職工薪酬問題對策研究應(yīng)用

職員薪酬問題及對策研究內(nèi)容摘要伴隨中國經(jīng)濟不停發(fā)展和企業(yè)管理水平日益提升，為吸引人才，企業(yè)向職員支付服務(wù)成本逐步上升，薪酬種類也不停豐富，職員薪酬體系得到發(fā)展和完善。初年新版會計準則公布，重新調(diào)整了準則結(jié)構(gòu)，處理了部分現(xiàn)實問題和06版舊會計準則漏洞。本文關(guān)鍵從企業(yè)年金、關(guān)鍵管理人員薪酬、解聘福利、非貨幣性福利、離職后福利等五個方面對職員薪酬體系進行分析，并提出了部分以后發(fā)展方向。關(guān)鍵詞：職員薪酬會計準則會計核實財務(wù)匯報和披露目錄一、研究問題提出………………………1二、中國職員薪酬會計準則現(xiàn)在在現(xiàn)實中仍客觀存在問題………………11、未規(guī)范以設(shè)置企業(yè)為披露主體年金會計……………12、解聘福利休息披露不足…………………23、社會統(tǒng)籌外退休人員費用處理欠妥……………………24、關(guān)鍵管理人員薪酬披露要求過于簡單…………………25、為規(guī)范折現(xiàn)率確定標準和披露要求……………………36、非貨幣性福利會計處理要求不完善……………………47、職員福利會計核實方法復(fù)雜……………4三、新準則為部分問題提供了對策………41、為設(shè)置企業(yè)為披露主體年金計劃列報和披露提供規(guī)范……………52、降低解聘福利會計處理方法，增強可比性……………53、新增離職后福利，和國際通例趨同…………………64、完善折現(xiàn)率確定標準……………………65、規(guī)范非貨幣性福利計量方法…………66、完善職員福利費會計處理方法…………6四、中國職員薪酬會計準則以后發(fā)展方向…………71、完善離職后福利計劃信息披露………72、增加解聘福利披露內(nèi)容…………………83、完善關(guān)鍵管理人員薪酬披露規(guī)范………84、增加非貨幣性福利披露要求…………9五、參考文件………………10職員薪酬問題及對策研究——以《企業(yè)會計準則9號——職員薪酬》為例一、研究問題提出職員薪酬在中國一直是一個敏感而熱門話題。尤其到了年底，多種媒體對不一樣行業(yè)職員年收入討論得熱火朝天。最近相關(guān)國企職員，尤其是高管限薪話題更是炒得人心態(tài)百出，有叫好，幸災(zāi)樂禍，也有氣餒喪氣，異常熱鬧。從這一事件能夠看出，企業(yè)職員薪酬一直受到社會各界廣泛關(guān)注，它不僅是一個經(jīng)濟問題，也是一項關(guān)系著社會收入分配、人民貧富差距社會問題。怎樣更正確、高效為利益相關(guān)者提供含有可比性、易于了解企業(yè)職員薪酬信息，一直是中國會計理論界進行研究內(nèi)容。1月27日，財政部公布了《企業(yè)會計準則第9號——職員薪酬》，對企業(yè)會計第9號準則從結(jié)構(gòu)、確定和計量、披露等各方面進行了關(guān)鍵修訂。這是中國會計準則在借鑒國外經(jīng)驗，在和國際會計準則“后趨同”時代一次關(guān)鍵舉措，也表現(xiàn)了國家對職員薪酬會計進行改革堅定決心。二、中國職員薪酬會計準則現(xiàn)在在現(xiàn)實中仍客觀存在問題即使《企業(yè)會計準則第9號——職員薪酬》和以往相比有了很大進步，為中國職員薪酬會計核實提供了系統(tǒng)、清楚指導(dǎo)，但畢竟剛剛在今年7月才正式實施，故以往在實際利用中存在部分問題仍有部分客觀存在。1、未規(guī)范以設(shè)置企業(yè)為披露主體年金會計中國《企業(yè)會計準則第10號——企業(yè)年金》要求“受托人是編制和對外匯報企業(yè)年金基金財務(wù)報表法定責任人”，并未要求委托企業(yè)作為匯報主體在年報中披露企業(yè)年金信息；職員薪酬準則中也為提到企業(yè)年金或離職后福利會計處理方法。孫璐和趙昌文認為企業(yè)年金應(yīng)作為企業(yè)會計報表和披露信息中單獨項目出現(xiàn)，以表現(xiàn)會計核實關(guān)鍵性標準。趙麗生和丁鵬艷對A股上市企業(yè)年報進行實證分析，發(fā)覺披露年金信息企業(yè)數(shù)量過少，披露方法不規(guī)范、內(nèi)容不全方面，定量信息披露較少，認為這正是因為中國企業(yè)年金會計制度和年金信息披露制度不完善造成。企業(yè)年金作為補充養(yǎng)老體制關(guān)鍵支柱，首先能夠反應(yīng)出企業(yè)人力資源政策，其次能夠作為企業(yè)負擔社會責任衡量，而以往準則中對以設(shè)置企業(yè)為列報和披露年金計劃會計要求較為簡單，輕易使企業(yè)只披露有利信息，造成報表使用者在信息搜集過程中信息缺失。這不利于報表使用者對企業(yè)職員薪酬情況了解需要，也不利于為國際間交流合作提供含有可比性信息平臺。2、解聘福利休息披露不足除要求披露解聘福利定量信息以外，國際會計準則還要求依據(jù)關(guān)鍵性標準披露解聘福利定性信息，美國財務(wù)會計準則還要求不管在哪種情況下全部應(yīng)披露解聘事件描述信息。中國企業(yè)會計準則要求在“應(yīng)付職員薪酬”項目下披露解聘賠償金額和期末應(yīng)付余額定量信息，和對于淘汰職員數(shù)量和賠償標準不確定解聘福利按或有事項進行處理，要求較為簡單。顧韌經(jīng)過對7月至6月上市7家大型國企招股意向書和中報中解聘福利會計信息披露進行實證分析，發(fā)覺各企業(yè)對解聘福利披露方法、披露內(nèi)容不盡相同，隨意性較強，急需深入規(guī)范企業(yè)解聘福利會計處理。若企業(yè)裁員屬于偶發(fā)性、小規(guī)模淘汰，對企業(yè)財務(wù)情況影響較小，僅披露金額是能夠。但若企業(yè)裁員是大規(guī)模，而大規(guī)模裁員通常是由企業(yè)經(jīng)營不善、效益欠佳造成，對企業(yè)財務(wù)情況有重大影響，這時僅披露發(fā)生金額就遠遠不夠了。所以，中國對企業(yè)解聘福利披露簡單要求，無法為利益相關(guān)者提供和決議相關(guān)信息，使其了解企業(yè)因解聘計劃而負擔負債情況，提升其對企業(yè)支付解聘賠償程度及影響了解能力。3、社會統(tǒng)籌外退休人員費用處理欠妥相關(guān)企業(yè)養(yǎng)老金，也就是退休人職員資性質(zhì)判定關(guān)鍵有兩種見解，一是社會福利觀，認為養(yǎng)老金是政府在對居民收入進行二次分配結(jié)果，職員從企業(yè)退休后不再工作卻仍然能夠領(lǐng)取養(yǎng)老金，所以養(yǎng)老金是企業(yè)額外負擔，應(yīng)該根據(jù)收制處理。第二種見解是“勞動酬勞觀”，認為職員之所以退休以后能夠從企業(yè)領(lǐng)取養(yǎng)老金，是因為職員在職期間為企業(yè)提供了服務(wù)。雇員在職時領(lǐng)取薪酬只是勞動酬勞一部分，另一部分遞延到了退休以后作為養(yǎng)老金領(lǐng)取。因為國有體制改革遺留問題，中國現(xiàn)在有部分退休職員工資屬于社會統(tǒng)籌外費用，需要由企業(yè)負擔，這部分費用實際是企業(yè)為退休職員支付養(yǎng)老金。1993年以前中國普遍采取第一個見解；1993年會計制度改革后，才逐步向勞動酬勞觀轉(zhuǎn)變，把養(yǎng)老金作為一項生產(chǎn)經(jīng)營費用，計入“管理費用”，但仍然是在實際支付時才進行確定。這就使企業(yè)在職員提供服務(wù)期間不確定成本，在職員退休后大量確定成本，不符合權(quán)責發(fā)生制和收入費用配比標準。崔浩提議應(yīng)依據(jù)《國際會計準則第9號——雇員福利》和《國際會計準則第26號——退休福利計劃會計和匯報》中所規(guī)范內(nèi)容，增加對企業(yè)估計支付待退休人員薪酬會計確定和計量。4、關(guān)鍵管理人員薪酬披露要求過于簡單企業(yè)關(guān)鍵管理人員薪酬情況一直受到社會各界廣泛關(guān)注。首先“酬勞——業(yè)績”契約關(guān)系早已在理論界得到證實。有學(xué)者研究發(fā)覺，增加CEO薪酬水平對提升企業(yè)規(guī)模和股東財富全部有一定促進作用。另有學(xué)者研究表明，中國上市企業(yè)高管人員貨幣薪酬水平和企業(yè)價值、股東財富存在正相關(guān)系；其次，關(guān)鍵管理人員薪酬也是一個社會問題。美國金融危機爆發(fā)，股市暴跌，經(jīng)濟陷入大衰退。但美國華爾街巨頭仍然派發(fā)高額花紅，引發(fā)奧巴馬總統(tǒng)強烈不滿，斥責其行為是“可恥”，也是極度“不負責任”。無獨有偶，中國財政部在、全部前后發(fā)出國企限薪令，要求相關(guān)企業(yè)臨時停止內(nèi)部雇員激勵政策和職員持股計劃，嚴格規(guī)范管理人員在職消費行為，合理控制責任人薪酬水平，將責任人薪酬和目前經(jīng)濟形勢、企業(yè)實際績效相聯(lián)絡(luò)，以免深入拉大和社會平均收入水平、和企業(yè)內(nèi)部職員收入水平差距，尤其針對金融企業(yè)。由此可見，關(guān)鍵管理人員薪酬已不僅僅屬于企業(yè)“內(nèi)政”，同時還和社會財富分配、人民貧富差距、社會穩(wěn)定友好有著關(guān)鍵關(guān)系。、國際會計準則要求具體披露關(guān)鍵管理人員薪酬信息，不僅僅包含總金額，還要求單獨披露如股權(quán)激勵計劃、離職后福利、辭職福利等薪酬組成部分定量信息。美國財務(wù)會計準則即使未在準則中提出披露關(guān)鍵管理人員薪酬明確要求，但在美國證券交易委員會相關(guān)文件中對關(guān)鍵管理人員薪酬披露提出了較高要求，不僅包含定量金額信息，還包含定性描述。即使中國針對上市企業(yè)年度匯報信息披露內(nèi)容和格式專門公布了第2號文件進行規(guī)范，要求上市企業(yè)在企業(yè)年度匯報正文中披露董事、監(jiān)事和高管年度酬勞情況。但葛家澍、田志剛認為2號文件對薪酬組成項目標披露過于簡單，確定依據(jù)披露流于形式，缺乏薪酬和業(yè)績之間關(guān)系披露。無法滿足利益相關(guān)者使用要求。一樣中國《企業(yè)會計準則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》中僅要求在“關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易”項目下披露“關(guān)鍵管理人員薪酬”金額，要求過于簡單缺乏操作性。所以，怎樣愈加好向利益相關(guān)者傳輸關(guān)鍵管理人員薪酬信息，滿足她們使用要求，是中國職員薪酬準則亟待處理一個關(guān)鍵內(nèi)容。5、為規(guī)范折現(xiàn)率確定標準和披露要求國際會計準則對多種類型職員薪酬折現(xiàn)率均做出明確要求，美國財務(wù)會計準則僅對養(yǎng)老金折現(xiàn)率進行了規(guī)范；但全部僅要求對設(shè)定受益離職后福利計劃使用折現(xiàn)率和進行披露?！镀髽I(yè)會計準則第9號——職員薪酬》應(yīng)用指南要求支付給職員薪酬，包含支付給離職職員解聘福利，若實際支付時間超出12個月，應(yīng)該以經(jīng)過合適折現(xiàn)后金額進行核實、列報和披露。但對于折現(xiàn)率確實定標準，并沒有做出說明，也未提出任何折現(xiàn)率披露要求。肖媛、乾惠敏認為若對解聘福利折現(xiàn)率不進行確定，會使實物中產(chǎn)生不一樣數(shù)字，造成不可忽略金額差異。同時企業(yè)未要求披露折現(xiàn)率信息，這就大大降低了信息透明度和可比性，影響企業(yè)財務(wù)信息披露質(zhì)量。6、非貨幣性福利會計處理要求不完善國際會計準則和美國財務(wù)會計準則在雇員福利相關(guān)準則中全部未明確非貨幣性福利會計處理方法。這關(guān)鍵是因為國外普遍實施雇員年薪制，將多種福利補助進行貨幣化計入薪酬總額中發(fā)放，實際對雇員發(fā)放非貨幣性福利情況較少，所以此部分內(nèi)容未立即給予完善。中國以前準則也為將非貨幣性福利納入職員薪酬核實范圍，但因為中國企業(yè)，尤其是國企長久以來“高福利”制度影響，非貨幣性福利金額較大，企業(yè)對其隨意進行會計處理，會形成大筆職員“隱形收入”，給國家稅收稽征帶來很大困難。所以新準則明確將非貨幣性福利納入職員薪酬范圍，以規(guī)范其會計處理，但《企業(yè)會計準則第9號——職員薪酬》中并未明確非貨幣性福利確實定和計量，僅在應(yīng)用指南中要求了三種情況，即以自產(chǎn)產(chǎn)品、自有房屋、租賃房屋作為非貨幣性福利發(fā)放給職員非貨幣福利會計核實方法。崔浩認為，在會計實務(wù)中，發(fā)放非貨幣性福利情況是多個多樣，對非貨幣性福利計價方法進行界定時應(yīng)充足考慮實際工作可操作性、統(tǒng)一性和靈活性。另外，沈紅和程仲鳴、劉合華全部認為，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品無償提供給職員作為福利行為視同銷售，企業(yè)就很有可能經(jīng)過發(fā)放非貨幣性福利來增加營業(yè)收入，調(diào)高賬面利潤，這無形中成為企業(yè)操縱業(yè)績手段。所以，現(xiàn)行非貨幣性福利計量存在著較大彈性空間，肯定影響會計信息真實性。7、職員福利會計核實方法復(fù)雜根據(jù)新準則，國家不再對職員福利費要求計提基礎(chǔ)和計提百分比，企業(yè)依據(jù)歷史經(jīng)驗和實際情況預(yù)提福利費用，然后依據(jù)實際開支進行補提或沖回，在資產(chǎn)負債表相關(guān)科目應(yīng)該沒有余額，這實質(zhì)上是要求企業(yè)按實列支。即使新準則對職員福利費用處理提升了企業(yè)經(jīng)營活動自主性，是適應(yīng)新經(jīng)濟環(huán)境下中國企業(yè)發(fā)展情況。但鄭堂明認為在期末時對職員福利費用補提或沖減，大大增加了會計人員工作量；而且當計提基礎(chǔ)不一樣時，愈加難以操作，產(chǎn)生小數(shù)正確率也不高，這大大降低了企業(yè)間比較信息真實性，無法滿足會計信息可靠性要求。三、新準則為部分問題提供了對策新版《企業(yè)會計準則第9號——職員薪酬》和國際會計準則理事會公布《國際會計準則第19號——雇員福利》最新修訂稿基礎(chǔ)一致，將職員薪酬分為五個部分：短期雇員福利、離職后福利、其它長久雇員福利、解聘福利和權(quán)益計酬福利。除權(quán)益計酬福利外，其它四種職員薪酬類型，均在準則中進行了要求。同時，新版準則納入了原應(yīng)用指南中職員定義，提升了準則規(guī)范性。1、為設(shè)置企業(yè)為披露主體年金計劃列報和披露提供規(guī)范企業(yè)年金計劃作為中國職員養(yǎng)老保險第二層關(guān)鍵支柱，已得到廣泛認同。自馬鋼建立全國第一個企業(yè)年金計劃以來，中國企業(yè)年金之走過了8個多年頭，和西方發(fā)達國家私有養(yǎng)老金計劃相比，發(fā)展時間還很短。依據(jù)中國養(yǎng)老金網(wǎng)數(shù)據(jù)顯示，截止底，中國企業(yè)年金就業(yè)人口參與率為1.51%，而美國快要50%；從占GDP比重看，中國企業(yè)年金基金占比不到1%，而美國為68%。中國在1995年公布第一個企業(yè)年金規(guī)范意見，一直以來全部十分重視企業(yè)年金建設(shè)工作，激勵企業(yè)和職員主動參與，并將其作為中國職員養(yǎng)老體系未來發(fā)展一大關(guān)鍵，可見企業(yè)年金計劃在中國含有寬廣發(fā)展前景。新版會計準則中，對企業(yè)年金基金進行會計確定、計量和匯報責任人僅為企業(yè)年金計劃受托人。若受托人為企業(yè)年金理事會，因為理事會中職員代表不能少于三分之一，所以以受托人為匯報主體進行匯報，能夠在一定程度上向職員傳輸年金基金資產(chǎn)收益情況；但若受托人為外部服務(wù)機構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部又未建立起完善年金基金消息傳輸和披露機制，那么職員就無法取得年金計劃相關(guān)信息，基金是否盈利、對以后自己養(yǎng)老金收入能產(chǎn)生多大影響，職員無法判定。因為以前中國對設(shè)置年金計劃企業(yè)并未明確其披露主體地位，造成中國披露年金計劃企業(yè)數(shù)量少、披露內(nèi)容不足、披露不規(guī)范等問題。企業(yè)年金實質(zhì)是離職后福利一個，也分為設(shè)定提存模式和設(shè)定受益模式。新版會計準則對離職后福利相關(guān)要求也就是要求企業(yè)將年金計劃納入企業(yè)主體匯報列報和披露范圍。新版會計準則不僅對設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃會計處理方法做出了統(tǒng)一要求，同時要求企業(yè)兩種計劃全部要進行披露，不僅要披露定量信息，還要披露定性信息。這就填補了之前以設(shè)置企業(yè)為披露主體企業(yè)年金會計空白，有利于中國以后規(guī)范年金會計核實和披露，深入加強企業(yè)年金管理。2、降低解聘福利會計處理方法，增強可比性新版會計準則取消了舊版中對不確定自愿淘汰計劃按或有負債處理要求，要求企業(yè)對自愿接收淘汰計劃進行“合理預(yù)期”，計入應(yīng)付職員薪酬項目，不再根據(jù)或有負債處理。即使這和國際會計準則要求有一定差距，但鑒于中國證券市場整體誠信度較差，企業(yè)出于相關(guān)指標考慮可能利用“或有負債”將解聘賠償表外披露來進行盈余管理。中國會計準則取消此項做法符合實際國情，有利于提升會計信息可比性。另外對于無法在匯報期間期末后12個月內(nèi)完全支付解聘福利，適適用于其它長久職員福利相關(guān)要求，為長久解聘福利會計處理提供了更充足指導(dǎo)。3、新增離職后福利，和國際通例趨同因為舊版會計準則并未提出離職后福利，造成會計人員往往將其和解聘福利相混。新版會計準則增加離職后福利會計處理相關(guān)內(nèi)容，區(qū)分設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃，對離職后福利進行了完整規(guī)范。中國現(xiàn)在離職后福利基礎(chǔ)僅包含為企業(yè)為職員繳納養(yǎng)老保險等社會保障費用，企業(yè)年金計劃也基礎(chǔ)只出現(xiàn)設(shè)定提存計劃，但伴隨中國企業(yè)職員薪酬體系不停發(fā)展完善，設(shè)定受益離職后福利計劃也會逐步開始出現(xiàn)。離職后福利會計準則出現(xiàn)及發(fā)展，尤其是對設(shè)定受益計劃要求，有利于規(guī)范統(tǒng)一離職后福利會計政策和披露要求，使財務(wù)匯報能更充足正確反應(yīng)企業(yè)職員薪酬情況，和企業(yè)人力成本對其財務(wù)情況、經(jīng)營結(jié)果和現(xiàn)金流量影響，同時也有利于和中國社會保障體系和企業(yè)職員薪酬體系發(fā)展保持一致。從新版會計準則中對解聘福利和離職后福利定義差異能夠看出，離職后福利是職員在和“企業(yè)解除勞動關(guān)系后”取得，解聘福利是在協(xié)議到期前職員和企業(yè)解除“勞動協(xié)議關(guān)系”取得，前者強調(diào)是實際情況，后者關(guān)注是法律層面。而職員內(nèi)退是國企改制時期，出于精簡機構(gòu)、降低冗余人員需求，由職員自愿和企業(yè)簽署一個類似退休計劃。依據(jù)相關(guān)制度，內(nèi)退人員簽署內(nèi)退協(xié)約后無需再為企業(yè)提供服務(wù)，和企業(yè)解除了事實勞動關(guān)系。但因為企業(yè)還需繼續(xù)為職員繳納多種社會保險費直至其正式退休，而且職員人事關(guān)系、檔案資料等仍由企業(yè)負責，職員并未和企業(yè)解除勞動協(xié)議，也就是說實際上企業(yè)并未和職員解除勞動協(xié)議關(guān)系，所以對于內(nèi)退職員，不管企業(yè)是一次性支付一筆生活賠償金，還是從內(nèi)退日至正式退休日按期支付生活費用，全部應(yīng)作為離職后福利處理。4、完善折現(xiàn)率確定標準短期職員薪酬需要在12個月內(nèi)支付，沒有折現(xiàn)要求；離職后福利中設(shè)定受益計劃折現(xiàn)率應(yīng)該依據(jù)和其期限匹配國債或高質(zhì)量企業(yè)債券市場收益率確定，設(shè)定提存計劃折現(xiàn)率參考設(shè)定受益計劃處理；支付期限超出12個月解聘福利參考其它長久職員薪酬處理；其它長久職員福利依據(jù)其性質(zhì)，分別參考設(shè)定受益計劃和設(shè)定提存計劃處理。新版會計準則明確要求了不一樣類型職員薪酬折現(xiàn)率確定方法，填補了舊版不足。確定折現(xiàn)率標準，提升了準則可操作性和企業(yè)間會計信息可比性。5、規(guī)范非貨幣性福利計量方法新版會計準則將非貨幣性福利會計處理方法納入，要求全部非貨幣性福利全部應(yīng)根據(jù)公允價值計量，在公允價值不能可靠取得時可根據(jù)成本計量，這就處理了舊版準則中非貨幣性福利要求不完善問題。6、完善職員福利費會計處理方法新版會計準則要求企業(yè)在實際發(fā)生福利費用時直接計入當期損益或相關(guān)資本成本，不再進行預(yù)提。這就簡化了舊版準則復(fù)雜會計處理方法，降低了會計人員核實工作，有利于提升計量金額正確性，真實反應(yīng)企業(yè)福利費用實際支出情況。四、中國職員薪酬會計準則以后發(fā)展方向經(jīng)過分析能夠看出，新版會計準則經(jīng)過對職員薪酬準則結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，借鑒國際會計準則，新引入短期薪酬、離職后福利和其它長久職員薪酬概念，對舊版準則要求進行了補充完善，處理了部分實際存在問題，使其更適宜于中國多層次社會保障體系發(fā)展，有利于加強企業(yè)職員薪酬會計核實和披露工作，有利于稅務(wù)部門稽稅工作開展，有利于保護企業(yè)職員正當權(quán)益。但因為中國職員薪酬準則研究起步較晚，在部分問題處理上于國際通例還存在一定差距，所以新版會計準則在部分問題上仍有不足，還無法完全應(yīng)對中國會計實務(wù)中出現(xiàn)多種情況。突破這些難題，為其提供處理對策，是中國職員薪酬會計準則以后發(fā)展關(guān)鍵方向。1、完善離職后福利計劃信息披露因為以前企業(yè)離職后福利計劃比較單一，離職后福利關(guān)鍵性未受到重視，所以報表使用者對信息要求也較低。但伴隨企業(yè)人力資源觀念不停發(fā)展，職員薪酬體系不停完善，離職后福利類型逐步增多，金額規(guī)模也越來越大，尤其是在設(shè)定受益計劃下，企業(yè)對職員退休后養(yǎng)老金義務(wù)進行精算，形成一項長久負債，對企業(yè)影響比較顯著。所以為了能真實、可靠反應(yīng)企業(yè)實際財務(wù)情況，加大對離職后福利計劃信息披露是十分關(guān)鍵。因為設(shè)定受益計劃會計處理復(fù)雜，一系列精算假設(shè)及數(shù)據(jù)處理包含到精算師職業(yè)主觀判定，企業(yè)間差異會比較大。所以，不管是國際會計準則，還是美國財務(wù)會計準則全部對設(shè)定受益計劃披露做了比較具體要求，以盡可能高效為報表使用者提供有用信息，以供她們進行決議。而新版會計準則中對設(shè)定受益計劃要求還比較簡單，提供信息也較少。所以，筆者提議在借鑒國際通例基礎(chǔ)上，結(jié)合中國國情，深入完善對離職后福利計劃披露要求。除新版會計準則中要求披露事項外，不管是哪種類型離職后福利計劃，首先要披露是否建立基金，假如是，則要披露基金每個服務(wù)企業(yè)名稱，尤其是對于設(shè)定受益計劃而言，這點尤其關(guān)鍵。因為基金管理人優(yōu)劣直接關(guān)系到基金資產(chǎn)安全，一個好基金管理人含有敏銳投資眼光和較強風險意識，較少出現(xiàn)基金資產(chǎn)大幅虧損情況。假如企業(yè)本身出現(xiàn)了一系列財務(wù)問題，而離職后福利基金又虧損嚴重，那無疑是雪上加霜，甚至會成為壓垮企業(yè)最終“一根稻草”。所以，披露離職后福利基金各服務(wù)企業(yè)名稱，對于報表使用者判定企業(yè)財務(wù)安全是十分關(guān)鍵。其次還應(yīng)對離職后福利計劃進行簡明描述，包含包含職員群體、當期福利費用各組成要素及金額、提存政策和可能對各期財務(wù)匯報可比性產(chǎn)生重大影響問題描述，包含離職后福利結(jié)算、削減和終止等，這有利于報表使用者對離職后福利計劃了解，披露提存政策改變也有利于估計未來現(xiàn)金流量。另外，企業(yè)還應(yīng)增加披露離職后福利基金或企業(yè)計劃資產(chǎn)持相關(guān)聯(lián)方證券金額和類型，和企業(yè)和關(guān)聯(lián)方持有包含在基金或計劃資產(chǎn)中證券金額和類型，和發(fā)生在企業(yè)或關(guān)聯(lián)方和當期福利計劃之前任何重大交易，這能夠幫助財務(wù)匯報使用者衡量這些投資相對關(guān)鍵性。2、增加解聘福利披露內(nèi)容新版會計準則對于解聘福利會計核實要求已經(jīng)比較全方面，能夠適應(yīng)現(xiàn)在企業(yè)實際情況。即使當中要求企業(yè)“合理估計”解聘福利產(chǎn)生應(yīng)付職員薪酬，但僅要求列報和披露應(yīng)支付額和期末應(yīng)付未付余額，并未要求對解聘福利進行文字說明。因為中國證券市場誠信度差強人意，財務(wù)報表弄虛作假事情時有發(fā)生，報表金額是否合理需由注冊會計師審計外，最終還是要由報表使用者自行判定，財務(wù)報表使用者應(yīng)該了解財務(wù)信息受估量和判定影響程度。所以，筆者提議，依據(jù)關(guān)鍵性標準，若當期解聘福利發(fā)生費用對企業(yè)財務(wù)情況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量相關(guān)鍵影響，企業(yè)除在報表中列報解聘福利金額外，還應(yīng)在報表附注“會計政策、會計估量和前期差錯”中說明解聘福利會計核實政策及其計算依據(jù)，包含折現(xiàn)率及其確定標準，估計最終淘汰人數(shù)及確定方法，估量解聘福利總額及其計算公式等，這將提升財務(wù)匯報有用性；和在“其它關(guān)鍵事項”中披露對解聘計劃關(guān)鍵內(nèi)容及重大改變進行簡短敘述，包含計劃解聘人數(shù)、解聘賠償標準、解聘計劃預(yù)期連續(xù)時間，和當期解聘計劃發(fā)生重大改變或可能對解聘計劃造成重大影響事項等，這將有利于那些本身是非參與者報表使用者了解財務(wù)匯報內(nèi)容。3、完善關(guān)鍵管理人員薪酬披露規(guī)范作為企業(yè)職員薪酬體系關(guān)鍵內(nèi)容，在前面章節(jié)中筆者已經(jīng)具體敘述了關(guān)鍵管理人員薪酬和企業(yè)績效關(guān)鍵關(guān)系。不僅如此，關(guān)鍵管理人員收入較高，往往是社會中高級階層代表，其薪酬水平還和社會收入分配有親密聯(lián)絡(luò)，關(guān)系著友好社會健康發(fā)展。不管是國際會計準則，還是美國財務(wù)會計準則，全部要求企業(yè)在關(guān)聯(lián)方中披露全部和關(guān)鍵管理人員薪酬組成部分相關(guān)信息。中國關(guān)聯(lián)方披露中僅要求披露關(guān)鍵管理人員薪酬，企業(yè)往往以總額形式列報，無法為報表使用者提供具體信息，而且實際披露企業(yè)也較少，實施情況也差。筆者提議應(yīng)加強對關(guān)鍵管理人員薪酬披露，在職員薪酬準則中明確要求企業(yè)應(yīng)依據(jù)準則，在“關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易”中以薪酬類別列示關(guān)鍵管理人員薪酬，包含解聘福利、離職后福利、權(quán)益計酬福利等；還應(yīng)同時披露企業(yè)就離職后福利計劃為其繳納百分比及金額，關(guān)鍵管理人員和企業(yè)離職后福利計劃發(fā)生關(guān)聯(lián)交易、或和企業(yè)其它關(guān)聯(lián)方發(fā)生重大交易等信息。另外，現(xiàn)在對關(guān)鍵管理人員職員薪酬全部是以稅后金額披露，但實際上報表使用者關(guān)注不是關(guān)鍵管理人員個人收入，而是企業(yè)為獲取其勞務(wù)服務(wù)而付出相關(guān)成本對財務(wù)報表影響。所以，筆者提議對關(guān)鍵管理人員薪酬應(yīng)以稅前金額