亨格瑞會(huì)計(jì)學(xué)（第12版）課件：成本分配與責(zé)任會(huì)計(jì)

成本分配與責(zé)任會(huì)計(jì)

24-1學(xué)習(xí)目的使用計(jì)劃制造費(fèi)用分配率分派直接成本,并分配間接成本。解釋企業(yè)為何分散權(quán)力并運(yùn)用責(zé)任會(huì)計(jì)。描述業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的目的和平衡計(jì)分卡如何幫助公司評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)。使用責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià)成本、收入和利潤(rùn)中心。使用投資報(bào)酬率和剩余收益評(píng)價(jià)投資中心。確定轉(zhuǎn)移定價(jià)如何影響分權(quán)制企業(yè)。24-2學(xué)習(xí)目的1使用計(jì)劃制造費(fèi)用分配率分派直接成本,并分配間接成本。24-3分配間接成本的方法單一分配率法多部門分配法作業(yè)成本法24-4數(shù)據(jù)24-5

標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品高級(jí)產(chǎn)品產(chǎn)量2000500單位產(chǎn)品直接材料$150.00$200.00單位產(chǎn)品直接人工$88.00$148.00總制造費(fèi)用

$100000

單一分配率法24-6

單位產(chǎn)品直接人工×產(chǎn)品數(shù)量=直接人工成本總額標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品$88×2000

=

$176000高級(jí)產(chǎn)品$148×500=

74000

合計(jì)

$250000計(jì)劃制造費(fèi)用分配率=預(yù)計(jì)制造費(fèi)用總額/預(yù)計(jì)制造費(fèi)用分配基數(shù)總額

=$100000/250000

=40%單一分配率法24-7

計(jì)劃制造費(fèi)用分配率×實(shí)際制造費(fèi)用分配基數(shù)=實(shí)際分配的制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品40%×$176000=$70400高級(jí)產(chǎn)品40%×$74000=

$29600合計(jì)

$100000

標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品高級(jí)產(chǎn)品制造費(fèi)用總額$70400$29600÷產(chǎn)品數(shù)量

2000

500

單位制造費(fèi)用

$35.20$59.20單位直接材料$150.00$200.00單位直接人工88.00148.00單位制造費(fèi)用

35.20

59.20

產(chǎn)品單位成本$273.20

407.20分配流程部門第一步:確定部門,估算它們的制造費(fèi)用總額制造部門$80000軟件部門$20000第二步:確定每個(gè)部門的分配基數(shù)并估算每種分配基數(shù)的總額機(jī)器工時(shí)15000小時(shí)

5000小時(shí)20000小時(shí)直接人工成本$22000

$9250$31250第三步:計(jì)算計(jì)劃制造費(fèi)用分配率$80000/20000$4.00/小時(shí)20000/3125064%第四步:將間接成本分配到成本目標(biāo)中標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品:15000小時(shí)×$4.00=$60000高級(jí)產(chǎn)品:5000小時(shí)×$4.00=$20000標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品:64%×$22000=$14080高級(jí)產(chǎn)品:64%×$9250=$5920多部門分配法24-8多部門分配法24-9

標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品高級(jí)產(chǎn)品制造費(fèi)用——制造部門$60000$20000制造費(fèi)用——軟件部門

14080

5920

制造費(fèi)用總額$74080$25920÷產(chǎn)品數(shù)量

÷2000

÷500

單位制造費(fèi)用

$37.04

$51.84單位直接材料$150.00$200.00單位直接人工88.00148.00單位制造費(fèi)用

37.04

51.84

產(chǎn)品單位成本$275.04$399.84總結(jié)24-10

標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品高級(jí)產(chǎn)品產(chǎn)品單位成本:

單一分配率法$273.20$407.20多部門分配法$275.04

$399.84差異$(1.84)

$7.36

作業(yè)成本法24-11作業(yè)分配基數(shù)質(zhì)量檢測(cè)檢測(cè)次數(shù)保修服務(wù)服務(wù)呼叫次數(shù)產(chǎn)品運(yùn)輸運(yùn)輸產(chǎn)品的磅數(shù)校準(zhǔn)機(jī)器批數(shù)使用機(jī)器機(jī)器工時(shí)采購(gòu)采購(gòu)訂單數(shù)作業(yè)成本法24-12第一步:明確作業(yè)并估算其總成本校準(zhǔn)$15000制造$65000檢測(cè)$20000第二步:明確每種作業(yè)的分配基數(shù)并估算每種分配基數(shù)的總量批數(shù)標(biāo)準(zhǔn)平板:40批高級(jí)平板:20批合計(jì):60批直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)平板:10000工時(shí)高級(jí)平板:

2500工時(shí)合計(jì):12500工時(shí)檢測(cè)次數(shù)標(biāo)準(zhǔn)平板:7750次高級(jí)平板:2250次合計(jì):10000次第三步:計(jì)算每種作業(yè)的計(jì)劃制造費(fèi)用分配率$15000/60批$250批$65000/12500工時(shí)$5.20/工時(shí)$20000/10000次$2.00/次第四步:分配間接成本到成本對(duì)象標(biāo)準(zhǔn)平板:40批×$250/批=$10000高級(jí)平板:20批×$250/批=$5000標(biāo)準(zhǔn)平板:10000工時(shí)×$5.20/工時(shí)=$52000高級(jí)平板:2500工時(shí)×$5.20/工時(shí)=$13000標(biāo)準(zhǔn)平板:7750次×$2.00/次=$15500高級(jí)平板:2250次×$2.00/次=$450024-13作業(yè)估算制造費(fèi)用校準(zhǔn)$15000組裝65000檢測(cè)

20000

合計(jì)$100000作業(yè)成本法第一步:明確作業(yè)并估算其總成本STL公司傳統(tǒng)成本系統(tǒng)與

作業(yè)成本法系統(tǒng)總覽24-14作業(yè)成本法24-15第二步:明確每種作業(yè)的分配基數(shù)并估算每種分配基數(shù)的總量第三步:計(jì)算每種作業(yè)的計(jì)劃制造費(fèi)用分配率計(jì)劃制造費(fèi)用分配率=預(yù)計(jì)制造費(fèi)用總額/預(yù)計(jì)制造費(fèi)用分配基數(shù)總量第四步:分配間接成本到成本對(duì)象中作業(yè)成本法24-16

計(jì)劃制造費(fèi)用分配率×實(shí)際分配基礎(chǔ)=分配的制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品

校準(zhǔn)$250.00/批×40批=$10000組裝$5.20/工時(shí)×10000工時(shí)=52000檢測(cè)$2.00/次×7750次=

15500

合計(jì)

$77500÷產(chǎn)品數(shù)量

÷2000單位制造費(fèi)用

$38.75高級(jí)產(chǎn)品

校準(zhǔn)$250.00/批×20批=$5000組裝$5.20/工時(shí)×25000工時(shí)=13000檢測(cè)$2.00/次×2250次=

4500

合計(jì)

$22500÷產(chǎn)品數(shù)量

÷500

單位制造費(fèi)用

$45.00作業(yè)成本法24-17

標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品高級(jí)產(chǎn)品單位直接材料$150.00$200.00單位直接人工88.00148.00單位制造費(fèi)用

38.75

45.00

產(chǎn)品單位成本$276.75$393.00傳統(tǒng)成本系統(tǒng)與作業(yè)成本法系統(tǒng)的比較24-18

標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品高級(jí)產(chǎn)品單一分配率法

單位直接材料$150.00$200.00單位直接人工88.00148.00單位制造費(fèi)用

35.20

59.20

產(chǎn)品單位成本$273.20$407.20多部門分配法

單位直接材料$150.00$200.00單位直接人工88.00148.00單位制造費(fèi)用

37.04

51.84

產(chǎn)品單位成本$275.04$399.84作業(yè)成本法

單位直接材料$150.00$200.00單位直接人工88.00148.00單位制造費(fèi)用

38.75

45.00

產(chǎn)品單位成本$276.75$393.00學(xué)習(xí)目的2解釋企業(yè)為何分散權(quán)力并運(yùn)用責(zé)任會(huì)計(jì)。24-19企業(yè)組織集權(quán)制企業(yè)分權(quán)制企業(yè)24-20分權(quán)制的優(yōu)點(diǎn)解放了高層管理者的時(shí)間支持專業(yè)知識(shí)的運(yùn)用改善客戶關(guān)系提供培訓(xùn)提升積極性與忠誠(chéng)度

24-21分權(quán)制的缺點(diǎn)重復(fù)成本實(shí)現(xiàn)目標(biāo)一致性的問(wèn)題24-22責(zé)任中心24-23責(zé)任中心管理者的責(zé)任責(zé)任報(bào)告成本中心控制成本比較實(shí)際成本與預(yù)算成本收入中心創(chuàng)造收入比較實(shí)際收入與預(yù)算收入利潤(rùn)中心通過(guò)創(chuàng)造收入和控制成本創(chuàng)造利潤(rùn)比較實(shí)際收入和成本與預(yù)算收入和成本投資中心創(chuàng)造利潤(rùn)和高效地管理中心的投入資本比較實(shí)際利潤(rùn)與預(yù)算利潤(rùn),同時(shí)衡量投資報(bào)酬率與剩余收益STL公司的組織關(guān)系圖24-24學(xué)習(xí)目的3描述業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的目的和平衡計(jì)分卡如何幫助公司評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)。24-25業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的目的促進(jìn)目標(biāo)的一致性與協(xié)調(diào)性傳達(dá)預(yù)期激勵(lì)分部管理者提供反饋標(biāo)桿管理24-26財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的局限性滯后指標(biāo)關(guān)注短期目標(biāo)24-27平衡計(jì)分卡需要管理層考慮的考核指標(biāo)：-財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)（滯后指標(biāo)）-經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)（預(yù)測(cè)指標(biāo)）應(yīng)當(dāng)下列措施與公司戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)：目標(biāo)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的策略24-28平衡計(jì)分卡24-29層面戰(zhàn)略常用關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)財(cái)務(wù)通過(guò)提高收入增長(zhǎng)率和生產(chǎn)效率增加利潤(rùn)●

凈利潤(rùn)●

銷售收入增長(zhǎng)率●

現(xiàn)金流●

投資報(bào)酬率●

剩余收益客戶提高客戶滿意度以實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期的成功●

顧客滿意度評(píng)級(jí)●

市場(chǎng)占有率●

客戶增長(zhǎng)數(shù)量●

老客戶數(shù)量●

客戶投訴數(shù)量●

準(zhǔn)時(shí)發(fā)貨率●

銷貨退回率內(nèi)部業(yè)務(wù)通過(guò)以下三點(diǎn)提高公司內(nèi)部效率以實(shí)現(xiàn)盈利和提高客戶滿意度:●

創(chuàng)新●

運(yùn)營(yíng)●

售后服務(wù)●

新產(chǎn)品研發(fā)數(shù)●

新產(chǎn)品研發(fā)時(shí)間●

生產(chǎn)周期時(shí)間●

故障率●

每小時(shí)生產(chǎn)數(shù)量●

保修索賠數(shù)量●

平均維修時(shí)間●

平均等待時(shí)間學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)保留技術(shù)人才、更新技術(shù)和創(chuàng)造良好的企業(yè)文化為提升內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、提高客戶滿意度和創(chuàng)造利潤(rùn)打好基礎(chǔ)●

員工培訓(xùn)時(shí)間●

交叉培訓(xùn)員工數(shù)量●

電腦停機(jī)時(shí)間百分比●

有適時(shí)反饋質(zhì)量、周轉(zhuǎn)期和成本信息的流程的百分比●

員工滿意度●

員工流失率●

員工建議被采納數(shù)量學(xué)習(xí)目的4使用責(zé)任報(bào)告評(píng)價(jià)成本、收入和利潤(rùn)中心。24-30責(zé)任會(huì)計(jì)績(jī)效報(bào)告24-31中心類型績(jī)效報(bào)告比較實(shí)際值和預(yù)算值成本成本收入收入利潤(rùn)成本收入可控成本經(jīng)理有權(quán)影響其決定的成本所有成本最終都可以在管理層的高層進(jìn)行控制隨著責(zé)任的減少，可控制性降低。每個(gè)業(yè)務(wù)部門的經(jīng)理完成責(zé)任會(huì)計(jì)績(jī)效報(bào)告（責(zé)任報(bào)告）24-32）業(yè)績(jī)報(bào)告與責(zé)任報(bào)告——成本中心24-33STL薪酬管理部業(yè)績(jī)報(bào)告2018年7月

實(shí)際結(jié)果彈性預(yù)算彈性預(yù)算差異差異率%薪酬$3000$3000$0

0.0%工資1550015000500U3.3%U福利610050001100U22.0%U設(shè)備折舊300030000

0.0%辦公用7.5%F其他費(fèi)用

1900

2000

100F

5.0%F總計(jì)$31350$30000$1350U4.5%USTL薪酬管理部責(zé)任報(bào)告2018年7月

實(shí)際結(jié)果彈性預(yù)算彈性預(yù)算差異差異率%工資1550015000500U3.3%U辦公用7.5%F其他費(fèi)用

1900

2000

100F5.0%F總計(jì)$19250$19000$250U1.3%U責(zé)任報(bào)告——收入中心24-34STL高級(jí)平板銷售部責(zé)任報(bào)告2018年7月

實(shí)際銷售彈性預(yù)算差異彈性預(yù)算銷售數(shù)量差異固定預(yù)算高級(jí)平板數(shù)量900

90

10F

80銷售收入$47250$2250F$45000$5000F$40000業(yè)績(jī)報(bào)告——利潤(rùn)中心24-35STL標(biāo)準(zhǔn)平板部門業(yè)績(jī)報(bào)告2018年7月

實(shí)際結(jié)果彈性預(yù)算彈性預(yù)算差異差異率銷售收入$5243600$5000000$243600F4.9%F變動(dòng)費(fèi)用41835004000000183500U4.6%U邊際貢獻(xiàn)1060100100000060100F6.0%F可追溯固定費(fèi)用

84300

75000

9300U

12.4%U部門毛利$975800$925000$50800F5.5%F責(zé)任報(bào)告——利潤(rùn)中心24-36STL高級(jí)平板銷售部責(zé)任報(bào)告2018年7月

實(shí)際結(jié)果彈性預(yù)算彈性預(yù)算差異差異率銷售收入$5243600$5000000$243600F4.9%F變動(dòng)費(fèi)用

4183500

4000000

183500U4.6%U邊際貢獻(xiàn)$1060100$1000000$60100F6.0%F學(xué)習(xí)目的5使用投資報(bào)酬率和剩余收益評(píng)價(jià)投資中心。24-37投資中心投資中心是公司典型的大型部門投資中心的責(zé)任與CEO的相似-高效地使用公司的資產(chǎn),-利用投入的資本創(chuàng)造最大化的利潤(rùn)。投資中心的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)包含：-創(chuàng)造了多少營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-分部使用資產(chǎn)的效率如何24-38STL公司分部數(shù)據(jù)24-39

電子課程部門平板電腦部門營(yíng)業(yè)利潤(rùn)$450000$975800平均總資產(chǎn)25000006500000銷售凈額75000005243600投資報(bào)酬率(ROI)24-40投資報(bào)酬率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/平均總資產(chǎn)電子課程部門的投資報(bào)酬率=$450000/$2500000=18%平板電腦部門的投資報(bào)酬率=$975800/$6500000=15%ROI的擴(kuò)展24-41

投資報(bào)酬率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/銷售凈額×銷售凈額/平均總資產(chǎn)=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/平均總資產(chǎn)將原始公式進(jìn)行拆分后第一項(xiàng)稱為銷售利潤(rùn)率:

銷售利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/銷售凈額

電子課程部門的銷售利潤(rùn)率=$450000/$7500000=6%

平板電腦部門的銷售利潤(rùn)率=$975800/$5243600=19%資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是該公式的第二部分:

資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售凈額/平均總資產(chǎn)

電子課程部門的銷售利潤(rùn)率=$7500000/2500000=3.00

平板電腦部門的銷售利潤(rùn)率=$5243600/$6500000=0.81ROI的擴(kuò)展24-42

銷售利潤(rùn)率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=投資報(bào)酬率電子課程部門6%×3.00=18%平板電腦部門19%×0.81=15%ROI的缺點(diǎn)假設(shè)高層管理者設(shè)定的公司投資報(bào)酬率目標(biāo)是16%。兩個(gè)部門都在考慮投資購(gòu)買店內(nèi)音樂(lè)播放設(shè)備。這一設(shè)備會(huì)提高銷售額,但會(huì)花費(fèi)每個(gè)部門$100000。預(yù)計(jì)會(huì)給每個(gè)部門每年帶來(lái)$17000的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。該設(shè)備的投資報(bào)酬率是:設(shè)備投資報(bào)酬率=$17000/$100000=17%24-43剩余收益24-44剩余收益=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-最低可接受營(yíng)業(yè)利潤(rùn)剩余收益=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-(目標(biāo)投資報(bào)酬率×平均總資產(chǎn))電子課程部門的剩余收益=$450000-(16%×$2500000)=$50000平板電腦部門的剩余收益=$975800-(16%×$6500000)=-$64200設(shè)備剩余收益=$17000-(16%×$100000)=$1000投資中心關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)24-45公式投資報(bào)酬率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/銷售凈額×銷售凈額/平均總資產(chǎn)

=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)