2024年-企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)述評(píng)與實(shí)現(xiàn)中華人民共和國(guó)審計(jì)署

企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)述評(píng)與實(shí)現(xiàn)陳青（江蘇省無(wú)錫市審計(jì)局）

【摘要】本文從企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任為基點(diǎn)，分析了企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容、概念、驅(qū)動(dòng)因素和服務(wù)對(duì)象，并對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)原則和評(píng)價(jià)方法進(jìn)行了闡述，同時(shí)為確保企業(yè)社會(huì)責(zé)任的有效實(shí)施提出了三點(diǎn)建議。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)社會(huì)責(zé)任；企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)評(píng)價(jià)；有效實(shí)施

一、從審計(jì)角度對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的分類(lèi)

企業(yè)社會(huì)責(zé)任，是一個(gè)與管理道德密切相關(guān)的概念，是構(gòu)建企業(yè)和社會(huì)和諧關(guān)系的一種基本思想。目前，最為流行的對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的概念表述，是美國(guó)的社會(huì)責(zé)任國(guó)際作出的：企業(yè)社會(huì)責(zé)任區(qū)別于商業(yè)責(zé)任，它是指企業(yè)除了對(duì)股東負(fù)責(zé)，即創(chuàng)造財(cái)富之外，還必須對(duì)全體社會(huì)承擔(dān)責(zé)任，一般包括遵守商業(yè)道德、保護(hù)勞工權(quán)利、保護(hù)環(huán)境、發(fā)展慈善事業(yè)、捐贈(zèng)公益事業(yè)、保護(hù)弱勢(shì)群體等。企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，主要也是通過(guò)維護(hù)勞工權(quán)益、熱衷公益事業(yè)、捐款、保護(hù)環(huán)境等途徑實(shí)現(xiàn)。從國(guó)內(nèi)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的研究來(lái)看，普遍認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任就是企業(yè)在創(chuàng)造利潤(rùn)、對(duì)股東利益負(fù)責(zé)的同時(shí)，還要承擔(dān)對(duì)員工、消費(fèi)者、對(duì)社區(qū)和環(huán)境的社會(huì)責(zé)任，包括遵守商業(yè)道德、保障生產(chǎn)安全和職業(yè)健康、保護(hù)勞動(dòng)者的合法權(quán)益、保護(hù)環(huán)境、支持慈善事業(yè)、捐助社會(huì)公益、保護(hù)弱勢(shì)群體等。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任的本質(zhì)是一種受托公共責(zé)任。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)組織，在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中使用大量自然資源和社會(huì)資源，同時(shí)又需要員工、出資者、供應(yīng)商、用戶(hù)、社區(qū)等利益相關(guān)者的支持和合作。隨著利益相關(guān)者價(jià)值觀和經(jīng)濟(jì)倫理思想使人們對(duì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)不斷深化，客觀上要求企業(yè)在享受權(quán)利，創(chuàng)造價(jià)值的同時(shí)，必須對(duì)股東、員工、消費(fèi)者、政府、生態(tài)環(huán)境、慈善和公益等方面承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。下面從企業(yè)的功能、權(quán)利、責(zé)任的相互關(guān)系為基點(diǎn)，從審計(jì)的角度將企業(yè)責(zé)任分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任和非經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任：企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)組織，創(chuàng)造價(jià)值是企業(yè)

承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的優(yōu)先選項(xiàng)。其經(jīng)濟(jì)責(zé)任包括：促進(jìn)社會(huì)財(cái)富的增長(zhǎng)；為社會(huì)盡可能提供多樣化的產(chǎn)品和服務(wù)；投資者資本的保值增值及豐厚的回報(bào)；創(chuàng)造和積累企業(yè)利潤(rùn)；債權(quán)人按時(shí)收回資本和獲取利息的保護(hù)；提供更多的就業(yè)機(jī)會(huì)；、提高社會(huì)資源的利用效率等。

（二）非經(jīng)濟(jì)責(zé)任按具體內(nèi)容可分為以下六個(gè)方面：

1.對(duì)政府的責(zé)任：遵守國(guó)家法律和法規(guī)；照章納稅；執(zhí)行國(guó)際通用標(biāo)準(zhǔn)；執(zhí)行行業(yè)準(zhǔn)則等。

2.對(duì)員工的責(zé)任：?jiǎn)T工勞動(dòng)保護(hù)和休養(yǎng)；員工工作條件與工作環(huán)境；薪酬福利政策；員工發(fā)展與培訓(xùn)；幫困救助等。

3.對(duì)消費(fèi)者的責(zé)任：產(chǎn)品的質(zhì)量和性能；售后服務(wù)情況；安全生產(chǎn)狀況；廣告的真實(shí)程度等。

4.對(duì)環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展責(zé)任：企業(yè)對(duì)污染的控制和環(huán)境的改善的措施及投入；資源的利用、節(jié)能減排；產(chǎn)品的綠色程度等。

5.對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者的責(zé)任：營(yíng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境；無(wú)干預(yù)市場(chǎng)、控制市場(chǎng)行為；無(wú)貶低、毀損競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手行為；互利雙贏機(jī)制等。

6.對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)責(zé)任：社區(qū)建設(shè)、扶貧濟(jì)困、災(zāi)區(qū)建設(shè)、公益捐贈(zèng)及贊助等。

明確了企業(yè)社會(huì)責(zé)任的分類(lèi)，審計(jì)人員也即明確企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，從而確定了形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。

二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任的幾個(gè)重要審計(jì)界定

（一）企業(yè)社會(huì)審計(jì)的驅(qū)動(dòng)因素

由于經(jīng)濟(jì)體制的原因，我國(guó)企業(yè)經(jīng)歷了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期承擔(dān)過(guò)多的社會(huì)職能和是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期普遍漠視社會(huì)責(zé)任的兩個(gè)極端，企業(yè)過(guò)度的逐利行為導(dǎo)致社會(huì)責(zé)任的嚴(yán)重缺失，環(huán)境污染、食品安全事故、偷稅漏稅、勞資沖突等問(wèn)題已與和諧社會(huì)建設(shè)的宗旨相悖。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)日益融入全球化的浪潮中，越來(lái)越多的企業(yè)希望通過(guò)編寫(xiě)和發(fā)布企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告來(lái)提升企業(yè)形象、進(jìn)行戰(zhàn)略決策、應(yīng)對(duì)消費(fèi)者壓力以及響應(yīng)國(guó)家政策號(hào)召的工具。審計(jì)作為一種監(jiān)督治理機(jī)制，實(shí)施企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)驅(qū)動(dòng)因素應(yīng)運(yùn)而生，首先是必須遵守法規(guī)的要求，比如財(cái)務(wù)報(bào)告制度和環(huán)境報(bào)告制度的要求。其次，審計(jì)可以贏得利益相關(guān)方的信心或者信賴(lài)，企業(yè)希望能夠得到利益相關(guān)方的支持。第三，希望利用審計(jì)信息得到確認(rèn)的過(guò)程，來(lái)促進(jìn)管理層或者股東以及其他利益相關(guān)者做出更好的決策。第四，審計(jì)能夠幫助企業(yè)提高管理體系，通過(guò)應(yīng)用持續(xù)改進(jìn)的標(biāo)準(zhǔn)和程序，幫助企業(yè)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）審計(jì)服務(wù)對(duì)象

企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)定位為為利益相關(guān)者服務(wù)，其利益相關(guān)方可以分為三大類(lèi)。一是前方利益相關(guān)者，比如公眾、媒體、消費(fèi)者、社區(qū)等，他們希望對(duì)企業(yè)產(chǎn)品和信息進(jìn)行了解，獲知企業(yè)將為其帶來(lái)什么影響和問(wèn)題。二是內(nèi)部利益相關(guān)者，涉及到公司的投資者、管理層和董事會(huì)，需要確定信息的正確性和完整性，以便于正確經(jīng)營(yíng)決策。三是后臺(tái)的利益相關(guān)方，比如政府和監(jiān)管者，他們需要了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和違法情況等，以便于宏觀管理和更好的監(jiān)管。

（三）企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的概念

社會(huì)責(zé)任審計(jì)在國(guó)外稱(chēng)之為社會(huì)審計(jì)，美國(guó)學(xué)者米切爾?謝勒和大衛(wèi)?肯特認(rèn)為，社會(huì)責(zé)任審計(jì)是“強(qiáng)化組織社會(huì)受托責(zé)任的工具，以便組織的管理者解釋、辯護(hù)其決策”。日本專(zhuān)家三澤一認(rèn)為，社會(huì)責(zé)任審計(jì)“是一種檢查企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況的審計(jì)”。在國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界，陽(yáng)秋林教授認(rèn)為，社會(huì)責(zé)任審計(jì)“是以維持人類(lèi)可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，由專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)積極、主動(dòng)地接受政府、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的委托，采用科學(xué)合理的方法和手段，對(duì)企業(yè)所履行的各種社會(huì)責(zé)任進(jìn)行有效審計(jì)，審查和監(jiān)督企業(yè)更好地履行社會(huì)責(zé)任”。葉陳剛和羅水偉則認(rèn)為，社會(huì)責(zé)任審計(jì)是“由獨(dú)立的專(zhuān)職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，按照法規(guī)和一定的標(biāo)準(zhǔn)，客觀的收集和評(píng)估證據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息和其他有關(guān)資料的真實(shí)性、公允性、一貫性及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和合規(guī)性進(jìn)行審查，并發(fā)表專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)的監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)活動(dòng)。由此看出，目前對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)定義的具體內(nèi)容，在認(rèn)識(shí)上仍有所差別，但其總目標(biāo)卻是一致的，即：審計(jì)的最終目的是為了督促企業(yè)更好地履行其社會(huì)責(zé)任。

三、企業(yè)社會(huì)責(zé)任的審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)

（一）把握審計(jì)評(píng)價(jià)原則

結(jié)合我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的特點(diǎn)和實(shí)際，企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該遵循以下原則：1.完整性原則，要求審計(jì)揭示企業(yè)是否在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，包含了利益相關(guān)者所需要的企業(yè)社會(huì)責(zé)任發(fā)展的相關(guān)信息，以確保利益相關(guān)者能夠根據(jù)這些信息作出判斷、決策和行動(dòng)。2.實(shí)質(zhì)性原則，要求審計(jì)評(píng)估企業(yè)確定可持續(xù)發(fā)展過(guò)程中，采取哪些實(shí)質(zhì)性的行動(dòng)和措施，以及其可能的實(shí)現(xiàn)程度。3.回應(yīng)性原則，要求審計(jì)必須評(píng)估企業(yè)是否對(duì)利益相關(guān)者關(guān)注的問(wèn)題、政策、相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)作出了回應(yīng)，是否對(duì)這些回應(yīng)予以充分的說(shuō)明。4.可靠性原則，審計(jì)在收集證據(jù)所需的數(shù)據(jù)和資料，必須建立在準(zhǔn)確、中立、對(duì)比性基礎(chǔ)上，以便準(zhǔn)確分析和判斷其是否有效履行其責(zé)任。5.重要性原則，要求審計(jì)明確哪些事項(xiàng)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行有重要影響，突出評(píng)價(jià)重點(diǎn)。

（二）選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)方法

由于企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任范圍廣，涉及面寬，復(fù)雜多樣，因此在評(píng)價(jià)時(shí)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǜ裢庵匾?.應(yīng)以定性分析為主，定量或定量與定性相結(jié)合的方法為輔。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面的評(píng)價(jià)，可以采用定量或定量與定性相結(jié)合的方法，對(duì)非經(jīng)濟(jì)責(zé)任則應(yīng)以定性分析為主。鑒于社會(huì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容寬泛且各個(gè)企業(yè)差異較大，因此審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容不可千篇一律，必須結(jié)合企業(yè)性質(zhì)、行業(yè)特征、產(chǎn)品性能、企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)等情況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。2.評(píng)價(jià)應(yīng)具有層次性。評(píng)價(jià)時(shí)注意把握與財(cái)務(wù)審計(jì)或績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的區(qū)別，同時(shí)企業(yè)社會(huì)責(zé)任不屬于法律硬約束范疇，因此在分析時(shí)應(yīng)按照層次性進(jìn)行分類(lèi)，如分為不可接受、可接受、滿(mǎn)意和非常滿(mǎn)意等層次，并按照權(quán)重量化評(píng)分，便于與同行業(yè)或歷史資料比較。3.應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)的促進(jìn)功能和建設(shè)功能。在評(píng)價(jià)過(guò)程中，應(yīng)注意從宏觀角度對(duì)整個(gè)社會(huì)以及微觀角度對(duì)企業(yè)自身，解釋存在的社會(huì)質(zhì)量問(wèn)題可能帶來(lái)的短期或長(zhǎng)期危害，及深入分析社會(huì)責(zé)任缺失的原因，推動(dòng)企業(yè)更恰當(dāng)?shù)某袚?dān)社會(huì)責(zé)任，達(dá)到維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平有序競(jìng)爭(zhēng)、提升整個(gè)社會(huì)價(jià)值的目標(biāo)。

（三）確保企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施

從目前中國(guó)實(shí)施企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀，還需要從以下幾個(gè)方面創(chuàng)造更加良好的條件。

1.明確我國(guó)社會(huì)責(zé)任審計(jì)主體。雖然，我國(guó)學(xué)者們對(duì)社會(huì)審計(jì)主體的認(rèn)識(shí)尚不明確，或多或少阻礙企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展。但我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系、審計(jì)資源以及企業(yè)社會(huì)責(zé)任本身等因素決定我國(guó)的社會(huì)責(zé)任審計(jì)在現(xiàn)階段應(yīng)當(dāng)采用以政府審計(jì)為主導(dǎo)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)為補(bǔ)充的多主體的審計(jì)形式。政府審計(jì)機(jī)關(guān)具有一定的強(qiáng)制性和公共性，對(duì)關(guān)系到政府宏觀調(diào)控、國(guó)有控股企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行、社會(huì)公眾極度關(guān)注的事件方面，應(yīng)由政府審計(jì)實(shí)施，既可以為政府部門(mén)制定國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策，配置社會(huì)資源提供決策依據(jù)，又能達(dá)到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、人文、環(huán)境、社會(huì)和諧發(fā)展的目標(biāo)；考慮到需要滿(mǎn)足投資者、消費(fèi)者、員工等利益相關(guān)者的信息時(shí)需求時(shí)，其經(jīng)濟(jì)有效的選擇是將部分監(jiān)督權(quán)委托給社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，通過(guò)社會(huì)審計(jì)的鑒證，企業(yè)從而獲得社會(huì)、消費(fèi)者、政府等利益相關(guān)者的信任；同時(shí)還應(yīng)充分利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)靈活性的優(yōu)勢(shì)，就企業(yè)存在的缺陷和弱點(diǎn)提出改進(jìn)建議，從而促使企業(yè)規(guī)范管理，提升自身競(jìng)爭(zhēng)力。

2.選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方式。企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容為企業(yè)社會(huì)責(zé)任的審計(jì)提供了指導(dǎo)方向，在明確審計(jì)主體和審計(jì)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)審計(jì)現(xiàn)狀，實(shí)施社會(huì)責(zé)任審計(jì)可以采取以下方式：（1）專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查。在不對(duì)財(cái)務(wù)、績(jī)效和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的情況下，審計(jì)組織可以通過(guò)自主決定或授權(quán)或委托，對(duì)被審計(jì)單位的社會(huì)責(zé)任履行情況開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查。（2）結(jié)合型審計(jì)。在開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)的同時(shí)，嘗試附帶對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)，事實(shí)上審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的同時(shí)，已不同程度地開(kāi)展了對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任等情況的審計(jì)。（3）綜合審計(jì)。同時(shí)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、績(jī)效情況和社會(huì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)，既要明確區(qū)分財(cái)務(wù)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任，又不偏重于某一側(cè)面，使各個(gè)層面同時(shí)得到兼顧。實(shí)際工作中，審計(jì)組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)目的和要求，恰當(dāng)選擇社會(huì)責(zé)任審計(jì)的方式，以期達(dá)到最優(yōu)的審計(jì)效果。

3.挑選勝任的審計(jì)人員。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容涵蓋企業(yè)的各個(gè)方面，具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性和綜合性，這對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了很高的要求。僅依賴(lài)現(xiàn)在的審計(jì)隊(duì)伍很難勝任，客觀上要求在開(kāi)展企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，采用聯(lián)合審計(jì)的模式，以審計(jì)人員為主導(dǎo)，借助環(huán)保、工程、科學(xué)、社保、產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)管、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)等專(zhuān)家或?qū)I(yè)人士的幫助，共同完成審計(jì)。同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的社會(huì)責(zé)任教育，提升審計(jì)人員在環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、社會(huì)學(xué)、工程學(xué)、福利經(jīng)濟(jì)學(xué)等方面的素養(yǎng)，建立一支高素質(zhì)的社會(huì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍。（陳青）

參考文獻(xiàn)：

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