稅務(wù)會計 之 增值稅會計

第二章增值稅會計

學(xué)習目標:

通過學(xué)習，了解增值稅會計的基本內(nèi)容，熟悉增值稅會計的納稅規(guī)定，掌握增值稅會計的基本方法，提高增值稅會計核算能力。

4/28/20241本章最近3年題型題量分析年度題型2008年2009年2010年題量分值題量分值題量分值單項選擇題221111多項選擇題2211.511判斷題11————計算題11——13綜合題2926214+5合計81548.5519+54/28/20242第一節(jié)增值稅概述

增值稅是在傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。隨著生產(chǎn)的專業(yè)化、社會化程度日益提高，傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅按交易全額征稅的弊端越來越明顯。1917年，美國學(xué)者亞當斯就已經(jīng)提出了增值稅的雛形。1921年，德國學(xué)者西蒙士提出了增值稅的名稱。1954年，法國正式用增值稅替代了原來對制造商、批發(fā)商和勞務(wù)提供商征收的營業(yè)稅。1962年歐洲經(jīng)濟共同體財政與金融委員會向所有成員國建議開征增值稅。1968年從原聯(lián)邦德國開始逐步實行，直至1973年意大利正式完成。后來，愛爾蘭和英國也征收了增值稅。20世紀70年代以后，增值稅的實行范圍擴大到發(fā)展中國家，現(xiàn)在世界上已經(jīng)有100多個國家開始開征增值稅。我國1993年12月國務(wù)院頒布《中華人民共和國增值稅暫行條例》，確定從1994年1月1日起施行。從2004年7月1日起，在東北地區(qū)進行增值稅改革試點，2007年、2008年進一步擴大試點地區(qū)。從2009年1月1日起，我國在全國范圍內(nèi)全面推行消費型增值稅制度。4/28/20243第一節(jié)增值稅概述

增值稅是在傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。隨著生產(chǎn)的專業(yè)化、社會化程度日益提高，傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅按交易全額征稅的弊端越來越明顯。1917年，美國學(xué)者亞當斯就已經(jīng)提出了增值稅的雛形。1921年，德國學(xué)者西蒙士提出了增值稅的名稱。1954年，法國正式用增值稅替代了原來對制造商、批發(fā)商和勞務(wù)提供商征收的營業(yè)稅。1962年歐洲經(jīng)濟共同體財政與金融委員會向所有成員國建議開征增值稅。1968年從原聯(lián)邦德國開始逐步實行，直至1973年意大利正式完成。后來，愛爾蘭和英國也征收了增值稅。20世紀70年代以后，增值稅的實行范圍擴大到發(fā)展中國家，現(xiàn)在世界上已經(jīng)有100多個國家開始開征增值稅。4/28/20244一、增值稅概念及特點（一）增值稅概念增值稅是以法定增值額為征稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國稅法規(guī)定，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人，就其取得貨物的銷售額、進口貨物金額、應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。4/28/20245

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

對增值稅概念的理解，關(guān)鍵是要理解增值額的含義。

4/28/20246增值額理論上的增值額，是指企業(yè)或個人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值，相當于商品價值（C+V+M）扣除在生產(chǎn)過程中消耗的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價值（C）以后的余額（V+M），它包括工資、利潤、利息、租金及其他屬于增值性的費用。

商品價值（W）

=不變資本（C）

+可變資本（V）

+剩余價值（M）

法定增值額，稅法規(guī)定據(jù)以計算應(yīng)納增值稅的增值額，它并不一定總是等同理論上的增值額。差異的原因在于扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式不同。4/28/20247（二）增值稅類型

1、生產(chǎn)型增值稅計稅依據(jù)等于工資、利潤、利息、地租、折舊之和。整體看，即國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）。2、收入型增值稅是以收入減去投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價值和固定資產(chǎn)折舊后的余額為計稅依據(jù)，整體看，相當于國民收入（V+M）。3、消費型增值稅以銷售收入減去投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價值和同期購入固定資產(chǎn)后的余額為計稅依據(jù)，整體看，相當于全部消費品的價值。從2009年開始，我國全面推行消費型增值稅。4/28/20248不同類型增值稅的比較增值稅類型特點優(yōu)點生產(chǎn)型課稅基數(shù)大體相當于國民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計口徑，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款。法定增值額＞理論增值額保證財政收入收入型課稅基數(shù)相當于國民收入部分，外購固定資產(chǎn)價款只允許扣除當期計入產(chǎn)品價值的折舊費部分。法定增值額=理論增值額是一種標準的增值稅消費型課稅基數(shù)僅限于消費資料價值的部分，允許將當期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除我國在2009年實行了增值稅的全面“轉(zhuǎn)型”，我國增值稅由過去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅實行消費型增值稅有利于鼓勵投資、稅制優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。簡化征納計算，提高征管效率4/28/20249（三）增值稅的特點1.對增值額課稅，在理論上不存在重復(fù)征稅；2.屬于價外稅；3.普遍征稅和多環(huán)節(jié)征稅；4.體現(xiàn)了公平稅負原則。4/28/202410（三）增值稅的特點【例題·單選題】以下關(guān)于增值稅類型的說法不正確的是（）。A.生產(chǎn)型增值稅，其法定增值額大于理論上的增值額B.2009年，我國增值稅由過去的生產(chǎn)型變?yōu)橄M型C.消費型增值稅是一種標準增值稅D.收入型增值稅的法定增值額相當于國民收入【答案】C

4/28/202411二、增值稅納稅人及其分類

（一）增值稅納稅人凡是在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。境內(nèi)：銷售貨物的起運地或所在地在境內(nèi)，提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。單位：一切從事銷售、進口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位，都是增值稅納稅人。個人：凡從事貨物銷售、進口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的個人，都是增值稅納稅人。承租人和承包人：企業(yè)租賃或承辦給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人?？劾U義務(wù)人：境外單位或個人在境內(nèi)銷售貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的以購買者為扣繳義務(wù)人。4/28/202412（二）增值稅納稅人的分類

1.小規(guī)模納稅人從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含50萬）的；從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。除上列以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。4/28/202413（二）增值稅納稅人的分類2.一般納稅人一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準確定的納稅人。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人。經(jīng)認定的一般納稅人，可按規(guī)定領(lǐng)購和使用增值稅專用發(fā)票，按增值稅條例的規(guī)定計算繳納稅金。納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人，除另有規(guī)定外，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。4/28/202414【例題·多選題】以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定正確的有（）。A.一經(jīng)認定為小規(guī)模納稅人，不得再轉(zhuǎn)為一般納稅人B.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅C.超過小規(guī)模納稅人標準的非企業(yè)性單位可選擇按小規(guī)模納稅人納稅D.小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定【答案】BCD

4/28/202415三、增值稅征稅范圍(一)一般規(guī)定增值稅暫行條例規(guī)定，在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當繳納增值稅。貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。進口貨物，是指進入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物。4/28/202416【例題·單選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中屬于增值稅征稅范圍的是（）。A.供電局銷售電力產(chǎn)品B.房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋C.飯店提供餐飲服務(wù)D.房屋中介公司提供中介服務(wù)【答案】A4/28/202417（二）納稅范圍的特殊項目1、工業(yè)企業(yè)的廢品、工商企業(yè)的下腳料和廢舊包裝物等銷售時，應(yīng)一律按銷售貨物補繳增值稅。2、基建和建筑安裝企業(yè)的附屬工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制件、其他構(gòu)件或材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在轉(zhuǎn)移使用時繳納增值稅；但對其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的則不繳納增值稅。3、集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥繳納增值稅；郵政部門銷售商品不交增值稅；郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品的繳納增值稅。4、國家管理部門發(fā)放的執(zhí)照、牌照、證書的工本費收入不繳納增值稅。5、經(jīng)銷企業(yè)從貨物生產(chǎn)企業(yè)取得的三包收入，按修理修配勞務(wù)繳納增值稅。6、郵政部門發(fā)行報刊繳納營業(yè)稅，其他單位個人發(fā)行報刊繳納增值稅。4/28/202418（二）納稅范圍的特殊項目7、罰沒物品：執(zhí)法部門查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的罰沒商品公開拍賣收入如數(shù)上交財政的不予繳稅；對經(jīng)營單位購入拍賣物品再出售的應(yīng)繳納增值稅。對不具備拍賣而由指定單位出售的，執(zhí)法部門按商定價格取得的變價收入不交稅，指定單位出售收入照章繳納增值稅。查處罰沒的專營財物，應(yīng)交專營單位收購，罰沒收入上交不繳稅，專營機構(gòu)出售收入交增值稅。8、貨物期貨在期貨實物交割環(huán)節(jié)計稅，銀行銷售金銀、典當業(yè)死當物品銷售及銷售寄售物品的，均應(yīng)繳納增值稅。4/28/202419（三）征稅范圍的特殊行為1、視同銷售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，按固定資產(chǎn)凈值為銷售額。4/28/202420【例題·單選題】下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是（）。A.某商店為服裝廠代銷兒童服裝B.某批發(fā)部門將外購的部分飲料用于職工福利C.某企業(yè)將外購的水泥用于基建工程D.某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個人消費【答案】A4/28/202421（三）征稅范圍的特殊行為2、混合銷售混合銷售行為，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅。其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)、財政部稅務(wù)總局規(guī)定的其他混合銷售行為，應(yīng)當分別核算貨物銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額，計算增值稅和營業(yè)稅，未分別核算的，由稅務(wù)機關(guān)核定起貨物的銷售額。4/28/202422（三）征稅范圍的特殊行為3、兼營行為納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。4/28/202423混合銷售和兼營行為判定混合銷售和兼營行為容易混淆，兩者的共同點是都包括銷售貨物與提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)兩種行為。不同點是混合銷售行為強調(diào)在同一項銷售行為（同一業(yè)務(wù)）中存在兩者的混合且價款難以分清，兼營行為強調(diào)是在納稅人的經(jīng)營活動中存在著兩類不同性質(zhì)的應(yīng)稅項目，即不是在同一銷售行為（同一業(yè)務(wù)）中發(fā)生或不同時發(fā)生在同一個購買者（客戶）身上。因此混合銷售和兼營行為的判定標準，主要是看其銷售貨物行為與提供勞務(wù)的行為是否同時發(fā)生在同一業(yè)務(wù)中，如果是，則為混合銷售行為；如果不是，則為兼營行為。4/28/202424（四）代購貨物行為代購貨物行為，同時具備以下條件的不征收增值稅，不同時具備的征收增值稅。1、受托方不墊付資金；2、銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方轉(zhuǎn)交委托方；3、受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另行收取手續(xù)費；代理進口貨物行為，屬于代購貨物，應(yīng)按增值稅代購貨物的征稅規(guī)定執(zhí)行。4/28/202425（五）其他行為1、對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有關(guān)直接關(guān)系的，繳納增值稅，凡與貨物銷量無直接關(guān)系的，不繳納增值稅。2、納稅人代行政管理部門收取的經(jīng)依法批準、開具行政事業(yè)收據(jù)、款項上交財政或在政府監(jiān)管?？顚Ｓ茫蛔鳛閮r外費用，不交增值稅。3、納稅人銷售貨物的同時代辦保險而收取的保險費，代收的車輛購置稅、牌照費等，不作為價外費用，不交增值稅。4/28/202426四、增值稅稅率和征收率

1、一般納稅人增值稅稅率：一般納稅人銷售或進口適用低稅率以外的貨物及提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17％。一般納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13％：（1）糧食、食用植物油；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、二甲醚；（5）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（6）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。納稅人出口貨物稅率為零，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。一般納稅人的自來水公司銷售自來水按6%征收率繳納增值稅，不得抵扣其購進自來水取得的增值稅扣稅憑證上的增值稅額。2、小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。4/28/202427【2009-1-1變化】部分資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品的增值稅稅率由13%恢復(fù)為17%,包括金屬礦采選產(chǎn)品、

非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽（食用鹽除外）。

4/28/202428【例題·多選題】根據(jù)現(xiàn)行政策，下列項目適用13%稅率的有（）。

A.印刷廠自行購買紙張印刷圖書

B.苗圃銷售自種花卉

C.礦產(chǎn)品

D.果品公司批發(fā)水果

【答案】AD4/28/202429五、增值稅納稅義務(wù)的確認P831、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的一般規(guī)定：（1）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；（2）先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。（3）進口貨物，為報關(guān)進口的當天。（4）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。4/28/2024302.具體規(guī)定（P84）納稅人收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體分為：（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。4/28/202431（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。（7）納稅人視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。4/28/202432【例題·多選題】稅法規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有（）。A.以預(yù)收款方式銷售貨物的，為收到貨款當天B.委托他人代銷貨物的，為貨物發(fā)出當天C.采用賒銷方式銷售貨物的，有合同約定的，為合同約定的收款日期的當天D.納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天

【答案】CD4/28/202433【例題·判斷題】企業(yè)委托其他納稅人代銷貨物，對于發(fā)出代銷貨物超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅。（）（2006年）

【答案】√

4/28/202434案例1某紡機廠是生產(chǎn)紡機設(shè)備的專業(yè)生產(chǎn)廠家，2003年實現(xiàn)銷售收入8500萬元。2004年4月，當?shù)囟悇?wù)局稽查局對該企業(yè)2003年度的增值稅納稅情況進行了檢查。在檢查過程中，稅務(wù)稽查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在如下問題：

1.2003年1月12日，向廣西某紡織機械經(jīng)營機構(gòu)發(fā)出商品238萬元，企業(yè)的賬務(wù)處理方法是：借記發(fā)出商品——發(fā)出廣西某經(jīng)營機構(gòu)商品238萬元，貸記庫存商品238萬元；2003年4月5日借記銀行存款100萬元，貸記發(fā)出商品——發(fā)出廣西某機械經(jīng)營機構(gòu)商品100萬元。4/28/2024352.2003年3月16日，向山東省某紡織有限公司發(fā)出商品324萬元，企業(yè)的賬務(wù)處理方法是：借記分期收款發(fā)出商品324萬元，貸記庫存商品324萬元；2003年9月16日，借記銀行存款———收山東某紡織有限公司款117萬元，貸記主營業(yè)務(wù)收入100萬元，貸記應(yīng)交稅費17萬元。3.2003年4月15日，收到河北省某紡織廠購貨款200萬元，企業(yè)進行了如下賬務(wù)處理：借記銀行存款200萬元，貸記預(yù)收賬款200萬元。2003年5月15日公司將設(shè)備發(fā)出，未作賬務(wù)處理，只在備查賬中反映發(fā)出設(shè)備300萬元；2003年7月15日對方將剩余貨款匯來時，企業(yè)開出銷售發(fā)票，并作了相應(yīng)的賬務(wù)處理：借記預(yù)收賬款200萬元，銀行存款151萬元，貸記主營業(yè)務(wù)收入300萬元，應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51萬元。4/28/202436稅務(wù)稽查人員在企業(yè)的有關(guān)銷售合同和協(xié)議書中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)所提供的書面協(xié)議對設(shè)備的技術(shù)性能要求、設(shè)備運輸方法、設(shè)備安裝責任等事項約定得比較具體，而對付款方式卻沒有明確。據(jù)此，稽查人員認為以上3筆業(yè)務(wù)都存在問題：其一，雖然該企業(yè)向廣西某紡織機械經(jīng)營機構(gòu)發(fā)出商品238萬元是一筆代銷業(yè)務(wù)，但是企業(yè)無法提供委托代銷合同，則該業(yè)務(wù)就應(yīng)該按直接銷售業(yè)務(wù)來處理，即在貨物發(fā)出的當天按銷售額計算繳納增值稅。如果企業(yè)能夠提供委托代銷合同，則可以在對方將商品銷售完畢并向該公司提供代銷清單時，再行申報納稅。4/28/202437其二，企業(yè)向山東省某紡織有限公司發(fā)出商品324萬元，雖然是按照分期收款發(fā)出商品的銷售方法進行銷售的，但是由于該企業(yè)無法提供證明其分期收款銷售商品的合同和協(xié)議書，就應(yīng)按照直接銷售方式，在貨物發(fā)出時計算繳納增值稅。如果企業(yè)可以提供相關(guān)證明，則可以在合同約定的收款日期計算繳納增值稅。其三，企業(yè)與河北省某紡織廠的業(yè)務(wù)是一筆預(yù)收貨款銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)在貨物發(fā)出時申報繳納增值稅，而企業(yè)在貨物發(fā)出時沒有及時申報繳稅，顯然是錯誤的。4/28/202438六、增值稅納稅期限與地點（一）納稅期限納稅期限分為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。納稅人進口貨物，應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。4/28/202439（二）增值稅納稅地點1、固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2、固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。4/28/202440（二）增值稅納稅地點3、非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。4、進口貨物，應(yīng)當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。5、扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。4/28/202441【例題·單選題】以下關(guān)于增值稅納稅地點的表述錯誤的是（）。A.固定業(yè)戶在其機構(gòu)所在地申報納稅B.非固定業(yè)戶在其居住所在地申報納稅C.進口貨物向報關(guān)地海關(guān)申報納稅D.總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

【答案】B

4/28/202442七、增值稅優(yōu)惠政策（一）增值稅的免稅P75免稅是對應(yīng)稅貨物或勞務(wù)在本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的應(yīng)繳稅額全部免交。對貨物在以前生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)所納稅額不予退還，所支付的進項稅額計入貨物成本。下列項目免繳增值稅：（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）古舊圖書（指向社會收購的古書和舊書）；（3）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；（4）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；（5）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；（6）避孕藥品和用具；（7）銷售的自己使用過的物品。（8）再生水、廢輪胎生產(chǎn)的膠粉，舊輪胎生產(chǎn)的翻新輪胎、摻兌30%以上的廢渣生產(chǎn)的建材產(chǎn)品，污水加工為達標水的勞務(wù)。4/28/202443【例題·單選題】下列各項中，應(yīng)當計算繳納增值稅的是（）。（2010年）A.郵政部門發(fā)行報刊B.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品C.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)費D.殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品【答案】C4/28/202444（二）即征即退、先征后返P76即征即退：稅務(wù)機關(guān)征稅后退稅。先征后返：稅務(wù)機關(guān)征稅后財政部門返還?；緝?nèi)容軟件產(chǎn)品飛機維修資源綜合利用產(chǎn)品廢舊物資回收民政福利企業(yè)安置殘疾人企業(yè)文化企業(yè)其他具體內(nèi)容參見教材4/28/202445（三）幅度減免

P80-821、自己使用過的固定資產(chǎn)。指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。2、舊貨。是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。4/28/202446（四）辦理減免稅手續(xù)與要求納稅人要獲得并實現(xiàn)稅收優(yōu)惠，必須前往稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅手續(xù)，并按照有關(guān)規(guī)定進行核算、納稅申報。

1、納稅人辦理減免稅手續(xù)（1）納稅人享受減免稅應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提出申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批或備案后，自審批或備案之日起執(zhí)行。未按規(guī)定申請的，不得享受減免稅。（2）納稅人申請減免稅時，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)報送《納稅人稅收優(yōu)惠申請審批表》、有關(guān)部門出具的證明材料(按政策規(guī)定需要其他部門出具證明的減免稅項目提供)、稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。（3）享受即征即退增值稅稅收優(yōu)惠的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)負責辦理退稅，在申請退稅時應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《退稅申請書》,申請退稅當期已繳納增值稅的稅收完稅憑證等資料。（4）享受先征后返、先征后退增值稅稅收優(yōu)惠的納稅人．由財政部門負責辦理返還。（5）納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化的，應(yīng)自發(fā)生變化之日起15個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告。4/28/2024472、納稅人會計核算要求納稅人同時從事減免稅項目與非減免稅項目的，應(yīng)分別核算，獨立計算減免稅項目的計稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的。不能享受減免稅；核算不清的。由稅務(wù)機關(guān)按合理方法核定。3、納稅人開具發(fā)票須知銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。納稅人銷售軟件產(chǎn)品應(yīng)在發(fā)票上注明軟件產(chǎn)品名稱及版本號，且必須與軟件產(chǎn)品登記證書上的相關(guān)內(nèi)容一致。納稅人銷售某一已登記軟件產(chǎn)品的個別模塊業(yè)務(wù)時，應(yīng)在發(fā)票上同時列明相應(yīng)的登記軟件名稱及所售模塊的名稱。納稅人在銷售計算機軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物的，軟件產(chǎn)品銷售額應(yīng)單獨開具銷售發(fā)票，或在同一張銷售發(fā)票上單獨一欄反映，否則不予辦理退稅。4、納稅人納稅申報須知納稅人已享受減免稅的，應(yīng)當納入正常申報，進行減免稅申報。在減免稅期間無論當期是否有應(yīng)交稅費發(fā)生。都要對減免稅情況予以申報。納稅人享受減免稅到期的，應(yīng)當申報繳納稅款。4/28/202448八、增值稅專用發(fā)票的使用

P914/28/202449

增值稅發(fā)票分普通發(fā)票和專用發(fā)票。一般納稅人都要開具，而小規(guī)模納稅人以及個體戶沒有資格開具增值稅專用發(fā)票，兩者的稅率都是17%，區(qū)別只是在于開具的對象不同而已。

另外要注意的是，普通發(fā)票所有的增值稅納稅人都可以使用，而專用發(fā)票只有一般納稅人可以使用。如果你的企業(yè)是一般納稅人，那么如果在進貨時所取得的發(fā)票，屬于增值稅專用發(fā)票的可以用于抵口稅款，而取得增值稅普通發(fā)票則不能確認進項稅額，也不能進行抵扣。

4/28/202450增值稅專用發(fā)票是由國家稅務(wù)總局監(jiān)制設(shè)計印制的，只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用的，既作為納稅人反映經(jīng)濟活動中的重要會計憑證又是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進項稅額的合法證明，是增值稅計算和管理中重要的決定性的合法的專用發(fā)票。一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。防偽稅控系統(tǒng)，是指經(jīng)國務(wù)院同意推行的，使用專用設(shè)備和通用設(shè)備、運用數(shù)字密碼和電子存儲技術(shù)管理專用發(fā)票的計算機管理系統(tǒng)。專用設(shè)備，是指金稅卡、IC卡、讀卡器和其他設(shè)備。通用設(shè)備，是指計算機、打印機、掃描器具和其他設(shè)備。（一）增值稅專用發(fā)票的采用

4/28/202451專用發(fā)票的聯(lián)次（P91）專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。4/28/202452專用發(fā)票實行最高開票限額管理最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不得達到的上限額度。最高開票限額由一般納稅人申請，稅務(wù)機關(guān)依法審批。最高開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)審批；最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務(wù)機關(guān)審批；最高開票限額為一千萬元及以上的，由省級稅務(wù)機關(guān)審批。稅務(wù)機關(guān)審批最高開票限額應(yīng)進行實地核查。防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)負責。4/28/202453一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（1）向消費者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；（2）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；（3）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。（二）增值稅專用發(fā)票的開具范圍（掌握）4/28/202454【例題·多選題】納稅人銷售貨物時，下列情況中不能開具增值稅專用發(fā)票的有（）。A.購貨方購進免稅藥品要求開具專用發(fā)票B.消費者個人購進電腦要求開具專用發(fā)票C.商業(yè)零售化妝品D.境內(nèi)易貨貿(mào)易

【答案】ABC4/28/202455專用發(fā)票開具要求：項目齊全，與實際交易相符；字跡清楚，不得壓線、錯格；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。一般納稅人開具專用發(fā)票應(yīng)在增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報稅，在申報所屬月份內(nèi)可分次向主管稅務(wù)機關(guān)報稅。4/28/202456(三)開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨銷售折讓的處理

1.一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。4/28/2024572.一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的：購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。主管稅務(wù)機關(guān)對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。《通知單》一式三聯(lián)：第一聯(lián)由購買方主管稅務(wù)機關(guān)留存；第二聯(lián)由購買方送交銷售方留存；第三聯(lián)由購買方留存。購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。4/28/202458（四）抵扣進項稅額的認證1.用于抵扣增值稅進項稅額的專用發(fā)票，應(yīng)自開票日起180天內(nèi)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證相符（國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），否則不予抵扣進項稅額。認證，是稅務(wù)機關(guān)通過防偽稅控系統(tǒng)對專用發(fā)票所列數(shù)據(jù)的識別、確認。2.認證相符的專用發(fā)票應(yīng)作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。認證相符，是指納稅人識別號無誤，專用發(fā)票所列密文解譯后與明文一致。3.專用發(fā)票抵扣聯(lián)無法認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)認證。專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/28/202459（四）抵扣進項稅額的認證4.經(jīng)認證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票。（1）無法認證；（2）納稅人識別號認證不符；（3）專用發(fā)票代碼、號碼認證不符。5.經(jīng)認證，有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進行處理。（1）重復(fù)認證；（2）密文有誤；（3）認證不符；（4）列為失控專用發(fā)票。4/28/202460（五）進項稅額的準予抵扣與申報時間1.一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認證通過的當月，按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，核算當期進項稅額，并申報抵扣。否則不予抵扣進項稅額。2.一般納稅人取得的運費發(fā)票，應(yīng)在開票之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，否則不予抵扣。3.一般納稅人接受的應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費支付后才能申報抵扣；對已接受勞務(wù)但未付款項的，進項稅額不得作為當期進項稅額抵扣。4.對接受投資、捐贈、分配的貨物，以收到增值稅專用發(fā)票的時間為申報抵扣進項稅額的時限。5.納稅人進口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額，準予從銷項稅額中抵扣。6.如果取得的是不是稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，仍按原規(guī)定執(zhí)行。7.違反規(guī)定的，按逃稅論處，一經(jīng)查出，應(yīng)從當期進項稅額中剔除，不得申報抵扣。4/28/202461一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)：如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機關(guān)進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。（六）增值稅專用發(fā)票的丟失4/28/202462一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/28/202463第二節(jié)增值稅的計算(P68)一、增值稅計算

（一）增值稅計算方法增值稅是以增值額作為課稅對象征收的一種稅，所以增值稅計算的基本方法是應(yīng)納增值稅額等于增值額乘以適用稅率。從理論上講，增值稅的計稅方法可以分為直接計稅法和間接計稅法。4/28/2024641.直接計稅法

直接計稅法是按照規(guī)定直接計算出應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額，然后以此為依據(jù)乘以適用稅率，計算出應(yīng)納稅額的一種計稅方法?；居嬎愎綖椋簯?yīng)納增值稅額＝增值額×適用稅率4/28/2024652.間接計稅法(1)間接計稅法：又稱稅金扣除法或扣稅法，是指不直接計算增值額，而是以納稅人在納稅期內(nèi)銷售應(yīng)稅貨物(或勞務(wù))的銷售額乘以適用稅率，求出銷售應(yīng)稅貨物(或勞務(wù))的整體稅金(銷項稅額)，然后扣除非增值項目已納的稅額(進項稅額)，其余額即為納稅人應(yīng)納的增值稅額。實務(wù)中，應(yīng)納稅額的計算應(yīng)區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人計算。4/28/202466一般納稅人的計算方法應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅貨物(或勞務(wù))的整體稅金-項目已納稅額

＝銷項稅額-進項稅額

＝銷售額×增值稅率-進項稅額小規(guī)模納稅人的計算方法應(yīng)納稅額＝銷售額×增值稅征收率（3）價稅合并定價的換算增值稅是價外稅，是以不含稅的銷售額為計稅銷售額，在實際工作中出現(xiàn)的價稅合并定價的，應(yīng)將含稅銷售額換算為不含稅的銷售額。（2）計算公式：4/28/202467（二）一般納稅人應(yīng)納增值稅額計算我國現(xiàn)行增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額,是采用間接計稅法中的購進扣除法。計算公式為：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額—當期準予抵扣的進項稅額銷項稅額=應(yīng)稅銷售額×適用稅率

或=組成計稅價格×適用稅率4/28/2024681.銷售額的確定P69（1）銷售額包括的內(nèi)容：①銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價款；②向購買方收取的各種價外費用：包括手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款、代墊款、包裝費、包裝物租金、儲運裝卸費、優(yōu)質(zhì)費。不包括受托加工應(yīng)稅消費品代收的消費稅、符合條件的代墊運費、代收的政府性基金、行政事業(yè)性收費、代辦保險費、代繳車輛購置稅、牌照費。一般納稅人向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含增值稅稅額的銷售額，應(yīng)將其含稅銷售額換算成不含稅銷售額計稅。③銷售應(yīng)稅消費品的消費稅稅金（屬價內(nèi)稅）。4/28/202469（2）對屬于征收增值稅的混合銷售，其銷售額為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計數(shù)。（3）對兼營應(yīng)一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其銷售額為貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計數(shù)。4/28/202470(4)稅務(wù)機關(guān)核定銷售額的確定方法

納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低，且無正當理由的，或是納稅人發(fā)生了視同銷售貨物的行為，而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其銷售額。確定銷售額的順序與辦法：①按納稅人最近時期同類貨物的平均售價確定銷售額；②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均售價確定銷售額；③按組成計稅價格核定銷售額，其計算公式為：4/28/202471(4)稅務(wù)機關(guān)核定銷售額的確定方法

③按組成計稅價格核定銷售額，其計算公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)如屬于應(yīng)征消費稅的貨物，組成計稅價格還應(yīng)加消費稅稅額，計算公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅額或=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)4/28/202472(5)特殊銷售方式的銷售額的確定①納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額同在一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。②納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。但金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可按銷售方實際收取的不含增值稅的價款計算繳納增值稅。③納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。④采取以物易物方式銷售貨物的，雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。4/28/202473(6)出租出借包裝物情況下銷售額的確定納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅；但對逾期（以1年為期限）的包裝物押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當期銷售額征稅。（7）納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)當折合成人民幣計算。其折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的國家外匯牌價(原則上為中間價)。納稅人應(yīng)事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。4/28/202474【例題·單選題】10月，某啤酒廠銷售啤酒給副食品公司，開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價款70000元，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定，于當年12月將啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。當月，有以往月份收取押金3000元的包裝物到期，未得到退還，就此項業(yè)務(wù)，計算該酒廠10月計算的增值稅銷項稅額應(yīng)為（）元。A.11900B.12117.95C.12335.90D.12553.85

【答案】C【解析】70000×17%+3000/（1+17%）×17%=12335.90（元）。4/28/2024752.進項稅額的確定進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負擔的增值稅額。包括兩種情形：一是進項稅額體現(xiàn)支付或負擔的增值稅性質(zhì)，直接在增值稅發(fā)票上明確的進項稅額不需計算；二是購進某些特殊貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)時，其進項稅額是通過法定的扣除率和支付金額計算出來的。

4/28/202476(1)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額教材P71①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。②從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。③購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和按規(guī)定繳納的煙葉稅的13％的扣除率計算進項稅額。④外購或銷售貨物以及生產(chǎn)經(jīng)營支付的運輸費用(代墊運費除外)，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費金額和7％的扣除率計算進項稅額。貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設(shè)基金，不包括隨同運費支付的裝卸費，保險費等其他雜費。4/28/202477【例題·計算題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）收購一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)，在稅務(wù)機關(guān)批準使用的專用收購憑證上注明價款100000元，其可計算抵扣多少增值稅進項稅？記賬采購成本是多少？【答案】可計算抵扣的進項稅額=100000×13%=13000（元）；記賬采購成本=100000-13000=87000（元）。4/28/202478【例題·計算題】某企業(yè)采購原材料支付運雜費共計1000元，取得運輸發(fā)票上注明運輸費800元、建設(shè)基金80元、保險費20元、裝卸費100元。其可計算抵扣多少增值稅進項稅？記入采購成本的運輸費是多少？【答案】可計算抵扣進項稅（800+80）×7%=61.6（元）記入采購成本的運輸費=1000-61.6=938.4（元）。【解析】按規(guī)定對運費計算抵扣進項稅時，按運費發(fā)票上注明的運輸費金額和建設(shè)基金金額的7%計算抵扣進項稅。如果發(fā)票所列項目不能把運輸費與其他雜費分開，則不可計算抵扣進項稅。4/28/202479【例題·單選題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）收購一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)，在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明價款100000元，支付運輸公司運送該批貨物回廠的運費2000元并取得合規(guī)發(fā)票，該企業(yè)此項業(yè)務(wù)可計算抵扣增值稅進項稅（）元。A.13000B.13140C.17000D.17340【答案】B【解析】該批業(yè)務(wù)可計算抵扣進項稅=100000×13%+2000×7%=13140（元）。4/28/202480(2)不準從銷項稅額中抵扣的進項稅額教材P74納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證，不符合法律法規(guī)或國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，不得抵扣。1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。購進貨物不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。4/28/202481(2)不準從銷項稅額中抵扣的進項稅額【相關(guān)鏈接】同學(xué)們在學(xué)習時對比貨物來源區(qū)分兩類情況：一類是屬于視同銷售銷銷項稅，可相應(yīng)抵扣其符合規(guī)定的進項稅。另一類是屬于不可抵扣進項稅，但不計算銷項稅。這兩類情況是考試必考的內(nèi)容，要注意掌握和區(qū)分：貨物來源貨物去向基建、職工福利、個人消費、非應(yīng)稅項目（對內(nèi)）投資、分紅、贈送（對外）購入不計銷項也不計進項視同銷售計銷項（可抵進項）自產(chǎn)或委托加工視同銷售計銷項（可抵進項）視同銷售計銷項（可抵進項）4/28/202482【例題·多選題】增值稅一般納稅人下列行為中，涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的是（

）。A.將外購的貨物用于基建工程B.將外購的貨物發(fā)給職工作福利C.將外購的貨物無償贈送給外單位D.將外購的貨物作為實物投資【答案】AB4/28/202483【例題·單選題】下列增值稅一般納稅人支付的運費中不允許計算扣除進項稅額的是（）。A.轎車廠銷售自產(chǎn)轎車支付的運輸費用B.紡織廠外購動力支付的運輸費用C.機械廠外購的管理部門使用的小轎車的運輸費用D.食品廠向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的運輸費用

【答案】C4/28/202484已抵扣固定資產(chǎn)改變用途是否進項稅轉(zhuǎn)出?納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，應(yīng)在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。另根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。根據(jù)上述規(guī)定，納稅人將已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)出租給他人使用，應(yīng)按財稅[2008]170號文第五條規(guī)定計算不得抵扣的進項稅額并作相應(yīng)的進項轉(zhuǎn)出處理。4/28/202485(2)不準從銷項稅額中抵扣的進項稅額P742）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；4）納稅人已抵扣進項稅的固定資產(chǎn)發(fā)生上述情形的，按下列方法計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率5）納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。6）上列貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。4/28/202486(2)不準從銷項稅額中抵扣的進項稅額7）一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計4/28/202487(2)不準從銷項稅額中抵扣的進項稅額8）已抵扣進項稅額的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費，發(fā)生購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失等情形的，應(yīng)當將該項購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。

4/28/202488（三）不得抵扣增值稅的進項稅的兩類處理第一類，購入時不予抵扣——直接計入購貨的成本?！景咐磕称髽I(yè)（增值稅一般納稅人）購入一批材料用于在建工程，增值稅專用發(fā)票上注明價款100000元，增值稅17000元，則該企業(yè)這批材料不得抵扣增值稅進項稅。該批貨物采購成本為117000元。4/28/202489（三）不得抵扣增值稅的進項稅的兩類處理第二類，已抵扣后改變用途、由于管理不善發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額——做進項稅轉(zhuǎn)出處理?！咎貏e歸納】進項稅額轉(zhuǎn)出有常見的三種轉(zhuǎn)出方法，即直接計算轉(zhuǎn)出法、還原計算轉(zhuǎn)出法和比例計算轉(zhuǎn)出法。（1）直接計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于材料的非正常損失【案例】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將數(shù)月前外購的一批生產(chǎn)用材料改變用途，用于職工福利，賬面成本10000元，則需要做進項稅轉(zhuǎn)出=10000×17%=1700（元）。（2）還原計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于免稅農(nóng)產(chǎn)品、運費的非正常損失【案例】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將一批以往購入的材料毀損，賬面成本12465元（含運費465元），其不能抵扣的進項稅為=（12465-465）×17%+465÷（1-7%）×7%=2040+35=2075（元）。由于運輸費465元是按7%扣除率計算過進項稅后的余額，所以要還原成計算進項稅的基數(shù)來計算進項稅轉(zhuǎn)出。4/28/202490（三）不得抵扣增值稅的進項稅的兩類處理（3）比例計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失【案例】某服裝廠外購比例60%，在6月，一批成衣因保管不善毀損，賬面成本30000元，則需要轉(zhuǎn)出進項稅30000×60%×17%=3060（元）。4/28/202491（三）小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額計算P82按照稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)按照銷售額和條例規(guī)定3％的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

4/28/202492(四)進口貨物應(yīng)納增值稅額計算P83納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和稅法規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。組成計稅價格和應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅或=關(guān)稅完稅價格×(1+關(guān)稅稅率)÷(1-消費稅稅率)4/28/202493(四)進口貨物應(yīng)納增值稅額計算【例題·計算題】某具有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2010年2月從國外進口設(shè)備一臺，關(guān)稅完稅價格80000元人民幣，假定關(guān)稅率10%，其進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅為多少元?！窘馕觥啃∫?guī)模納稅人，進口計稅時也使用稅率計稅，不使用征收率。80000×（1+10%）×17%=14960（元）。4/28/202494二、增值稅納稅申報與解繳P85(一)納稅人納稅申報增值稅納稅人應(yīng)按主管稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限，如實填寫并報送《增值稅納稅申報表》。增值稅納稅申報表有適用于一般納稅人和適用于小規(guī)模納稅人的兩種。4/28/2024951、一般納稅人的納稅申報一般納稅人應(yīng)按月申報，申報期為次月1日-15日。納稅申報資料包括：必報資料增值稅納稅申報表及附列資料；使用稅控系統(tǒng)的，須報送IC卡、增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細表、抵扣聯(lián)明細表；資產(chǎn)負債表、利潤表；其他資料。備查資料已開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián)；符合抵扣條件并在本期申報抵扣的專用發(fā)票抵扣聯(lián)；海關(guān)進口貨物完稅憑證、運輸發(fā)票、購進農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票及購進廢舊物資普通發(fā)票的復(fù)印件；收購憑證的存根聯(lián)代扣代繳稅款憑證存根聯(lián)其他備查資料4/28/2024962、小規(guī)模納稅人的納稅申報與一般納稅人要求相同，應(yīng)按期向主管稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。4/28/202497（二）應(yīng)納增值稅款解繳企業(yè)除了應(yīng)按規(guī)定納稅期限進行納稅申報外，還應(yīng)在規(guī)定的繳庫期內(nèi)足額上繳稅款。稅額的解繳方式有兩種：1.自行計算解繳。納稅人自行核算應(yīng)納稅款，在稅務(wù)機關(guān)開具稅收繳款書后，在規(guī)定的期限內(nèi)報送納稅人開戶銀行辦理稅款入庫手續(xù)，再持納稅憑證及申報資料報送稅務(wù)機關(guān)。2.稅務(wù)機關(guān)查定后解繳。納稅人在規(guī)定期限內(nèi)將申報資料報送所屬稅務(wù)機關(guān)，由稅務(wù)機關(guān)查定后開具稅收繳款書交給納稅人，由納稅人持往其開戶銀行辦理稅款入庫手續(xù)。4/28/202498案例：一般納稅人應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納增值稅的計算

某汽車維修中心(一般納稅人)是一個以大修各類小轎車為主的加工、修理修配企業(yè)并兼營汽車配件的經(jīng)銷業(yè)務(wù)。該企業(yè)2011年3月修理汽車勞務(wù)收入250000元，銷售汽車配件收入150000元，當月外購貨物發(fā)票注明進項稅額為20000元。要求計算該企業(yè)當月應(yīng)納增值稅稅額?4/28/202499解：按照增值稅政策規(guī)定，納稅人銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)依法計征增值稅。銷項稅額＝(250000+15000)×17%＝68000(元)進項稅額＝20000(元)應(yīng)納稅額＝68000-20000＝48000(元)4/28/2024100案例：小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計算1.大華副食品店為小規(guī)模納稅人，2011年2月購進貨物40000元，銷售貨物32000元(含稅)。要求計算該店當月應(yīng)納增值稅稅額?2.某自行車修理門市部(小規(guī)模納稅入)主要從事各種自行車的修理和修配業(yè)務(wù)，該店2011年1月修理自行車勞務(wù)收入25000元(含稅)，修配自行車勞務(wù)收入12000元(含稅)，本月外購各種零配件3400元(含稅)。要求計算該店當月應(yīng)納增值稅稅額？4/28/2024101案例：小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計算1.大華副食品店為小規(guī)模納稅人，2009年2月購進貨物40000元，銷售貨物32000元。要求計算該店當月應(yīng)納增值稅稅額?解：應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷（1+征收率）×征收率＝32000÷（1+3%）×3%＝932.04(元)2.某自行車修理門市部(小規(guī)模納稅入)主要從事各種自行車的修理和修配業(yè)務(wù)，該店2009年1月修理自行車勞務(wù)收入25000元(含稅)，修配自行車勞務(wù)收入12000元(含稅)，本月外購各種零配件3400元(含稅)。要求計算該店當月應(yīng)納增值稅稅額？解：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)以其應(yīng)稅勞務(wù)收入額(不含稅)和征收率來計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅。應(yīng)納稅額=(25000+12000)÷（1+3%）×3%=1077.67（元）4/28/2024102案例

一般納稅人銷售貨物應(yīng)納增值稅的計算

廈華工廠為增值稅一般納稅人，2011年1月發(fā)生下列購銷業(yè)務(wù)：銷售給一般納稅人貨物開出增值稅專用發(fā)票：銷售額28332.48元，稅額4816.52元；銷貨給小規(guī)模納稅人，開出普通發(fā)票，金額計8349元（價稅合計）；為勝錫工廠加工零件，開出增值稅專用發(fā)票，銷售額8547.01元，稅額l452.99元。本月購入一批鋼材，專用發(fā)票注明銷售額17094.02元，稅額2905.98元；購入鋼材時支付運費600元，取得運費結(jié)算收據(jù)。購入低值易耗品，取得增值稅專用發(fā)票，銷售額2905.98元，稅額494.02元。本月結(jié)算的電費專用發(fā)票注明銷售額2000元，稅額340元；水費的增值稅專用發(fā)票注明銷售額1238.94元，稅額161.06元。該廠尚有4261.07元上期留抵稅額未抵扣。要求：根據(jù)上述資料計算該廠當月應(yīng)納增值稅稅額？4/28/2024103解：對該廠增值稅的計算應(yīng)分為三個步驟進行①銷項稅額的計算銷售給小規(guī)模納稅人零配件的計稅銷售額為：8349÷（1+17%）=7135.89(元)銷項稅額合計為：4816.52+l452.99+（7135.89×17%）=7482.61（元）②進項稅額的計算進項稅額合計為：2905.98+494.02+340+161.06+（600×7%）=3943.06(元)應(yīng)抵扣的進項稅額合計為：3943.06+4261.07=8204.13③應(yīng)納稅額的計算＝7482.6l-8204.13＝-721.52(元)計算結(jié)果表明：該企業(yè)當期銷項稅額小于當期進項稅額，不足以抵扣，其不足部分可留作下期繼續(xù)抵扣。4/28/2024104【例題·單選題】某生產(chǎn)企業(yè)屬增值稅小規(guī)模納稅人，2010年6月對部分資產(chǎn)盤點后進行處理：銷售邊角廢料，由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，取得含稅收入82400元；銷售使用過的小汽車1輛，取得含稅收入72100元（原值為140000元）。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅（）。A.2400元B.3773.08元C.3800元D.4500元【答案】C【解析】應(yīng)納增值稅＝82400/(1＋3%)×3%＋72100÷（1＋3%）×2%＝2400＋1400＝3800（元）。4/28/2024105課堂練習：某自行車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用稅率為17%。2011年2月份發(fā)生下列購銷經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）購進原材料一批，取得專用發(fā)票上注明的價款為100000元，增值稅17000元，貨已驗收入庫；另支付運雜費2500元，其中運費2250元，建設(shè)基金50元，裝卸費120元，保險費80元，已取得運輸部門開具的運費發(fā)票。（2）購進辦公用品一批，取得普通發(fā)票上注明價款20000元；購進鍋爐一臺用于職工浴室，專用發(fā)票注明價款50000元，增值稅8500元；（3）向當?shù)啬成虉鲣N售自行車300輛，開具專用發(fā)票，不含稅單價為300元/輛，商場當月付清全部貨款，廠家給予了5%的銷售折扣，并開具了紅字發(fā)票。（4）向某個體戶銷售自行車零配件，取得現(xiàn)金收入2340元，開具普通發(fā)票。（5）本廠廠房建設(shè)工程領(lǐng)用上月購進的生產(chǎn)用鋼材價值100，000元。試問：會計小王該如何核算該企業(yè)當月應(yīng)繳納的增值稅？

4/28/2024106答案：（1）購進材料取得增值稅專用發(fā)票，且已驗收入庫，其進項稅額允許抵扣。同時，所支付的運費可按運費和建設(shè)基金合計的7%作進項稅額抵扣，則：允計抵扣進項稅額=100000×17%+（2，250+50）×7%=17，161（元）會計分錄：借：原材料102，339

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17，161

貸：銀行存款119，5004/28/2024107（2）購進辦公用品取得普通發(fā)票，進項稅額不得抵扣；購進的鍋爐用于職工福利設(shè)施，其進項稅額不得抵扣。借：管理費用20，000

固定資產(chǎn)58，500

貸：銀行存款78，5004/28/2024108（3）稅法規(guī)定銷售貨物給予的銷售折扣，折扣額與銷售額不在同一發(fā)票上注明的，不得扣除。銷項稅額=300×300×17%=15，300（元）銷售實現(xiàn)時：借：應(yīng)收賬款105，300

貸：主營業(yè)務(wù)收入90，000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）15，300實際收到款項時：借：銀行存款100，035

財務(wù)費用5，265

貸：應(yīng)收賬款105，3004/28/2024109（4）向個體戶銷售貨物開具普通發(fā)票，其銷售額為含稅銷售額。銷項稅額=2340÷（1+17%）×17%=340（元）借：銀行存款2，340

貸：主營業(yè)務(wù)收入2，000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3404/28/2024110（5）購進貨物改變用途用于非應(yīng)稅項目，其進項稅額不得抵扣。其上期已抵扣的進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出：進項稅額轉(zhuǎn)出=100，000×17%=17，000（元）借：在建工程117，000

貸：原材料100，000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）17，0004/28/2024111（6）根據(jù)上述資料計算當期應(yīng)納稅額當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期允許抵扣的進項稅額當期銷項稅額=15，300+340=15，640（元）當期允許抵扣的進項稅額=17，161－17，000=161（元）當期應(yīng)納稅額=15，640－161=15，479（元）月末將當月應(yīng)交未交的增值稅轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目。借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）15，479

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅15，479上繳時，應(yīng)做會計分錄：借：應(yīng)交稅費——未交增值稅15，479

貸：銀行存款15，4794/28/2024112課堂練習：【例題·計算題】某商業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，2011年4月初留抵稅額2000元，4月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）購入商品一批，取得認證稅控發(fā)票，價款10000元，稅款1700元；（2）因管理不善，將3個月前從農(nóng)民手中收購的一批糧食毀損，賬面成本5220元；（3）從農(nóng)民手中收購大豆1噸，稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的收購憑證上注明收購款1500元；（4）從小規(guī)模納稅人處購買商品一批，取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，價款30000元，稅款900元，款已付，貨物未入庫，發(fā)票已認證；（5）購買建材一批用于修繕倉庫，價款20000元，稅款3400元；（6）零售日用商品，取得含稅收入150000元；（7）將2個月前購入的一批布料捐贈受災(zāi)地區(qū)，賬面成本20000元，同類不含稅銷售價格30000元；（8）外購電腦20臺，取得增值稅專用發(fā)票，每臺不含稅單價7000元。購入后10臺全部批發(fā)，批發(fā)含稅價每臺8000元，5臺辦公使用，5臺捐贈希望小學(xué)；（9）將自用過3年的一輛小轎車轉(zhuǎn)讓，取得支票83200元。假定相關(guān)可抵扣進項稅的發(fā)票均經(jīng)過認證，要求計算：（1）當期全部可從銷項稅中抵扣的增值稅進項稅合