企業(yè)會計(jì)學(xué)課件：利潤表

《會計(jì)學(xué)》

第一節(jié)利潤表概述第二節(jié)利潤表具體項(xiàng)目釋義第三節(jié)利潤表分析利潤表第一節(jié)概述利潤表依據(jù)概念利潤表設(shè)計(jì)及其結(jié)構(gòu)利潤表的編制方法一、利潤表概念利潤表：反映企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營成果的會計(jì)報表。一定期間經(jīng)營成果：經(jīng)營成果的表現(xiàn)形式：利潤、虧損。反映企業(yè)利潤總額及其構(gòu)成。收入虧損費(fèi)用企業(yè)要想從經(jīng)營中取得效果，就會形成一定的經(jīng)濟(jì)利益的流出，亦即費(fèi)用。包括工資、設(shè)備、材料消耗等而企業(yè)支出的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)形成一定的經(jīng)濟(jì)利益的流入，亦即收入。包括提供商品、勞務(wù)會計(jì)工作的最重要內(nèi)容，就是要比較二者之差，確定企業(yè)的經(jīng)營損益。按照法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行分配我們應(yīng)當(dāng)說：這是從動態(tài)的角度對企業(yè)經(jīng)營活動過程進(jìn)行分析的結(jié)果。

進(jìn)一步解釋：我們對企業(yè)的經(jīng)營過程從三個方面進(jìn)行了分析。即從經(jīng)濟(jì)利益流入方面的收入，從經(jīng)濟(jì)利益流出方面的費(fèi)用，和作為二者比較結(jié)果的利潤或虧損。費(fèi)用收入利潤二、設(shè)計(jì)依據(jù)二、利潤表結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的依據(jù)收入-費(fèi)用=利潤單步式多步式三、編制根據(jù)損益類賬戶的發(fā)生額分析填列計(jì)算填列根據(jù)報表各項(xiàng)目的關(guān)系填列營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本利潤利潤也稱凈利潤或凈收益，是指收入與費(fèi)用的差額。稅前利潤

營業(yè)利潤：營業(yè)收入與營業(yè)費(fèi)用的差額。

投資凈損益：投資收益與投資損失的差額。

營業(yè)外收支凈額：營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的差額。稅后利潤

凈利潤：稅前利潤減去所得稅。第二節(jié)利潤表具體項(xiàng)目釋義營業(yè)收入與營業(yè)費(fèi)用其他業(yè)務(wù)收支期間費(fèi)用營業(yè)利潤其他損益所得稅利潤及其分配一、營業(yè)收入營業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入。特點(diǎn)：日?；顒又行纬?；經(jīng)濟(jì)利益流入；所有者權(quán)益增加。

營業(yè)收入按內(nèi)容分類，分為銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等形成的收入；按業(yè)務(wù)活動的頻繁分類，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。（一）營業(yè)收入核算1、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量

2、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量

3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量1、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量銷售商品收入的確認(rèn)條件是：

企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

企業(yè)即沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實(shí)施控制；

與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。當(dāng)上述四個條件同時滿足時，確認(rèn)為收入；如果不能同時滿足仍然作為存貨處理。銷售商品收入的計(jì)量：按成交金額計(jì)量。

（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。

風(fēng)險主要指商品由于貶值、損壞、報廢等造成的損失。

報酬主要指商品中包含的未來經(jīng)濟(jì)利益，包括商品因升值等給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益。

例：企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝和檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要著稱部分，如電梯的銷售。

例：銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性，如新產(chǎn)品的銷售。

（2）企業(yè)即沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實(shí)施控制。

如果企業(yè)對售出的商品保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或?qū)κ鄢龅纳唐穼?shí)施控制，則此項(xiàng)銷售不能成立，如聯(lián)合開發(fā)房地產(chǎn)的銷售；如果企業(yè)對售出的商品保留了與所有權(quán)相關(guān)的管理權(quán)，則此項(xiàng)銷售在滿足其他條件的情況下，可確認(rèn)為銷售的實(shí)現(xiàn)，如保留對房產(chǎn)的物業(yè)管理權(quán)。

（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。

經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。如在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益即為銷售商品的價款。

強(qiáng)調(diào)交易的實(shí)質(zhì)。

（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。

不僅確認(rèn)收入，而且確認(rèn)相關(guān)的成本。

例：主營業(yè)務(wù)收入配比的成本是主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加。

例：其他業(yè)務(wù)收入配比的成本是其他業(yè)務(wù)支出。例：下列各種情況是否確認(rèn)收入？為什么？如果確認(rèn)，何時確認(rèn)收入？1、銷售新試制的產(chǎn)品，承諾3個月內(nèi)無條件退貨。提供商品的同時，款項(xiàng)已收到存入銀行。2、甲公司將土地出讓給乙公司?，F(xiàn)有兩種方案可供選擇： A方案：乙公司付清土地款，承諾土地開發(fā)完成后由甲公司進(jìn)行物業(yè)管理。 B方案：乙公司開發(fā)后所得利潤為1億元以上時加以公司按一定比例分成。3、銷售并負(fù)責(zé)安裝電梯。銷售并負(fù)責(zé)安裝空調(diào)。4、銷售商品并辦妥收款手續(xù)，但對方發(fā)生財(cái)務(wù)困難。5、銷售委托加工的商品，尚未確定加工成本。

銷售商品收入的計(jì)量：按成交金額計(jì)量，但需要考慮折扣、折讓、銷售退回等因素。折扣：商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣折讓：沖減收入銷售退回：沖減收入分期收款銷售：主營業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)的收入轉(zhuǎn)入本年利潤（1）滿足收入確認(rèn)的條件（2）按成交金額計(jì)量折讓、退回登記利潤表的金額銷售商品：借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款）貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）退貨或折讓：借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等期末轉(zhuǎn)出：借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：本年利潤2、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（1）在同一會計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入。（2）提供勞務(wù)的期間跨越一個以上會計(jì)年度，并且提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照完工百分比法確認(rèn)收入。

按照完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入的條件：

①勞務(wù)的完成程度能夠可靠估計(jì)；②與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

③相關(guān)合同總收入和合同總成本能夠可靠計(jì)量。完工百分比法：本年確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本年止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本×本年止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用

※如果在資產(chǎn)負(fù)債表日不能對勞務(wù)的結(jié)果進(jìn)行可靠的估計(jì)，分別下列情況進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量：①如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計(jì)能夠全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)損益；②如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計(jì)能夠部分得到補(bǔ)償，應(yīng)按估計(jì)部分得到補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，按兩者的差額確認(rèn)損失；③如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計(jì)全部不能得到補(bǔ)償，則不能確認(rèn)收入，但應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，將其全部確認(rèn)為損失。發(fā)生勞務(wù)成本：借：勞務(wù)成本

貸：銀行存款

應(yīng)付職工薪酬

原材料等提供勞務(wù)：借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款）貸：主營業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)出：借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：本年利潤3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件：與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠計(jì)量。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量：如：利息收入的計(jì)量、出租資產(chǎn)收入的計(jì)量等。銷售商品的會計(jì)處理：滿足收入實(shí)現(xiàn)條件的作為收入處理。如果是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算；如果是企業(yè)的其他業(yè)務(wù)，通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算。不滿足收入實(shí)現(xiàn)條件的，作為存貨處理，通過“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目核算。與主營業(yè)務(wù)收入配比的成本和稅金主要指主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加。與其他業(yè)務(wù)收入配比的成本和稅金主要指其他業(yè)務(wù)支出。

成本的計(jì)量可以按照存貨發(fā)出計(jì)價的各種方法計(jì)算，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。銷售商品收入會計(jì)處理示意圖銀行存款（現(xiàn)金）應(yīng)收帳款預(yù)收帳款產(chǎn)成品應(yīng)交稅金營業(yè)收入營業(yè)費(fèi)用營業(yè)成本營業(yè)稅金業(yè)務(wù)說明：①銷售商品貨款未收回、貨款存入銀行或銷售預(yù)收貨款的產(chǎn)品。②預(yù)收貨款存入銀行。③以銀行存款支付銷售費(fèi)用。④結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的制造成本。⑤結(jié)算應(yīng)交納的稅金。①①①③②④⑤（二）營業(yè)收入的披露在利潤表中的列示利潤表中“營業(yè)收入”項(xiàng)目反映企業(yè)在一定期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入凈額。反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績。要求企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，不能提前確認(rèn)收入，也不能延期確認(rèn)收入。在報表附注中的披露收入的詳細(xì)情況收入的會計(jì)政策（三）營業(yè)收入的分析絕對數(shù)反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績收入的構(gòu)成分析其對利潤的貢獻(xiàn)，包括品種、地區(qū)、關(guān)聯(lián)交易的銷售本年與上年相比分析收入的變化趨勢資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率技術(shù)投入比率案例：某上市公司三年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)表項(xiàng)目第1年第2年第3年凈利潤435044174500經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量35813957867銷售商品收到的現(xiàn)金172561972019601預(yù)收賬款42675607965營業(yè)收入132221720823652評價該企業(yè)的營業(yè)收入。二、營業(yè)成本

（一）費(fèi)用費(fèi)用是指會計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的減少，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起的所有者權(quán)益減少，但不包括與所有者分配等有關(guān)的資產(chǎn)減少或負(fù)債增加。費(fèi)用的分類：本年稅前費(fèi)用、所得稅費(fèi)用

營業(yè)費(fèi)用：企業(yè)在經(jīng)營管理過程中為了取得營業(yè)收入而發(fā)生的費(fèi)用。

投資損失：企業(yè)在從事各項(xiàng)對外投資活動發(fā)生的凈損失。

營業(yè)外支出：企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出。

所得稅：在會計(jì)稅前利潤中扣除的所得稅費(fèi)用。營業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流出。特點(diǎn)：日?；顒又行纬?；經(jīng)濟(jì)利益流出；所有者權(quán)益減少。

營業(yè)費(fèi)用與收入相配比確認(rèn)。確認(rèn)的方法有直接配比確認(rèn)、期間配比確認(rèn)。直接配比：主營業(yè)務(wù)收入＝銷售數(shù)量×單位售價主營業(yè)務(wù)成本＝銷售數(shù)量×單位成本期間配比：營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等直接抵減收益。（二）營業(yè)成本核算（主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本）按照配比原則確認(rèn)，計(jì)算公式為：主營業(yè)務(wù)成本＝銷售數(shù)量×單位成本單位成本的計(jì)量方法：存貨的各種方法均可適用主營業(yè)務(wù)成本計(jì)算的銷售成本轉(zhuǎn)入本年利潤其他業(yè)務(wù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其他非主營業(yè)務(wù)。主要包括無形資產(chǎn)、包裝物、固定資產(chǎn)出租，提供運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)和出售材料物資等。按重要性原則進(jìn)行會計(jì)處理。其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)在從事其他業(yè)務(wù)過程中取得的收入，通過設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”科目對其進(jìn)行核算。確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入時記入貸方，期末將本期其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生額全部從借方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目貸方進(jìn)行損益匯總。其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)在從事其他業(yè)務(wù)過程中為取得收入而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括其他業(yè)務(wù)成本，通過設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”科目對其進(jìn)行核算。確認(rèn)其他業(yè)務(wù)支出時記入借方，期末將本期其他業(yè)務(wù)支出發(fā)生額全部從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目借方進(jìn)行損益匯總?！纠緼企業(yè)2002年出租包裝物，取得租金2000元，存入銀行；包裝物成本1500元，出租時一次結(jié)轉(zhuǎn)成本。其會計(jì)處理為：借：銀行存款 2000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 2000借：其他業(yè)務(wù)支出 1500

貸：包裝物 1500（三）營業(yè)成本的披露在利潤表中的披露在報表附注中的披露（四）營業(yè)成本分析（1）毛利＝營業(yè)收入－營業(yè)成本毛利率＝毛利÷主營業(yè)務(wù)收入×100％成本率＝主營業(yè)務(wù)成本÷主營業(yè)務(wù)收入×100％毛利率＋成本率＝1毛利是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的源泉。毛利率的高低說明企業(yè)在行業(yè)中是否處于壟斷地位。毛利率的高低說明企業(yè)產(chǎn)品所處的生命周期階段。毛利率的高低對產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的影響。（四）營業(yè)成本分析（1）毛利＝營業(yè)收入－營業(yè)成本毛利率＝毛利÷主營業(yè)務(wù)收入×100％成本率＝主營業(yè)務(wù)成本÷主營業(yè)務(wù)收入×100％毛利率＋成本率＝1毛利是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的源泉。（2）營業(yè)成本的高低，反映企業(yè)的競爭能力。（3）營業(yè)成本是補(bǔ)償?shù)某叨?。案例：某上市公?007年執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則，銷售商品成本的計(jì)價方法有后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法。有關(guān)資料如下：收入成本表項(xiàng)目后進(jìn)先出法計(jì)價先進(jìn)先出法計(jì)價營業(yè)收入416267416267營業(yè)成本384605326494毛利3166289773凈利潤507144005思考：1、計(jì)算兩種計(jì)價方法的成本率、毛利率。在后進(jìn)先出法下，該企業(yè)采用怎樣的盈利模式（經(jīng)營活動主導(dǎo)型、投資主導(dǎo)性、資產(chǎn)重組型、會計(jì)操縱型）？2、不同的發(fā)出存貨計(jì)價方法，如何對損益和資產(chǎn)產(chǎn)生影響？3、結(jié)合當(dāng)年的物價說明該企業(yè)利潤的真實(shí)性。4、結(jié)合案例說明發(fā)出存貨的計(jì)價方法是企業(yè)重要的會計(jì)政策。模式經(jīng)營主導(dǎo)型投資主導(dǎo)型資產(chǎn)重組型會計(jì)操縱型消耗的資源經(jīng)營資產(chǎn)投資資產(chǎn)股東持有其他公司的資產(chǎn)不直接消耗資產(chǎn)業(yè)績表現(xiàn)核心利潤，經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量增加投資收益，投資活動現(xiàn)金凈流量增加核心利潤，投資收益，經(jīng)營活動、投資活動現(xiàn)金凈流量增加利潤增加，現(xiàn)金流量良性發(fā)展特征核心利潤小于經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量權(quán)益法確認(rèn)的投資收益的匯款大于相應(yīng)投資收益的1/3前兩項(xiàng)良性發(fā)展的后果經(jīng)營活動現(xiàn)金支付能力增強(qiáng)投資收益形成的支付能力前兩項(xiàng)三、營業(yè)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加主要包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加，分別根據(jù)稅法的要求計(jì)算，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”等科目。存在增值稅時，“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”項(xiàng)目，看不出與主營業(yè)務(wù)收入之間的直接配比關(guān)系。（二）披露（三）特點(diǎn)政策較強(qiáng)非工商企業(yè)中與營業(yè)收入有一定的比例關(guān)系工商企業(yè)的營業(yè)稅金中僅包括城建稅和教育附加【例1】A企業(yè)銷售商品，增值稅專用發(fā)票注明的銷售價款為10萬元，增值稅稅款為17000元。該批商品的成本60000元。貨到后購貨方發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不合格，要求在價格上給予10％的折讓。假定購貨方開具了紅字的增值稅專用發(fā)票。其會計(jì)處理為：銷售實(shí)現(xiàn)：借：應(yīng)收賬款 117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 17000結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 60000

貸：庫存商品 60000折讓：

借：主營業(yè)務(wù)收入 10000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 1700

貸：應(yīng)收賬款 11700收款：借：銀行存款 105300

貸：應(yīng)收賬款 105300【例2】A企業(yè)2002年8月10日以托收承付方式銷售商品給B企業(yè)，成本為40000元，增值稅專用發(fā)票注明：售價70000元，增值稅稅款11900元。B企業(yè)當(dāng)時發(fā)生暫時財(cái)務(wù)困難，估計(jì)未來有可能收回貨款。2002年12月2日獲悉B企業(yè)財(cái)務(wù)狀況發(fā)生好轉(zhuǎn)，并承諾付款。其會計(jì)處理如下：提供商品：借：發(fā)出商品 40000

貸：庫存商品 40000

借：應(yīng)收賬款 11900

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 11900承諾付款：借：應(yīng)收賬款 70000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 70000結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 40000

貸：發(fā)出商品 40000四、期間費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（一）營業(yè)費(fèi)用

營業(yè)費(fèi)用是企業(yè)在銷售商品和提供勞務(wù)等主要經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

內(nèi)容：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的費(fèi)用。

營業(yè)費(fèi)用發(fā)生的費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年利潤計(jì)算銷售人員工資借：營業(yè)費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬支付日常費(fèi)用借：營業(yè)費(fèi)用貸：銀行存款銷售部門的折舊費(fèi)用借：營業(yè)費(fèi)用貸：累計(jì)折舊支付包裝費(fèi)用等借：營業(yè)費(fèi)用貸：包裝物（二）管理費(fèi)用

管理費(fèi)用是企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中為組織和管理經(jīng)營活動發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。內(nèi)容：公司經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險費(fèi)、勞動保險費(fèi)、咨詢費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)等等。

管理費(fèi)用發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年利潤計(jì)算管理人員工資借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬支付日常費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：銀行存款管理部門的折舊費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊支付有關(guān)稅費(fèi)借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)例：兩類企業(yè)的有關(guān)資料如下：項(xiàng)目藥業(yè)礦業(yè)營業(yè)收入66141444606銷售費(fèi)用258018497銷售費(fèi)用率39%2%管理費(fèi)用322723567管理費(fèi)用率4.88%5.3%（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

內(nèi)容：利息支出、利息收入、匯兌收益、匯兌損失、手續(xù)費(fèi)等等。財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出匯兌損失手續(xù)費(fèi)轉(zhuǎn)入本年利潤利息收入?yún)R兌收益轉(zhuǎn)入本年利潤存款利息收入借：銀行存款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用支付借款利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款匯款結(jié)算等手續(xù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款（四）期間費(fèi)用在利潤表中的列示1、“營業(yè)費(fèi)用”項(xiàng)目反映企業(yè)為實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生的費(fèi)用，反映經(jīng)營活動的業(yè)績。將“營業(yè)費(fèi)用”與主營業(yè)務(wù)收入對應(yīng)起來分析。2、“管理費(fèi)用”項(xiàng)目反映企業(yè)管理經(jīng)營活動發(fā)生的費(fèi)用，反映企業(yè)管理水平的高低。3、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目反映企業(yè)籌集資金發(fā)生的費(fèi)用。應(yīng)與資產(chǎn)負(fù)債表中的借款、應(yīng)付債券等對應(yīng)起來分析。（五）披露（六）特點(diǎn)與期間有關(guān)，與收入沒有直接關(guān)系是收入的直接扣除銷售費(fèi)用的高低與產(chǎn)品的銷路有關(guān)管理費(fèi)用的高低與企業(yè)管理水平有關(guān)（七）分析絕對數(shù)分析費(fèi)用水平比率分析財(cái)務(wù)費(fèi)用分析杠桿的利用五、資產(chǎn)減值損失（一）資產(chǎn)減值損失的核算提取減值準(zhǔn)備：

轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失

借：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備

存貨跌價準(zhǔn)備

存貨跌價準(zhǔn)備

持有至到期減值準(zhǔn)備

持有至到期減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

在建工程減值準(zhǔn)備

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

商譽(yù)減值準(zhǔn)備（二）資產(chǎn)減值損失的披露（三）資產(chǎn)減值損失的特點(diǎn)減值損失的核算涉及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表金融資產(chǎn)和流動資產(chǎn)等減值可以轉(zhuǎn)回長期資產(chǎn)的減值一般不可以轉(zhuǎn)回可收回金額具有不確定性（四）資產(chǎn)減值損失的分析（四）資產(chǎn)減值損失的分析分析企業(yè)是否存在通過資產(chǎn)減值損失的提取、轉(zhuǎn)回操縱利潤?？墒栈亟痤~計(jì)算是否準(zhǔn)確。經(jīng)營利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費(fèi)用成本費(fèi)用=營業(yè)成本+營業(yè)稅金及附加+期間費(fèi)用特點(diǎn)：企業(yè)自己進(jìn)行經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的利潤。成本費(fèi)用利潤率＝利潤總額÷成本費(fèi)用總額×100％六、公允價值變動損益（一）公允價值變動損益的核算公允價值大于賬面價值公允價值大于賬面價值借：交易性金融資產(chǎn)

借：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)

借：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益

貸：可供出售金融資產(chǎn)出售金融資產(chǎn)公允價值大于賬面價值公允價值大于賬面價值交易性金融資產(chǎn)借：公允價值變動損益

借：投資收益貸：投資收益

貸：公允價值變動損益可供出售金融資產(chǎn)借：公允價值變動損益

借：資本公積貸：資本公積

貸：公允價值變動損益（二）公允價值變動損益的披露（三）公允價值變動損益的特點(diǎn)賬面上的損益影響各期的損益（四）公允價值變動損益的分析案例：某公司有關(guān)公允價值變動損益的資料如下：

交易性金融資產(chǎn)資料表單位：萬元項(xiàng)目2007年2008年2009年交易性金融資產(chǎn)投資成本158001580015800年末公允價值250001900013000公允價值變動損益92003200-2800經(jīng)營利潤500050005000利潤總額1420082002200思考：1、公允價值變動損益對利潤總額的影響。

2、公允價值變動損益如何受證券市場的影響？

3、上述資料如何影響報表？七、投資收益投資凈收益是投資收益與投資損失的差額。投資收益是指企業(yè)從事各項(xiàng)對外投資活動取得的收益（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入大于其成本的差額）；投資損失是指企業(yè)從事各項(xiàng)對外投資活動發(fā)生的損失（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入小于其成本的差額）。

應(yīng)設(shè)置“投資收益”科目對投資損益進(jìn)行核算。取得投資收益時，記入該科目貸方，發(fā)生投資損失時記入借方，期末將本期投資凈收益，即投資收益與投資損失之差額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目進(jìn)行損益匯總。投資凈損失是投資收益與投資損失的差額。投資損失是指企業(yè)從事各項(xiàng)對外投資活動取得的收益（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入小于其成本的差額）；投資損失是指企業(yè)從事各項(xiàng)對外投資活動發(fā)生的損失（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入小于其成本的差額）。（一）投資收益

投資收益是指企投資凈收益是投資收益與投資損失的差額。投資收業(yè)從事各項(xiàng)對外投資活動取得的收益（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入大于其成本的差額）；投資損失是指企業(yè)從事各項(xiàng)對外投資活動發(fā)生的損失（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入小于其成本的差額）。投資收益?zhèn)⒊杀痉ㄏ卢F(xiàn)金股利權(quán)益法下?lián)p益調(diào)整處置收益轉(zhuǎn)入本年利潤權(quán)益法下?lián)p益調(diào)整處置損失股權(quán)投資差額轉(zhuǎn)入本年利潤（二）投資收益的披露（三）特點(diǎn)（1）投資收益包括的內(nèi)容較豐富。包括：債券投資的利息、股權(quán)投資采用成本法時分回的股利、處置投資時實(shí)現(xiàn)的損益、股權(quán)投資采用權(quán)益法時調(diào)整的凈損益、投資減值計(jì)提的減值準(zhǔn)備。上述內(nèi)容需要根據(jù)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、報表附注等有關(guān)資料分析。（2）有些是實(shí)實(shí)在在的，有些是虛擬的，稱為虛擬利潤、或觀念上的利潤。（3）帶有一定的主觀性，因?yàn)槭歉鶕?jù)被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整的。（4）與資產(chǎn)負(fù)債表中的對外投資結(jié)合分析。（5）收益是間接的。（四）投資收益的分析與長期股權(quán)對應(yīng)分析，投資的收益情況分析投資收益對利潤貢獻(xiàn)程度投資損益=公允價值變動損益+投資損益例：某公司的有關(guān)資料如下：項(xiàng)目金額附注營業(yè)收入10261經(jīng)營利潤833公允價值變動損益1552股票公允價值變動投資收益311751其中64萬元為處置收益，320萬元為權(quán)益法核算的投資收益投資損益313303營業(yè)利潤312684思考：1、該公司的盈利模式是什么？2、分析公允價值變動損益的1552萬元的真實(shí)性。3、該公司在什么情況下能夠控制投資收益？八、營業(yè)利潤營業(yè)利潤是指企業(yè)在經(jīng)營活動過程中獲得的利潤，表現(xiàn)為全部營業(yè)收入扣除全部營業(yè)費(fèi)用后的余額。營業(yè)利潤=經(jīng)營利潤+投資損益銷售（營業(yè)）利潤率＝主營業(yè)務(wù)利潤÷主營業(yè)務(wù)收入×100％【例】以銀行存款支付廣告費(fèi)5000元，支付車船使用稅1250元，預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息支出6000元。會計(jì)處理如下：借：營業(yè)費(fèi)用 5000

貸：銀行存款 5000借：管理費(fèi)用 1250

貸：銀行存款 1250借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6000

貸：預(yù)提費(fèi)用 6000利潤操縱的手段：1、調(diào)節(jié)資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的時間，如推遲或提前確認(rèn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、推遲在建工程轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)的時間、折舊期間的調(diào)整、營業(yè)成本計(jì)量方法的選擇等等。2、通過關(guān)聯(lián)交易推遲或提前確認(rèn)收入、銷售價格的確定。3、應(yīng)計(jì)費(fèi)用的推遲。4、收入入賬時間的確認(rèn)。九、營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額是營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的差額。

營業(yè)外收入是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外取得的收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)清理凈收益、出售無形資產(chǎn)收益、非貨幣交易收益、教育附加返還款、罰款收入。應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外收入”科目對其進(jìn)行核算。確認(rèn)營業(yè)外收入時，記入該科目貸方，期末將本期營業(yè)外收入全部發(fā)生額從借方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目貸方進(jìn)行損益匯總。

營業(yè)外支出是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、固定資產(chǎn)清理凈損失，非常損失、對外捐贈支出、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、非貨幣交易損失、出售無形資產(chǎn)損失、罰款支出、債務(wù)重組損失、罰款支出。應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外支出”科目對其進(jìn)行核算。企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時，記入科目借方，期末將本期營業(yè)外支出發(fā)生額從“營業(yè)外支出”科目的貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目進(jìn)行損益匯總。例：某上市公司有關(guān)資料如下：項(xiàng)目金額附注營業(yè)利潤-96營業(yè)外收入1832其中200萬元為政府補(bǔ)貼，1632萬元為處置固定資產(chǎn)的收益。營業(yè)外支出210利潤總額1526思考：1、該公司的盈利模式是什么？2、該公司的經(jīng)營是否具有持續(xù)性？為什么？特點(diǎn)：（1）與企業(yè)的正常經(jīng)營活動沒有直接的關(guān)系，是正常經(jīng)營活動之外發(fā)生的收支。通常將營業(yè)外收入利得，營業(yè)外支出稱為損失。（2）營業(yè)外收入和營業(yè)外支出之間沒有配比關(guān)系。（3）營業(yè)外收入和營業(yè)外支出是不對稱的。十、所得稅所得稅是指企業(yè)取得收益后按照企業(yè)所得稅法應(yīng)向國家交納的稅金。一、會計(jì)稅前利潤與應(yīng)納所得額

二、應(yīng)納所得稅額與所得稅費(fèi)用（一）會計(jì)稅前利潤與應(yīng)納稅所得額

1、會計(jì)稅前利潤會計(jì)稅前利潤是指欺壓在交納所得稅之前實(shí)現(xiàn)的利潤，也稱利潤總額。其計(jì)算公式為：

會計(jì)稅前利潤＝營業(yè)利潤±投資凈損益±營業(yè)外收支凈額2、應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)按所得稅法規(guī)定的項(xiàng)目計(jì)算確定的收益，是計(jì)算交納所得稅的依據(jù)。由于企業(yè)會計(jì)稅前利潤與應(yīng)納稅所得額的計(jì)算口徑、計(jì)算時間不一致，產(chǎn)生差異。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額＝會計(jì)稅前利潤±各種差異－彌補(bǔ)以前年度虧損3、差異會計(jì)制度與稅法的目的不同，對收益、費(fèi)用等的確認(rèn)時間和范圍不同，稅前會計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得之間產(chǎn)生差異，包括永久性差異和時間性差異。永久性差異：指某一會計(jì)期間，由于會計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得之間的差異。其類型有：（1）按會計(jì)制度規(guī)定核算時作為收益計(jì)入會計(jì)報表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時不確認(rèn)為收益。（2）按會計(jì)制度規(guī)定核算時不作為收益計(jì)入會計(jì)報表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時確認(rèn)為收益。（3）按會計(jì)制度規(guī)定核算時作為費(fèi)用計(jì)入會計(jì)報表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時不確認(rèn)為費(fèi)用。（4）按會計(jì)制度規(guī)定核算時不作為費(fèi)用計(jì)入會計(jì)報表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時確認(rèn)為費(fèi)用。時間性差異：指稅法與會計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得之間的差異。其類型有：（1）企業(yè)獲得的收益，按會計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，但按稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)稅所得。（2）企業(yè)獲得的收益，按會計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)為收益，但按稅法規(guī)定需計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得。（3）企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按會計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失，但按稅法規(guī)定需待以后期間從應(yīng)稅所得中扣減。（4）企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按會計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但按稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)稅所得中扣減。（二）應(yīng)納所得稅額與所得稅費(fèi)用

1、應(yīng)納