新金融工具對會計信息質量的影響

為了更好地應對當前越發(fā)復雜的金融形勢，我國于2017年正式發(fā)布了新金融準則的相關文件，對于金融資產轉移、確認與計量、套期會計三個方面的內容作出了較為詳細的說明，進一步規(guī)范了我國的會計工作，以期為企業(yè)發(fā)展營造良好的經營環(huán)境。但CAS22的出臺也對我國的會計信息質量產生了一定程度的影響。在這樣的背景下，本文通過對新金融工具準則的變化進行概述，分析其對我國會計信息質量造成的影響，并據(jù)此提出了一定的優(yōu)化和應對措施，以期推動我國社會經濟環(huán)境維持穩(wěn)定。新金融工具準則的變化對金融工具的分類存在一定的變化舊的金融工具準則要求企業(yè)在對各項金融資產進行分類時應以領導層持有某項資產的實際目的為依據(jù)，即將某些能夠通過差價出售的方式獲取企業(yè)的經濟效益的金融資產計入當期損益，并劃歸至以公允價值計量的資產（FVPL）；將回收價格以及日期相對固定的資產劃歸至持有至到期投資（HTM）等。這類金融工具框架對于金融資產的分類存在一定的主觀性，很難與會計處理工作保持一致，導致會計信息應有的效用得不到有效發(fā)揮。而新的會計準則在進行金融工具分類時則更具科學性。其可以將各項金融資產根據(jù)角色、合同現(xiàn)金等方面的內容判定其所屬的類別。通過上述變化可知，新金融工具準則的實施能夠有效提升各項金融資產分類工作的科學性和合理性，使得很多資產不能夠歸入攤余成本計量，必須歸入以公允價值計量的資產，在一定程度上增加利潤波動。金融工具減值的變化除金融工具分類方面的變動外，新金融工具準則還重新調整了會計工作中減值處理的相關內容，規(guī)定了各單位應當定期對相關金融工具進行減值處理。在該項工作中，舊的金融工具準則主要是根據(jù)已產生的損失，在明確金融資產確實發(fā)生了減值后，方可進行減值處理。而新的金融工具準則則要求只要有減值的可能，就應當進行減值準備計提。從整體上來看，新準則對于減值損失的計提時間提前，且計提范圍擴大，遵循了會計工作中的謹慎性原則，能夠有效提升企業(yè)對金融風險的應對和規(guī)避能力。新金融工具準則變化對會計信息質量的影響有利影響第一，增強會計信息的可靠性。一方面，采用新金融工具準則對各項金融工具重新分類，在一定程度上對于企業(yè)會計信息的可靠性造成了影響。新的分類方式在實際應用過程中能夠更為準確地反映金融資產的現(xiàn)金流量屬性，有利于加強企業(yè)管理；同時，還能夠簡化當前的金融工具種類，并使其得到充分應用，降低了會計人員的工作難度。另一方面，新金融工具準則通過改變原有的減值計提模式，還會對會計信息的可靠性造成一定的影響。新的準則對會計信息的前瞻性進行了強調，并嘗試將國際會計準則中的損失計提模型進行引用。舊的準則更加注重減值的實際發(fā)生，因此僅對上述第三階段的風險進行了計提，而新金融工具準則需要對以上三種類型的金融資產都計提一定比例的減值準備。這充分提高了企業(yè)會計信息的透明度和可比性，能夠幫助企業(yè)更好地適應當前多變的市場經濟環(huán)境；而對于投資者而言，則能夠幫助其盡快掌握充分的數(shù)據(jù)信息，有利于投資決策的制定。第二，提升會計信息的準確性。近年來，新金融工具準則在我國各企業(yè)中逐漸實施和發(fā)展，在一定程度上使企業(yè)的會計工作更具準確性。一方面，新金融工具準則對企業(yè)的金融工具分類進行了簡化，提高了金融工具的效果和作用，因此，在金融工具應用過程中，企業(yè)能夠對其進行準確分辨，提高了金融工具使用效率。另一方面，新金融工具通過將金融工具進行科學分類，有效避免金融工具重合。第三，符合會計工作的謹慎性原則。站在企業(yè)長期發(fā)展的角度來看，新金融準則的實施使企業(yè)每年對用戶減值損失的計提處在一個較為平緩的狀態(tài)，且相對于舊的準則，在折現(xiàn)后所發(fā)生的增幅較小，不會出現(xiàn)高額損失，能夠滿足會計工作的謹慎性原則。故而新金融工具準則具備一定的預見性。不利影響第一，加劇了利潤波動。在舊的金融工具準則下，企業(yè)的會計準則要求其在對可供出售金融資產計量時，應采用公允價值的方式，并將資產的變動情況直接計入權益內。而新的金融工具準則要求大部分權益性工具都應當以公允價值的形式進行計量，并將計量結果計入當期損益。因此，在新金融工具準則下，企業(yè)內部各項金融資產的公允價值由于經常會發(fā)生變動，影響當期損益科目，導致企業(yè)的經營利潤波動較大，一些企業(yè)為了達到某些目的，甚至存在對利潤進行操控的現(xiàn)象。一方面，舊的金融工具準則下，企業(yè)可以將各項金融資產全部劃歸至可供出售的金融資產中，當其發(fā)生變動時，需要計入綜合收益，在需要出售時再將其轉入投資收益，有效確保企業(yè)利潤平穩(wěn)。但新的金融工具準則則要求公允價值變動不可以在其他綜合收益中直接轉入當期損益，因此，在對金融工具進行初始分類的過程中，企業(yè)更多地將自身所持有的金融資產按照公允價值的方式進行計量，并將其變動情況計入當期損益，導致企業(yè)的利潤波動較大。另一方面，在新金融工具下，企業(yè)的資產減值模型由原有的“已發(fā)生損失法”轉變?yōu)榱恕邦A期損失法”，其雖然對信息披露做出了一定的要求，但企業(yè)仍然有機會對利潤表進行操縱。第二，對金融工具的減值判斷難度以及計量難度增加。新金融工具準則在資產減值模型的構建時主要采用“預期信用損失”法，這要求企業(yè)在工作中應當對不同階段所產生的信用風險進行分別確認，并提前計提信用損失，在一定程度上導致企業(yè)管理工作難度增加。案例分析——以工商銀行為例我國在境內外同時上市的部分企業(yè)對于新的金融工具準則的執(zhí)行應當自2018年1月1日起開始。本文以工商銀行為例，通過分析工商銀行2017—2018年A股的年度報告，將2017年末以及2018年末的金融資產減值準備進行對比分析，發(fā)現(xiàn)其按照新金融工具準則對產生的差異進行調整，對于預期的信用損失模型以及已發(fā)生的數(shù)據(jù)之間的差異進行了較為具體的體現(xiàn)，進一步提高了銀行業(yè)對于金融資產減值損失計提的要求，更加充分地反映了預期信用損失科目，能夠使信息的使用者對以上信息進行準確估值，并在估值過程中充分考慮相關風險的影響。從表1中的數(shù)據(jù)可知，2017年，工商銀行的A股年報中所計提的金融資產減值準備共計3458.24億元，在根據(jù)新金融準則的要求對金融資產進行了重新分類后，對于2017年的減值準備額度調整為了4131.75億元，通過重新計量，銀行的減值損失計提金額增加了685.54億元；對于客戶墊款或貸款的項目，在新金融準則的要求下，所計算出的減值損失額度新增了331.93億元；對于原有的持有至到期投資以及可供出售的金融資產進行重新計算后，資產減值損失的計提額度增加了38.91億元。通過對2017年的年報進行分析可知，工商銀行當前所計提的資產減值損失額度高達1277.69億元，相較于2016年，出現(xiàn)了398.75億元的新增額度，同比增長45.4%；而在新金融準則實施后，對于2017年的減值準備進行了追溯調整后，其實際新增的額度幾近上年的78%。這種上升能夠有效提升工商銀行對于經營過程中存在的壞賬、呆賬所引發(fā)的資金無法回收等風險的應對能力，有利于商業(yè)銀行的穩(wěn)定發(fā)展。表1工行2018年初原金融資產減值準備按新準則調整情況新金融工具下企業(yè)提升會計信息質量的有效方式加強對大數(shù)據(jù)的應用相較于舊的準則，新金融工具準則在很大程度上突出了信息數(shù)據(jù)的重要性及其在企業(yè)經營過程中產生的重要作用。在過去，企業(yè)想要獲取所需的信息，需要花費較多的時間和精力，但隨著信息技術不斷發(fā)展，以及大數(shù)據(jù)在企業(yè)內部廣泛應用，企業(yè)可以有效提升自身的數(shù)據(jù)獲取速度，確保信息數(shù)據(jù)具有時效性，降低信息獲取成本，為企業(yè)的發(fā)展提供更為新穎的方式。健全應對機制，防范信用風險新金融工具準則的實施存在一定的不確定性，為企業(yè)的經營帶來了一定的潛在風險。為此，企業(yè)的管理人員應當充分認識到自身在經營過程中可能面臨的各項風險，盡快建立完善的風險防范和應對機制。首先，應完善現(xiàn)有的內部控制制度，重視事前控制，提高對信用風險的預測水平。其次，應優(yōu)化現(xiàn)有的內部控制制度，減少主觀意識對內部控制工作實施的影響。最后，應建立完善的業(yè)務流程風險防范模式，加強企業(yè)對潛在信用風險的防范能力，提高風險應對水平。提升會計人員的專業(yè)水平以及綜合素質新金融工具準則要求企業(yè)應改變自身原有的金融資產分類方式以及對于資產減值計提的模式，企業(yè)內部的會計人員還應具備一定的預測能力，對各項具備一定前瞻性的會計信息合理應用。為此，企業(yè)可以采取以下幾方面的措施，促進會計人員專業(yè)水平和綜合素質的提升：一方面，在人才的引進時，企業(yè)應提高準入門檻，加強對應聘人員專業(yè)能力的考察，確保引入的人才滿足企業(yè)發(fā)展的要求。另一方面，還應定期開展相關的專業(yè)培訓，并督促會計人員積極參與，使其對新舊準則有詳細的了解，提升企業(yè)的會計信息質量。優(yōu)化會計信息系統(tǒng)在對預期損失三個階段的模型進行計算時，其計算參數(shù)以及程序的確定，都需要較先進的數(shù)理計量技術，因此，企業(yè)會計人員應積極學習并掌握數(shù)學模型、風險管理以及計量方面的知識，提高自身的職業(yè)素養(yǎng)。此外，新金融工具準則在使用過程中還會涉及較為復雜的計量規(guī)則和模型，需要通過對信息系統(tǒng)的應用來實現(xiàn)分類、披露工作的高標準，因此企業(yè)應當對自身現(xiàn)有的信息系統(tǒng)進行不斷優(yōu)化和完善。綜上所述，為了推動我國企業(yè)快速發(fā)展，政府部門于2017年頒發(fā)了新的金融工具準則，并于2021年在社會面全面實施。