技術(shù)開發(fā)協(xié)議免稅申請技術(shù)開發(fā)協(xié)議是協(xié)議雙方基于新技術(shù)、新工藝、新材料研究開發(fā)所簽訂協(xié)議，技術(shù)開發(fā)協(xié)議免稅申請前提是用戶為小規(guī)模等企機(jī)關(guān)不需要增值稅專用發(fā)票抵扣情況下在申請。比如，企業(yè)當(dāng)年簽署技術(shù)開發(fā)協(xié)議1000萬，假如免稅申請成功，能降低稅費(fèi)支出57萬。申請技術(shù)開發(fā)協(xié)議免稅工作節(jié)點(diǎn)及注意事項(xiàng)：第三節(jié)營改增取得增值稅專用發(fā)票增值稅從在北京上海試點(diǎn)以來，自今，營改增已經(jīng)在全國范圍實(shí)施（除房地產(chǎn)、金融、建筑行業(yè)為營改增外），企業(yè)作為通常納稅人，取得營改增增值稅專用發(fā)票能夠增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，降低繳納增值稅。已經(jīng)營改增行業(yè)費(fèi)用明細(xì)對照表：營改增行業(yè)費(fèi)用明細(xì)營改增后稅率交通運(yùn)輸業(yè)海陸空水運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸?shù)蓉涍\(yùn)費(fèi)用。11%郵政通訊業(yè)和中國郵政企業(yè)發(fā)生郵寄、函件、報刊訂閱等業(yè)務(wù)，手機(jī)通訊費(fèi)、寬帶費(fèi)等。11%、6%研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)費(fèi)、技術(shù)咨詢費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、工程勘探等。6%信息技術(shù)服務(wù)軟件咨詢及維護(hù)、電路設(shè)計及測試、儀器檢測判定費(fèi)、勘察設(shè)計費(fèi)等。6%文化創(chuàng)意服務(wù)廣告宣傳費(fèi)、會議展覽費(fèi)、設(shè)計費(fèi)、商標(biāo)等專利申請費(fèi)等。6%物流輔助服務(wù)快遞費(fèi)、倉儲費(fèi)等。6%有形動產(chǎn)租賃服務(wù)汽車租賃、機(jī)械設(shè)備租賃等（不包含房屋等不動產(chǎn)租賃）。17%鑒證咨詢服務(wù)審計費(fèi)、評定費(fèi)、財稅、法律咨詢費(fèi)、質(zhì)檢費(fèi)等。6%第三章企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是除增值稅外現(xiàn)在中國一大稅種，是對企業(yè)營業(yè)利潤加減相關(guān)調(diào)整項(xiàng)目后乘以相關(guān)適用稅率直接稅，關(guān)鍵從選擇低稅率、總分機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移定價、加大納稅調(diào)減事項(xiàng)和降低納稅調(diào)增事項(xiàng)等來制訂方案。第一節(jié)申辦軟件企業(yè)資質(zhì)軟件企業(yè)資質(zhì)申辦成功，按要求從贏利年度開始享受兩免三減半（從贏利年度開始計算前兩年免所得稅，后三年減半征收所得稅）假如企業(yè)正在申辦軟件企業(yè)資質(zhì)，盡可能推遲贏利年度，關(guān)鍵做法有：加大前期費(fèi)用；推遲確定收入和進(jìn)行業(yè)務(wù)分拆；將前期盈利項(xiàng)目由關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)營。也就是最少要等到企業(yè)取得資質(zhì)認(rèn)證后才能進(jìn)入贏利年度，方便充足享受兩免三減半稅收優(yōu)惠。企業(yè)已于12月成功申辦軟件企業(yè)，兩免期間已過，于減半優(yōu)惠將結(jié)束，在此之前申辦高新企業(yè)。第二節(jié)高新技術(shù)企業(yè)申辦現(xiàn)在已經(jīng)在進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)申辦工作，相關(guān)資料已經(jīng)提交，高新技術(shù)企業(yè)適用稅率為15%低稅率，高新技術(shù)企業(yè)需要三年一復(fù)審，而企業(yè)于-之間在軟件企業(yè)減半優(yōu)惠期間（所得稅率12.5%），綜合來看，申報成功高新技術(shù)企業(yè)時間上比較適宜。第三節(jié)關(guān)鍵扶持小微企業(yè)對于除工業(yè)企業(yè)外其它企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超出80人，資產(chǎn)總額不超出1000萬，年度應(yīng)納稅所得額不超出30萬，所得稅率按10%計算繳納，并和年度匯繳所得稅時候向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)立案即可。第四節(jié)研發(fā)費(fèi)用加計扣除據(jù)國稅發(fā)〔〕116號文要求：企業(yè)自行研究開發(fā)活動發(fā)生研發(fā)投入，許可再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額50%加計扣除。比如，企業(yè)當(dāng)年實(shí)際研發(fā)投入為1000萬，實(shí)際能夠在稅前扣除為1500萬，直接降低繳納所得稅500萬*15%，少繳所得稅75萬元。企業(yè)從起企業(yè)所得稅進(jìn)入三減半優(yōu)惠，提議從開始做研發(fā)費(fèi)用加計扣除。第五節(jié)利用企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整企業(yè)所得稅關(guān)鍵費(fèi)用扣除限額以下表：費(fèi)用類別扣除標(biāo)準(zhǔn)/限額百分比說明事項(xiàng)職員福利費(fèi)14%工資薪金總額，百分比內(nèi)據(jù)實(shí)扣除職員教育經(jīng)費(fèi)2.50%工資薪金總額；超出部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除職職員會經(jīng)費(fèi)2%工資薪金總額；憑工會組織開具《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》和稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)憑據(jù)扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)Min（60%，5‰）發(fā)生額60%，且不超出銷售或營業(yè)收入5‰。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)15%當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入，超出部分向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險5%工資總額捐贈支出12%年度利潤總額；公益性捐贈；有捐贈票據(jù)。手續(xù)費(fèi)和傭金支出5%（通常企業(yè)）按服務(wù)協(xié)議或協(xié)議確定收入金額5%算限額，企業(yè)須轉(zhuǎn)賬支付，不然不可扣除。利息支出部分不得扣除向金融機(jī)構(gòu)以外單位借款，不超出金融企業(yè)同期同類利率能夠扣除，超出部分不得扣除。罰款、罰金和被沒收財物損失，稅收滯納金，贊助支出，商業(yè)保險。不得扣除固定資產(chǎn)可一次性扣除單位價值不超出5000元固定資產(chǎn)企業(yè)盡可能避免不可扣除費(fèi)用發(fā)生，有扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用，盡可能不超出費(fèi)用最高標(biāo)準(zhǔn)，并準(zhǔn)備好對應(yīng)費(fèi)用扣除證據(jù)。業(yè)務(wù)招待最高只能按發(fā)生額60%稅前扣除，所以企業(yè)應(yīng)盡可能降低業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生，或經(jīng)過可行方法將業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)化為其它可扣除費(fèi)用。業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)和差旅費(fèi)、會議費(fèi)、福利費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分，企業(yè)職員內(nèi)部餐費(fèi)或加班餐費(fèi)，能夠入福利費(fèi)。購置禮品贈予用戶，能夠轉(zhuǎn)化為宣傳產(chǎn)品如廣告宣傳費(fèi)。已經(jīng)發(fā)生費(fèi)用不能取得發(fā)票，避免拿餐飲發(fā)票報銷。第六節(jié)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價在同一集團(tuán)內(nèi)部，能夠?qū)⒏咚枚惵势髽I(yè)原材料低價賣給低所得稅率企業(yè)，實(shí)現(xiàn)收入或利潤向低所得稅率企業(yè)轉(zhuǎn)移，抵達(dá)集團(tuán)少繳所得稅目標(biāo)。第七節(jié)安置特殊人員就業(yè)企業(yè)安置殘疾人員，在根據(jù)支付給殘疾職職員資據(jù)實(shí)扣除基礎(chǔ)上，根據(jù)支付給殘疾職職員資100％加計扣除。企業(yè)能夠依據(jù)本身情況，在一定適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)或殘疾人員，以充足享受稅收優(yōu)惠，減輕稅負(fù)。第四章稅務(wù)計劃標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)計劃目標(biāo)關(guān)鍵是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化，假如以不正當(dāng)手段一味追求降低稅負(fù)可能造成增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，嚴(yán)重造成稅局對企業(yè)進(jìn)行罰款和處罰是不可取。正當(dāng)性標(biāo)準(zhǔn)納稅計劃是在不違犯國家稅收法律前題下，納稅人經(jīng)過對企業(yè)經(jīng)營、投資和籌資活動各個步驟進(jìn)行合理計劃，達(dá)成降低稅負(fù)目標(biāo)。企業(yè)納稅計劃前提是正當(dāng)，一切違法違法行為只會增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和成本，全部是不可取。收益導(dǎo)向標(biāo)