注冊會計師考試《會計》2023年海南藏族自治州點睛提分卷含解析

注冊會計師考試《會計》2023年海南藏族自治州點睛提分卷第1題：單選題(本題1分)甲公司在編制2017年度財務(wù)報表時，發(fā)現(xiàn)2016年度某項管理用無形資產(chǎn)未攤銷，應(yīng)攤銷金額20萬元，甲公司將該20萬元補記的攤銷額計入2017年度的管理費用，甲公司2016年和2017年實現(xiàn)的凈利潤分別為20000萬元和15000萬元，不考慮其他因素，甲公司上述會計處理體現(xiàn)的會計信息質(zhì)量要求是（）。A.重要性B.相關(guān)性C.可比性D.及時性第2題：單選題(本題1分)甲公司2×20年實現(xiàn)營業(yè)收入1000萬元，利潤總額為400萬元，當(dāng)年廣告費用實際發(fā)生額200萬元，稅法規(guī)定每年廣告費用的應(yīng)稅支出不得超過當(dāng)年營業(yè)收入的15%，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分可予以后年度稅前抵扣。甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，當(dāng)年行政性罰款支出為10萬元，當(dāng)年購入的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)截至年末增值了10萬元，預(yù)計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化。假定甲公司未來期間會產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異，不考慮其他因素，則甲公司2×20年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用為（）萬元。A.102.5B.100C.115D.112.5第3題：單選題(本題1分)2x21年9月1日，甲公司向A銀行貸款5000萬元，期限1年。至2×22年8月31日甲公司因與A銀行存在分歧，未按期還款。A銀行將甲公司訴至法院，至2×22年12月31日法院尚未判決。甲公司咨詢企業(yè)法律顧問后認(rèn)為敗訴的可能性為80％，如果敗訴除需要支付貸款本金和利息5600萬元外，還需要支付違約金520萬元，另發(fā)生訴訟費用50萬元。不考慮其他因素，2×22年12月31日，甲公司因上述事項應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出是（）。A.570萬元B.6170萬元C.520萬元D.5520萬元第4題：單選題(本題1分)2×20年1月1日，甲公司開工建造的一棟辦公樓，工期預(yù)計為2年（假設(shè)在2×20年1月1日已經(jīng)符合資本化要求）。2×20年工程建設(shè)期間共占用了兩筆一般借款，兩筆借款的情況如下：向某銀行借入長期借款2000萬元，期限為2×19年12月1日至2×21年12月1日，年利率為7%，按年支付利息；按面值發(fā)行公司債券4000萬元，于2×19年7月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為10%，按年支付利息。甲公司無其他一般借款。不考慮其他因素，則甲公司2×20年為該辦公樓所占用的一般借款適用的資本化率為（）。A.7%B.10%C.9%D.8.5%第5題：單選題(本題1分)甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2×20年1月1日以50000萬元的價格（不考慮相關(guān)稅費）發(fā)行面值總額為50000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，每年1月1日付息、票面年利率為4%，實際年利率為6%。已知（P/A，6%，5）=4.2124，（P/F，6%，5）=0.7473。2×20年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時應(yīng)確認(rèn)的權(quán)益成分的公允價值為（）萬元。A.45789.8B.4210.2C.50000D.0第6題：單選題(本題1分)下列關(guān)于政府補助的表述中不正確的是（）。A.以較低價格向農(nóng)村銷售家電而收到的政府給予的補貼款一般不屬于政府補助B.企業(yè)應(yīng)將綜合性項目的政府補助分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進行會計處理；難以區(qū)分的，則應(yīng)將其整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助C.因購買的長期資產(chǎn)屬于公益項目而收到政府給予的補助屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助D.與收益相關(guān)的政府補助只能采用凈額法進行處理第7題：單選題(本題1分)甲公司2×20年1月開始研發(fā)一項新技術(shù)，2×21年2月進入開發(fā)階段，2×21年12月1日完成開發(fā)并申請了專利。該項目2×20年發(fā)生研究費用500萬元，截至2×21年12月1日累計發(fā)生研發(fā)費用1600萬元，其中符合資本化條件的金額為720萬元，按照稅法規(guī)定，研發(fā)支出可按實際支出的175%稅前抵扣。該專利預(yù)期使用壽命為10年，無殘值，以直線法攤銷（計入管理費用）。甲公司適用所得稅稅率為25%，不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司上述研發(fā)項目會計處理的表述中，正確的是（）。A.2×21年利潤表中管理費用項目列示金額為386萬元B.2×21年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)項目列示金額為714萬元C.實際發(fā)生的研發(fā)費用與其可予稅前抵扣金額的差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)D.研發(fā)項目在達到預(yù)定用途后，將所發(fā)生全部研究和開發(fā)費用可予以稅前抵扣金額的所得稅影響額確認(rèn)為遞延所得稅費用第8題：單選題(本題1分)資產(chǎn)處置的形式按照規(guī)定包括無償調(diào)撥、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、對外捐贈、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后對資產(chǎn)進行處置。下列相關(guān)會計處理表述不正確的是（）。A.單位應(yīng)當(dāng)將被處置資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)銷計入資產(chǎn)處置費用，直接轉(zhuǎn)入累計盈余B.如按規(guī)定將資產(chǎn)處置凈收益納入單位預(yù)算管理的，應(yīng)將凈收益計入當(dāng)期收入C.對于資產(chǎn)盤盈、盤虧、報廢或毀損的，應(yīng)當(dāng)在報經(jīng)批準(zhǔn)前將相關(guān)資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”，待報經(jīng)批準(zhǔn)后再進行資產(chǎn)處置D.對于無償調(diào)出的資產(chǎn)，單位應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)銷被處置資產(chǎn)賬面價值時沖減無償調(diào)撥凈資產(chǎn)；對于置換換出的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)與換入資產(chǎn)一同進行相關(guān)會計處理第9題：單選題(本題1分)甲公司于2×17年1月1日以1035萬元（含支付的相關(guān)費用1萬元）購入乙公司股票400萬股，每股面值1元，占乙公司實際發(fā)行在外股數(shù)的30%，達到重大影響程度。2×17年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元。當(dāng)日乙公司固定資產(chǎn)的公允價值為300萬元，賬面價值為200萬元，預(yù)計使用年限為10年，假定凈殘值為零，按照直線法計提折舊；無形資產(chǎn)的公允價值為100萬元，賬面價值為50萬元，預(yù)計使用年限為5年，凈殘值為零，按直線法計提攤銷。2×17年乙公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，2×18年乙公司發(fā)生虧損4000萬元。2×19年乙公司實現(xiàn)凈利潤520萬元，2×19年乙公司持有的其他權(quán)益工具投資發(fā)生增值100萬元。假定不考慮所得稅，則甲公司2×19年末長期股權(quán)投資的賬面余額為（）。A.53萬元B.63萬元C.73萬元D.52萬元第10題：單選題(本題1分)在母公司含有實質(zhì)上對子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣長期應(yīng)收款項目的情況下，不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司合并財務(wù)報表有關(guān)外幣報表折算會計處理的表述中，正確的是（）。A.歸屬于少數(shù)股東的外幣報表折算差額應(yīng)在少數(shù)股東權(quán)益項目列式B.外幣貨幣性項目以母公司記賬本位幣反映的，在抵銷母子公司長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，應(yīng)將產(chǎn)生的匯兌差額在財務(wù)費用項目列示C.外幣貨幣性項目以子公司記賬本位幣反映的，在抵銷母子公司長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，應(yīng)將產(chǎn)生的匯兌差額在財務(wù)費用項目列示D.外幣貨幣性項目以母公司或子公司以外的貨幣反映的，在抵銷母子公司長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，應(yīng)將產(chǎn)生的匯兌差額在財務(wù)費用項目列示第11題：單選題(本題1分)下列關(guān)于A公司對其持有的金融資產(chǎn)進行的會計處理的表述中，不正確的是（）。A.將取得的近期內(nèi)不會轉(zhuǎn)讓的100萬份認(rèn)股權(quán)證指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)B.將取得的股票價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利作為應(yīng)收股利核算C.將取得以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務(wù)工具投資發(fā)生的交易費用計入金融資產(chǎn)的入賬價值D.將取得的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務(wù)工具投資按面值記入“其他債權(quán)投資——成本”科目第12題：單選題(本題1分)對甲公司而言，下列各項交易中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為非貨幣性資產(chǎn)交換，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則進行會計處理的是（）。A.甲公司以其作為固定資產(chǎn)的生產(chǎn)用設(shè)備交換乙公司一批原材料B.甲公司以應(yīng)收丁公司2200萬元銀行承兌匯票交換乙公司一棟辦公用房C.甲公司以一項專利權(quán)交換乙公司一項非專利技術(shù)，并以銀行存款收取補價，所收取補價占換出專利權(quán)的公允價值的30%D.甲公司以一批產(chǎn)成品交換乙公司一臺汽車第13題：單選題(本題1分)甲企業(yè)發(fā)行面值為100元的優(yōu)先股100萬份，要求每年按5%的股息率支付優(yōu)先股股息，則甲企業(yè)應(yīng)將其分類為（）。A.金融負(fù)債B.權(quán)益工具C.復(fù)合金融工具D.金融資產(chǎn)第14題：單選題(本題1分)甲公司與乙信托公司合資設(shè)立丙項目公司，其中甲公司持股比例為30%，乙信托公司持股比例為70%，甲公司與乙信托公司簽訂的合同約定：丙項目公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策由甲公司決定，按照乙信托投入資金及年收益率9%計算確定應(yīng)支付乙信托公司的投資收益，丙項目公司清算時，首先支付乙信托公司投入的本金及相關(guān)合同收益，丙項目公司凈資產(chǎn)不足以支付的部分由甲公司提供擔(dān)保。依據(jù)上述條款，甲公司在編制合并財務(wù)報表時，將丙項目公司納入合并范圍，并將應(yīng)付乙信托公司的金額在合并報表中確認(rèn)為負(fù)債，甲公司該會計處理體現(xiàn)的會計原則是（）。A.重要性B.實質(zhì)重于形式C.可理解性D.可比性第15題：單選題(本題1分)甲公司2×21年1月1日發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，實際發(fā)行價款100000萬元（等于面值），其中負(fù)債成分的公允價值為90000萬元。假定發(fā)行債券時另支付發(fā)行費用300萬元。甲公司發(fā)行債券時應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”的金額為（）。A.9970萬元B.10000萬元C.89970萬元D.89730萬元第16題：單選題(本題1分)下列資產(chǎn)中，不屬于流動資產(chǎn)項目的是（）。A.其他應(yīng)收款B.預(yù)付賬款C.開發(fā)支出D.交易性金融資產(chǎn)第17題：單選題(本題1分)下列各項現(xiàn)金流量中，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是（）。A.將銷售產(chǎn)品產(chǎn)生的應(yīng)收賬款申請保理取得的現(xiàn)金，且銀行對于標(biāo)的債權(quán)具有追索權(quán)B.收到的活期存款利息C.庫存商品換取長期股權(quán)投資的交易中，以銀行存款支付補價D.以銀行存款購買2個月內(nèi)到期的債券投資第18題：單選題(本題1分)甲公司為一家制造性企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×20年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X、Y和Z。甲公司以銀行存款支付貨款880000元、增值稅稅額114400元、包裝費20000元。X設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本20000元，支付安裝費30000元。假定設(shè)備X、Y和Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價值分別為300000元、250000元、450000元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費的影響，則X設(shè)備的入賬價值為（）元。A.320000B.324590C.350000D.327990第19題：單選題(本題1分)甲公司為增值稅一般納稅人。2×19年5月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售一批商品，成本為400萬元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為600萬元，增值稅稅額為78萬元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在2×19年9月30日將所售商品購回，回購價為800萬元，另需支付增值稅稅額104萬元，假如不考慮其他相關(guān)稅費。商品已經(jīng)發(fā)出，款項已存入銀行。則2×19年6月30日，甲公司因該項業(yè)務(wù)確認(rèn)的“其他應(yīng)付款”的賬面余額為（）萬元。A.680B.650C.450D.400第20題：單選題(本題1分)2*20年10月1日，甲公司與交易對手方簽訂股權(quán)出售協(xié)議，協(xié)議約定甲公司出售其全資子公司乙公司，2*21年3月15日辦理了股權(quán)過戶登記手續(xù)、董事會改選、支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款等事項。乙公司的經(jīng)營地區(qū)在華南。是甲公司的一個單獨的主要經(jīng)營地區(qū)，處置乙公司股權(quán)后，甲公司將退出華南地區(qū)，甲公司2x20年度財務(wù)報告經(jīng)批準(zhǔn)于2*21年4月15日對外報出。甲公司在編20年度對外財務(wù)報表時，下列各項會計處理的表述中，正確的是（）.A.個別財務(wù)報表中將持有的乙公司長期股權(quán)投資的80%重分類為持有待售資產(chǎn)B.比較合并財務(wù)報表中，將乙公司2*19年度的經(jīng)營損益列報為終止經(jīng)營損益C.合并財務(wù)報表中.不再將乙公司納入2*20年度合并范圍D.合并財務(wù)報表中，終止經(jīng)營報益為乙公司2*20年10月至12月的經(jīng)營損益第21題：多選題(本題2分)甲公司2×19年前適用的所得稅稅率為25%，2×20年6月20日修訂了企業(yè)所得稅法，從2×20年7月1日起適用的企業(yè)所得稅稅率為20%。2×18年12月20日，甲公司購入一臺機器設(shè)備，該設(shè)備原價為100萬元，預(yù)計使用年限為5年，無殘值，會計采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規(guī)定采用年限平均法計提折舊，不考慮其他因素。甲公司下列會計處理表述中正確的有（）。A.2×19年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額為5萬元B.2×20年因稅率變動對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整數(shù)為-1萬元C.2×20年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為0.8萬元D.2×20年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額為4.8萬元第22題：多選題(本題2分)下列交易事項中，會影響企業(yè)當(dāng)期營業(yè)利潤的有（）。A.出租無形資產(chǎn)取得租金收入B.出售無形資產(chǎn)取得出售收益C.使用壽命有限的管理用無形資產(chǎn)的攤銷D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)計提的減值第23題：多選題(本題2分)甲公司2×20年1月1日以非公開發(fā)行的方式向200名管理人員每人授予1萬股自身股票，授予價格為8元/股。當(dāng)日，200名管理人員全部認(rèn)購，甲公司履行了相關(guān)增資手續(xù)。甲公司估計該限制性股票股權(quán)在授予日的公允價值為12元/股。該股份支付協(xié)議規(guī)定，該批管理人員自2×20年1月1日起在本公司連續(xù)服務(wù)滿3年的，所授予股票即可于2×23年1月1日全部解鎖；期間離職的，甲公司將按照原授予價格8元/股回購。2×23年1月1日之前，所授予股票不得流通或轉(zhuǎn)讓。至2×20年末，甲公司共有3名管理人員離職，甲公司預(yù)計未來期間還將有10名管理人員離職。假定不考慮其他因素，甲公司下列會計處理正確的有（）。A.甲公司授予日應(yīng)按照回購義務(wù)，確認(rèn)庫存股和其他應(yīng)付款1600萬元B.甲公司授予日所做的會計處理對所有者權(quán)益的影響金額為－1600萬元C.甲公司2×20年末應(yīng)按照對預(yù)計行權(quán)的估計，確認(rèn)費用和資本公積（其他資本公積）748萬元D.甲公司2×20年末因員工實際離職而回購股票，應(yīng)確認(rèn)庫存股并沖減資本公積（股本溢價）24萬元第24題：多選題(本題2分)下列各項中，應(yīng)在現(xiàn)金流量表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目下列示的有（）。A.收回投資收到的現(xiàn)金B(yǎng).取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額C.分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金D.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金第25題：多選題(本題2分)下列交易事項中，能夠引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時發(fā)生增減變動的有（）。A.分配股票股利B.接受現(xiàn)金捐贈C.財產(chǎn)清查中固定資產(chǎn)盤盈D.以銀行存款支付原材料采購價款第26題：多選題(本題2分)下列各項中，屬于在以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益有（）。A.外幣財務(wù)報表折算差額B.分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值變動C.分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)信用減值準(zhǔn)備D.指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債因企業(yè)自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值變動第27題：多選題(本題2分)甲公司以一棟辦公樓與乙公司一項其他權(quán)益工具投資進行交換。甲公司辦公樓的原價為2000萬元，已計提折舊400萬元，已計提減值準(zhǔn)備200萬元，公允價值為1200萬元；乙公司換出資產(chǎn)的賬面價值為800萬元（其中成本為600萬元，公允價值變動收益為200萬元），公允價值為1000萬元。甲公司另收到乙公司200萬元的補價。該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，雙方均不改變相關(guān)資產(chǎn)的使用用途。不考慮其他因素，甲公司的下列處理表述中，正確的有（）。A.換入資產(chǎn)的入賬價值為1200萬元B.換入資產(chǎn)的入賬價值為1000萬元C.交換日應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失200萬元D.交換日影響利潤總額的金額為-200萬元第28題：多選題(本題2分)甲公司2×20年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）6月21日，甲公司與債權(quán)銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定對甲公司所欠債務(wù)按照一定比例予以豁免。甲公司應(yīng)付銀行短期借款本金余額為3000萬元。對于上述債務(wù)，協(xié)議約定甲公司應(yīng)于2×20年6月30日前按照余額的80%償付，余款予以豁免。6月28日，甲公司償付了上述有關(guān)債務(wù)。（2）為了解決甲公司資金困難，8月20日，甲公司的母公司為其支付了600萬元的存貨采購款，但不影響甲公司各股東的持股比例。不考慮其他因素，甲公司進行的下列處理符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的有（）。A.甲公司終止確認(rèn)所欠債務(wù)的日期為2×20年6月21日B.甲公司與債權(quán)銀行進行債務(wù)重組確認(rèn)營業(yè)外收入600萬元C.甲公司的母公司為其支付的貨款部分，甲公司應(yīng)將應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為資本公積D.甲公司應(yīng)于2×20年6月28日確認(rèn)與銀行債務(wù)重組相關(guān)的損益第29題：多選題(本題2分)下列各項中，產(chǎn)生暫時性差異但是不需要確認(rèn)遞延所得稅的有（）。A.可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款遞減B.采用權(quán)益法核算的擬長期持有的長期股權(quán)投資按照享有的被投資單位實現(xiàn)的公允凈利潤份額所確認(rèn)的投資收益C.非同一控制下免稅合并確認(rèn)的商譽D.內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的加計攤銷額第30題：多選題(本題2分)下列項目中，不屬于終止經(jīng)營的有（）。A.甲公司在全國擁有500家規(guī)模相同的零售門店，甲公司決定將其位于某市的8家零售門店中的一家門店出售，并于2×19年10月27日與乙公司正式簽訂了轉(zhuǎn)讓協(xié)議B.乙集團擁有一家經(jīng)營藥品批發(fā)業(yè)務(wù)的子公司A公司，藥品批發(fā)構(gòu)成乙集團的一項獨立的主要業(yè)務(wù)，且A公司在全國多個城市設(shè)立了營業(yè)網(wǎng)點。由于經(jīng)營不善，乙集團決定停止A公司的所有業(yè)務(wù)。至2×19年10月27日，已處置了A公司所有存貨并辭退了所有員工，但仍有一些債權(quán)等待收回，部分營業(yè)網(wǎng)點門店的租約尚未到期，仍需支付租金費用C.丙集團正在關(guān)閉其主要從事放貸業(yè)務(wù)的子公司B公司，自2×19年2月1日起，B公司不再貸出新的款項，但仍會繼續(xù)收回未結(jié)貸款的本金和利息，直到原設(shè)定的貸款期結(jié)束D.丁公司決定關(guān)閉從事工程承包業(yè)務(wù)的W分部，要求W分部在完成現(xiàn)有承包合同后不再承接新的承包合第31題：多選題(本題2分)2×21年12月31日，甲公司銀行借款共計26000萬元，其中：（1）自乙銀行借入的5000萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司具有自主展期清償?shù)臋?quán)利；甲公司有意圖和能力自主展期兩年償還該借款。（2）自丙銀行借入的6000萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利；2×22年2月1日，丙銀行同意甲公司展期兩年償還前述借款。（3）自丁銀行借入的7000萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。（4）自戊銀行借入的8000萬元借款按照協(xié)議將于5年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，戊銀行于2×21年11月1日要求甲公司于2×22年2月1日前償還；2×21年12月31日，甲公司與戊銀行達成協(xié)議，甲公司承諾按規(guī)定用途使用資金，戊銀行同意甲公司按原協(xié)議規(guī)定的期限償還該借款。下列各項關(guān)于甲公司2×21年度財務(wù)報表資產(chǎn)、負(fù)債項目列報的表述中，正確的有（）。A.乙銀行的5000萬元借款作為非流動負(fù)債列報B.丙銀行的6000萬元借款作為流動負(fù)債列報C.丁銀行的7000萬元借款作為流動負(fù)債列報D.戊銀行的8000萬元借款作為非流動負(fù)債列報第32題：多選題(本題2分)政府會計制度中規(guī)定，單位會計核算具備的雙重功能體現(xiàn)在（）。A.財務(wù)會計B.管理會計C.預(yù)算會計D.決算會計第33題：多選題(本題2分)2×18年10月31日，由于甲公司生產(chǎn)計劃有變，決定將原來已劃為持有待售資產(chǎn)的A設(shè)備繼續(xù)留在企業(yè)生產(chǎn)新產(chǎn)品，下列關(guān)于2×18年年末A設(shè)備的列報，說法不正確的有（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表中，甲公司應(yīng)當(dāng)將A設(shè)備重新作為固定資產(chǎn)列報B.A設(shè)備的列報金額應(yīng)該按照假定不劃分為持有待售類別情況下的賬面價值與可收回金額孰高計量C.利潤表中，在A設(shè)備不再繼續(xù)劃分為持有待售類別后，其賬面價值調(diào)整金額作為終止經(jīng)營損益列報D.A設(shè)備只需要在相關(guān)報表中進行列報，而無需在附注中披露相關(guān)信息第34題：多選題(本題2分)下列關(guān)于合同取得成本的表述中，正確的有（）。A.攤銷期限不超過一年的，發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益B.不論攤銷期限是多少，均應(yīng)在攤銷期內(nèi)平均分?jǐn)傆嬋氘?dāng)期損益C.合同取得成本，是指企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的部分D.與年度業(yè)績相關(guān)的職工獎金，不屬于合同取得成本第35題：多選題(本題2分)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司于2×17年6月30日至年底期間關(guān)閉了部分業(yè)務(wù)，發(fā)生相關(guān)費用如下：（1）將關(guān)閉部分業(yè)務(wù)的設(shè)備轉(zhuǎn)移至繼續(xù)使用地點支付費用1500萬元；（2）遣散部分職工支付補償款600萬元；（3）對剩余職工進行再培訓(xùn)發(fā)生費用250萬元；（4）為提升公司形象而推出新廣告發(fā)生費用250萬元。下列各項中，不應(yīng)作為甲公司與重組相關(guān)的直接支出確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的有（）。A.遣散部分職工支付補償B.為設(shè)備轉(zhuǎn)移至繼續(xù)使用地點支付的費用C.為提升公司形象而推出新廣告發(fā)生的費用D.對剩余職工進行再培訓(xùn)發(fā)生的費用第36題：解析題(本題10分)甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%，處置固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)）適用的增值稅稅率為9%。甲公司2×22年度發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：

（1）2×22年12月31日，甲公司出售電冰箱一批，取得價款總額為500萬元（不含增值稅）。甲公司出售電冰箱時承諾向客戶提供1年（自2×23年1月1日起算）的法定質(zhì)保并額外贈送3年的服務(wù)型質(zhì)保。法定質(zhì)保是指按照公司服務(wù)協(xié)議以及法律約定，如果因產(chǎn)品自身質(zhì)量問題出現(xiàn)需要維修事項的，則提供免費修理；贈送的3年服務(wù)型質(zhì)保是指如果因為客戶使用不當(dāng)出現(xiàn)需要維修事項的，甲公司同樣提供免費維修服務(wù)。已知額外贈送的3年服務(wù)型質(zhì)保服務(wù)可單獨出售，單獨出售的價格為50萬元。假定這兩項維修服務(wù)可以明確區(qū)分，甲公司預(yù)計提供法定質(zhì)保時很可能發(fā)生的費用為30萬元。

（2）乙公司為一家電器生產(chǎn)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%。乙公司于12月初與甲公司簽訂協(xié)議，委托甲公司為其銷售1000臺電視機，該商品的售價為每臺3000元。協(xié)議同時約定，甲公司需按照市價3000元對外銷售，未銷售完的電視機可退回乙公司；乙公司每月末按照甲公司當(dāng)月銷售額的5%支付手續(xù)費。簽訂協(xié)議當(dāng)日，乙公司將電視機運至甲公司；至12月底，甲公司共對外銷售800臺電視機，并向乙公司開出代銷清單，當(dāng)日收到乙公司結(jié)算的手續(xù)費。假定不考慮代銷勞務(wù)收入增值稅因素的影響。

（3）2×20年7月1日，甲公司與當(dāng)?shù)卣炗哖PP項目合同，甲公司作為社會資本方負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)匾蛔缃髽虻慕ㄔO(shè)、運營和維護。根據(jù)PPP項目合同約定，PPP項目合同期間為10年，其中項目建設(shè)期為2年、運營期為8年。甲公司有權(quán)在運營期內(nèi)向通行該大橋的車輛收取通行費，政府不對未來能夠收取的車輛通行費或者通過的車流量提供保證。運營期滿后，甲公司將PPP項目資產(chǎn)無償移交給政府方。甲公司的上述建造服務(wù)和運營服務(wù)均構(gòu)成單項履約義務(wù)，均滿足在某一時段確認(rèn)收入的條件，且甲公司從事PPP項目的身份為主要責(zé)任人。假設(shè)該合同滿足PPP項目合同“雙特征”和“雙控制”條件。甲公司預(yù)計其提供建造和運營服務(wù)的成本如下表所示。單位：萬元

甲公司從事該PPP項目的資金全部來源于一筆一般借款，該項借款于2×20年7月1日借入，期限為2年，借款年利率為6.7%，每半年付息一次，到期一次還本。甲公司采用成本加成法確定建造服務(wù)的單獨售價和交易價格?？紤]市場情況、行業(yè)平均毛利水平等因素之后，估計建造服務(wù)的成本利潤率為5%。甲公司在2×22年下半年根據(jù)實際車流量收取的通行費用為900萬元（以后年度略）。合同期間的相關(guān)建造服務(wù)成本、運營服務(wù)成本現(xiàn)金流均在期末發(fā)生。針對本事項，假定不考慮相關(guān)稅費等因素。

（1）根據(jù)資料

（1），分別判斷甲公司提供的保修服務(wù)是否應(yīng)確認(rèn)收入，說明理由；編制甲公司與銷售商品以及提供維修服務(wù)相關(guān)的會計分錄。

（2）根據(jù)資料

（2），判斷甲公司在銷售電視機的業(yè)務(wù)中，屬于主要責(zé)任人還是屬于代理人；計算甲公司2×22年12月應(yīng)確認(rèn)的收入，并編制與銷售電視機相關(guān)的會計分錄。

（3）根據(jù)資料

（3），判斷甲公司應(yīng)采用哪種模式對該PPP項目合同進行會計處理，并說明理由；編制甲公司在2×22年的相關(guān)會計分錄（不需要編制實際償付利息和本金的分錄）。第37題：解析題(本題10分)A公司為上市公司，其控股股東為B公司。2×20年，A公司向B公司發(fā)行股份購買其擁有的5家子公司的全部股權(quán)。該交易為同一控制下的企業(yè)合并。A公司為該交易發(fā)生中介機構(gòu)服務(wù)費用中包括以下費用：

①在常年法律顧問C律師事務(wù)所的常年法律顧問費之外，支付C律師事務(wù)所為增發(fā)股份而提供額外服務(wù)的相關(guān)費用約20萬元；

②聘請D律師事務(wù)所對被收購的5家子公司提供盡職調(diào)查等法律服務(wù)，服務(wù)費約40萬元；

③聘請E評估機構(gòu)對被收購的5家子公司進行評估并出具評估報告，評估費用約20萬元；

④聘請F會計師事務(wù)所對被收購的5家子公司進行審計并出具審計報告，對5家子公司的盈利預(yù)測出具審核意見，會計師費用約50萬元；

⑤聘請G會計師事務(wù)所對新增股本進行驗資；

⑥聘請H證券公司作為本次交易的財務(wù)顧問。

問題：上述費用應(yīng)如何進行會計處理？第38題：解析題(本題10分)甲公司為一家投資控股型公司，擁有各項業(yè)務(wù)的子公司。

（1）甲公司的子公司——乙公司是一家建筑承包商，從事辦公室設(shè)計和建造業(yè)務(wù)。2×18年2月1日，乙公司與戊公司簽訂辦公室建造合同，按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一棟辦公樓。根據(jù)合同約定，建造辦公樓的總價款為8000萬元，款項分三次收取。乙公司分別于合同簽訂日、完工進度到50％、竣工驗收日收取合同造價的20％、30％、50％。該工程于2×18年2月開工，預(yù)計2×20年年底完工。乙公司預(yù)計建造總成本6500萬元。截至2×18年12月31日止，累計實際發(fā)生的成本為3900萬元，乙公司根據(jù)累計實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例確定履約進度。

（2）甲公司的子公司——丙公司為一家生產(chǎn)通信設(shè)備的公司。2×18年1月1日，與己公司簽訂專利技術(shù)合同，約定己公司可在5年內(nèi)使用該專利技術(shù)生產(chǎn)A產(chǎn)品。丙公司向己公司收取由兩部分金額組成的專利技術(shù)許可費：一是固定金額200萬元的專利技術(shù)許可費，于每年年底收取；二是按照己公司A產(chǎn)品銷售額的2％收取的提成，于第二年年初收取。根據(jù)以往的經(jīng)驗與做法，丙公司可合理預(yù)期不會對該專利技術(shù)實施重大影響活動。2×18年12月31日，丙公司收到己公司支付的固定金額200萬元。2×18年度，己公司銷售A產(chǎn)品收入80000萬元。其他相關(guān)資料：第一，合同均符合企業(yè)會計準(zhǔn)則，且均經(jīng)各方管理層批準(zhǔn)。第二，丙公司和乙公司估計，因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)而有權(quán)收取的對價很可能收回。第三，不考慮貨幣時間價值，不考慮稅費及其他因素。要求：

（1）根據(jù)資料

（1），判斷乙企業(yè)建造辦公樓屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)還是某一時點履行的履約義務(wù)，并說明理由。

（2）根據(jù)資料

（1），計算2×18年乙企業(yè)的履約進度，以及確認(rèn)的收入和成本。

（3）根據(jù)資料

（2），判斷丙公司授權(quán)己公司專利技術(shù)使用權(quán)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)還是某一時點履行的履約義務(wù)，并說明理由；丙公司按己公司銷售A產(chǎn)品收入的2％收取的提成何時確認(rèn)收入。

（4）根據(jù)材料

（2），編制2×18年丙公司與收入確認(rèn)相關(guān)的分錄。第39題：解析題(本題10分)甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計以后期間不會變更，未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；2×15年年初遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額為100萬元，遞延所得稅負(fù)債的賬面余額為零，不存在其他未確認(rèn)暫時性差異影響所得稅的事項。2×15年，甲公司發(fā)生的下列交易或事項，其會計處理與所得稅法規(guī)規(guī)定存在差異：

（1）甲公司持有乙公司30%股權(quán)并具有重大影響，采用權(quán)益法核算，其初始投資成本為1000萬元，截至2×15年12月31日，甲公司該股權(quán)投資的賬面價值為1900萬元。其中，因乙公司2×15年實現(xiàn)凈利潤，甲公司按持股比例計算確認(rèn)增加的長期股權(quán)投資賬面價值300萬元；因乙公司持有以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的其他綜合收益增加，甲公司按持股比例計算確認(rèn)增加的長期股權(quán)投資賬面價值80萬元。其他長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整系按持股比例計算享有乙公司以前年度的凈利潤，甲公司計劃于2×16年出售該項股權(quán)投資，但出售計劃尚未經(jīng)董事會和股東大會批準(zhǔn)。稅法規(guī)定，居民企業(yè)間的股息、紅利免稅。

（2）1月4日，甲公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，授予其50名管理人員每人10萬份股份期權(quán)，每份期權(quán)于到期日可以6元/股的價格購買甲公司1股普通股，但被授予股份期權(quán)的管理人員必須在甲公司工作滿3年才可行權(quán)。甲公司因該股權(quán)激勵于當(dāng)年確認(rèn)了550萬元的股份支付費用。稅法規(guī)定，行權(quán)時股份公允價值與實際支付價款之間的差額，可在行權(quán)期間計算應(yīng)納稅所得額時扣除。甲公司預(yù)計該股份期權(quán)行權(quán)時可予稅前抵扣的金額為1600萬元，預(yù)計因該股權(quán)激勵計劃確認(rèn)的股份支付費用合計數(shù)不會超過可稅前抵扣的金額。

（3）2×15年，甲公司發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費支出1600萬元。稅法規(guī)定，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予稅前全額扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司2×15年度銷售收入為9000萬元。

（4）甲公司2×15年度利潤總額4500萬元，以前年度發(fā)生的可彌補虧損400萬元尚在稅法允許可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度產(chǎn)生的所得抵扣的期限內(nèi)。假定，除上述事項外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項，甲公司和乙公司均為境內(nèi)居民企業(yè)，不考慮中期財務(wù)報告及其他因素。甲公司于年末進行所得稅會計處理。要求：

（1）根據(jù)資料

（1），說明甲公司長期股權(quán)投資權(quán)益法核算下的賬面價值與計稅基礎(chǔ)是否產(chǎn)生暫時性差異；如果產(chǎn)生暫時性差異，說明是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，并說明理由。

（2）分別計算甲公司2×15年12月31日遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的賬面余額，以及甲公司2×15年應(yīng)交所得稅、所得稅費用，編制相關(guān)的會計分錄。第40題：解析題(本題10分)甲公司2×21年度發(fā)生如下交易或事項：

（1）2×21年1月1日，甲公司開始實行新會計準(zhǔn)則，對子公司的長期股權(quán)投資的后續(xù)計量需要由權(quán)益法變更為成本法。甲公司對其子公司乙公司長期股權(quán)投資的賬面余額為3720萬元。該投資系甲公司2×19年1月1日從其母公司處以銀行存款2800萬元取得的，取得當(dāng)日乙公司相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值為5000萬元，取得投資后甲公司占乙公司的股份比例為60%。2×19年度和2×20年度乙公司共實現(xiàn)凈利潤1200萬元，甲公司調(diào)整增加長期股權(quán)投資720萬元，同時確認(rèn)投資收益720萬元。

（2）2×21年3月1日，甲公司追加對丙公司的投資使得其持股比例由原來的10%增加到30%，從而能夠?qū)Ρ镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。原10%股權(quán)投資系甲公司2×19年1月1日取得的，甲公司實際支付銀行存款800萬元，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為9000萬元（與賬面價值相同），對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，甲公司將其作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算；追加20%投資時，甲公司實際支付價款2460萬元，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為12000萬元。2×19年1月1日至2×21年1月1日，丙公司實現(xiàn)凈利潤1800萬元，2×21年1月1日至2×21年3月1日，丙公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，原10%的股權(quán)在新增投資日的公允價值為900萬元。其他相關(guān)資料：

（1）不考慮所得稅等相關(guān)因素的影響。

（2）甲公司按照凈利潤的10%計提盈余公積。要求：逐項分析判斷甲公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否屬于會計政策變更，并做出上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理；如屬于會計政策變更，說明對2×21年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的調(diào)整。

參考答案1、【正確答案】：A【試題解析】：甲公司將補提以前年度的攤銷額直接計入當(dāng)期報表，沒有追溯調(diào)整以前年度報表，說明該金額不具有重要性，是出于成本效益原則的考慮，體現(xiàn)了重要性信息質(zhì)量要求。2、【正確答案】：A【試題解析】：①甲公司2×20年應(yīng)納稅所得額=400+10+（200-1000×15%）-10=450（萬元）；②應(yīng)交所得稅=450×25%=112.5（萬元）；③確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（200-1000×15%）×25%-0=12.5（萬元）；④確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=10×25%-0=2.5（萬元）；⑤則甲公司2×20年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用=112.5-12.5+2.5=102.5（萬元）。3、【正確答案】：C【試題解析】：本題考查的是未決訴訟確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的會計處理。甲公司或有事項滿足確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的條件（企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，金額能夠可靠計量），甲公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債570萬元，確認(rèn)營業(yè)外支出520萬元（賠償?shù)倪`約金），確認(rèn)管理費用50萬元，貸款本金和利息不屬于預(yù)計負(fù)債，選項C正確；選項A錯誤，誤將訴訟費確認(rèn)為營業(yè)外支出；選項B錯誤，誤將訴訟費用、貸款本金和利息確認(rèn)為營業(yè)外支出，選項D錯誤，誤將貸款本金確認(rèn)為營業(yè)外支出。本題會計分錄為：借：營業(yè)外支出520管理費用50貸：預(yù)計負(fù)債5704、【正確答案】：C【試題解析】：一般借款資本化率=（2000×7%+4000×10%）/（2000+4000）×100%=9%。5、【正確答案】：B【試題解析】：可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價值=50000×0.7473+50000×4%×4.2124=45789.8（萬元）,權(quán)益成分公允價值=50000-45789.8=4210.2（萬元）。6、【正確答案】：D【試題解析】：選項D，政府補助的會計處理有兩種方法：一是總額法；二是凈額法。一般情況下，對于與收益相關(guān)的政府補助，企業(yè)可以選擇采用總額法，也可以選擇采用凈額法。7、【正確答案】：B【試題解析】：企業(yè)進行研究與開發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出，以及計入管理費用的自行研發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷，列示于研發(fā)費用項目，不列示于管理費用項目，2×21年利潤表中研發(fā)費用項目列示金額=（1600-500-720）+720/10/12=386（萬元），選項A不正確；開發(fā)階段符合資本化條件的支出計入無形資產(chǎn)入賬價值，2×21年12月31日，無形資產(chǎn)項目列示金額=720-720/10/12=714（萬元），選項B正確；該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則不確認(rèn)該暫時性差異的所得稅影響，選項C和D不正確。8、【正確答案】：A【試題解析】：選項A，單位應(yīng)當(dāng)將被處置資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)銷計入資產(chǎn)處置費用，并按照“收支兩條線”將處置凈收益上繳財政9、【正確答案】：B【試題解析】：①甲公司2×17年初長期股權(quán)投資的入賬成本＝1035（萬元）；②2×17年末因乙公司實現(xiàn)盈余而追加的投資價值＝［200－（300－200）/10－（100－50）/5］×30%＝54（萬元）；③2×18年末因乙公司虧損而應(yīng)沖減的投資價值＝［4000＋（300－200）/10＋（100－50）/5］×30%＝1206（萬元），而此時長期股權(quán)投資的賬面余額為1089萬元（＝1035＋54），所以應(yīng)沖減投資價值1089萬元，備查簿中登記117萬元；④2×19年末因乙公司實現(xiàn)盈余而應(yīng)追加的投資價值＝［520－（300－200）/10－（100－50）/5］×30%＝150（萬元），先沖掉備查簿中所記的未入賬虧損117萬元，再追加投資價值33萬元，同時因乙公司其他權(quán)益工具投資增值100萬元而相應(yīng)追加投資價值30萬元；⑤2×19年末長期股權(quán)投資賬面余額＝33＋30＝63（萬元）。10、【正確答案】：A【試題解析】：實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映的，應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入其他綜合收益項目；以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映的，應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入其他綜合收益項目；因此，選項BCD不正確。11、【正確答案】：A【試題解析】：選項A，由于認(rèn)股權(quán)證為衍生金融工具，而以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)為非衍生金融工具，所以認(rèn)股權(quán)證不能指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。12、【正確答案】：A【試題解析】：選項B，乙公司換出的銀行承兌匯票屬于貨幣性資產(chǎn)，所以該交易不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項C，收取的補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例為30%，超過了25%，所以該交易不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項D，企業(yè)以存貨換取其他企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的，雖然屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，但換出存貨的企業(yè)適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定進行會計處理。13、【正確答案】：A【試題解析】：甲企業(yè)承擔(dān)了未來每年支付5%股息的合同義務(wù)，所以應(yīng)當(dāng)就該強制付息的合同義務(wù)確認(rèn)金融負(fù)債。14、【正確答案】：B【試題解析】：甲公司雖然持股比例僅為30%，但是由于合同約定丙項目公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策由甲公司決定，所以甲公司對丙項目公司具有實質(zhì)上的控制權(quán)，應(yīng)將其納入合并報表范圍，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式的會計原則。選項B正確。15、【正確答案】：D【試題解析】：（1）負(fù)債成分的公允價值為90000萬元；（2）權(quán)益成分的公允價值＝100000－90000＝10000（萬元）；（3）發(fā)行費用應(yīng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按公允價值比例分?jǐn)偅虎儇?fù)債成分應(yīng)承擔(dān)的發(fā)行費用＝300×（90000÷100000）＝270（萬元）；②權(quán)益成分應(yīng)承擔(dān)的發(fā)行費用＝300×（10000÷100000）＝30（萬元）；（4）應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”的金額＝90000－270＝89730（萬元）；（5）應(yīng)確認(rèn)的“其他權(quán)益工具”的金額＝10000－30＝9970（萬元）。16、【正確答案】：C【試題解析】：開發(fā)支出是用來列示研發(fā)支出中符合資本化條件的支出，最終會轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)項目，應(yīng)作為非流動資產(chǎn)列示。17、【正確答案】：C【試題解析】：選項A，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；選項B，屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；選項D，現(xiàn)金流量沒有發(fā)生變動。18、【正確答案】：A【試題解析】：X設(shè)備的入賬價值=（880000+20000）×[300000/（300000+250000+450000）]+20000+30000=320000(元)。19、【正確答案】：A【試題解析】：2×19年6月30日，甲公司因該項業(yè)務(wù)確認(rèn)的“其他應(yīng)付款”的賬面余額=600+（800-600）/5×2=680（萬元）。20、【正確答案】：B【試題解析】：2*21年3月15日辦理股權(quán)過戶登記手續(xù)，20年需要將乙公司納入其合并報表，比較利潤表需要進行重述（持續(xù)經(jīng)營損益重述為終止經(jīng)營損益），，B正確。21、【正確答案】：ABD【試題解析】：2×19年12月31日固定資產(chǎn)賬面價值=100-100×40%=60（萬元），計稅基礎(chǔ)=100-100÷5=80（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=（80-60）×25%=5（萬元），選項A正確；2×20年因稅率變動對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整數(shù)=（80-60）×20%-5=-1（萬元），選項B正確；2×20年會計計提折舊=60×40%=24（萬元），稅法計提折舊=100÷5=20（萬元），2×20年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=（24-20）×20%-1=-0.2（萬元），選項C錯誤；2×20年12月31日固定資產(chǎn)賬面價值=60-24=36（萬元），計稅基礎(chǔ)=100-100÷5×2=60（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=（60-36）×20%=4.8（萬元），選項D正確。22、【正確答案】：ABCD【試題解析】：選項B，出售無形資產(chǎn)取得的處置收益計入資產(chǎn)處置損益，影響營業(yè)利潤。23、【正確答案】：AC【試題解析】：甲公司授予日應(yīng)確認(rèn)庫存股和其他應(yīng)付款＝200×1×8＝1600（萬元），選項A正確；授予日所做的會計處理對所有者權(quán)益的影響金額為0，即：－1600＋200＋1400＝0，選項B不正確；甲公司2×20年末應(yīng)確認(rèn)費用和資本公積（其他資本公積）＝（200－3－10）×12×1/3＝748（萬元），選項C正確；甲公司2×20年末因員工實際離職而回購股票，應(yīng)沖減庫存股24萬元（3×1×8），同時沖減股本3萬元（3×1×1）和資本公積（股本溢價）21萬元（24－3），選項D不正確。甲公司會計分錄如下：授予日的會計處理為：借：銀行存款（200×1×8）1600貸：股本（200×1×1）200資本公積——股本溢價1400同時，借：庫存股1600貸：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)16002×20年末確認(rèn)成本費用的會計處理：借：管理費用748[（200－3－10）×1×12×1/3]貸：資本公積——其他資本公積7482×20年末回購限制性股票的會計處理：借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)24貸：銀行存款（3×8×1）24借：股本（3×1×1）3資本公積——股本溢價21貸：庫存股（3×1×8）2424、【正確答案】：AB【試題解析】：選項C和D，均在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目下列示。25、【正確答案】：BC【試題解析】：選項A，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不影響資產(chǎn)；選項D，屬于資產(chǎn)內(nèi)部增減變動。26、【正確答案】：ABC【試題解析】：選項A，企業(yè)處置境外經(jīng)營時，應(yīng)轉(zhuǎn)出對應(yīng)的外幣報表折算差額，計入投資收益；選項B，在該資產(chǎn)處置時轉(zhuǎn)入投資收益；選項C，計提信用減值準(zhǔn)備時，借記“信用減值損失”、貸記“其他綜合收益”，處置資產(chǎn)時，其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益，所以也屬于以后期間可以重分類進損益的情況；選項D，以后期間應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益。27、【正確答案】：BD【試題解析】：甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值為該金融資產(chǎn)的公允價值，即1000萬元，選項A錯誤，選項B正確；甲公司換出辦公樓應(yīng)作為處置處理，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益金額=1200-（2000-400-200）=-200（萬元），選項C錯誤；交換日影響利潤總額的金額即處置辦公樓對損益的影響金額為-200萬元，選項D正確。28、【正確答案】：CD【試題解析】：甲公司終止確認(rèn)所欠債務(wù)的日期為2×20年6月28日，甲公司應(yīng)于當(dāng)日確認(rèn)債務(wù)重組的相關(guān)損益，所以，選項A錯誤，選項D正確；母公司為其償還負(fù)債的，視同接受母公司權(quán)益性投入，應(yīng)確認(rèn)為資本公積，選項C正確。29、【正確答案】：BCD【試題解析】：選項A，按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，會計處理上視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。；選項B，采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，后續(xù)計量確認(rèn)投資收益產(chǎn)生的差異，雖然屬于暫時性差異，但是在長期持有的情況下，預(yù)計未來期間不會轉(zhuǎn)回，故不需要確認(rèn)遞延所得稅；選項C，非同一控制下免稅合并確認(rèn)的商譽計稅基礎(chǔ)為0，雖然有暫時性差異，但是如果確認(rèn)該部分暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，則意味著購買方在企業(yè)合并中獲得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價值量下降，企業(yè)應(yīng)增加商譽的價值，商譽的賬面價值增加以后，可能很快就要計提減值準(zhǔn)備，同時其賬面價值的增加還會進一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽價值量的變化不斷循環(huán)，所以不確認(rèn)遞延所得稅；選項D，內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的加計攤銷額。雖然產(chǎn)生了暫時性差異，但是由于該暫時性差異在產(chǎn)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不確認(rèn)遞延所得稅。30、【正確答案】：ACD【試題解析】：選項A，不代表一項獨立的主要業(yè)務(wù)或一個單獨的主要經(jīng)營地區(qū)，不屬于終止經(jīng)營；選項B，主要業(yè)務(wù)終止，屬于終止經(jīng)營；選項C和選項D，業(yè)務(wù)未完結(jié)，不屬于終止經(jīng)營。31、【正確答案】：ABCD32、【正確答案】：AC【試題解析】：政府會計制度，總說明中明確規(guī)定：單位會計核算應(yīng)當(dāng)具備財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能。33、【正確答案】：BCD【試題解析】：選項B，A設(shè)備的列報金額應(yīng)該按照假定不劃分為持有待售類別情況下的賬面價值與可收回金額孰低計量；選項C，在A設(shè)備不再繼續(xù)劃分為持有待售類別后，其賬面價值調(diào)整金額作為持續(xù)經(jīng)營損益列報；選項D，A設(shè)備不再劃分為持有待售類別，除了在報表中按照正確的項目列報，還應(yīng)在附注中披露相關(guān)信息。34、【正確答案】：ACD【試題解析】：選項B，合同取得成本應(yīng)確認(rèn)為一項資產(chǎn)，該資產(chǎn)的攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當(dāng)期損益；選項D，與年度業(yè)績相關(guān)的職工獎金，無論是否取得合同都會發(fā)生，不屬于增量成本，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。35、【正確答案】：BCD【試題解析】：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組相關(guān)的直接支出確定預(yù)計負(fù)債的金額，選項B.C和D均不屬于與重組相關(guān)的直接支出。36、【試題解析】：

（1）資料

（1），甲公司額外贈送的服務(wù)型質(zhì)保服務(wù)應(yīng)于實際履行維修義務(wù)時確認(rèn)收入；甲公司提供的法定質(zhì)保服務(wù)不需要確認(rèn)收入。（0.5分）理由：額外贈送的服務(wù)型質(zhì)保服務(wù)與銷售可以明確區(qū)分，構(gòu)成一項單項履約義務(wù)，應(yīng)在履約義務(wù)履行時確認(rèn)收入；法定質(zhì)保服務(wù)不屬于企業(yè)為保證所售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供的單獨服務(wù)，因此不屬于單項履約義務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照或有事項的相關(guān)要求處理。（0.5分）會計分錄如下：借：銀行存款565貸：主營業(yè)務(wù)收入[500×500/（500＋50）]454.55合同負(fù)債[500×50/（500＋50）]45.45應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）65（0.5分）借：銷售費用30貸：預(yù)計負(fù)債30（0.5分）

（2）甲公司屬于代理人。（0.5分）甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入＝800×3000/10000×5%＝12（萬元）。（0.5分）會計分錄如下：收到商品（1000臺電視機）時：借：受托代銷商品300貸：受托代銷商品款（1000×3000/10000）300（0.5分）實際銷售商品時：借：銀行存款 271.2貸：受托代銷商品（800×3000/10000）240應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 31.2（0.5分）借：受托代銷商品款240應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 31.2貸：應(yīng)付賬款 271.2（0.5分）結(jié)算貨款時：借：應(yīng)付賬款 271.2貸：銀行存款（271.2－12）259.2主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）12（0.5分）

（3）甲公司應(yīng)按照無形資產(chǎn)模式進行會計處理。理由：甲公司向政府方提供建造跨江大橋的服務(wù)，并獲得在合同約定的運營期內(nèi)運營該跨江大橋的權(quán)利。雖然甲公司在運營期間有權(quán)向通行車輛收取跨江大橋通行費，但是其金額不確定，取決于通行車輛的類型、數(shù)量等，因此該權(quán)利不構(gòu)成一項無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)模式進行會計處理。甲公司在2×22年應(yīng)確認(rèn)的建造服務(wù)收入＝2000×（1＋5%）＝2100（萬元）。2×22年上半年：

借：合同資產(chǎn) 2100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2100 借：合同履約成本 2000 貸：原材料 1000 應(yīng)付職工薪酬 1000 借：主營業(yè)務(wù)成本 2000 貸：合同履約成本 2000借：PPP借款支出[（2000＋4000）×6.7%/2]201貸：應(yīng)付利息201借：無形資產(chǎn)8735貸：合同資產(chǎn)[（2000＋4000＋2000）×（1＋5%）]8400PPP借款支出（2000×6.7%＋201）335（1.5分）2×22年下半年：

借：銀行存款 900