論區(qū)塊鏈技術(shù)對財務(wù)會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的思考

一、財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型與智能財務(wù)。數(shù)字化轉(zhuǎn)型是指通過現(xiàn)代技術(shù)，改變企業(yè)價值創(chuàng)造方式。財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是在企業(yè)財務(wù)中，通過運用大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代化技術(shù)提高財務(wù)質(zhì)量和速度，并對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重塑，是財務(wù)能夠更有效的支撐企業(yè)業(yè)務(wù)和經(jīng)營。企業(yè)財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵在于確保數(shù)據(jù)的真實及時。基于集中核算的財務(wù)共享服務(wù)中心便是財務(wù)轉(zhuǎn)型的重要工具。而智能財務(wù)以傳統(tǒng)的財務(wù)管理理論為基礎(chǔ)，在智能軟件和智能硬件的幫助下，逐步取代部分人工財務(wù)。與數(shù)字化與智能化的關(guān)系一致，財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是智能財務(wù)的基礎(chǔ)，為智能財務(wù)提供數(shù)據(jù)支撐和技術(shù)支持。隨著數(shù)字技術(shù)的逐步運用，尤其是共享、協(xié)同的概念不斷植入財務(wù)共享中心之中，尤其是財務(wù)機器人的運用，智能財務(wù)逐漸進(jìn)入了人類的視線。財務(wù)機器人相較于傳統(tǒng)的人工財務(wù)，可以更高效的完成一些重復(fù)的工作，但還遠(yuǎn)不是智能財務(wù)，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)本身的數(shù)據(jù)化程度和信息系統(tǒng)的原有架構(gòu)，使得財務(wù)共享服務(wù)一定程度上阻礙了智能財務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展。財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的具體路徑：財務(wù)共享中心向采購、稅收等更大的共享平臺轉(zhuǎn)變，再進(jìn)一步加強數(shù)據(jù)算法能力，并融合管理會計，在傳統(tǒng)前臺、后臺中充當(dāng)大數(shù)據(jù)中心信息轉(zhuǎn)換的角色。智能財務(wù)分為三個發(fā)展層次：一是基于財務(wù)規(guī)則的自動化，如自動核算、智能報告；二是充當(dāng)用戶界面的數(shù)據(jù)分析助理，人機協(xié)作；三是進(jìn)一步深度學(xué)習(xí)，智能決策，風(fēng)險控制。財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型不僅需要企業(yè)思維與文化的轉(zhuǎn)變、現(xiàn)代技術(shù)的支撐，更重要的是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程與企業(yè)管理模式向更適應(yīng)智能化發(fā)展的轉(zhuǎn)變。二、區(qū)塊鏈技術(shù)在財務(wù)、會計中的運用區(qū)塊鏈技術(shù)最早源于中本聰，在對比特幣—點對點現(xiàn)金支付系統(tǒng)的探究中提出，其核心技術(shù)就是區(qū)塊鏈。區(qū)塊鏈技術(shù)是借助哈希算法和分布式記賬生成數(shù)據(jù)，并利用共識機制進(jìn)行驗證，以密碼學(xué)原理和時間戳技術(shù)確保數(shù)據(jù)去中心化、不可修改偽造，以時間序列、鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)對數(shù)據(jù)進(jìn)行組合和存儲，通過代碼組成的智能合約編程的一種分布式共享技術(shù)。具有去中心化、時序性、開放性、獨立性和數(shù)字簽名等特點。區(qū)塊鏈的運行方式是，各節(jié)點首先進(jìn)行有效性驗證，通過驗證的交易被計入，同時同步到所有節(jié)點，每個區(qū)塊按照時間序列形成完整的區(qū)塊鏈。各節(jié)點相互驗證，共同保障信息的真實性，形成了效率高、成本低、錯誤率同時低的記錄方式。其中，分布式記賬具有效率高、可追溯、信息公開等優(yōu)點；共識機制算法包括：工作量證明、權(quán)益證明和股份授權(quán)證明。所有節(jié)點不管運用哪種算法進(jìn)行運行，最終都會取得共識，并由最早完成計算的節(jié)點進(jìn)行記賬。在沒有取得51%節(jié)點同意的情況下無法進(jìn)行數(shù)據(jù)的篡改，確保了信息的真實。區(qū)塊鏈技術(shù)需要針對泄露信息、反篡改和失效問題進(jìn)行安全保障。而時間戳技術(shù)通過對每個區(qū)塊進(jìn)行時間的標(biāo)注，使得數(shù)據(jù)具有時間維度，保證了數(shù)據(jù)進(jìn)行更新時按照時間順序，保證每次更新的一致性。區(qū)塊鏈密碼技術(shù)則含有數(shù)字簽名、密碼協(xié)議等。區(qū)塊鏈密碼技術(shù)包括哈希算法和非對稱加密。其中哈希算法是一種基于收斂的極其迅速的算法，從輸入到輸出之速度非常之快，并且耗費的資源相對減少很多，但是不能從輸出倒推出輸入；通過對不同信息的轉(zhuǎn)換，轉(zhuǎn)換成方便儲存的二進(jìn)制信息。區(qū)塊鏈?zhǔn)褂肧HA256散列算法，256個“0”或“1”，可形成2256個數(shù)，使得數(shù)據(jù)逆向破解成為不可能。區(qū)塊鏈以公鑰和私鑰的數(shù)字簽名技術(shù)確保了數(shù)據(jù)的安全。區(qū)塊鏈的可追溯特性為智能合約提供了天然平臺。區(qū)塊鏈下的智能合約，其核心就是節(jié)點進(jìn)行合約的執(zhí)行并對結(jié)果記錄，以供其他用戶進(jìn)行驗證。三、區(qū)塊鏈+數(shù)字貨幣+會計計量（一）確認(rèn)為“存貨”當(dāng)前一些擁有數(shù)字貨幣的二級量化公司，通常同時持有一定數(shù)量的多國貨幣，其最終目的是獲取短期的利差，從這個層面我們試圖將數(shù)字貨幣歸類為“存貨”。那么，我們從存貨的定義、確認(rèn)條件，以及后續(xù)計量原則考慮，是否應(yīng)該將數(shù)字貨幣計入存貨。首先，根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則，以及國際層面的財務(wù)報告準(zhǔn)則，存貨指的是：企業(yè)在日?；顒舆^程中，持有以備出售的仍在生產(chǎn)中的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品或者商品、以及一些生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中所需要的材物料等。從存貨的定義看，此類公司持有數(shù)字貨幣，符合存貨的定義。但與常規(guī)性的企業(yè)業(yè)務(wù)活動相比較，此類公司最終的目的是為了賺取利差，與傳統(tǒng)的企業(yè)持有以供出售的目的，有一定的差異，其交易是否具有商業(yè)實質(zhì)，仍有待考察。其次，我們從存貨的后續(xù)計量原則進(jìn)行考慮，看數(shù)字貨幣是否符合“成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則”。對傳統(tǒng)存貨的成本進(jìn)行考量時，其一，其成本必須是歷史成本，而我們持有的數(shù)字貨幣最終目的是為了賺取市場上的利差，在由風(fēng)險與收益決定的大額的利差面前，歷史成本對于數(shù)字貨幣的計量變得并不那么適用，因而，不符合會計的基本職能；其二，在考慮可變現(xiàn)凈值時，更多關(guān)注的是特定實體從開始使用到出售時，能夠變現(xiàn)的價值，但數(shù)字貨幣最主要的特性在于市場上的實時價格，前者更注重時間段，而后者更注重時間節(jié)點；其三，“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”原則，主要的考慮點在于不高估資產(chǎn)，這正好與數(shù)字貨幣高位出售而賺取差額的思想相悖，從會計的角度看，如果用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”原則進(jìn)行計量，那么數(shù)字貨幣最終的價值則沒有辦法得以真實反映。（二）確認(rèn)為貨幣資金項目將數(shù)字貨幣確定為貨幣資金，一種是現(xiàn)金，另一種是外幣。作為現(xiàn)金，擁有著國家和央行作為依靠，不會輕易喪失其價值，而數(shù)字貨幣作為區(qū)塊鏈衍生出的一種支付工具，及時在某些情況下可以用作購買虛擬商品，但無法長期保障其價值的存在，就有不穩(wěn)定性，因此，不能將其確認(rèn)為現(xiàn)金。如果嘗試將數(shù)字貨幣確認(rèn)為某一種外幣，在會計的應(yīng)用中，我國將人民幣作為記賬本位幣，任何的外幣都要按照一定的匯率轉(zhuǎn)換為人民幣進(jìn)行會計的核算，以便企業(yè)能夠更為準(zhǔn)確便利的確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債利潤等科目，但是由于數(shù)字貨幣的不穩(wěn)定性，沒有相對為穩(wěn)定的匯率區(qū)間可以方便企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)換，企業(yè)也就無法準(zhǔn)確的估量，因而無法將其確認(rèn)為外幣。（三）確認(rèn)為“無形資產(chǎn)”在嘗試確定為存貨和貨幣資金失敗后，我們考慮數(shù)字貨幣的非實物形態(tài)，進(jìn)而聯(lián)想到了能否將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。首先考慮是否符合無形資產(chǎn)的定義，我們發(fā)現(xiàn)，數(shù)字貨幣作為長期持有并賺取利差的一種工具，與并不具備實物形態(tài)，但在企業(yè)中長期發(fā)揮價值的無形資產(chǎn)極其相似，同時也符合無形資產(chǎn)的相關(guān)定義。同樣，作為資產(chǎn)，我們考慮到它后續(xù)的計量時，發(fā)現(xiàn)數(shù)字貨幣作為無形資產(chǎn)同樣無法按照成本法進(jìn)行計量，并有別于傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷減值的過程，其均無法實現(xiàn)，顯然無形資產(chǎn)并不適用于數(shù)字貨幣；而從其他計量方法進(jìn)行考慮，國際會計準(zhǔn)則中常用的還有——重估價。顯然這種在資產(chǎn)負(fù)債表日重估價的方法并不適用于數(shù)字貨幣，一是資產(chǎn)負(fù)債表日并不能作為數(shù)字貨幣的應(yīng)有時點，而是應(yīng)該按照某一不確定時點的最高價格，其二，無論是增值部分還是減值部分，無論是計入所有者權(quán)益還是當(dāng)期損益同樣不適用于數(shù)字貨幣。不恰當(dāng)?shù)臍w類，對于會計信息的使用者并不利，對管理者而言，錯誤的歸類更可能導(dǎo)致決策的失靈。（四）確認(rèn)為金融工具從數(shù)字貨幣的價格波動特性，我們想到了金融工具。數(shù)字貨幣在交易的過程中看似是符合以公允價值進(jìn)行計量，且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的類別的。剖析如下：首先，發(fā)行一定的數(shù)字貨幣，進(jìn)行募集資金，然后進(jìn)行投資，主要的投資方向是區(qū)塊鏈的一級市場，與一級市場的項目方簽訂項目合約，待項目上線，便按照合約中所約定的數(shù)額對項目進(jìn)行投資的實際發(fā)放，與常規(guī)企業(yè)的投資相同，這些數(shù)字貨幣被當(dāng)做是權(quán)益，從這個過程中看，數(shù)字貨幣是符合金融工具的定義的。但是，從準(zhǔn)則的規(guī)定中，我們發(fā)現(xiàn)，數(shù)字貨幣在形成被投資方權(quán)益時，并沒有相應(yīng)的形成投資方的負(fù)債，與此同時也未形成投資方的負(fù)債，這與金融工具在國內(nèi)外準(zhǔn)則當(dāng)中的規(guī)定相悖。此外，以公允價值對數(shù)字貨幣進(jìn)行計量，必須要求數(shù)字貨幣在市場上保持活躍狀態(tài)，從而獲取數(shù)字貨幣的公允價值，但是明顯，這一市場反映的價值并不公允，或者說不夠充分，在這種情況下，公允價值的反應(yīng)便要依靠第三方機構(gòu)進(jìn)行評估，但無論如何評估，都不可能準(zhǔn)確無誤的達(dá)到公允價值的程度，畢竟，價值的評估依賴于歷史數(shù)據(jù)和經(jīng)驗判斷，而非實際市場。所以，對于將數(shù)字貨幣確認(rèn)為金融工具的想法是難以行通的。綜上，無論是作為存貨以供出售、從形態(tài)方面考慮無形資產(chǎn)、從支付角度考慮貨幣資金，還是從金融領(lǐng)域考慮確定為金融工具，對于數(shù)字貨幣的歸類都并不合適，也就是說，從會計的角度無法實現(xiàn)按照這四個方向進(jìn)行準(zhǔn)確計量，同時也反映出國內(nèi)外現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則，已經(jīng)有所落后，在一些新興的領(lǐng)域，想要從會計的角度進(jìn)行計量，還有待會計行業(yè)進(jìn)行更為準(zhǔn)確相適應(yīng)的會計準(zhǔn)則。這也是企業(yè)進(jìn)一步融入數(shù)字貨幣、利用現(xiàn)代技術(shù)時代，所必須要彌補的空白。四、區(qū)塊鏈的會計應(yīng)用思考會計行業(yè)的第一次變革是由手工賬簿發(fā)展為計算機錄入，并人工生成賬簿；第二次是，在互聯(lián)網(wǎng)的幫助下，實現(xiàn)了跨區(qū)域的記錄和查詢。那么，以區(qū)塊鏈為核心的分布式記賬，必然會走向多點儲存的會計行業(yè)的新變革。自復(fù)式記賬法誕生以來，人們采用的都是交易雙方掌握自己的賬簿，但也存在著諸多缺點，如各賬簿所有方一旦出現(xiàn)賬簿損壞，便很難恢復(fù)數(shù)據(jù)；在企業(yè)經(jīng)營中，一旦面臨多方交易，各方僅僅維護自己的賬簿，很容易導(dǎo)致對賬困難。于審計方而言，傳統(tǒng)記賬的方式很容易被被審計單位修改，而區(qū)塊鏈技術(shù)這種分布式記賬，從根本上解決了這些問題。傳統(tǒng)記賬模式中，人們使用中央數(shù)據(jù)儲存庫。數(shù)據(jù)儲存庫由其所有者進(jìn)行控制，但是這種情況下數(shù)據(jù)的真實性有待考證。在分布式賬簿里，交易雙方將交易有關(guān)信息錄入到分布式賬簿節(jié)點，分布式賬簿中立即生成相應(yīng)的區(qū)塊，打上時間戳，與上一時間點的交易區(qū)塊相連，并將信息同步到交易雙方的節(jié)點。分布式賬簿中的數(shù)據(jù)來自于交易多方，數(shù)據(jù)的控制屬于多方。數(shù)據(jù)的存儲也存在于多方，這對企業(yè)利益相關(guān)者想要隨時查看，傳遞，核驗都提供了極大的便利。分布式賬簿同時賦予會計更高層面的意義，它使得