稅法（第3版）課件：增值稅

增值稅內容提綱一、增值稅的概念增值稅是以單位和個人生產經營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。第一節(jié)增值稅概述二、增值稅的類型計稅方法特點優(yōu)點缺點生產型課稅基數大體相當于國民生產總值的統(tǒng)計口徑，不允許扣除任何外購的固定資產的價款法定增值額>理論增值額保證財政收入對固定資產存在重復征稅，不利于鼓勵投資收入型課稅基數相當于國民收入的部分，外購的固定資產的價款只允許扣除當期計入產品價值的折舊費部分法定增值額=理論增值額一種標準的增值稅給憑發(fā)票扣稅的計稅方法帶來困難消費型（我國2009年全面實施）課稅基數僅限于消費資料價值的部分，允許將當期購入的固定資產價款一次全部扣除法定增值額<理論增值額憑發(fā)票扣稅，便于操作管理，最能體現增值稅的優(yōu)越性購進固定資產的當期因扣除額大大增加而減少財政收入三、增值稅的性質及其計稅原理（一）增值稅的性質以全部流轉額為計稅銷售額，同時實行稅款抵扣制度，

是一種只就未稅流轉額征稅的新型流轉稅。稅負具有轉嫁性。增值稅屬于間接稅。按產品或行業(yè)實行比例稅率，作用在于廣泛征集財政收入，而不是調節(jié)收入差距。（二）增值稅的計稅原理采用整體稅負扣除以前環(huán)節(jié)已納稅款的原理。按全部銷售額計算稅款，但只對貨物或勞務價值中新增價值部分征稅。實行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除。稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉移，最終消費者是全部稅款的承擔者，納稅人與負稅人相分離。四、增值稅的計稅方法間接計算法是實行增值稅的國家廣泛采用的計稅方法。計稅方法具體規(guī)定直接計算法首先計算出應稅貨物或勞務的增值額，然后用增值額乘以適用稅率求出應納稅額間接計算法首先計算出應稅貨物的整體稅負，然后從整體稅負中扣除法定的外購項目已納稅款。第二節(jié)納稅人與扣繳義務人一、增值稅納稅人與扣繳義務人的基本規(guī)定情形納稅人或扣繳義務人納稅人提供加工、修理修配勞務、銷售服務、無形資產或者不動產在境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務、銷售服務、無形資產或不動產以及進口貨物的單位和個人單位租賃或者承包給其他單位或者個人經營的承租人或者承包人報關進口貨物進口貨物收貨人或報關進口單位資管產品運營資管產品管理人扣繳義務人境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務境內未設有經營機構境內代理人境內沒有代理人購買方二、增值稅納稅人的分類（一）增值稅納稅人分類的依據現行增值稅制度是以納稅人年應稅銷售額的大小、會計核算水平和能否提供準確稅務資料等標準為依據來劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的。三、小規(guī)模納稅人的認定及管理（一）小規(guī)模納稅人的認定自2018年5月1日起,增值稅小規(guī)模納稅人統(tǒng)一標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。（二）小規(guī)模納稅人的管理小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法征收增值稅，一般情況下不得使用增值稅專用發(fā)票。但下列情形除外：自2019年3月1日起，小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍共擴大到8個，分別是：住宿業(yè)，鑒證咨詢業(yè)，建筑業(yè)，工業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)，租賃和商務服務業(yè)，科學研究和技術服務業(yè)，居民服務、修理和其他服務業(yè)。（國家稅務總局公告2019年第8號）四、一般納稅人的認定及管理（一）一般納稅人的認定范圍增值稅一般納稅人年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除另有規(guī)定，應向主管稅務機關辦理一般納稅人登記年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人,會計核算健全,能夠提供準確稅務資料的,可以向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務和銷售服務、無形資產、不動產的,應稅貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算,分別適用增值稅一般納稅人登記標準,其中有一項銷售額超過規(guī)定標準,就應當按照規(guī)定辦理增值稅一般納稅人登記相關手續(xù)。年應稅銷售額,是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經營期內累計應征增值稅銷售額,包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。經營期，是指在納稅人存續(xù)期內的連續(xù)經營期間,含未取得銷售收入的月份或季度。納稅申報銷售額,是指納稅人自行申報的全部應征增值稅銷售額,其中包括免稅銷售額和稅務機關代開發(fā)票銷售額。“稽查查補銷售額”和“納稅評估調整銷售額”計入查補稅款申報當月(或當季)的銷售額,不計入稅款所屬期銷售額。銷售服務、無形資產或者不動產有扣除項目的納稅人,其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額,不計入應稅行為年應稅銷售額。下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：1）按照政策規(guī)定,選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的;2）年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人。其他個人指自然人。納稅人登記為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人，國家稅務總局另有規(guī)定的除外。以下政策屬于另有規(guī)定的除外：已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2018年12月31日前，可轉登記為小規(guī)模納稅人。自2015年4月1日起,增值稅一般納稅人資格實行登記制,登記事項由增值稅納稅人向其主管稅務機關辦理。（二）一般納稅人納稅輔導期管理（1）納稅輔導期管理的范圍1）按照認定辦法規(guī)定新認定為一般納稅人的小型商貿批發(fā)企業(yè)。2）國家稅務總局規(guī)定的其他一般納稅人。（2）納稅輔導期管理的期限。新認定為一般納稅人的小型商貿批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為6個月。（3）納稅輔導期進項稅額的抵扣。輔導期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（簡稱專用發(fā)票）抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。（4）主管稅務機關對輔導期納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。（5）輔導期納稅人一個月內多次領購專用發(fā)票的，應從當月第二次領購專用發(fā)票起，按照上一次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關不得向其發(fā)售專用發(fā)票。（6）輔導期納稅人的“應交稅費”科目。輔導期納稅人應當在“應變稅費”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科門，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據（簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進項稅額。(三)一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2018年12月31日前，可轉登記為小規(guī)模納稅人——轉登記納稅人1.條件與期限。（1）轉登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）未超過500萬元的一般納稅人。（2）期限：在2019年12月31日前，可選擇轉登記為小規(guī)模納稅人。2.納稅處理。一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人后，自轉登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅；轉登記日當期仍按照一般納稅人的有關規(guī)定計算繳納增值稅。轉登記之前的事項：（1）轉登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉登記日當期的期末留抵稅額：計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”核算；尚未申報抵扣的進項稅額計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”。（2）在一般納稅人期間購、銷業(yè)務，自轉登記日的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，調整轉登記日當期的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。（3）轉登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應稅銷售行為，未開具增值稅發(fā)票需要補開的，應當按照原適用稅率或者征收率補開增值稅發(fā)票。3.轉登記之后——小規(guī)模轉一般人（再登記）自轉登記日的下期起連續(xù)不超過12個月或者連續(xù)不超過4個季度的經營期內，轉登記納稅人應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，應當向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。【特別提示】轉登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉登記為小規(guī)模納稅人，轉登記只有一次。第三節(jié)征稅范圍一、我國現行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定增值稅征稅范圍見下表：增值稅征稅范圍具體規(guī)定貨物有形動產，包括電力、熱力、氣體在內加工受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務修理修配受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務提供加工、修理修配勞務有償提供加工、修理修配勞務增值稅征稅范圍（銷售服務）具體項目具體內容1、交通運輸服務(9%)陸路運輸服務包括鐵路運輸、公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸水路運輸服務遠洋運輸的程租、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務航空運輸服務航空運輸的濕租業(yè)務，屬于航空運輸服務管道運輸服務通過管道輸送氣體、液體、固體物質的運輸服務特別提示：出租車公司向使用本公司自有出租車司機收取的管理費用，按照陸路運輸服務繳納增值稅；光租、干租屬于租賃服務。

自2018年1月1日起,納稅人已售票但客戶逾期未消費相關政策歸納如下:航空運輸企業(yè)已售票但未提供航空運輸服務取得的逾期票證收入，不征收增值稅。納稅人已售票但客戶逾期未消費取得的運輸逾期票證收入按照“交通運輸服務”繳納增值稅納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費、手續(xù)費等收入按照“其他現代服務”繳納增值稅增值稅征稅范圍（銷售服務）具體項目具體內容2、郵政服務（9%）郵政普遍服務包括函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務活動郵政特殊服務包括義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務活動其他郵政服務包括郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務活動3、電信服務基礎電信服務三網一衛(wèi)(語音通話+出租、出售帶寬、波長等網絡元素)（9%）增值電信服務利用固網、移動網、互聯網等提供服務(短信彩信+電子數據、信息傳輸+互聯網接入+衛(wèi)星電視信號落地轉接)（6%）增值稅征稅范圍（銷售服務）具體項目具體內容4、建筑服務（9%）工程服務新建、改建各種建筑物、構筑物的工程服務安裝服務包括固話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費修繕服務對建筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善裝飾服務包括物業(yè)服務企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務其他建筑服務如鉆井（打井）、拆除建筑物、平整土地、園林綠化；納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員等特別提示1:情形適用稅目苗木園林綠化建筑服務(9%)苗木銷售銷售貨物(9%，農業(yè)生產者自產自銷苗木免稅)疏浚航道疏浚物流輔助服務中的港口碼頭服務(6%)其他疏浚建筑服務(9%)特別提示2：情形適用稅目出租建筑設備配備操作人員建筑服務(9%)不配備操作人員有形動產租賃(13%)工程勘察勘探服務現代服務(6%)增值稅征稅范圍（銷售服務）具體項目具體內容5、金融服務（6%）貸款服務各種占用、拆借資金取得的收入、以及融資性售后回租、罰息、票據貼現、轉貸等業(yè)務取得的利息特殊1：以貨幣資金投資收取的固定利潤或保底利潤特殊2：不征收增值稅：金融商品持有期間取得的非保本收益；納稅人購入基金、信托、理財產品等各類資產管理產品持有至到期直接收費金融服務包括提供信用卡、基金管理、金融交易場所管理、資金結算、資金清算等保險服務包括人身保險和財產保險服務金融商品轉讓包括轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融產品所有權的業(yè)務活動【例2-1·多選題】(2018年注會)金融企業(yè)提供金融服務取得的下列收入中,按“貸款服務”繳納增值稅的有()。A.以貨幣資金投資收取的保底利潤B.融資性售后回租業(yè)務取得的利息收入C.買入返售金融商品利息收入D.金融商品持有期間取得的非保本收益【答案】ABC【解析】金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入,以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業(yè)務取得的利息及利息性質的收入,按照貸款服務繳納增值稅。增值稅征稅范圍（銷售服務）具體項目具體內容6、現代服務研發(fā)和技術服務（6%）包括研發(fā)服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務、專業(yè)技術服務（如氣象、地震、海洋、測繪、城市規(guī)劃、環(huán)境與生態(tài)監(jiān)測服務等專項技術服務)信息技術服務（6%）包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務文化創(chuàng)意服務（6%）包括設計服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽提示：賓館、旅館、旅社、度假村和其他經營性住宿場所提供會議場地及配套服務的活動，按照“會議展覽服務”繳納增值稅物流輔助服務（6%）包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務、收派服務增值稅征稅范圍（銷售服務）具體項目具體內容6、現代服務租賃服務（9%、13%）形式包括融資租賃和經營性租賃；范圍包括動產、不動產。經營性租賃：①遠洋運輸的光祖業(yè)務、航空運輸的干租業(yè)務（13%）②將不動產或飛機、車輛等動產的廣告位出租給其他單位或個人用于發(fā)布廣告③車輛停放服務、道路通行服務鑒證咨詢服務（6%）包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務如：技術咨詢、會計稅務法律鑒證、工程監(jiān)理、資產評估、環(huán)境評估、房地產土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等廣播影視服務（6%）包括廣播影視節(jié)目的制作服務、發(fā)行服務、播映（含放映）服務增值稅征稅范圍（銷售服務）具體項目具體內容6、現代服務商務輔助服務（6%）包括企業(yè)管理服務、經紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務（例如武裝守護押運服務）如：金融代理、知識產權代理、貨物、運輸代理、代理報關、法律代理、房地產中介、婚姻中介、代理記賬、翻譯、拍賣等。其他（6%）特別提示：翻譯服務和市場調查服務按照鑒證咨詢服務繳納增值稅。納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養(yǎng)服務，按照“其他現代服務”繳納增值稅。特別提示：情形稅務處理賓館、旅館、旅社、度假村和其他經營性住宿場所提供會議場地及配套服務的活動會議展覽服務(6%)港口設施經營人收取的港口設施保安費港口碼頭服務(6%)裝卸搬運服務、貨運代理服務6%將建筑物、構筑物等不動產或飛機、車輛等有形動產的廣告位出租給其他單位或個人用于發(fā)布廣告租賃服務(9%、13%)車輛停放服務、道路通行服務(包括過路費、過橋費、過閘費等)不動產經營租賃(9%)武裝守護押運服務安全保護服務安全保護服務比照勞務派遣政策執(zhí)行增值稅征稅范圍（銷售服務）具體項目具體內容7、生活服務（6%）文化體育服務文藝表演、提供游覽場所等。提示：納稅人在游覽場所經營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入；提供游覽場所等。教育醫(yī)療服務教育服務，是指提供學歷教育服務、非學歷教育服務、教育輔助服務的業(yè)務活動旅游娛樂服務包括旅游服務和娛樂服務餐飲住宿服務提示：提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務”納稅居民日常服務包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、護理、美容美發(fā)、按摩、桑拿、沐浴、洗染、攝影擴印等服務其他增值稅征稅范圍（銷售服務）具體項目具體內容8、銷售無形資產（9%）轉讓無形資產所有權包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產（如公共事業(yè)特許權、特許經營權、配額、代理權、會員權、肖像權等）轉讓無形資產使用權9、銷售不動產（9%）轉讓不動產所有權的業(yè)務活動提示：轉讓建筑物或構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產繳納增值稅10、進口貨物申報進入我國海關境內的貨物二、相關政策1、非營業(yè)活動的界定。下列非營業(yè)活動不繳納增值稅:(1)非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定,為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。(2)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應稅服務。(3)單位或個體工商戶為員工提供應稅服務。(4)其他。2、境內銷售服務或無形資產的界定服務(租賃不動產除外)或者無形資產(自然資源使用權除外)的銷售方或者購買方在境內;銷售或者租賃的不動產在境內;銷售自然資源使用權的自然資源在境內。銷售貨物銷售貨物的起運地或者所在地在境內加工、修理修配勞務提供的應稅勞務發(fā)生在境內銷售服務、無形資產或不動產(1)服務(租賃不動產除外)或者無形資產(自然資源使用權除外)的銷售方或者購買方在境內(2)所銷售或者租賃的不動產在境內(3)所銷售自然資源使用權的自然資源在境內下列情形不屬于在境內提供銷售服務或無形資產:(1)境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。(2)境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。(3)境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。記憶規(guī)則:境外單位(銷售方)—境內單位(購買方)—境外使用?！纠?—2·單選題】納稅人提供景區(qū)游覽場所并收取門票收入按（）。A.不征收增值稅B.文化體育服務C.娛樂業(yè)D.其他生活服務【答案】B【解析】提供游覽場所屬于生活服務的文化體育服務。【例2—3·單選題】下列說法錯誤的是（）。A.程租業(yè)務屬于水路運輸服務B.期租業(yè)務屬于水路運輸服務C.干租業(yè)務屬于水路運輸服務D.濕租業(yè)務屬于航空運輸服務【答案】C【解析】干租業(yè)務屬于現代服務中的租賃服務。二、對視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定具體情形視同銷售行為將貨物交付其他單位或者個人代銷銷售代銷貨物設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。自產或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者。自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人具體情形視同銷售服務、無形資產或不動產單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務,但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產,但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。歸納總結如下：貨物類型用途稅務處理自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；投資；分配；無償贈送視同銷售，所涉及的進項稅額，符合規(guī)定可以抵扣購買的貨物用于非應稅項目；集體福利或個人消費(含交際應酬消費)不視同銷售，所涉及的進項稅額不得抵扣；已抵扣的，作進項稅轉出處理投資；分配；無償贈送視同銷售，所涉及的購進貨物的進項稅額，符合規(guī)定可以抵扣【例2-4·計算題】(2010年注稅改)某企業(yè)為一般納稅人,從某供銷單位購進勞保用品,取得增值稅專用發(fā)票,注明價款20萬元、增值稅2.6萬元,贈送給關系單位。請計算本月進項稅額和銷項稅額?！敬鸢讣敖馕觥勘驹逻M項稅額=2.6(萬元),本月視同銷售業(yè)務的銷項稅額=20×13%=2.6(萬元)。特別提示：自2015年1月1日起,藥品生產企業(yè)銷售自產創(chuàng)新藥的銷售額,為向購買方收取的全部價款和價外費用,其提供給患者后續(xù)免費使用的相同創(chuàng)新藥,不屬于增值稅視同銷售范圍三、對混合銷售行為和兼營行為的征稅規(guī)定（一）混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售行為。企業(yè)類型具體規(guī)定從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為視為銷售貨物，應當繳納增值稅其他單位和個體工商戶的混合銷售行為按銷售服務繳納增值稅（二）兼營兼營是指納稅人的經營范圍包括適用不同稅率或征收率的應稅項目,或者涉及增值稅的不同應稅項目。但是,不同的應稅項目不同時發(fā)生在同一項銷售行為中。例如,某藥店除銷售藥品,還提供醫(yī)療服務,醫(yī)療服務即屬于藥店兼營的不同稅率或征收率的應稅項目。納稅人兼營適用不同稅率或征收率的增值稅應稅項目的,應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額;未分別核算的,從高適用增值稅稅率或征收率。提示：納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務,不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號)第四十條規(guī)定的混合銷售,應分別核算貨物和建筑服務的銷售額,適用不同的稅率或者征收率。歸納如下：界定稅務處理混合銷售行為一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務以從事貨物生產、批零為主的納稅人:銷售貨物。否則:按照銷售服務兼營行為多項行為涉及不同稅率或征收率的應稅行為分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,從高適用稅率或者征收率關鍵：行為之間是否具有關聯性和從屬性。四、征稅范圍的特別規(guī)定（一）其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的規(guī)定（詳情見教材）（二）不征收增值稅的貨物和收入（詳情見教材）【例2-5·多選題】(2018年注會改)下列不需要繳納增值稅的是(

)。A.被保險人獲得的保險賠償B.取得存款利息C.收取包裝物租金D.取得中央財政補貼E.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網費【答案】ABD一、我國增值稅稅率稅率類型適用情形稅率基本稅率銷售貨物、勞務、有形動產租賃服務或者進口貨物13%低稅率納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務,銷售不動產,轉讓土地使用權,銷售或者進口稅法列舉的貨物9%銷售服務、無形資產((轉讓土地使用權除外,含納稅人通過省級土地行政主管部門設立的交易平臺轉讓補充耕地指標))6%零稅率出口貨物或者境內單位和個人銷售國務院規(guī)定范圍內的服務、無形資產0第四節(jié)稅率營業(yè)稅改征增值稅涉及業(yè)務對應稅率(一般納稅人)記憶口訣:(1)13%:有形動產租賃。(2)9%:建安基電房地產+郵政運輸。(3)6%:其他。二、適用9%低稅率貨物的具體范圍（一）農業(yè)產品農業(yè)產品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)生產的各種植物、動物的初級產品。（二）食用植物油食用植物油僅指芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、米糠油、葵花籽油、棉籽油、玉米胚油、茶油、胡麻油,以及以上述油為原料生產的混合油（三）自來水農業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水等,不屬于本貨物的征稅范圍。(四)暖氣、熱水利用工業(yè)余熱生產、回收的暖氣、熱氣和熱水也屬于本貨物的征稅范圍。(五)冷氣(六)煤氣煤氣的范圍包括焦爐煤氣、發(fā)生爐煤氣、液化煤氣。(七)石油液化氣(八)天然氣包括氣田天然氣、油田天然氣、煤礦天然氣和其他天然氣(九)沼氣包括天然沼氣和人工生產的沼氣。(十)居民用煤炭制品居民用煤炭制品是指煤球、煤餅、蜂窩煤和引火炭。(十一)圖書、報紙、雜志還包括國內印刷企業(yè)承印的經新聞出版主管部門批準印刷且采用國際標準書號編序的境外圖書。(十二)飼料本貨物的范圍包括免征增值稅飼料產品和直接用于動物飼養(yǎng)的糧食、飼料添加劑以外的其他飼料。免稅飼料產品的范圍包括單一大宗飼料、混合飼料、配合飼料、復合預混料、濃縮飼料。直接用于動物飼養(yǎng)的糧食、飼料添加劑適用13%的增值稅稅率(十三)化肥化肥的范圍包括化學氮肥、磷肥、鉀肥、復合肥料、微量元素肥及其他肥。

（十四）農藥用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥(如衛(wèi)生殺蟲劑、驅蟲劑、驅蚊劑、蚊香、消毒劑等),不屬于增值稅“農藥”的范圍,應按13%的稅率征收增值稅（十五）農膜（十六）農機以農副產品為原料加工工業(yè)產品的機械,不屬于本貨物的征稅范圍。（十七）食用鹽（十八）音像制品（十九）電子出版物（二十）二甲醚【例2—6·單選題】(2016年注稅)某超市為增值稅一般納稅人,2016年6月銷售蔬菜取得銷售收入24000元,銷售糧食、食用油取得銷售收入13200元,銷售其他商品取得銷售收入98000元,2016年6月該超市的銷項稅額為()。A.18518.97元B.12364.24元C.16157.27元D.18918.33元【答案】B【解析】根據規(guī)定,免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅。銷項稅額=13200÷(1+9%)×9%+98000÷(1+13%)×13%=12364.24(元)?！纠?-7·單選題】(2015年注稅改)某生產噴霧器的農機廠為增值稅一般納稅人,2007年3月生產銷售噴霧器,取得不含稅銷售收入50萬元,為農民修理噴霧器取得修理費收入10萬元。當月購入零配件增值稅專用發(fā)票上注明的稅款為3.2萬元,零配件已入庫。發(fā)票已經通過認定并在當月申報抵扣,則該廠3月應繳納增值稅()。A.4.25萬元B.4.4萬元C.2.45萬元D.6.8萬元【答案】C【解析】本題考點是農機產品適用9%的低稅率和不含稅價款的換算。修理農機收入不屬于9%低稅率的范圍,應納稅額=50×9%+10÷(1+13%)×13%-3.2=2.45(萬元)。三、零稅率(此處僅介紹跨境服務)(一)零稅率的適用范圍(1)境內單位和個人提供的國際運輸服務。國際運輸服務是指在境內載運旅客或者貨物出境;在境外載運旅客或者貨物入境;在境外載運旅客或者貨物。(2)航天運輸服務。(3)向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務:1)研發(fā)服務。2)合同能源管理服務。3)設計服務。4)廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務。5)軟件服務。三、零稅率6)電路設計及測試服務。7)信息系統(tǒng)服務。8)業(yè)務流程管理服務。9)離岸服務外包業(yè)務。10)向境外單位轉讓完全在境外消費的技術。(4)程租業(yè)務零稅率的適用。境內的單位或個人提供程租服務,如果租賃的交通工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務,由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。三、零稅率(5)期租和濕租業(yè)務零稅率的適用。境內的單位和個人向境內單位或個人提供期租、濕租服務,如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務和港澳臺運輸服務,由承租方適用增值稅零稅率。境內的單位或個人向境外的單位或個人提供期租、濕租服務,由出租方適用增值稅零稅率。(6)境內的單位和個人發(fā)生的與香港、澳門、臺灣有關的應稅行為,除另有規(guī)定,參照上述零稅率。特別提示：按規(guī)定應取得相關資質的國際運輸服務項目，如下表納稅人取得相關資質的零稅率未取得的適用增值稅免稅政策三、零稅率(二)放棄零稅率的規(guī)定境內的單位或個人銷售適用增值稅零稅率的服務或無形資產,可以放棄適用增值稅零稅率,選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后,36個月內不得再申請適用增值稅零稅率(財稅〔2016〕36號)。三、零稅率(三)銷售適用零稅率的服務或者無形資產的征收管理境內的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務或者無形資產,屬于適用簡易計稅方法的,實行免征增值稅辦法;屬于適用增值稅一般計稅方法的,生產企業(yè)實行免抵退稅辦法,外貿企業(yè)外購服務或者無形資產出口實行免退稅辦法,外貿企業(yè)直接將服務或自行研發(fā)的無形資產出口,視同生產企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法(財稅〔2016〕36號)。【例2-8·單選題】(2018年注會)境內單位和個人發(fā)生的下列跨境應稅行為中,適用增值稅零稅率的是()。A.向境外單位轉讓的完全在境外使用的技術B.向境外單位提供的完全在境外消費的電信服務C.在境外提供的廣播影視節(jié)目播映服務D.無運輸工具承運業(yè)務的經營者提供的國際運輸服務【答案】A【解析】境內單位和個人跨境銷售國務院規(guī)定范圍內的服務、無形資產,稅率為零。主要包括國際運輸服務;航天運輸服務;向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務:研發(fā)服務、合同能源管理服務、設計服務、廣播影視節(jié)目(作品)制作和發(fā)行服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務、離岸服務外包業(yè)務、轉讓技術。四、征收率（一）小規(guī)模納稅人征收率的規(guī)定(1)小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%,征收率的調整由國務院決定。(2)小規(guī)模納稅人(除其他個人,下同)銷售自己使用過的固定資產,減按2%的征收率征收增值稅。(3)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產以外的物品,應按3%的征收率征收增值稅(財稅〔2009〕9號)。小規(guī)模納稅人征收率適用的兩種情況如下:1.法定征收率3%小規(guī)模納稅人銷售貨物和提供應稅勞務一般適用3%的征收率。計算公式為:銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)應納稅額=銷售額×3%(1)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產以外的物品,應按3%的征收率征收增值稅。(2)應開具普通發(fā)票,可由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。2.減按2%的征收率征收適用于:(1)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產。(2)小規(guī)模納稅人銷售舊貨。所稱舊貨,是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇),但不包括自己使用過的物品。計算公式為:銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)應納稅額=銷售額×2%3.個人銷售自己使用過的物品免征增值稅。歸納總結如下：小規(guī)模納稅人銷售的標的物適用的征收率自己使用過的固定資產（動產）減按2%物品3%自己未使用過的固定資產（動產）舊貨減按2%（二）一般納稅人按照簡易辦法征收增值稅的征收率規(guī)定（財稅[2014]57號）(1)一般納稅人采用簡易辦法增值稅征收率為3%(詳見本章第七節(jié))。(2)一般納稅人銷售自己使用過的按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產和自己未使用過的舊貨,按照簡易辦法依照3%的征收率減按2%征收增值稅。提示：納稅人銷售自己使用過的固定資產,適用簡易辦法按3%的征收率減按2%征收增值稅政策的,可以放棄減稅,按照簡易辦法按3%的征收率繳納增值稅,并可由主管稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。具體內容如下表一般納稅人銷售的標的物稅率或征收率自己使用過的固定資產(動產)不允許抵扣進項稅額的按3%的征收率減按2%征收允許抵扣進項稅額的法定稅率舊物自己未使用過的有形動產舊貨按3%的征收率減按2%征收3、營業(yè)稅改征增值稅中涉及一般納稅人按照簡易辦法征收增值稅的規(guī)定(財稅〔2016〕36號)。自2016年5月1日起,納稅人銷售、出租其2016年4月30日前取得的不動產,房地產開發(fā)企業(yè)銷售的老項目,可以選擇使用簡易計稅辦法,按5%的征收率計算應納稅額。其他具體規(guī)定詳見本章第七節(jié)。歸納如下：適用范圍征收率1.小規(guī)模納稅人繳納增值稅3%2.一般納稅人采用簡易辦法繳納增值稅(列舉貨物、應稅服務)3.自2016年5月1日起,銷售、出租其2016年4月30日前取得的不動產、土地使用權,房企銷售的老項目,選擇適用簡易計稅方法的不動產經營租賃5%4.小規(guī)模納稅人銷售、出租其2016年5月1日后取得的不動產【例2-9·單選題】某一般納稅人2016年3月投資購入住房兩套,共花費500萬元,2016年8月賣出取得價款600萬元,選擇按照簡易計稅方法計算的應納稅額為()。A.28.57萬元B.30萬元C.5萬元D.4.76萬元【答案】D【解析】自2016年5月1日起,銷售其在2016年4月30日之前取得的不動產,可以選擇適用簡易計稅辦法,按5%的征收率計算應納稅額。應納稅額=(600-500)÷(1+5%)×5%=4.76(萬元)。第五節(jié)增值稅的減稅、免稅一、法定免稅項目（1）農業(yè)生產者銷售的自產農產品。（2）避孕藥品和用具。（3）古舊圖書。（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備。（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。（6）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品。（7）銷售的自己使用過的物品。一、法定免稅項目（8）自2018年1月1日起,金融機構開展貼現、轉貼現業(yè)務,以其實際持有票據期間取得的利息收入作為貸款服務銷售額計算繳納增值稅。此前貼現機構已就貼現利息收入全額繳納增值稅的票據,轉貼現機構轉貼現利息收入繼續(xù)免征增值稅(財稅〔2017〕58號)。（9）動漫軟件出口免征增值稅(財稅〔2018〕38號)。除上述規(guī)定,增值稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目?！纠?-10·單選題】(2018年稅務師)某商業(yè)銀行(增值稅一般納稅人)2018年第一季度提供貸款服務取得含稅利息收入5300萬元,提供直接收費服務取得含稅收入106萬元,開展貼現業(yè)務取得含稅利息收入500萬元,該銀行上述業(yè)務的銷項稅額是()萬。A.157.46B.306.06C.334.30D.173.03【答案】C【解析】自2018年1月1日起,金融機構開展貼現、轉貼現業(yè)務,以其實際持有票據期間取得的利息收入作為貸款服務的銷售額計算繳納增值稅。該銀行上述業(yè)務的銷項稅額=(5300+106+500)÷1.06×6%=334.30(萬元)二、糧食和食用植物油（1）對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。對銷售食用植物油業(yè)務，除政府儲備食用植物油的銷售繼續(xù)免征增值稅，一律照章征收增值稅。（2）享受免稅優(yōu)惠的國有糧食購銷企業(yè)可繼續(xù)使用增值稅專用發(fā)票。（3）凡享受免征增值稅的國有糧食購銷企業(yè),均按增值稅一般納稅人認定,并進行納稅申報、日常檢查及有關增值稅專用發(fā)票的各項管理。三、農業(yè)生產資料飼料單一大宗飼料、混合飼料、配合飼料、復合預混料、濃縮飼料（不含寵物飼料）其他農業(yè)生產資料制種企業(yè)在右邊生產經營模式下生產銷售種子，屬于農業(yè)生產者銷售自產農產品，免征增值稅制種企業(yè)利用自有土地或承租土地,雇傭農戶或雇工進行種子繁育,再經烘干、脫粒、風篩等深加工后銷售種子制種企業(yè)提供親本種子委托農戶繁育并從農戶手中收回,再經烘干、脫粒、風篩等深加工后銷售種子生產銷售、批發(fā)、零售有機肥（含有機肥料、有機—無機復混肥料、生物有機肥）生產銷售和批發(fā)、零售滴灌帶和滴灌管產品四、軍隊軍工系統(tǒng)與公安司法部門項目具體規(guī)定軍隊系統(tǒng)對系統(tǒng)內生產供軍內使用的器材、裝備以及調撥給國家安全系統(tǒng)、公安系統(tǒng)的警服免稅；對外供應應稅貨物照章征稅軍工系統(tǒng)列入生產計劃并按軍品作價給軍隊、武警、軍工廠的貨物免稅系統(tǒng)外其他工業(yè)企業(yè)生產武器、彈藥、雷達、電臺等軍品，在總裝企業(yè)就總裝成品免征增值稅軍隊、軍工系統(tǒng)進口專用設備免征進口環(huán)節(jié)增值稅對系統(tǒng)外的銷售照章征稅公安部門系統(tǒng)內銷售列明代號的偵察保衛(wèi)器材產品的免稅；對系統(tǒng)外的銷售照章征稅司法部門勞改場生產警服銷售給公安、司法及國家安全系統(tǒng)的，免征增值稅；銷售給其他單位的，照章征稅五、資源綜合利用產品和勞務增值稅政策自2015年7月1日起，資源綜合利用和勞務執(zhí)行以下政策:納稅人銷售自產的資源綜合利用產品和提供資源綜合利用勞務(統(tǒng)稱銷售綜合利用產品和勞務),可享受增值稅即征即退政策。具體綜合利用的資源名稱、綜合利用產品和勞務名稱、技術標準和相關條件、退稅比例等按照《資源綜合利用產品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄》(參見財稅〔2015〕78號文件附件)的相關規(guī)定執(zhí)行。六、醫(yī)療衛(wèi)生（一）醫(yī)療衛(wèi)生機構（二）血站（三）供應非臨床用血七、修理修配（一）飛機修理（二）鐵路貨車修理

八、煤層氣、頁巖氣抽采自2013年7月1日起，油氣田企業(yè)從事煤層氣、頁巖氣生產，以及為生產煤層氣、頁巖氣提供生產性勞務繳納增值稅。九、軟件產品(1)增值稅政策。增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產的軟件產品,按13%稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。增值稅一般納稅人將進口軟件產品進行本地化改造后對外銷售,其銷售的軟件產品可享受上述增值稅即征即退政策。本地化改造是指對進口軟件產品進行重新設計、改進、轉換等,單純對進口軟件產品進行漢字化處理不包括在內。(2)自2018年5月1日至2020年12月31日,對動漫企業(yè)增值稅一般納稅人銷售其自主開發(fā)生產的動漫軟件，按照13%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退政策(財稅〔2018〕38號)。(3)軟件產品增值稅即征即退稅額的計算。軟件產品增值稅即征即退稅額的計算方法如下:即征即退稅額=當期軟件產品增值稅應納稅額-當期軟件產品銷售額×3%當期軟件產品增值稅應納稅額=當期軟件產品銷項稅額-當期軟件產品可抵扣進項稅額當期軟件產品銷項稅額=當期軟件產品銷售額×13%嵌入式軟件產品增值稅即征即退稅額的計算方法:即征即退稅額=當期嵌入式軟件產品增值稅應納稅額-當期嵌入式軟件產品銷售額×3%當期嵌入式軟件產品增值稅應納稅額=當期嵌入式軟件產品銷項稅額-當期嵌入式軟件產品可抵扣進項稅額當期嵌入式軟件產品銷項稅額=當期嵌入式軟件產品銷售額×13%當期嵌入式軟件產品銷售額=當期嵌入式軟件產品與計算機硬件、機器設備銷售額合計-當期計算機硬件、機器設備銷售額十、供熱企業(yè)自2019年1月1日至2020年供暖期結束,對供熱企業(yè)向居民個人(統(tǒng)稱居民)供熱取得的采暖費收入免征增值稅。向居民供熱而取得的采暖費收入,包括供熱企業(yè)直接向居民收取的、通過其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費。此處所稱“三北”地區(qū),是指北京市、天津市、河北省、山西省、內蒙古自治區(qū)、遼寧省、大連市、吉林省、黑龍江省、山東省、青島市、河南省、陜西省、甘肅省、青海省、寧夏回族自治區(qū)和新疆維吾爾自治區(qū)(財稅〔2019〕38號)?！纠?-11·單選題】(2016年注稅改)某供熱企業(yè)為增值稅一般納稅人,2016年2月取得供熱收入860萬元,其中向居民收取120萬元(上述收入均含稅),當月外購原料取得增值稅專用發(fā)票注明稅額70萬元。該企業(yè)2016年2月應繳納增值稅()。A.15.13萬元B.0.87萬元C.42.79萬元D.20.94萬元【答案】B【解析】對供熱企業(yè)向居民供熱而取得的采暖費收入繼續(xù)免征增值稅。供熱就是提供暖氣,增值稅稅率為9%。不得抵扣的進項稅額=70×120÷860=9.77(萬元),應繳納的增值稅=(860-120)÷(1+9%)×9%-(70-9.77)=0.87(萬元)。十一、蔬菜鮮活肉蛋產品、流通環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策自2012年1月1日起，對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。自2012年10月1日起，對從事農產品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產品免征增值稅。納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票,不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。十二、增值稅納稅人放棄免稅權的處理納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產(國務院令第691號)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。納稅人一旦放棄免稅權,其全部增值稅應稅貨物或勞務均應按照規(guī)定征稅,不能有選擇地針對某些項目、對象進行放棄,納稅人自稅務機關受理其放棄免稅權聲明的次月起36個月內不得再申請免稅。十三、促進節(jié)能服務產業(yè)發(fā)展的增值稅政策十四、促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策對安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法。十五、有線電視收視費增值稅政策對廣播電視運營服務企業(yè)收取的有線數字電視基本收視維護費和農村有線電視基本收視費,免征增值稅。十六、營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定（財稅【2016】36號）（一）免征增值稅項目【例2—12·單選題】(2016年注會)下列業(yè)務中免征增值稅的是().A.殘疾人福利企業(yè)銷售自產產品B.民辦職業(yè)培訓機構的培訓業(yè)務C.殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務D.單位銷售自建住房【答案】C【解析】殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務屬于營業(yè)稅改征增值稅過渡政策,免征增值稅。(二)增值稅即征即退(1)一般納稅人提供管道運輸服務,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。(2)經中國人民銀行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人,提供有形動產融資租賃服務和有形動產融資性售后回租服務,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。(3)上述所稱增值稅實際稅負,是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例。即征即退、先征后退和先征后返的區(qū)別:(1)即征即退:指稅務機關將應征的增值稅征收入庫后,即時退還,比如對軟件企業(yè)的超3％稅負的部分即征即退,退稅機關為稅務機關。(2)先征后退:與即征即退差不多,只是退稅的時間略有差異。(3)先征后返:指稅務機關正常將增值稅征收入庫,然后由財政機關按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫的增值稅,返稅機關為財政機關。(三)其他相關政策(1)金融企業(yè)發(fā)放貸款后,自結息日起90天內發(fā)生的應收未收利息按現行規(guī)定繳納增值稅,自結息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅,待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。上述所稱金融企業(yè),是指銀行(包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行)、城市信用社、農村信用社、信托投資公司、財務公司。(2)個人出售住房。1)適用于北京、上海、廣州和深圳。個人將購買不足2年的住房對外銷售的,按照5%的征收率全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的非普通住房對外銷售的,以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的普通住房對外銷售的,免征增值稅北京、上海、廣州、深圳普通住宅非普通住宅2年以內售價×5%售價×5%2年以上（含2年）免征差價×5%2)適用于其他城市。個人將購買不足2年的住房對外銷售的,按照5%的征收率全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的住房對外銷售的,免征增值稅。其他城市個人出售住房2年以內售價×5%2年以上（含2年）免征十七、起征點增值稅起征點的適用范圍限于個人。2011年11月1日后起征點的規(guī)定如下表所示：銷售貨物的月銷售額5000~20000元銷售應稅勞務的月營業(yè)額5000~20000元按次納稅的每次（日）銷售額300~500元營業(yè)稅改征增值稅的應稅行為按期納稅月銷售額5000~20000元（含本數）提示：增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶。十八、營業(yè)稅改征增值稅對小微企業(yè)的免征增值稅規(guī)定2021年12月31日前,對月銷售額不超過10萬元(按季納稅30萬元)的增值稅小規(guī)模納稅人,免征增值稅。自2019年1月1日起,小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額超過10萬元,但扣除本期發(fā)生的銷售不動產的銷售額后未超過10萬元的,其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人,以差額后的銷售額確定是否可以享受免征增值稅政策。十九、納稅人既享受增值稅即征即退、先征后退政策又享受免抵退稅政策納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項目,又有出口等其他增值稅應稅項目的,增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算。納稅人應分別核算增值稅即征即退、先征后退項目和出口等其他增值稅應稅項目,分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。特別提示即征即退：指稅務機關將應征的增值稅征收入庫后，即時退還，比如對軟件企業(yè)的超3％稅負的部分即征即退，退稅機關為稅務機關；比如，自2006年1月1日起至2008年12月31日止，對納稅人以三剩物和次小薪材為原料生產加工的綜合利用產品（產品目錄見附件）由稅務部門實行增值稅即征即退辦法。先征后退：與即征即退差不多，只是退稅的時間略有差異；比如，外貿企業(yè)出口貨物。先征后返：指稅務機關正常將增值稅征收入庫，然后由財政機關按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫的增值稅，返稅機關為財政機關。如對數控機床產品實行增值稅先征后返。用于增值稅即征即退或者先征后退項目的進項稅額無法劃分的,按照下列公式計算(國家稅務總局公告2011年第69號):

無法劃分進項稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項目的部分=當月無法劃分的全部進項稅額×當月增值稅即征即退或者先征后退項目銷售額÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計二十、擔保費收入增值稅政策自2018年1月1日至2019年12月31日,納稅人為農戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶借款、發(fā)行債券提供融資擔保取得的擔保費收入,以及為上述融資擔保(以下稱“原擔?！?提供再擔保取得的再擔保費收入,免征增值稅。再擔保合同對應多個原擔保合同的,原擔保合同應全部適用免征增值稅政策。否則,再擔保合同應按規(guī)定繳納增值稅。納稅人應將相關免稅證明材料留存?zhèn)洳?單獨核算符合免稅條件的融資擔保費和再擔保費收入,按現行規(guī)定向主管稅務機關辦理納稅申報;未單獨核算的,不得免征增值稅。二十一、小額貸款公司增值稅征收管理自2017年1月1日至2019年12月31日,對經省級金融管理部門(金融辦、局等)批準成立的小額貸款公司取得的農戶小額貸款利息收入,免征增值稅。二十二、社會團體增值稅征收管理自2016年5月1日起,社會團體收取的會費,免征增值稅。本通知下發(fā)前已征的增值稅,可抵減以后月份應繳納的增值稅,或辦理退稅。社會團體開展經營服務性活動取得的其他收入,一律照章繳納增值稅。二十三、社會基金收入增值稅政策對社保基金會、社保基金投資管理人在運用社?；鹜顿Y過程中,提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入和金融商品轉讓收入，免征增值稅（財稅〔2018〕94號）。對社?；饡梆B(yǎng)老基金投資管理機構在國務院批準的投資范圍內，運用養(yǎng)老基金投資過程中，提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入和金融商品轉讓收入，免征增值稅（財稅〔2018〕95號）。二十四、邊銷茶免稅政策自2019年1月1日起至2020年12月31日，對邊銷茶生產企業(yè)銷售自產的邊銷茶及經銷企業(yè)銷售的邊銷茶免征增值稅（財政部稅務總局公告2019年第83號）。邊銷茶，是指以黑毛茶、老青茶、紅茶末、綠茶為主要原料，經過發(fā)酵、蒸制、加壓或者壓碎、炒制，專門銷往邊疆少數民族地區(qū)的緊壓茶、方包茶（馬茶）。二十五、扶貧優(yōu)惠政策自2019年1月1日至2022年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構，或直接無償捐贈給目標脫貧地區(qū)的單位和個人，免征增值稅。在政策執(zhí)行期限內，目標脫貧地區(qū)實現脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策（財政部、稅務總局、國務院扶貧辦公告2019年第55號）。“目標脫貧地區(qū)”包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點縣、集中連片特困地區(qū)縣(新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策)和建檔立卡貧困村。二十六、其他減免稅政策關于支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)的稅收政策請參見財稅〔2019〕22號。關于扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)的稅收政策請參見財稅〔2019〕21號。關于北京2022年冬奧會和冬殘奧會的稅收政策請參見財稅〔2017〕60號和財稅〔2019〕6號。關于繼續(xù)實施支持文化企業(yè)發(fā)展的稅收政策請參見財稅〔2019〕17號。關于繼續(xù)實施宣傳文化增值稅優(yōu)惠政策的稅收政策請參見財稅〔2018〕53號。關于科技企業(yè)孵化器、大學科技園和眾創(chuàng)空間的稅收政策請參見財稅〔2018〕120號。第六節(jié)銷項稅額與進項稅額一、銷項稅額增值稅一般納稅人當期應繳納增值稅的多少主要取決于當期銷項稅額和當期進項稅額兩個因素。一、銷項稅額（一）銷項稅額的確定銷項稅額是指納稅人發(fā)生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅稅額。

銷項稅額=銷售額×稅率1.銷售額的一般規(guī)定銷售額為納稅人發(fā)生應稅銷售行為(國務院令第691號)向購買方收取的全部價款、價外費用和消費稅金(價內稅)，但是不包括收取的銷項稅額(價外稅)?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》所稱價外費用,包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內:(1)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。(2)同時符合以下條件的代墊運輸費用:1)承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的。2)納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。(3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費:1)由國務院或者財政部批準設立的政府性基金,由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費。2)收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據。3)所收款項全額上繳財政。(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費,以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。銷售額以人民幣計算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的,應當折合成人民幣計算,折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率,確定后12個月內不得變更?！纠?—13·計算題】某企業(yè)(一般納稅人)銷售農用機械一批,取得不含稅銷售額430000元,另收取包裝費15000元。請計算銷項稅額。【答案及解析】銷項稅額=430000×9%+15000÷(1+9%)×9%=39938.53(元)。2.特殊銷售方式的銷售額(1)以折扣方式銷售貨物類型稅務處理折扣銷售（商業(yè)折扣）價格折扣：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；否則，折扣額不得從銷售額中減除實物折扣：按視同銷售中“無償贈送”處理銷售折扣（現金折扣）不得從銷售額中減除現金折扣額，現金折扣計入“財務費用”銷售折讓按規(guī)定開具紅字發(fā)票，可以從銷售額中減除折讓額【例2—14·單選題】(2017年稅務師改)某商場為增值稅一般納稅人,2017年1月舉辦促銷活動,全部商品8折銷售。實際取得含稅收入380000元,銷售額和折扣額均在同一張發(fā)票上分別注明。上月商品本月發(fā)生退貨,向消費者退款680元,該商場當月銷項稅額是(

)元。

A.43638.58B.55213.68C.55114.87D.64600.00【參考答案】A【解析】當月的銷項稅額=380000÷(1+13%)×13%-680÷(1+13%)×13%=43638.58(元)。（2）以舊換新方式銷售貨物。納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額（國稅發(fā)[1993]154號）。對金銀首飾以舊換新業(yè)務，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅（財稅字[1996]74號）。類型稅務處理一般貨物按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格金銀首飾可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅——見例題【例2—15·計算題】(2008年注會改)某首飾商城為增值稅一般納稅人,2008年5月發(fā)生以下業(yè)務:采取以舊換新方式向消費者銷售金項鏈2000條,新項鏈每條零售價0.25萬元,舊項鏈每條作價0.22萬元,每條項鏈取得差價款0.03萬元。請計算該商城應繳納的增值稅?！敬鸢讣敖馕觥繎U納的增值稅=2000×0.03÷(1+13%)×13%=6.90(萬元)。（3）還本方式銷售貨物。還本銷售是指銷貨方將貨物出售之后，按約定的時間，一次或分次將購貨款部分或全部退還給購貨方，退還的貨款即為還本支出。納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出（4）采取以物易物方式銷售以物易物雙方都應做購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額及進項稅額?！纠?—16·單選題】（2002年注稅）甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資金緊張，無法支付貨幣資金，經雙方友好協商，乙企業(yè)用自產的產品抵頂貨款，則下列表述正確的是（）。

A.甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應作購貨處理B.乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應作銷售處理，不應計算銷項稅額C.甲、乙雙方發(fā)出貨物都作銷售處理，但收到貨物所含增值稅額一律不能計入進項稅額D.甲、乙雙方都應作購銷處理，可對開增值稅專用發(fā)票，分別核算銷售額和購進額，并計算銷項稅額和進項稅額【答案】D（5）直銷企業(yè)增值稅銷售額的確定直銷方式銷售額直銷企業(yè)——直銷員——消費者直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用直銷員將貨物銷售給消費者，按規(guī)定繳納增值稅直銷企業(yè)—(通過直銷員)—消費者，直接向消費者收取貨款直銷企業(yè)的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用（6）包裝物押金計稅問題。具體類型稅務處理一般貨物(包括啤酒、黃酒)①如單獨記賬核算，時間在1年以內，又未逾期的，不并入銷售額征稅；②因逾期(1年為限)未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅。征稅時注意：①逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；②稅率為所包裝貨物適用稅率。除啤酒、黃酒外的其他酒類產品無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅【例2—17·單選題】（2011年注稅改）某啤酒廠為增值稅一般納稅人，2010年8月銷售啤酒取得銷售額800萬元，已開具增值稅專用發(fā)票，收取包裝物押金23.4萬元，本月逾期未退還包裝物押金58.5萬元。2010年8月該啤酒廠增值稅銷項稅額為（）萬元。A.116.24 B.136.00 C.110.73 D.145.95【答案】C【解析】啤酒包裝物押金在逾期時才繳納增值稅。增值稅銷項稅額=800×13%+58.5÷(1+13%)×13%=110.73(萬元)。（7）視同銷售行為銷售額的確定納稅人視同銷售行為而無銷售額以及銷售貨物或提供應稅勞務的價格明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關有權按照下列順序核定其計稅銷售額：1）按納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。2）按其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。3）用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計稅價格確定銷售額。組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）【例2—18·計算題】某企業(yè)(一般納稅人)研制一種新型食品,為了進行市場推廣和宣傳,無償贈送200件給消費者品嘗,該食品無同類產品市場價,生產成本為600元/件,成本利潤率為10%,求銷項稅額?！敬鸢讣敖馕觥夸N項稅額=200×600×(1+10%)×13%=17160(元)。

3.合并定價一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額,納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的,按照下列公式計算銷售額:

銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)價外收入如違約金、包裝費、包裝物租金、優(yōu)質費、儲備費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費視為含稅,在并入銷售額征稅時應價稅分離。銷售額=價外收入÷(1+稅率)4.營業(yè)稅改征增值稅試點行業(yè)的銷售額根據《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》(財稅〔2013〕106號),營業(yè)稅改征增值稅業(yè)務的銷售額按照以下規(guī)定確定:(1)貸款服務,以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。(2)直接收費金融服務,以提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。(3)金融商品轉讓,按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉讓金融商品出現的正負差,按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差,可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵,但年末時仍出現負差的,不得轉入下一個會計年度。金融商品的買入價,可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算,選擇后36個月內不得變更。金融商品轉讓,不得開具增值稅專用發(fā)票。金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額(1)買入價：可以選擇加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更(2)正負差年內可以相抵，年末負差，不得轉入下一年度(3)金融商品買賣不得開具增值稅專用發(fā)票企業(yè)轉讓金融商品取得的收益繳納增值稅個人轉讓金融商品取得的收益免征增值稅(4)經紀代理服務,以取得的全部價款和價外費用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費,不得開具增值稅專用發(fā)票。(5)融資租賃和融資性售后回租業(yè)務。（詳見教材）融資性售后回租服務(金融服務)以收取的全部價款和價外費用(不含本金)，扣除對外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額其他融資租賃服務以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息、車輛購置稅后的余額為銷售額(6)航空運輸企業(yè)的銷售額,不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款。(7)試點納稅人中的一般納稅人提供客運場站服務,以其取得的全部價款和價外費用,扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。(8)試點納稅人提供旅游服務,可以選擇以取得的全部價款和價外費用,扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人,向旅游服務購買方收取并支付的上述費用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。(9)房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產項目(選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外),以取得的全部價款和價外費用,扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。(10)試點納稅人按照上述(4)~(9)項規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款,應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。否則,不得扣除。(11)2018年1月1日起,航空運輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機票代理服務,以取得的全部價款和價外費用,扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外航段機票結算款和相關費用后的余額為銷售額。其中,支付給境內單位或者個人的款項,以發(fā)票或行程單為合法有效憑證;支付給境外單位或者個人的款項,以簽收單據為合法有效憑證,稅務機關對簽收單據有疑義的,可以要求其提供境外公證機構的確認證明。(12)~(18)項:涉及跨縣(市)提供建筑服務、不動產經營租賃、不動產銷售、房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目,在第八節(jié)講解?！纠?-19·單選題】(2017年注會)對下列增值稅應納稅行為計算銷項稅額時,按照全額確定銷售額的是()。A.貨款服務B.一般納稅人提供客運場站服務C.金融商品轉讓服務D.經紀代理服務【答案】A【解析】選項BCD差額征收增值稅?！纠?-20·單選題】(2017年稅務師)關于增值稅的銷售額,下列說法正確的是()A.經紀代理服務，以取得全部價款和價外費用為銷售額B.旅游服務，一律以取得的全部價款和價外費用為銷售額C.航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括收取的機場建設費D.勞務派遣服務，一律以取得全部價款和價外費用為銷售額【答案】C【例2-21·單選題】(2018年注會)下列行為在計算增值稅銷項稅額時,應按照差額確定銷售額的是()。A.商業(yè)銀行提供貸款服務B.企業(yè)逾期未收回包裝物不再退還押金C.轉讓金融商品D.直銷員將從直銷企業(yè)購買的貨物銷售給消費者【答案】C【解析】金融商品轉讓,按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額,按照差額確定銷售額。金融商品轉讓買入價經紀代理服務向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費其他融資租賃服務借款利息、發(fā)行債券利息和車輛購置稅融資性售后回租服務借款利息、發(fā)行債券利息客運場站服務支付給承運方運費旅游服務向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用建筑服務適用簡易計稅方法支付的分包款房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產項目采用一般計稅方法的受讓土地時向政府部門支付的土地價款納稅人轉讓其取得(不含自建)的不動產不動產購置原價或者取得不動產時的作價勞務派遣代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金航空運輸企業(yè)的銷售額代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款差額納稅可扣除項目：二、進項稅額（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。(2)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。(3)從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和3%的扣除率計算進項稅額。(4)取得(開具)農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的,以農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額。納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品,按照9%的扣除率計算進項稅額(財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號)。進項稅額的計算公式為:進項稅額=買價×扣除率買價包括納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅(財政部、國家稅務總局令第50號)。煙葉的進項稅額抵扣煙葉收購單位收購煙葉時按照國家有關規(guī)定以現金形式直接補貼煙農的生產投入補貼,屬于農產品買價,為價款的一部分。煙葉收購單位應將價外補貼與煙葉收購價格在同一張農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上分別注明,否則,價外補貼不得計算增值稅進項稅額進行抵扣。農產品中收購煙葉的進項稅額抵扣公式為:煙葉收購金額=煙葉收購價款×(1+10%)煙葉稅