第二節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

第二節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷1一、集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的特點(diǎn)

1.一般都會產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)損益（相同點(diǎn)）2.

3.內(nèi)部存貨交易和內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益內(nèi)部存貨交易發(fā)生頻繁內(nèi)部固定資產(chǎn)交易不常發(fā)生存貨：連續(xù)兩個年度即會全部實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)：出售或報(bào)廢時(shí)實(shí)現(xiàn)或通過折舊逐期實(shí)現(xiàn)2

母公司將價(jià)值100萬的固定資產(chǎn)賣給子公司，其售價(jià)為150萬。3501501505010000抵50抵50若不計(jì)提折舊4若計(jì)提折舊：假設(shè)該固定資產(chǎn)使用10年，無殘值，直線法母公司：100/10=10萬子公司：150/10=15萬多計(jì)提折舊5萬抵銷多計(jì)提的折舊或補(bǔ)提少計(jì)提的折舊5二、不計(jì)提折舊內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷（一）首期例題4-7假設(shè)2008年1月7日，母公司以300000元的價(jià)格將一臺機(jī)器設(shè)備銷售給其子公司，母公司擁有其子公司80%的股份，該機(jī)器設(shè)備的成本價(jià)為250000元，子公司對該設(shè)備不計(jì)提折舊。6500003000003000005000025000000抵50000抵5000072008年，母公司編制抵銷分錄：

借：營業(yè)外收入50000貸：固定資產(chǎn)原價(jià)50000

8（二）連續(xù)各期

接例題4-7從2009起以后的使用年限內(nèi)，將第一筆抵銷分錄調(diào)整為：借：年初未分配利潤50000貸：固定資產(chǎn)原價(jià)500009

假設(shè)該設(shè)備使用3年后，于2011年子公司向集團(tuán)外部某企業(yè)售出，售價(jià)為340000元。

母公司應(yīng)編制抵銷分錄：借：年初未分配利潤50000貸：營業(yè)外收入50000

★清理時(shí)，未實(shí)現(xiàn)損益才能得到實(shí)現(xiàn)10總結(jié)：

不計(jì)提折舊的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益只有在固定資產(chǎn)清理時(shí)，才得以實(shí)現(xiàn)。（1）首期

借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（2）連續(xù)各期

借：年初未分配利潤貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（3）出售

借：年初未分配利潤貸：營業(yè)外收入11（一）首期例題4-8

假設(shè)母公司于2007年12月31日將一臺設(shè)備出售給其子公司，母公司擁有該子公司80%的股份。該設(shè)備原價(jià)200000元，已提折舊140000元，凈值60000元。母公司以100000元的價(jià)格將其出售給子公司，子公司將其做為固定資產(chǎn)繼續(xù)使用，尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)無殘值，按直線法計(jì)提折舊。三、計(jì)提折舊的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易1240000100000100000400006000000抵40000抵40000132007年末母公司編制如下抵銷分錄：抵銷固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤借：營業(yè)外收入40000貸：固定資產(chǎn)原價(jià)4000014（二）連續(xù)各期沿用例題4-8

從2008年起的5年內(nèi)，子公司將對該設(shè)備計(jì)提折舊，通過折舊費(fèi)使內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)的利潤逐步得以實(shí)現(xiàn)。2008年末母公司編制的抵銷分錄：

（1）抵銷未實(shí)現(xiàn)損益借：年初未分配利潤40000貸：固定資產(chǎn)原價(jià)4000015自2008年起，子公司每年計(jì)提折舊=100000/5=20000母公司每年計(jì)提折舊=60000/5=12000將多計(jì)提的8000元折舊予以抵銷16（2）抵銷多提的折舊費(fèi)

借：累計(jì)折舊8000貸：管理費(fèi)用8000172009年，抵銷分錄：（1）抵銷未實(shí)現(xiàn)損益

借：年初未分配利潤40000貸：固定資產(chǎn)原價(jià)40000（2）抵銷08年多提的折舊費(fèi)

借：累計(jì)折舊8000貸：年初未分配利潤8000（3）抵銷09年多提的折舊費(fèi)

借：累計(jì)折舊8000貸：管理費(fèi)用8000

（1）（2）可合并為：

借：年初未分配利潤32000累計(jì)折舊8000貸：固定資產(chǎn)原價(jià)40000182010年，抵銷分錄：（1）抵銷未實(shí)現(xiàn)損益

借：年初未分配利潤40000貸：固定資產(chǎn)原價(jià)40000（2）抵銷08年、09年多提的折舊借：累計(jì)折舊16000貸：年初未分配利潤16000（3）抵銷10年多提的折舊借：累計(jì)折舊8000貸：管理費(fèi)用8000

（1）（2）可合并為：

借：年初未分配利潤24000累計(jì)折舊16000貸：固定資產(chǎn)原價(jià)40000192011年，抵銷分錄：（1）抵銷未實(shí)現(xiàn)損益

借：年初未分配利潤40000貸：固定資產(chǎn)原價(jià)40000（2）抵銷08年、09年、10年多提的折舊借：累計(jì)折舊24000貸：年初未分配利潤24000（3）抵銷11年多提的折舊借：累計(jì)折舊8000貸：管理費(fèi)用8000

（1）（2）可合并為：

借：年初未分配利潤16000累計(jì)折舊24000貸：固定資產(chǎn)原價(jià)40000202012年，抵銷分錄：（1）抵銷未實(shí)現(xiàn)損益

借：年初未分配利潤40000貸：固定資產(chǎn)原價(jià)40000（2）抵銷08年、09年、10年、11年多提的折舊借：累計(jì)折舊32000貸：年初未分配利潤32000（3）抵銷12年多提的折舊借：累計(jì)折舊8000貸：管理費(fèi)用8000

（1）（2）可合并為：

借：年初未分配利潤8000累計(jì)折舊32000貸：固定資產(chǎn)原價(jià)4000021沿用例題4-8假設(shè)該設(shè)備在2010年12月被子公司對外售出，則2010年母公司的抵銷分錄：

（1）未實(shí)現(xiàn)損益實(shí)現(xiàn)

借：年初未分配利潤40000貸：營業(yè)外收入40000

（2）抵銷08年、09年多計(jì)提的折舊

借：營業(yè)外收入16000貸：年初未分配利潤16000

（3）抵銷10年多提的折舊

借：營業(yè)外收入8000貸：管理費(fèi)用8000

（1）（2）可合并為：

借：年初未分配利潤24000貸：營業(yè)外收入2400022總結(jié)：（1）首期抵銷未實(shí)現(xiàn)利潤：借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)原價(jià)抵銷多計(jì)提的折舊：借：累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用（2）連續(xù)各期抵銷未實(shí)現(xiàn)利潤：借：年初未分配利潤貸：固定資產(chǎn)原價(jià)抵銷上年多計(jì)提的折舊：借：累計(jì)折舊貸：年初未分配利潤23抵銷本年多計(jì)提的折舊：借：累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用未實(shí)現(xiàn)損益實(shí)現(xiàn)：借：年初未分配利潤貸：營業(yè)外收入（3）出售或報(bào)廢抵銷以前年度多計(jì)提的折舊：借：營業(yè)外收入貸：年初未分配利潤抵銷本年多計(jì)提的折舊：借：營業(yè)外收入貸：管理費(fèi)用24四、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的損失例題4-9假設(shè)母公司2009年12月以50000元的價(jià)格將一輛汽車銷售給其擁有80%股份的子公司，該汽車的原始成本為160000，已提折舊80000元，預(yù)計(jì)尚可使用4年，無殘值。

25300005000050000300008000000補(bǔ)30000抵3000026（一）首期：2009年，母公司應(yīng)編制的抵銷分錄：抵銷未實(shí)現(xiàn)損失借：固定資產(chǎn)原價(jià)30000貸：營業(yè)外支出3000027（二）連續(xù)各期

2010年，抵銷分錄：1.抵銷未實(shí)現(xiàn)損失借：固定資產(chǎn)原價(jià)30000貸：年初未分配利潤300002.子公司補(bǔ)提的折舊借：管理費(fèi)用7500貸：累計(jì)折舊7500282011年，抵銷分錄：

1.抵銷未實(shí)現(xiàn)損失

借：固定資產(chǎn)原價(jià)30000貸：年初未分配利潤30000

2.子公司補(bǔ)提10年的折舊

借：年初未分配利潤7500貸：累計(jì)折舊7500

3.子公司補(bǔ)提11年的折舊

借：管理費(fèi)用7500貸：累計(jì)折舊75001.和2.可合并為：借：固定資產(chǎn)原價(jià)30000貸：年初未分配利潤22500累計(jì)折舊7500292012年，抵銷分錄：

1.抵銷未實(shí)現(xiàn)損失

借：固定資產(chǎn)原價(jià)30000貸：年初未分配利潤30000

2.子公司補(bǔ)提10年、11年的折舊

借：年初未分配利潤15000貸：累計(jì)折舊15000

3.子公司補(bǔ)提12年的折舊

借：管理費(fèi)用7500貸：累計(jì)折舊75001.和2.可合并為：借：固定資產(chǎn)原價(jià)30000貸：年初未分配利潤15000累計(jì)折，抵銷分錄：

1.抵銷未實(shí)現(xiàn)損失

借：固定資產(chǎn)原價(jià)30000貸：年初未分配利潤30000

2.子公司補(bǔ)提10年、11年、12年的折舊

借：年初未分配利潤22500貸：累計(jì)折舊22500

3.子公司補(bǔ)提13年的折舊

借：管理費(fèi)用7500貸：累計(jì)折舊75001.和2.可合并為：借：固定資產(chǎn)原價(jià)30000貸：年初未分配利潤7500累計(jì)折舊2250031五、購入存貨用作固定資產(chǎn)母公司子公司150萬1501005015015015010050100000抵50抵50抵100抵5032例題4-10母公司于2009年12月將一臺價(jià)值90000元的設(shè)備以120000元的價(jià)格銷售給擁有其70%股份的子公司。該設(shè)備為母公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，子公司購入后作為固定資產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)尚可使用4年，無殘值。子公司采用直線法對其計(jì)提折舊。33（一）首期2009年，抵銷分錄：1.按售價(jià)抵銷“營業(yè)收入”和“營業(yè)成本”

借：營業(yè)收入120000貸：營業(yè)成本1200002.抵銷內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益借：營業(yè)成本30000貸：固定資產(chǎn)原價(jià)30000

合并為分錄：

借：營業(yè)收入120000貸：營業(yè)成本90000固定資產(chǎn)原價(jià)3000034自2010年起，集團(tuán)每年計(jì)提折舊=90000/4=22500子公司每年計(jì)提折舊=120000/4=30000將多計(jì)提的7500元折舊予以抵銷35（二）連續(xù)各期

2010年，抵銷分錄：1.抵銷未實(shí)現(xiàn)損益借：年初未分配利潤30000貸：固定資產(chǎn)原價(jià)300002.抵銷2010年多計(jì)提的折舊借：累計(jì)折舊7500貸：管理費(fèi)用7500362011年，抵銷分錄：

1.抵銷未實(shí)現(xiàn)損益

借