稅法課件：營業(yè)稅法

營業(yè)稅法

2024/5/11營業(yè)稅法2【引導案例】王某應該交什么稅？案情介紹：個體工商戶王某在西安市開元商場門口租賃了一塊場地，以兩臺鮮榨果汁機制作兩種不同口味的鮮果汁提供給來往過客，并購置了幾套桌椅供顧客休息。2009年一年共取得營業(yè)收入12萬元。王某認為他的行為屬于商品零售行為，所以按照3％的稅率申報繳納增值稅。問題：王某的做法是否正確？案例分析：稅法規(guī)定，對不征收增值稅的勞務征收營業(yè)稅，其征收范圍包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等九個稅目。根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》的規(guī)定，服務業(yè)稅目的征收范圍包括飲食業(yè)，而飲食業(yè)是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供飲食消費服務的業(yè)務。而銷售貨物征收增值稅的規(guī)定不包括既銷售又提供場所服務的業(yè)務。如果僅僅銷售貨物不提供場所服務，則征收增值稅，不征營業(yè)稅；如果既銷售貨物又提供場所服務，則征收營業(yè)稅，不征增值稅。個體戶王某在休閑區(qū)擺放了桌椅，為來往顧客同時提供飲食和飲食場所服務，完全符合營業(yè)稅稅目的征稅條件，因此，王某的業(yè)務屬于營業(yè)稅稅目服務業(yè)中飲食業(yè)的征稅范圍，應當按規(guī)定征收營業(yè)稅，而不征收增值稅。王某應納營業(yè)稅額＝120000×５%＝6000（元）2024/5/11營業(yè)稅法3第一節(jié)營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種流轉稅。二、營業(yè)稅的特點（一）征稅范圍廣、稅源普遍（二）一般以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)，計算方法簡便（三）按行業(yè)設計稅目稅率2024/5/11營業(yè)稅法4第二節(jié)營業(yè)稅的征稅范圍與納稅義務人一、營業(yè)稅的征稅范圍（一）營業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定根據(jù)營業(yè)稅法的規(guī)定，營業(yè)稅的征稅范圍為在中國境內(nèi)有償提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。1.“中國境內(nèi)”的含義2.“有償”的含義3.“應稅勞務”的含義2024/5/11營業(yè)稅法5第二節(jié)營業(yè)稅的征稅范圍與納稅義務人（二）營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定1.混合銷售行為的劃分2.兼營行為的劃分二、營業(yè)稅的納稅義務人（一）納稅義務人營業(yè)稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。（二）扣繳義務人2024/5/11營業(yè)稅法6第三節(jié)營業(yè)稅的稅目與稅率一、營業(yè)稅的稅目營業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同分別設置，現(xiàn)行營業(yè)稅共設置了9個稅目。具體包括：（一）交通運輸業(yè)（二）建筑業(yè)（三）金融保險業(yè)（四）郵電通信業(yè)（五）文化體育業(yè)（六）娛樂業(yè)（七）服務業(yè)（八）轉讓無形資產(chǎn)（九）銷售不動產(chǎn)2024/5/11營業(yè)稅法7第三節(jié)營業(yè)稅的稅目與稅率二、營業(yè)稅的稅率1.交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3％。2.金融保險業(yè)、服務業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉讓無形資產(chǎn)，稅率為5％。3.娛樂業(yè)執(zhí)行5％－20％的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。2024/5/11營業(yè)稅法8第四節(jié)營業(yè)稅的計稅依據(jù)及應納稅額的計算營業(yè)稅為價內(nèi)稅，其稅款的計算較之前面的增值稅、消費稅要簡單，其應納稅額的計算公式為：應納稅額＝營業(yè)額×稅率一、營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。2024/5/11營業(yè)稅法9第四節(jié)營業(yè)稅的計稅依據(jù)及應納稅額的計算二、營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定及應納稅額的計算（一）交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)的計稅營業(yè)額，是指從事交通運輸?shù)募{稅人提供交通勞務所取得的全部運營收入，包括全部價款和價外費用?！纠?－1】興慶運輸公司2010年3月取得客運收入19萬元、貨運收入30萬元，并向旅客收取客運保險費收入1萬元；經(jīng)營聯(lián)運業(yè)務取得全程運費10萬元，支付其他聯(lián)運企業(yè)運費6萬元，請計算興慶運輸公司當月應納的營業(yè)稅?！敬鸢浮繝I業(yè)額＝[19＋30＋1＋（10－6）]＝54應納營業(yè)稅＝54×3%＝1.62（萬元）2024/5/11營業(yè)稅法10第四節(jié)營業(yè)稅的計稅依據(jù)及應納稅額的計算（二）建筑業(yè)建筑業(yè)的計稅營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的工程價款（即工程造價）及工程價款之外收取的各種費用?！纠?－2】太華建筑公司與蘭泰房地產(chǎn)開發(fā)商簽訂一項建筑工程施工承包合同，合同注明的建筑業(yè)勞務價款為8000元（其中安裝的設備價款為2000萬元，建設方提供設備），同時提供建筑材料1000萬元。太華建筑公司將1500萬元的安裝工程分包給圣鼎建筑公司。工程竣工后，蘭泰房地產(chǎn)開發(fā)商支付給太華建筑公司材料差價款600萬元，提前竣工獎150萬元。請計算太華建筑公司應納的營業(yè)稅?！敬鸢浮坑嫸悹I業(yè)額＝8000＋1000－2000－1500＋600＋150＝6250（萬元）應納營業(yè)稅＝6250×3%＝187.5（萬元）2024/5/11營業(yè)稅法11第四節(jié)營業(yè)稅的計稅依據(jù)及應納稅額的計算（三）金融保險業(yè)【例4－3】某市建設銀行2010年第1季度取得如下收入：發(fā)放貸款取得利息收入800萬元，逾期貸款罰息收入5萬元，吸收居民儲蓄，支付利息300萬元；為電信部門代收電話費取得手續(xù)費收入90萬元；1月6日購進有價證券200萬元，3月28日以260萬元賣出。請計算該銀行2010年第1季度應繳納的營業(yè)稅?！敬鸢浮堪l(fā)放貸款業(yè)務應交納營業(yè)稅＝（800＋5）×5%＝40.25（萬元）手續(xù)費收入應交營業(yè)稅＝90×5%＝4.5（萬元）金融商品買賣業(yè)務應納營業(yè)稅＝（260－200）×5%＝3（萬元）第3季度交納的營業(yè)稅＝40.25＋4.5＋3＝47.75（萬元）2024/5/11營業(yè)稅法12第四節(jié)營業(yè)稅的計稅依據(jù)及應納稅額的計算（四）郵電通信業(yè)郵政業(yè)務的營業(yè)額是指提供傳遞函件或包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵務物品銷售、郵政儲蓄、其他郵政業(yè)務的收入。電信業(yè)務的營業(yè)額是指提供電報、電話、電傳、電話機安裝、電信物品銷售、其他電信業(yè)務的收入?！纠?－4】某電信公司2010年5月取得話費收入60萬元，電話機安裝收入10萬元，出售移動電話收入30萬元；銷售上網(wǎng)卡收入10萬元。計算其應納的營業(yè)稅。【答案】話費、話機安裝、售上網(wǎng)卡應繳納郵電通信業(yè)營業(yè)稅；出售移動電話屬于混合銷售，按其主業(yè)性質應繳納郵電通信業(yè)營業(yè)稅。計稅營業(yè)額＝60＋10＋30＋10＝110（萬元）應納營業(yè)稅＝110×3%＝3.3萬元2024/5/11營業(yè)稅法13第四節(jié)營業(yè)稅的計稅依據(jù)及應納稅額的計算（五）文化體育業(yè)文化體育業(yè)的營業(yè)額是指納稅人經(jīng)營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入，經(jīng)營游覽場所收入和體育收入。【例4－5】某有線電視臺2010年6月份取得如下收入：有線電視節(jié)目收費20萬元，“點歌臺”欄目收費2萬元，廣告播映收費8萬元。請計算該電視臺當月應納的營業(yè)稅。【答案】有線電視節(jié)目收費、“點歌臺”欄目屬于文化體育業(yè)，其計稅營業(yè)額＝20＋2＝22（萬元）廣告播映屬于服務業(yè)，其計稅營業(yè)額＝8（萬元）應納營業(yè)稅＝22×3%＋8×5%＝1.06（萬元）2024/5/11營業(yè)稅法14第四節(jié)營業(yè)稅的計稅依據(jù)及應納稅額的計算（六）娛樂業(yè)娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。【例4－6】某娛樂城本月收入情況如下：門票費收入6萬元，點歌費收入10萬元，銷售煙酒飲料收入12萬元，高爾夫球場收入15萬元，計算該娛樂城當月應納的營業(yè)稅?！敬鸢浮坑嫸悹I業(yè)額＝6＋10＋12＋15＝43（萬元）應納營業(yè)稅＝43×20%＝8.6（萬元）2024/5/11營業(yè)稅法15第四節(jié)營業(yè)稅的計稅依據(jù)及應納稅額的計算（七）服務業(yè)服務業(yè)的營業(yè)額是納稅人提供服務業(yè)勞務向對方收取的全部價款和價外費用?！纠?－7】虹陽國際旅行社本月組織團體旅游，收取旅游費共計60萬元；其中組團境內(nèi)旅游收入25萬元，替旅游者支付給其他單位餐費、住宿費、交通費、門票共計12萬元；組團境外旅游收入35萬元，付給境外接團企業(yè)費用20萬元，請計算該旅行社本月應納的營業(yè)稅。【答案】計稅營業(yè)額＝（25－12）＋（35－20）＝28（萬元）應納營業(yè)稅稅＝28×5%＝1.4（萬元）【例4－8】天語廣告公司2010年6月取得廣告業(yè)務收入36萬元，支付給其他單位廣告制作費10萬元，支付給電視臺廣告發(fā)布費15萬元，收取廣告贊助費2萬元。請計算該公司當月應納的營業(yè)稅?！敬鸢浮坑嫸悹I業(yè)額＝36－15＋2＝23（萬元）應納營業(yè)稅稅＝23×5%＝1.15（萬元）2024/5/11營業(yè)稅法16第四節(jié)營業(yè)稅的計稅依據(jù)及應納稅額的計算（八）轉讓無形資產(chǎn)納稅人轉讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人轉讓無形資產(chǎn)從受讓方取得的貨幣、貨物和其他經(jīng)濟利益?！纠?－9】天業(yè)公司將自己兩年前以300萬元購進的一項專利技術以360萬元的價格轉讓給了興慶公司，同時將自己以600萬元購進的一項土地使用權以900萬元的價格也轉讓給了興慶公司，請計算該公司應納的營業(yè)稅?！敬鸢浮坑嫸悹I業(yè)額＝360＋（900－600）＝660（萬元）應納營業(yè)稅稅＝660×5%＝33（萬元）2024/5/11營業(yè)稅法17第四節(jié)營業(yè)稅的計稅依據(jù)及應納稅額的計算（九）銷售不動產(chǎn)納稅人銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人銷售不動產(chǎn)時從購買方取得的全部價款和價外費用（含貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益）。【例4－10】蘭泰房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售其開發(fā)的商品房，取得銷售收入2000萬元，其中包含代市政府收取的市政費180萬元，商品房開發(fā)成本1200萬元，請計算該公司應納的營業(yè)稅?！敬鸢浮坑嫸悹I業(yè)額＝2000（萬元）應納營業(yè)稅稅＝2000×5%＝100（萬元）2024/5/11營業(yè)稅法18第四節(jié)營業(yè)稅的計稅依據(jù)及應納稅額的計算【例4－11】2010年某企業(yè)銷售5年前建成的廠房，取得收入1600萬元，該廠房建造后最初入賬原值1000萬元，已提折舊500萬元。同時轉讓去年購置的商品房一套，取得收入600萬元，商品房購置原價500萬元，請計算該企業(yè)上述業(yè)務應納的營業(yè)稅。【答案】計稅營業(yè)額＝1600＋（600－500）＝1700（萬元）該企業(yè)上述業(yè)務應納營業(yè)稅＝1700×5%＝85（萬元）2024/5/11營業(yè)稅法19第四節(jié)營業(yè)稅的計稅依據(jù)及應納稅額的計算（十）核定營業(yè)額的確定【例4－12】天語廣告公司2010年4月賬面記載的廣告業(yè)務收入為90萬元，營業(yè)成本為88萬元，其中支付給某電視臺的廣告發(fā)布費為22萬元，支付給某報社的廣告發(fā)布費為18萬元。經(jīng)主管稅務機關審核，認為其廣告收費明顯偏低，且無正當理由，又無同類廣告可比價格，于是決定重新審核其計稅價格（核定的成本利潤率為15%）。請計算該廣告公司當月應納營業(yè)稅額?！敬鸢浮繌V告業(yè)務的計稅營業(yè)額＝88×（1＋15%）÷（1－5%）＝106.53（萬元）應納營業(yè)稅＝（106.53－22－18）×5%＝3.33（萬元）2024/5/11營業(yè)稅法20第四節(jié)營業(yè)稅的計稅依據(jù)及應納稅額的計算【例4－13】甲公司自建6棟規(guī)格相同的商品房，其中向本單位職工銷售3棟，取得銷售收入共計720萬元，將2棟作為本單位的單身職工宿舍，將1棟捐贈給希望工程基金會。上述自建商品房的建造成本為200萬元/棟，成本利潤率10%，計算該公司應納的營業(yè)稅?！敬鸢浮可唐贩堪唇ㄖI(yè)營業(yè)稅＝200×4×（1＋10%）÷（1－3%）×3%＝27.22（萬元）商品房按銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅＝720÷3×4×5%＝48（萬元）2024/5/11營業(yè)稅法21第四節(jié)營業(yè)稅的計稅依據(jù)及應納稅額的計算（十一）營業(yè)額的其他規(guī)定（十二）兼營不同稅目應稅行為的稅務處理【例4－14】星城公司2010年6月發(fā)生以下業(yè)務：（1）將一樓門面出租給小月亮網(wǎng)吧，取得租金收入4萬元；（2）開辦中醫(yī)按摩室，取得收入10萬元，本月向國外派中醫(yī)按摩師提供按摩服務，取得收入24萬元。（3）舉辦文化講座取得門票收入15萬元，支付場租2萬元、勞務費1萬元。（4）轉讓土地使用權，取得轉讓收入200元，轉讓時發(fā)生相關稅費12萬元元；取得該土地使用權時支付土地出讓金150萬元、相關稅費10萬元。（