所得稅匯算清繳-年金、補充醫(yī)療保險總結(jié)(完整資料).文檔

【最新整理，下載后即可編輯】【最新整理，下載后即可編輯】保險個人所得稅企業(yè)所得稅免稅征稅免稅征稅補充養(yǎng)老（年金）個人負(fù)擔(dān)≤4%，企業(yè)負(fù)擔(dān)≤8%暫免300%，5倍√≤5%＞5%補充醫(yī)療√≤5%＞5%商業(yè)健康保險≤2400元/年&稅優(yōu)碼＞2400元部分√企業(yè)財產(chǎn)保險——√人身安全保險√特殊工種√補充養(yǎng)老保險（企業(yè)年金）1.補充養(yǎng)老保險（企業(yè)年金）?個人所得稅◆企業(yè)年金如何繳納個稅？

問：公司打算今年開展年金計劃，請問企業(yè)繳納部分和個人繳納部分是否都要繳納個人所得稅？

答：《財政部、人力資源社會保障部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規(guī)定，企業(yè)和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位）根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金（以下統(tǒng)稱年金）單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。超過第1項和第2項規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳。2.補充養(yǎng)老保險（企業(yè)年金）?企業(yè)所得稅根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。◆企業(yè)發(fā)放企業(yè)年金是否需要報送年金方案？中華人民共和國人力資源和社會保障部中華人民共和國財政部令第36號《企業(yè)年金辦法》第九條，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將企業(yè)年金方案報送所在地縣級以上人民政府人力資源社會保障行政部門。中央所屬企業(yè)的企業(yè)年金方案報送人力資源社會保障部。跨省企業(yè)的企業(yè)年金方案報送其總部所在地省級人民政府人力資源社會保障行政部門。省內(nèi)跨地區(qū)企業(yè)的企業(yè)年金方案報送其總部所在地設(shè)區(qū)的市級以上人民政府人力資源社會保障行政部門。根據(jù)《財政部人力資源社會保障部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2013〕103號)第四條規(guī)定，建立年金計劃的單位應(yīng)于建立年金計劃的次月15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送年金方案、人力資源社會保障部門出具的方案備案函、計劃確認(rèn)函以及主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他相關(guān)資料。年金方案、受托人、托管人發(fā)生變化的，應(yīng)于發(fā)生變化的次月15日內(nèi)重新向其主管稅務(wù)機關(guān)報送上述資料。補充醫(yī)療保險1.補充醫(yī)療保險?個人所得稅◆補充醫(yī)療保險不屬于免稅項目。《中華人民共和國個人所得稅法》第四條第四項列明“福利費、撫恤金、救濟金”個人所得，免納個人所得稅。《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十四條對此有詳細(xì)規(guī)定：“稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指國家民政部門支付給個人的生活困難補助費?！眹叶悇?wù)總局發(fā)出的《關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕155號）第二條第二項規(guī)定，從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅。案例中的補充醫(yī)療保險適用范圍為本公司所有勞動合同制員工，即為人人有份的補貼、補助，且是一種長期的制度而不屬于臨時性生活困難補助，因此不屬于個人所得稅免稅規(guī)定?！粞a充醫(yī)療保險應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕318號）規(guī)定：依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2006〕10號）第一條規(guī)定，企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局相關(guān)解釋，對于企業(yè)計提的補充醫(yī)療保險，在計提環(huán)節(jié)量化到個人名下的，在計提環(huán)節(jié)并入工資、薪金征稅；對不能量化到個人名下的，在報銷環(huán)節(jié)并入工資、薪金征稅。2.補充醫(yī)療保險?企業(yè)所得稅◆稅前可扣除的補充醫(yī)療保險如何確定？

（1）、相對補充養(yǎng)老保險，補充醫(yī)療保險并沒有太多全國范圍內(nèi)的成文的規(guī)定，但也并非如商業(yè)保險一樣不接受勞動保障部任何監(jiān)管。許多地方出臺了相關(guān)規(guī)定，如《北京市企業(yè)補充醫(yī)療保險暫行辦法》（京勞社醫(yī)發(fā)[2001]16號）就規(guī)定，補充醫(yī)療保險由企業(yè)管理，具體支付比例由企業(yè)確定。但企業(yè)補充醫(yī)療保險的支付范圍，是比照北京市基本醫(yī)療保險定點醫(yī)療管理規(guī)定，以及基本醫(yī)療保險藥品目錄、診療項目目錄、服務(wù)設(shè)施范圍和支付標(biāo)準(zhǔn)確定。同時還規(guī)定，建立補充醫(yī)療保險的用人單位每年1月30日前在參保地的區(qū)、縣醫(yī)療保險事務(wù)經(jīng)辦機構(gòu)進行登記，并報上一年的資金支出情況。

（2）、根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

企業(yè)所得稅前可以扣除的是上述符合規(guī)定的補充醫(yī)療保險，沒有經(jīng)過規(guī)定部門的認(rèn)定或登記，將視為《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定的商業(yè)保險一樣，不得稅前扣除。

◆集中使用的補充醫(yī)療保險如何稅前扣除？

問：銀行（三級機構(gòu)）按工資總額5％計提補充醫(yī)療保險后，20％繳上級部門（二級機構(gòu)），剩余的部分自行列支。具體標(biāo)準(zhǔn)為：用于報銷費用=（職工住院全部花費-由醫(yī)保單位報銷的費用）×90％。請問這種形式是否符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定中為本企業(yè)全體職工支付的補充醫(yī)療保險？是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

《財政部、勞動保障部關(guān)于企業(yè)補充醫(yī)療保險有關(guān)問題的通知》（財社[2002]18號）第一條規(guī)定，按規(guī)定參加各項社會保險并按時足額繳納社會保險費的企業(yè)，可自主決定是否建立補充醫(yī)療保險。企業(yè)可在按規(guī)定參加當(dāng)?shù)鼗踞t(yī)療保險基礎(chǔ)上，建立補充醫(yī)療保險，用于對城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度支付以外由職工個人負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費用進行的適當(dāng)補助，減輕參保職工的醫(yī)藥費負(fù)擔(dān)。

第三條規(guī)定，企業(yè)補充醫(yī)療保險辦法應(yīng)與當(dāng)?shù)鼗踞t(yī)療保險制度相銜接。企業(yè)補充醫(yī)療險資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨建賬，單獨管理，用于本企業(yè)個人負(fù)擔(dān)較重職工和退休人員的醫(yī)藥費補助，不得劃入基本醫(yī)療保險個人賬戶，也不得另行建立個人賬戶或變相用于職工其他方面的開支。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)支付的由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理的補充醫(yī)療費支出，應(yīng)該也屬于“企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定”支付的補充醫(yī)療保險費，在規(guī)定比例內(nèi)可以稅前扣除。

建議企業(yè)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)或者由上級機構(gòu)及所屬稅務(wù)部門進一步溝通后處理。三、商業(yè)保險費

1.商業(yè)險?個人所得稅◆《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》國稅函[2005]318號，黑龍江省地方稅務(wù)局：你局《關(guān)于代扣代繳單位為員工支付保險有關(guān)繳納個人所得稅問題的請示》（黑地稅發(fā)〔2005〕19號）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳?！糌斦慷悇?wù)總局保監(jiān)會關(guān)于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知（財稅〔2017〕39號）。為貫徹落實財稅〔2017〕39號文，以下簡稱《通知》），現(xiàn)就有關(guān)征管問題公告如下：一、取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，以及取得個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人和承包承租經(jīng)營者，對其購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品支出，可按照《通知》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在個人所得稅前扣除。五、