第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

1財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系一、財(cái)務(wù)報(bào)表之間勾稽關(guān)系的概念●是指各主要財(cái)務(wù)報(bào)表之間存在的數(shù)字上相等，或存在相互聯(lián)系的關(guān)系。二、財(cái)務(wù)報(bào)表之間勾稽關(guān)系的內(nèi)容（一）資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表（二）資產(chǎn)負(fù)債表與所有者權(quán)益變動表（三）資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表與現(xiàn)金流量表參見下圖：2增加企業(yè)所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)貨幣資金應(yīng)收票據(jù)固定資產(chǎn)等負(fù)債應(yīng)付賬款銀行借款等所有者權(quán)益實(shí)收資本盈余公積等利潤表收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益等費(fèi)用主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用等凈利潤現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額所有者權(quán)益變動表年初余額本年增減變動年末余額財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系圖示增加企業(yè)資產(chǎn)增加企業(yè)負(fù)債、所有者權(quán)益增加企業(yè)收入、費(fèi)用增加企業(yè)利潤3（一）資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表

◆利潤表中的凈利潤是所有者權(quán)益的一個組成部分，在資產(chǎn)負(fù)債表中以留存收益等形式呈現(xiàn)，做為資產(chǎn)負(fù)債表的一個投入量?！糍Y產(chǎn)負(fù)債表將各個會計(jì)期間的經(jīng)營成果聯(lián)結(jié)在一起，它是兩個會計(jì)期間利潤表之間的橋梁。4（二）資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表與所有者權(quán)益變動表◆“利潤表”編制的正確與否會直接影響到“所有者權(quán)益變動表”中的“未分配利潤”項(xiàng)目?！裟昴r(shí)，“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“未分配利潤”項(xiàng)目主要來源于“所有者權(quán)益變動表”中的“未分配利潤”項(xiàng)目。5（三）資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是應(yīng)計(jì)制（收付實(shí)現(xiàn)制）報(bào)表——是對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的補(bǔ)充，通過對計(jì)入現(xiàn)金流量中的應(yīng)計(jì)制數(shù)據(jù)的分解和調(diào)整，能夠提供更新、更有用的信息。1.在現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)不包括現(xiàn)金等價(jià)物的情況下，年末資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”的年末數(shù)與年初數(shù)之差必須與現(xiàn)金流量表正表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”相等。62.現(xiàn)金流量表中的“投資活動現(xiàn)金凈流量”主要是指企業(yè)長期資產(chǎn)增減變動所引起的現(xiàn)金流量的增減變動，它主要依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”等長期資產(chǎn)項(xiàng)目及相關(guān)賬戶資料來反映；籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益及借款規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動所引起的現(xiàn)金流量的增減變動，它主要依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中的“銀行借款”和“應(yīng)付賬款”等負(fù)債項(xiàng)目來反映。78

1.遵循各項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，遵循各項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。交易或事項(xiàng)（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）賬簿報(bào)表初始確認(rèn)再次確認(rèn)計(jì)量確認(rèn)記錄報(bào)告

二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求9

2.應(yīng)以企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營作為列報(bào)基礎(chǔ)

持續(xù)經(jīng)營是會計(jì)的基本前提，是會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。清算或停止?fàn)I業(yè)(非持續(xù)經(jīng)營)

★《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)范的是持續(xù)經(jīng)營條件下企業(yè)對所發(fā)生交易和事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告。會計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營123456789101112【例】在持續(xù)經(jīng)營前提下，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債一般按實(shí)際成本計(jì)量，據(jù)此計(jì)算企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。【例】在非持續(xù)經(jīng)營前提下，企業(yè)的資產(chǎn)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量、負(fù)債按預(yù)計(jì)結(jié)算金額計(jì)量，產(chǎn)生的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果也有所不同。10【案例】某公司于2013年9月由于一項(xiàng)投資決策判斷失誤導(dǎo)致公司蒙受了巨額債務(wù)，使得公司的資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)95%，頻臨破產(chǎn)的邊緣，并且管理層已經(jīng)決定不再持續(xù)經(jīng)營該業(yè)務(wù)，準(zhǔn)備另尋出路。大部分員工也已離職，無東山再起的希望，鑒于此該公司應(yīng)當(dāng)按照清算基礎(chǔ)編制其有關(guān)的報(bào)表。11

3.應(yīng)遵循重要性要求

項(xiàng)目是對大量的交易和事項(xiàng)按其性質(zhì)或功能匯總以后形成的在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的內(nèi)容。

判斷項(xiàng)目重要性的標(biāo)準(zhǔn)：如果財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯報(bào)會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該項(xiàng)目就具有重要性。具體標(biāo)準(zhǔn)有：交易或事項(xiàng)（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）是否影響信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策是否重要？項(xiàng)目性質(zhì)金額大小12重要性在項(xiàng)目列報(bào)中的體現(xiàn)

(1)性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目,一般應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但是不具有重要性的項(xiàng)目可以合并列報(bào)?！纠繎?yīng)收賬款、固定資產(chǎn)和實(shí)收資本等，在性質(zhì)和功能上都有著本質(zhì)差別，必須在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列報(bào)。

(2)性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，一般可以合并列報(bào)，但是對其中具有重要性的類別應(yīng)單獨(dú)列報(bào)?！纠吭牧?、低值易耗品在性質(zhì)上類似，均通過生產(chǎn)過程形成企業(yè)的產(chǎn)品存貨，因此在資產(chǎn)負(fù)債表上可合并為“存貨”項(xiàng)目列報(bào)等。13【案例】某公司為一家酒類生產(chǎn)的國有企業(yè)，于2013年為擴(kuò)大市場銷售，發(fā)生近2.5億元的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，占銷售收入的近50%。鑒于此，該公司的利潤表應(yīng)當(dāng)將該業(yè)務(wù)招待費(fèi)單獨(dú)項(xiàng)目反映。14

4.應(yīng)遵循一致性要求

即財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個會計(jì)期間保持一致，不得隨意變更。不僅項(xiàng)目名稱的一致，還包括項(xiàng)目的分類、排列順序等方面的一致。會計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營123456789101112寓意：會計(jì)主體采用的會計(jì)政策應(yīng)保持一致性

★是由會計(jì)信息質(zhì)量要求的可比性決定的。目的是使同一企業(yè)不同期間和不同企業(yè)同一期間的財(cái)務(wù)報(bào)表相互可比。15

5.項(xiàng)目金額間不得相互抵消

財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用不能相互抵消，即不得以凈額列報(bào)?！纠科髽I(yè)的應(yīng)收款(資產(chǎn))和應(yīng)付款(負(fù)債)相互抵消的話就掩蓋了交易的性質(zhì)(債權(quán)/債務(wù))，報(bào)表使用者也難以據(jù)其作出判斷。但企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。

除外情況：（1）資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備以后的凈值列示；（2）非日?；顒有纬傻睦煤蛽p失按其余額列示?！纠糠橇鲃淤Y產(chǎn)處置收入扣除該資產(chǎn)賬面金額和相關(guān)費(fèi)用的差額列示。16【案例】某企業(yè)2013年12月31日“固定資產(chǎn)”科目余額為1000萬元，“累計(jì)折舊”科目余額為300萬元，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額為50萬元?！窘馕觥吭撈髽I(yè)2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”的項(xiàng)目金額為：1000-300-50=650（萬元）該情況不屬于抵消。17

6.應(yīng)列報(bào)比較信息

企業(yè)在列報(bào)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明。資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元列報(bào)比較信息的目的：為信息使用者提供更多相關(guān)信息,更有利于他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策本期上期本期上期18

7.財(cái)務(wù)報(bào)表表首的列報(bào)要求資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元表首正表編報(bào)企業(yè)名稱資產(chǎn)負(fù)債表日貨幣名稱和單位19

8.應(yīng)說明報(bào)告期間

企業(yè)至