論企業(yè)所得稅稅收籌劃

論企業(yè)所得稅稅收籌劃目錄摘要 31． 企業(yè)稅收籌劃的概念特點與基本原則 41.1稅收籌劃主要的四大特征 41.1.1合法性 41.1.2超前性 41.1.3目的性 51.1.4綜合性 51.2企業(yè)稅收籌劃的原則 51.2.1合法性原則 51.2.2節(jié)稅效益最大化的原則 61.2.3籌劃性原則 62． 企業(yè)稅收籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展 62.1稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇 62.2稅收籌劃是社會主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求 72.3我國的稅收優(yōu)惠政策及國際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間 73、我國稅收籌劃的現(xiàn)狀分析 73.1意識淡薄、觀念陳舊 73.2稅務(wù)代理制度不健全 73.3我國稅收制度不夠完善 84、企業(yè)稅收籌劃與稅收造假的根本區(qū)別 85、企業(yè)稅收籌劃的必要性 95.1稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理活動的重要組成部分 105.2稅收籌劃是企業(yè)的一種長期行為和事前籌劃活動 105.3稅收籌劃是一種降低企業(yè)經(jīng)營成本的有效手段 105.4稅收籌劃是納稅人對稅法合理而有效的理解、掌握和運用 105.5明確稅收籌劃的目的 115.6稅收籌劃活動風(fēng)險與收益并存 115.7稅收籌劃活動要充分考慮實際稅負(fù)水平 115.8稅收籌劃要考慮邊際稅率，進(jìn)而考慮稅收籌劃的邊際收益和邊際成本 115.9稅收籌劃要有全局觀念 126、企業(yè)所得稅稅收的方法 126.1從固定資產(chǎn)折舊看稅收籌劃 126.2從存貨計價方法看稅收籌劃 146.3從研究開發(fā)費用的角度看稅收籌劃 166.4從企業(yè)銷售收入的角度看稅收籌劃 166.5利用環(huán)賬損失的會計處理方法進(jìn)行所得稅籌劃 177、利用資產(chǎn)評估進(jìn)行稅務(wù)籌劃 178、企業(yè)所得稅稅收籌劃的利弊 189、企業(yè)所得稅稅收籌劃的重要性 1910、結(jié)束語 20參考文獻(xiàn) 21致謝 22

1.1.3目的性目的性，即企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是為獲取最大的稅收利益，有兩層具體含義：a、選擇低稅負(fù)，即選擇稅收成本較低的方案；b、滯延納稅時間（不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅收的欠稅行為）。納稅期的合法推后，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低資本成本。該性質(zhì)還隱含著稅收籌劃的預(yù)期性，即事先就知道大概能節(jié)稅多少。1.1.4綜合性綜合性，是指企業(yè)稅收籌劃應(yīng)著眼于自身資本總收益的長期穩(wěn)定的增長，而不是著眼于個別稅種稅負(fù)的輕重。這是因為，一種稅少繳了，另一種稅可能多繳，對企業(yè)而言整體稅負(fù)不一定減輕。同時，納稅支出最小化的方案不一定等于資本效益最大化的方案。這里的綜合性還指在企業(yè)稅收籌劃時，除考慮稅收這一主要因素外，還必須考慮企業(yè)的經(jīng)營管理決策中的其他因素，應(yīng)綜合考慮以達(dá)到總體收益最大的目的。另外，稅收籌劃的專業(yè)化趨勢十分明顯。面對著社會化的大生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢，各國經(jīng)濟(jì)的互動效應(yīng)，復(fù)雜的各國稅制，稅制改革又在不斷進(jìn)行，連美國的稅務(wù)顧問每年都必須拿出一定時間去學(xué)習(xí)，那么對于企業(yè)而言，靠企業(yè)自身的辦稅人員進(jìn)行稅收籌劃有時顯得力不從心，作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)代理便應(yīng)運而生了?，F(xiàn)在世界上有很多會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開展有關(guān)稅收籌劃的咨詢業(yè)務(wù)。1.2企業(yè)稅收籌劃的原則1.2.1合法性原則稅收籌劃是在合法條件下進(jìn)行的，是以國家政府制定的稅法為研究對象，對不同的納稅方案進(jìn)行精細(xì)比較后作出的納稅優(yōu)化選擇。而一切違反法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)的行為，都不是稅收籌劃，屬于偷逃稅的范疇，對此要堅決加以反對和制止。因此，在稅收籌劃中必須堅持合法性原則。在籌劃實務(wù)中堅持合法性原則必須注意以下三個方面：一是要全面、準(zhǔn)確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準(zhǔn)確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。三是要注意把握稅收籌劃的時機(jī)，要在納稅義務(wù)發(fā)生之前選擇通過經(jīng)營、投資、理財活動的周密精細(xì)的籌劃來達(dá)到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而人為采取所謂補救措施來推遲或逃避納稅義務(wù)。

1.2.2節(jié)稅效益最大化的原則要把稅收籌劃放在整體經(jīng)營中加以考慮，要以企業(yè)整體利益為重。有人認(rèn)為，稅收籌劃就是要使企業(yè)的納稅額降到最低點，認(rèn)為納稅越少越好。其實不然，在現(xiàn)實生活中，最優(yōu)的方案并不一定是稅負(fù)最輕的方案。因為任何一件事物都有兩面性，風(fēng)險與利益并存。稅負(fù)減少并不一定等于資本總體收益的增加，有時反而會導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降。比如，有些工業(yè)企業(yè)通過設(shè)立獨立核算的銷售公司，運用轉(zhuǎn)讓定價的方法對所得稅進(jìn)行調(diào)節(jié)，如果運用不當(dāng)，雖然個別稅種稅額降低了，但企業(yè)整體稅負(fù)反而增加了。稅收籌劃就是進(jìn)行設(shè)計、選擇總體收益最大的最優(yōu)方案。

1.2.3籌劃性原則籌劃性表示事先規(guī)劃、設(shè)計、安排的意思，在經(jīng)濟(jì)活動中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，企業(yè)所得稅是按年征收的。企業(yè)交易行為發(fā)生、收益實現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅。這在客觀上提供了對應(yīng)納稅所得額先作出籌劃的可能性。另外，經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對性的。納稅人和征稅對象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這在另一個方面為納稅人提供了可選擇較低稅負(fù)決策的機(jī)會。如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅收已經(jīng)確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認(rèn)為是稅收籌劃。因此，做好企業(yè)所得稅籌劃必須堅持籌劃在先的原則。

2． 企業(yè)稅收籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展2.1稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，并且有所發(fā)展，不僅要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高勞動生產(chǎn)率，增加收入，也要采用新技術(shù)、新工藝，對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟(jì)資源有限、生產(chǎn)力水平相對穩(wěn)定的條件下，收入的增長、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度。故通過稅收籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。2.2稅收籌劃是社會主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求由于稅收具有無償性的特點，所以稅收必然會在一定程度上損害納稅人的既得經(jīng)濟(jì)利益，與納稅人的利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)相背離。這就要求納稅人認(rèn)真研究政府的稅收政策及立法精神，針對自身的經(jīng)營特點，進(jìn)行有效的稅收籌劃，找到能夠為自己所利用的途徑，在依法納稅的前提下，減輕稅收負(fù)擔(dān)。2.3我國的稅收優(yōu)惠政策及國際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達(dá)到這一目標(biāo)，我國充分發(fā)揮稅收政策，促使經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展與國家稅收的持續(xù)增長。3、我國稅收籌劃的現(xiàn)狀分析稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。在我國，稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。究其原因有以下幾個方面。3.1意識淡薄、觀念陳舊稅收籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。3.2稅務(wù)代理制度不健全稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質(zhì)的專門人才。但很多企業(yè)并不具備這一關(guān)鍵條件，只有通過成熟的中介機(jī)構(gòu)代理稅務(wù)，才能有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。我國的稅收代理制度從20世紀(jì)80年代才開始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且，代理業(yè)務(wù)也多局限于納稅申報等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及稅收籌劃。3.3我國稅收制度不夠完善由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)商。所以，稅收籌劃主要是針對稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。4、企業(yè)稅收籌劃與稅收造假的根本區(qū)別根本區(qū)別主要是在于是否符合我國的稅收制度是否具有合法性，稅收造假是指納稅人明確違反稅法的減輕或者逃避納稅義務(wù)的行為。偷稅是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國家法律的制裁。《中華人民共和國稅收征收管理法》第63條明確規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。而稅收籌劃則是納稅人在稅收法律允許的情況下，利用稅收法規(guī)、稅收政策做文章，以達(dá)到減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目的的行為。因此，稅收籌劃既不是違法行為，更不是犯罪行為。從行為發(fā)生時間看，稅收籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前所作的經(jīng)營、投資、理財?shù)氖孪然I劃與安排，具有事前籌劃性特點。而偷稅是在應(yīng)稅行為發(fā)生以后所進(jìn)行的，是對已確立的納稅義務(wù)予以隱瞞和造假，具有明顯的事后性和欺詐性特征。在實踐中，稅收籌劃與避稅的界限往往難以比較清晰地界定。避稅是指納稅人使用合法手段逃避或者減少納稅義務(wù)的行為，雖然合法，但這種行為背離了國家稅法的立法意圖，減少了國家的財政收入。在對待避稅的態(tài)度上，各國情況并不一樣。如有的國家認(rèn)為，稅收不能以道德名義提出額外要求，應(yīng)根據(jù)稅法要求負(fù)擔(dān)其法定的稅收義務(wù)，只要不違法都應(yīng)允許，不必劃分什么是避稅、什么是稅收籌劃。有的國家則把避稅分為正當(dāng)避稅和不正當(dāng)避稅，將其中的正當(dāng)避稅稱之為稅收籌劃，在法律上不予反對。我國對避稅的概念在法律上未作表述，只散見于稅收的政策文件和人們的理論探討文章之中，普遍的看法是反對非法避稅，默認(rèn)合法避稅。國家稅務(wù)總局的一位官員在接受一家媒體采訪時所說的一句話很有代表性：“稅收籌劃是光明正大的，而避稅是不倡導(dǎo)的，避稅走偏一步就可能是偷稅?！币舱驗槎愂栈I劃既合法又敏感，讓人既躍躍欲試又本能地警惕，所以它被形象地冠以“黑玫瑰”的名號。5、企業(yè)稅收籌劃的必要性隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和加入WTO，企業(yè)作為市場主體的地位進(jìn)一步加強(qiáng)，企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實體，必然會越來越注重自身經(jīng)濟(jì)利益的得失，作為納稅人應(yīng)如何在稅收上維護(hù)自己的合法權(quán)益以及政府或稅務(wù)部門又應(yīng)如何對待納稅人從自身利益出發(fā)，以節(jié)稅為目的的稅收籌劃活動，已經(jīng)是擺在我們面前的現(xiàn)實問題。稅收籌劃是指納稅義務(wù)人在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營和財務(wù)活動的合理籌劃和安排，充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的行為。稅收籌劃具有兩個特點：(1)稅收籌劃是在合法的條件下進(jìn)行的，是在對政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后進(jìn)行的納稅優(yōu)化選擇，或者是在納稅義務(wù)沒有現(xiàn)實發(fā)生以前就采取了一定的措施和手段，減輕或免除了納稅義務(wù)。(2)它符合政府的政策導(dǎo)向，從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)來看，稅收是調(diào)節(jié)企業(yè)市場行為的一種有效的經(jīng)濟(jì)杠桿，政府可以有意識地通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)投資和消費行為的價值取向。隨著企業(yè)利益的獨立化和法定范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營行為的自主化，國家和企業(yè)之間利益分配關(guān)系的規(guī)范化與稅收秩序的正?；?，稅收籌劃已經(jīng)成為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，是一種普遍的市場行為，既具有現(xiàn)實性，也具有可能性，絕不能將企業(yè)稅收籌劃與偷稅、漏稅、逃稅混為一談。具體分析，可以對稅收籌劃作如下理解。5.1稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理活動的重要組成部分其主要體現(xiàn)在選擇和安排企業(yè)的投資、經(jīng)營及交易等事項的過程之中。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負(fù)的納稅方案，合理地、最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時也是增強(qiáng)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)競爭力的有效手段。5.2稅收籌劃是企業(yè)的一種長期行為和事前籌劃活動不僅要著眼于法律上的思考，更要著眼于企業(yè)總體的管理決策上，還要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，稅收籌劃活動的開展需要企業(yè)高層管理者的參與。5.3稅收籌劃是一種降低企業(yè)經(jīng)營成本的有效手段稅收籌劃節(jié)稅與降低產(chǎn)品成本有同等重要的經(jīng)濟(jì)價值，對于納稅人來說，稅收的無償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金的凈流出，沒有與之直接配比的收入項目，所以節(jié)約稅收支付等于直接增加企業(yè)凈收益，與降低其他成本項目具有同樣的意義。5.4稅收籌劃是納稅人對稅法合理而有效的理解、掌握和運用充分、正確、有效地運用稅收籌劃，依法納稅，這是納稅人納稅意識增強(qiáng)、納稅觀念提高、納稅方法成熟、納稅效益明顯的一個標(biāo)志，不僅有利于納稅人降低風(fēng)險提高收益水平，而且有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員提高稅收征管水平，加強(qiáng)稅收工作的有效監(jiān)督和制約，同時對稅收征管制度的完善也會起到積極的促進(jìn)作用。5.5明確稅收籌劃的目的稅收籌劃的目的不只是使企業(yè)稅負(fù)最輕，其真正的目的是在納稅約束的市場環(huán)境下，使企業(yè)稅后利潤最大化或企業(yè)價值最大化。5.6稅收籌劃活動風(fēng)險與收益并存稅收籌劃是一種事前行為，具有長期性和預(yù)見性的特點，而國家政策、稅收法規(guī)在今后一段時間內(nèi)有可能發(fā)生變化，所以稅收籌劃和其他財務(wù)管理決策一樣，收益與風(fēng)險并存。5.7稅收籌劃活動要充分考慮實際稅負(fù)水平在稅收籌劃中，企業(yè)應(yīng)提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)速度和有效比重，在不影響經(jīng)濟(jì)法規(guī)和不損害企業(yè)市場信譽的前提下，盡可能延緩稅收支出的時間和速度，控制即期現(xiàn)金支付的比重?？紤]通貨膨脹因素會形成應(yīng)稅收益中的高估不利影響，同時還應(yīng)注意到通貨膨脹也使得企業(yè)延緩支付稅金會達(dá)到抑減稅負(fù)的效應(yīng)。5.8稅收籌劃要考慮邊際稅率，進(jìn)而考慮稅收籌劃的邊際收益和邊際成本對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項稅負(fù)的平均稅率，而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個單位的適用稅率，也即對每一新增應(yīng)稅所得額適用的稅率。對比例稅率而言，邊際稅率是不變的，始終等于基本稅率，對累進(jìn)稅率而言，邊際稅率隨所得額的大小和稅率結(jié)構(gòu)的變化而變化，在實踐中，往往會出現(xiàn)邊際稅率越低，稅收收入越高，邊際稅率提高，稅收收入反而降低的怪現(xiàn)象，這反映了邊際稅率變化對納稅人心理的影響及對經(jīng)濟(jì)行為的影響。企業(yè)通過對邊際稅率的考察，核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本，合理開展稅收籌劃盾動。5.9稅收籌劃要有全局觀念稅收籌劃要從企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)甚至國家宏觀經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)角度全面考慮，細(xì)致分析一切影響和制約稅收的條件和因素。目前我國企業(yè)稅收籌劃工作發(fā)展比較緩慢，主要原因有：(1)對稅收籌劃的認(rèn)識存在誤區(qū)，認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅漏稅，視為非法行為。(2)納稅意識淡薄與稅務(wù)執(zhí)法不嚴(yán)。(3)稅制有待完善，稅法宣傳滯后。(4)稅務(wù)代理發(fā)展緩慢。針對我國企業(yè)在稅收籌劃工作中存在的上述問題，要使稅收籌劃工作真正開展起來，應(yīng)做好以下幾個方面的工作：1)、樹立稅務(wù)籌劃意識，用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益，在各種經(jīng)營決策中，運用稅務(wù)籌劃的方法，以增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。2)、加強(qiáng)籌劃指導(dǎo)，借鑒國外稅收籌劃的研究成果，結(jié)合我國稅法和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，找到符合自己具體情況的稅務(wù)籌劃方案。3)、提高征納雙方的素質(zhì)，對于納稅人而言，企業(yè)管理人員要有現(xiàn)代管理素質(zhì)，對企業(yè)的長期發(fā)展和短期發(fā)展要有戰(zhàn)略考慮；對財務(wù)人員而言，要熟悉財務(wù)、稅務(wù)的各種政策，才能當(dāng)好參謀。對稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，要更新觀念，正視納稅人的權(quán)利，并要加強(qiáng)納稅人的培訓(xùn)和指導(dǎo)，使其知法、懂法、守法。4)、在實際操作中持慎重態(tài)度，鑒于我國稅收籌劃工作理論和實踐經(jīng)驗的缺乏，可參照國際上的一些做法，成立稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)或委托會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，為納稅人提供稅務(wù)籌劃服務(wù)。6、企業(yè)所得稅稅收的方法6.1從固定資產(chǎn)折舊看稅收籌劃

固定資產(chǎn)的折舊涉及到三個問題：折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法（包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）。在這三種方法中，加速折舊法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。這樣，在稅率不變的情況下，企業(yè)前期的應(yīng)納稅所得額就會減少，而后期的應(yīng)納稅所得額就會增加，使企業(yè)前期少繳納所得稅，后期多繳納所得稅，即企業(yè)的一部分所得稅繳納時間后移，企業(yè)就相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款；而就工作量法來說，如果前期工作量大，則和加速折舊法具有相似的效果，也可使企業(yè)前期少繳納所得稅，后期多繳納所得稅。因此，我們可以利用折舊方法的選擇來進(jìn)行稅收籌劃。國家稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限，按財政部制定分行業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行。

在企業(yè)實踐中，對于符合財務(wù)制度規(guī)定，在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位和技術(shù)進(jìn)步較快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備應(yīng)盡量采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法；對于企業(yè)專業(yè)車隊的客、貨汽車、大型設(shè)備，如果它們的前期工作量大，后期工作量少，則應(yīng)盡量采用工作量法，從而達(dá)到前期少繳稅，后期多繳稅的目的。在折舊方法確定之后，首先應(yīng)估計折舊年限。稅法對于固定資產(chǎn)的折舊年限有一定規(guī)定，但是其規(guī)定的年限是有一定彈性的。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇較短的折舊年限，從而使企業(yè)前期折舊多，獲得延期納稅的好處。其次，還應(yīng)估計凈殘值。國家稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計殘值，從固定資產(chǎn)原值中減除，殘值比例在原值的5％以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，在稅率不變的前提下，企業(yè)在估計凈殘值時，應(yīng)盡量估計的低一點，這樣可以便企業(yè)的折舊總額相對多一些，而且各期的折舊額也相對多了，從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。例：A公司是一家大型加工企業(yè)，2006年1月1日外購一套進(jìn)口生產(chǎn)線價值7600萬元。目前A公司處于正常納稅期，以前年度無虧損。在國稅函[2006]452號下文前，A公司只能按最短10年采用年限平均法計提折舊，殘值率為5%.A公司除了此項折舊因素影響外，稅前利潤每年為10000萬元，企業(yè)所得稅稅率為33%.按A公司的管理層分析，此生產(chǎn)線只能使用6年，每年正常使用4800個小時。此設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品暢銷期只有4年，最后兩年只能每年使用2400小時，而后設(shè)備將被報廢。企業(yè)管理層決定用工作量法計提折舊。假設(shè)2006年到2011年，此生產(chǎn)線每年使用時間為6000、5800、5600、4800、1400和400小時。資金的折舊時間價值為10%.按年限平均法，年折舊額為722萬元，年所得稅金額為3061.74萬元，10年間所得稅折現(xiàn)值共為18813萬元。按產(chǎn)量法年折舊額為1805、1745、1685、1444、421和120萬元，前6年所得稅金額分別為2704、2724、2744、2823、3161、3260萬元，折現(xiàn)金額為12503萬元，后4年企業(yè)所得稅折現(xiàn)為5904萬元，10年間總折現(xiàn)值共為18407萬元?；I劃前后相比：A公司獲得資金的時間價值為406萬元（18813－18407）。從上例可看出：采用工作量法，它規(guī)避了兩個問題，當(dāng)生產(chǎn)線實際使用壽命短于法定最低年限時，它可以在資產(chǎn)使用的初期增大折舊來達(dá)到抵減所得稅的效果。二是它的折舊金額一般是先大后小，類似于加速折舊法，當(dāng)企業(yè)符合工作量法計提折舊的固定資產(chǎn)不符合加速折舊法時尤其具有優(yōu)越性。當(dāng)然，采用工作量法時，如果開工不足或其他影響機(jī)器設(shè)備工作使用量的情況，此時工作量法不但不能起到延遲納稅的作用，還會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。故作為企業(yè)的決策者而言，一定要明確此種籌劃方法的局限性，因地制宜做好稅收籌劃工作，達(dá)到趨利避害的目的。6.2從存貨計價方法看稅收籌劃

國家稅法規(guī)定，存貨的計價方法主要有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法。在稅率不變的情況下，如果物價持續(xù)上漲，采用后進(jìn)先出法可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，達(dá)到減少所得稅的目的；反之，如果物價持續(xù)下降，采用先進(jìn)先出法，可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，也達(dá)到了少繳納企業(yè)所得稅（遞延性）的目的；而在物價上下波動時，采用加權(quán)平均法或移動平均法可使企業(yè)應(yīng)納稅所得額較為均衡，避免高估利潤，多繳納所得稅。2000年5月16日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，對后進(jìn)先出法的使用進(jìn)行了限定，即只有企業(yè)正在使用的存貨實物流程與后進(jìn)先出法相同時，才可以采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。因此，對企業(yè)來說，在物價持續(xù)上漲的情況下，只有當(dāng)企業(yè)正在使用的存貨實物流程與后進(jìn)先出法一致時，才可以使用后進(jìn)先出法，否則只能采用別的存貨計價方法。在物價持續(xù)下降時，企業(yè)應(yīng)采用先進(jìn)先出法，而當(dāng)物價上下波動時，企業(yè)最好采用加權(quán)平均法或移動平均法，以實現(xiàn)稅收籌劃的目的。在存貨當(dāng)中還有一種特殊的存貨就是低值易耗品，它的計價方法和一般的存貨不同。國家稅法規(guī)定，未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品，可以一次扣除或分期攤銷。一次攤銷是在領(lǐng)用低值易耗品時，一次性攤銷其成本；而分期攤銷是在領(lǐng)用時先攤銷一部分成本，再在以后分次攤銷剩余的成本。我們可以看出，一次攤銷與分期攤銷法相比，前期攤銷的費用校多，后期攤銷的費用較少，從而使企業(yè)前期納稅較少，后期納稅較多，相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款。因此企業(yè)可選用一次攤銷法對低值易耗品進(jìn)行攤銷，從而達(dá)到增加利潤的目的。例如，某企業(yè)在1996年先后進(jìn)貨兩批，數(shù)量相同，進(jìn)價分別為400萬元和600萬元。1997年和1998年各出售一半，售價均為1000萬元。所得稅稅率為33％。在加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法下，銷售成本、所得稅和凈利潤的計算如附表6-1。加權(quán)平均法先進(jìn)先出法后進(jìn)無出法19971998合計19971998合計19971998合計銷售收入100010002000100010002000100010002000銷售成本500500100040060010006004001000稅前利潤500500100060040010004006001000所得稅165165330198132330132198330凈利潤335335670402268670268402670附表6-1從附表可知，雖然各項數(shù)據(jù)的兩年合計相等，但不同計價方法對不同年份的數(shù)據(jù)產(chǎn)生了影響。1997年度企業(yè)應(yīng)納所得稅額在后進(jìn)先出法下為132萬元，在加權(quán)平均法下為165萬元，在先進(jìn)先出法下為198萬元。可見，采用后進(jìn)先出法，在物價上升的情況下，企業(yè)耗用原材料（或發(fā)出商品）的成本較高，當(dāng)期利潤相應(yīng)減少，可以少繳所得稅。如果原材料價格的趨勢與此相反，就應(yīng)采用先進(jìn)先出法。如果價格比較平穩(wěn)，漲落幅度不大，宜采用加權(quán)平均法。如果材料價格漲落幅度較大，宜采用移動平均法。6.3從研究開發(fā)費用的角度看稅收籌劃

國家稅法規(guī)定，國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，比上年實際發(fā)生額增長達(dá)到10％（含10％），其當(dāng)年實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費除按規(guī)定據(jù)實列支外，經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實際發(fā)生額的50％，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。因此，對于國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)來說，如果它們要進(jìn)行技術(shù)研究開發(fā)時，應(yīng)盡量利用這一政策，從整體上考慮研發(fā)費用的安排，在不影響研究開發(fā)項目進(jìn)程的情況下，盡量使每年的研發(fā)費用都比上年增長10％，從而充分利用國家的優(yōu)惠政策，達(dá)到少繳納所得稅的目的。6.4從企業(yè)銷售收入的角度看稅收籌劃納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。對一般企業(yè)來說，最主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品的收入的實現(xiàn)是稅收籌劃的重點。在企業(yè)銷售商品方式中，分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時間，而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時確認(rèn)收入實現(xiàn)，委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認(rèn)收入。這樣企業(yè)可以選用以上的銷售方式來推遲銷售收入的實現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)所得稅，同時企業(yè)要綜合運用各種銷售方式，既使企業(yè)延遲繳納企業(yè)所得稅，又使企業(yè)的收入能夠安全地收回。另外，對于臨近年終所發(fā)生的銷售收入，企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定的確認(rèn)條件進(jìn)行稅收籌劃，推遲收入的確認(rèn)時間，使當(dāng)年的收入推遲到下年確認(rèn)。例如對于分期收款銷售商品來說，對于本應(yīng)在12月確認(rèn)的銷售收入可在訂立合同時約定在次年1月支付，從而將收入延遲到第二年確認(rèn)。6.5利用環(huán)賬損失的會計處理方法進(jìn)行所得稅籌劃

壞賬損失是指因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款，或者因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年仍然不能收回的應(yīng)收賬款。所得稅稅法規(guī)定納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備和商品削價準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實際發(fā)生數(shù)扣除。壞賬損失的財務(wù)處理方法，主要有直接沖銷法和備抵法。直接沖銷法又稱直接轉(zhuǎn)銷法，是指在實際發(fā)生壞賬時，作為損失計入期間費用，作為應(yīng)納稅所得額的扣抵項目。備抵法是指按期估計壞賬損失，計入管理費用，同時。建立壞賬準(zhǔn)備賬戶，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷環(huán)賬準(zhǔn)備賬戶。備抵法與直接沖銷法相比，優(yōu)點是：預(yù)計不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失在取得銷售收入的當(dāng)期及時計入費用，避免企業(yè)的明盈實虧，推遲了企業(yè)繳納所得稅的時間，相當(dāng)于企業(yè)從政府獲得了一筆無息貸款。7、利用資產(chǎn)評估進(jìn)行稅務(wù)籌劃稅法規(guī)定：內(nèi)資企業(yè)法定資產(chǎn)重估增值并不需要繳納所得稅，中外合資企業(yè)進(jìn)行股份制改造時對資產(chǎn)評估增值要征收所得稅。固定資產(chǎn)評估增值后，可以增加折舊的提取額，減少當(dāng)期利潤，相應(yīng)減少應(yīng)繳納的所得稅。若是企業(yè)虧損，因當(dāng)年虧損可以用以后5年的稅前利潤彌補，因而對以后年度的所得稅會產(chǎn)生更大的影響。所以，企業(yè)可以利用產(chǎn)權(quán)交易、產(chǎn)權(quán)變動、清產(chǎn)核資帶來的資產(chǎn)增值，增提折舊，減少利潤，以達(dá)到合理規(guī)避企業(yè)所得稅的目的。分期預(yù)繳年終匯算清繳的稅務(wù)籌劃。企業(yè)所得稅采取按年計算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法征收。預(yù)繳是為了保證稅款及時、均衡入庫的一種手段，但是企業(yè)的收入和費用列支要到一個會計年度結(jié)束后才能完整計算出來，平時在預(yù)繳中不管是按照上年應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，還是按納稅期的實際數(shù)預(yù)繳都存在不能準(zhǔn)確計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問題。國家稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。因此，企業(yè)可以合理安排生產(chǎn)和銷售任務(wù)，使得在年度內(nèi)的前些月份多列支一些費用、少發(fā)生一些收入，而在后一些月份少列支一些費用、多發(fā)生一些收入，達(dá)到遞延納稅的目的。8、企業(yè)所得稅稅收籌劃的利弊稅收籌劃同世界上任何事物一樣有利有弊。關(guān)鍵是要看利大于弊還是弊大于利。稅收籌劃的目的不是“少繳稅款”或“節(jié)稅”，而是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。我們不否認(rèn)稅收籌劃的存在會使國家短期內(nèi)稅收收入下降，但我們還是要看到稅收籌劃有利的一面。隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐步合理，可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步的發(fā)展。企業(yè)規(guī)模上去了，收入和利潤增加了，從長遠(yuǎn)和整體角度看，國家的稅收收入也將進(jìn)一步增加。我們不能只看到問題的一個方面，而忽視另一方面，從而導(dǎo)致稅收籌劃的錯誤判斷。關(guān)于這一點，我們可以從稅收籌劃的微觀效應(yīng)和宏觀效應(yīng)兩個方面進(jìn)行分析。稅收籌劃從微觀效應(yīng)可以體現(xiàn)為三點：第一，有利于企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化；第二，稅收籌劃有利于增強(qiáng)納稅人的法制觀念，提高企業(yè)和個人納稅意識；有利于提高企業(yè)財務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競爭