第02講非貨幣性資產(chǎn)交換

第二講非貨幣性資產(chǎn)交換5/7/20241開(kāi)講討論題購(gòu)買環(huán)節(jié)能夠確認(rèn)收益嗎？5/7/20242基本思路一、什么是非貨幣性資產(chǎn)交換？二、非貨幣性資產(chǎn)交換帶來(lái)什么特殊的會(huì)計(jì)問(wèn)題？三、解決問(wèn)題的可能方法有哪些？四、這些方法的適用條件是什么？五、這些方法有何特點(diǎn)和優(yōu)缺點(diǎn)？5/7/20243一、什么是非貨幣性資產(chǎn)交換？

貨幣性資產(chǎn)（MonetaryAssets）——是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款作為貨幣資金應(yīng)收賬款作為企業(yè)的債權(quán)，有相應(yīng)的發(fā)貨票等原始憑證作為收款的依據(jù)，雖然有可能發(fā)生壞賬損失，但企業(yè)可以根據(jù)以往與購(gòu)貨方交往的經(jīng)驗(yàn)等，估計(jì)出發(fā)生壞賬的可能性以及壞賬金額，因而是將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。5/7/20244

準(zhǔn)備持有至到期的債券投資，由于企業(yè)準(zhǔn)備持有至到期，因而企業(yè)將來(lái)收取的金額是固定的，或可確定的，也屬于貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)（NonmonetaryAssets）

，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

5/7/20245我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。5/7/20246支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的非貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于25%（含25%）的，不能視為非貨幣性資產(chǎn)交換。5/7/20247提問(wèn)企業(yè)之間的一項(xiàng)交易，是否有可能對(duì)于一方而言是非貨幣性資產(chǎn)交換，而對(duì)于另一方而言則不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換？5/7/20248二、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)、并確認(rèn)交換損益的非貨幣性資產(chǎn)交換（一）基本條件非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：1、該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。2、換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。5/7/20249符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：1．換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（1）未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。（2）未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。（3）未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。5/7/2024102．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。5/7/202411（二）對(duì)換入資產(chǎn)擬采用的計(jì)量模式1、對(duì)換入資產(chǎn)擬采用成本模式計(jì)量的情況（1）不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下①如果沒(méi)有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠：換入資產(chǎn)的入賬金額=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)②如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠：換入資產(chǎn)的入賬金額=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)5/7/202412（2）涉及補(bǔ)價(jià)的情況下支付補(bǔ)價(jià)方：①如果沒(méi)有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠：換入資產(chǎn)的入賬金額=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)②如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠：換入資產(chǎn)的入賬金額=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)5/7/202413收取補(bǔ)價(jià)方：①如果沒(méi)有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠：換入資產(chǎn)的入賬金額=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－收到的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)②如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠：換入資產(chǎn)的入賬金額=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)5/7/2024142、對(duì)換入資產(chǎn)擬采用公允價(jià)值模式計(jì)量的情況例如，換入對(duì)某家公司的股票投資后準(zhǔn)備作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理，那么該項(xiàng)換入的交易性金融資產(chǎn)應(yīng)該按公允價(jià)值模式計(jì)量，在這種情況下，應(yīng)該以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬金額，而且不應(yīng)該包括應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)在內(nèi)。無(wú)論是否涉及補(bǔ)價(jià)，都有：換入資產(chǎn)的入賬金額=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值5/7/202415例《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》P116的例8-3。甲公司以其擁有的全部用于經(jīng)營(yíng)出租目睹的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換，甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)的定義，公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價(jià)為400萬(wàn)元，已提折舊80萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為450萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。乙公司持有的交易目的的股5/7/202416票投資賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，乙公司對(duì)該股票投資采用公允價(jià)值模式計(jì)量，在交換日的公允價(jià)值為400萬(wàn)元，由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了30萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍繼續(xù)用于經(jīng)營(yíng)出租目的，并擬采用公允價(jià)值計(jì)量模式，甲公司換入股票投資后仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營(yíng)業(yè)稅尚未支付，假定除營(yíng)業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過(guò)程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。5/7/202417分析：本例的特點(diǎn)：1、交換雙方的公允價(jià)值不等。2、雙方對(duì)換入資產(chǎn)均按公允價(jià)值計(jì)量：（1）甲公司換入股票仍然用于交易目的，因而必須采用公允價(jià)值計(jì)量。（2）乙公司換入的投資性房地產(chǎn)，選擇采用公允價(jià)值計(jì)量。5/7/202418（一）甲公司的賬務(wù)處理：（1）借：其他業(yè)務(wù)成本3200000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊800000貸：投資性房地產(chǎn)4000000（2）借：其他業(yè)務(wù)成本225000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅225000（3）借：交易性金融資產(chǎn)4000000銀行存款300000貸：其他業(yè)務(wù)成本3425000其他業(yè)務(wù)收入8750005/7/202419小問(wèn)題：分錄（3）宜改為：（3）借：交易性金融資產(chǎn)4000000銀行存款300000貸：其他業(yè)務(wù)收入43000005/7/202420（二）乙公司的賬務(wù)處理：借：投資性房地產(chǎn)4500000貸：交易性金融資產(chǎn)3000000銀行存款300000

投資收益1200005/7/202421→追問(wèn)：120000元“投資收益”真的都是投資收益嗎？5/7/202422100000元為出售交易性金融資產(chǎn)的收益；20000元為購(gòu)買公寓樓的收益。修改該例題：假設(shè)乙公司全部支付銀行存款，計(jì)430000元。則乙公司的賬務(wù)處理為：借：投資性房地產(chǎn)4500000貸：銀行存款4300000

營(yíng)業(yè)外收入20000購(gòu)買環(huán)節(jié)確認(rèn)收益的第一例。5/7/202423→追問(wèn)：導(dǎo)致購(gòu)買環(huán)節(jié)確認(rèn)收益的根本原因是什么？5/7/202424三、換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處