阿米巴模式在現(xiàn)代企業(yè)管理會計中的應(yīng)用

阿米巴作為當前較為流行的管理模式，其管理哲學和管理思維都得到了企業(yè)主體的高度關(guān)注。管理會計作為會計體系的另一個重要分支，能夠有效堵塞財務(wù)會計漏洞，提升企業(yè)經(jīng)營管理決策水平。阿米巴模式和管理會計存在融合的可能性。本文對阿米巴模式和管理會計的內(nèi)容進行闡述，梳理了阿米巴模式在現(xiàn)代企業(yè)管理會計應(yīng)用中存在的問題，并從多個角度提出了對策。2014年財政部印發(fā)了《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，明確提出“全面推進管理會計體系建設(shè)是推動企業(yè)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，激發(fā)管理活力，增強企業(yè)價值創(chuàng)造力的重要手段”?？梢?，管理會計體系成為提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要手段。阿米巴模式作為應(yīng)對復(fù)雜環(huán)境的重要管理模式，能夠在協(xié)調(diào)各部門利益的前提下，實現(xiàn)管理目標的一致性，從而激發(fā)合力，完成企業(yè)任務(wù)。因此，基于這種背景開展阿米巴模式在現(xiàn)代企業(yè)管理會計中應(yīng)用的研究具有十分重要的現(xiàn)實意義。阿米巴模式概述阿米巴經(jīng)營模式是日本管理學家稻盛和夫創(chuàng)立的管理學方式，該模式強調(diào)將組織分為若干個利益集團，各集團通過和市場的直接聯(lián)系實施獨立核算制度，培養(yǎng)出具有管理意識的個體，激發(fā)全體員工參與管理的使命擔當?！鞍⒚装汀痹诶≌Z中是單個原生體的意思，該原生體能夠根據(jù)外部環(huán)境的變化調(diào)整身體形狀，具有較強的生存能力。有研究認為阿米巴是能夠協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各利益主體的管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)包括信息管理、績效管理、價值觀管理和爭議管理等，四個子系統(tǒng)相互促進、相輔相成，能充分發(fā)揮互補作用。阿米巴經(jīng)營模式的內(nèi)容主要包括以下幾個方面。第一，市場導(dǎo)向的阿米巴組織。阿米巴可以理解企業(yè)某一部門的最小基層組織，每一個阿米巴組織都是對標生產(chǎn)、核算、利潤中心。各個阿米巴小組之間可以進行市場交易，且定價權(quán)由阿米巴小組負責人掌握。第二，單位時間核算制度。單位時間核算制度用來衡量阿米巴小組每小時創(chuàng)造的附加價值。單位時間附加價值的計算公式為生產(chǎn)總值和費用的差額與總時間的商。單位時間核算制度讓經(jīng)營與數(shù)據(jù)緊密結(jié)合在一起，能夠通過數(shù)據(jù)對阿米巴小組的經(jīng)營績效進行評價，提升了阿米巴小組經(jīng)營的透明性和公平性。第三，利益連鎖管理。利益連鎖管理就是用一個阿米巴小組去帶動所有阿米巴小組經(jīng)營增速的過程。一個成功的阿米巴小組會激勵其他阿米巴小組設(shè)定更高目標，從而帶動企業(yè)整體工作效率的提升。第四，家族主義經(jīng)營哲學。日本諸多會社在創(chuàng)立開始就信奉大家族主義經(jīng)營哲學。每一個阿米巴小組不再單純追求小組利益的最大化，而是更加具有整體觀念，要通過各個阿米巴小組的統(tǒng)籌合作實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。管理會計概述管理會計是從傳統(tǒng)會計體系中分離出來，與財務(wù)會計并列的會計體系，它是對傳統(tǒng)財務(wù)會計模式職能的延伸和彌補，能提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)營效益。也有研究認為管理會計是為決策者開展經(jīng)營管理和決策提供信息服務(wù)的會計類型，其職能包括為決策者收集、匯總、處理信息等，其目的是為協(xié)助企業(yè)內(nèi)部管理者實施計劃、組織、協(xié)調(diào)和控制活動。管理會計工具是管理會計體系的主要內(nèi)容，通常而言，管理會計工具的類型主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，公司治理和風險管理。該類型工具主要包括企業(yè)風險管理和風險熱度圖等，其中企業(yè)風險管理要求企業(yè)完善風險管理體系，建立包括風險識別、評估、預(yù)警和應(yīng)對的風險管理流程，將運行中遇到的各種風險控制在可承受水平之內(nèi)。第二，公司戰(zhàn)略規(guī)劃與執(zhí)行。該類型工具主要包括波特五力模型、SWOT分析和PEST分析以及平衡計分卡考核方法等，其中平衡計分卡考核方法強調(diào)從財務(wù)、內(nèi)部流程、學習與成長、顧客等視角評價當前戰(zhàn)略的有效性，并從四個維度重新實施發(fā)展戰(zhàn)略的規(guī)劃設(shè)計。第三，績效管理與計量。績效管理是有效的管理會計工具，能通過對企業(yè)經(jīng)營績效的計量與評價，對各部門各崗位的責任落實情況進行檢查與考核，常用的績效管理工具有杠桿管理和績效棱柱方法。第四，規(guī)劃與預(yù)測。規(guī)劃與預(yù)測管理會計工具主要包括全面預(yù)算管理，該制度能在未來預(yù)算周期開始之前對未來的投資、融資和經(jīng)營活動進行事前的控制與安排，能推動對預(yù)算執(zhí)行的控制與監(jiān)督提升全面預(yù)算管理的效果。第五，產(chǎn)品與交付。產(chǎn)品與交付管理會計工具主要包括作業(yè)成本法和精益管理會計工具等，其中作業(yè)成本法能根據(jù)各項作業(yè)消耗資源量的不同對間接費用實施歸集和分配，能大幅提升產(chǎn)品定價的精準性。阿米巴模式與管理會計之間的關(guān)系從上文可知，阿米巴模式與管理會計之間存在較為密切的聯(lián)系。首先，阿米巴經(jīng)營模式與管理會計都是以人為本的管理活動，哲學思想共性都是兩者實施的重要前提，因此，企業(yè)在文化建設(shè)中都需要引入“仁愛”“利他”等價值因素。其次，阿米巴模式與管理會計具備相互結(jié)合的可能性。阿米巴和管理會計理論中同樣包含大量的數(shù)學理論，比如阿米巴的單位時間價值核算與管理會計中的作業(yè)成本法、標準成本法和KPI核算等具有較強的相同性和結(jié)合性。再次，管理會計理念能促進阿米巴經(jīng)營管理模式的發(fā)展。在劃分阿米巴基層組織時，企業(yè)可以引入管理會計中的SWOT和PEST分析工具，按照產(chǎn)品、客戶和區(qū)域等因素來劃分阿米巴組織并開展單位時間價值核算。最后，阿米巴模式有利于推動管理會計的發(fā)展。阿米巴模式下將組織進行了進一步細化，劃分出了若干獨立核算和市場化經(jīng)營的核算單元，為各種管理會計工具的應(yīng)用創(chuàng)造了條件，比如應(yīng)用成本管理、全面預(yù)算管理、績效考核管理、戰(zhàn)略規(guī)劃管理等。阿米巴模式在現(xiàn)代企業(yè)管理會計中的應(yīng)用對策增強管理會計應(yīng)用意識意識是行為的先決條件，要想在阿米巴模式下應(yīng)用管理會計工具就必須強化管理會計的應(yīng)用意識。首先，企業(yè)決策層應(yīng)積極學習有關(guān)阿米巴模式和管理會計體系的制度文件，深刻領(lǐng)會兩者之間的聯(lián)系，結(jié)合企業(yè)實際制定阿米巴模式下應(yīng)用管理會計的戰(zhàn)略規(guī)劃。其次，財務(wù)部門作為應(yīng)用管理會計工具的主要責任部門，應(yīng)根據(jù)財務(wù)會計體系中存在的缺陷和短板，查漏補缺，制定管理會計應(yīng)用方案，并積極推動方案落實落地。最后，企業(yè)還應(yīng)在阿米巴組織中營造出應(yīng)用管理會計的文化氛圍，要定期召開阿米巴組織員工的培訓(xùn)會議，以營造出“管理會計應(yīng)用人人參與、人人有責”的濃厚氛圍。加強人本精神培育阿米巴模式要求管理者擁有“仁愛”和“利他”精神，應(yīng)該將全體員工視為合作者，這種態(tài)度有利于增強基層員工的歸屬感，激發(fā)員工的主人翁意識，確保團隊組織的穩(wěn)定性。一方面，要構(gòu)建包含集體主義精神的企業(yè)文化。企業(yè)可以在內(nèi)部文化中引入非正式控制機制，增強基層員工對企業(yè)文化和精神的價值認同，為員工塑造密切合作的文化氛圍，構(gòu)建企業(yè)與員工的命運共同體。同時，要實施科學的績效管理，依據(jù)馬斯洛層次需求理論滿足不同員工的需求，進而激發(fā)員工的主動性和積極性。另一方面，要提升管理會計的綜合素質(zhì)。管理會計人員是管理會計應(yīng)用的重要主體，是阿米巴和管理會計應(yīng)用的核心動力，因此，企業(yè)必須從實際情況出發(fā)定期開展管理會計的技能培訓(xùn)，為管理會計工具的深入應(yīng)用提供足夠的智力保障。實行組織結(jié)構(gòu)變革阿米巴經(jīng)營模式下應(yīng)用管理會計工具有必要根據(jù)環(huán)境的變化及時調(diào)整組織形態(tài)，并調(diào)整經(jīng)營管理模式解決組織內(nèi)部的利益沖突。當前的規(guī)模發(fā)展到一定階段，員工的工作積極性開始消減，內(nèi)部信息的溝通成本開始上升，經(jīng)營管理成本開始上漲。對于處在成熟期的企業(yè)而言，可以根據(jù)實際運營情況與行業(yè)特征構(gòu)建和調(diào)整阿米巴組織，充分衡量和界定阿米巴組織的價值貢獻度，將外部競爭引入到阿米巴組織運營中，因此，企業(yè)必須提升高級管理者必須提升阿米巴模式和管理會計的應(yīng)用能力，不斷完善經(jīng)營管理制度，為組織機構(gòu)的變化提供支持。加強信息系統(tǒng)建設(shè)單位時間核算以及作業(yè)成本核算、標準成本核算以及績效結(jié)果的計算需要先進的信息系統(tǒng)作為保障。因此，阿米巴模式下企業(yè)應(yīng)用管理會計必須加強信息系統(tǒng)建設(shè)。阿米巴追求的成本最小化，收益最大化，要求不斷提升阿米巴收益，減少總工時，從而提升單位時間核算附加值。一是要提升各部門信息系統(tǒng)之間的集成性，打通部門之間的信息梗阻，實現(xiàn)技術(shù)標準和數(shù)據(jù)口徑的統(tǒng)一，實現(xiàn)各部門數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通。二是引入強大的管理會計功能模塊。信息系統(tǒng)中應(yīng)引入成本管理、績效管理、戰(zhàn)略管理、風險管理等功能模塊，不僅要實現(xiàn)對基礎(chǔ)性會計工作的集中核算，還要利用信息系統(tǒng)實施管理會計。三是完善信息系統(tǒng)的安全機制。就技術(shù)層面而言，企業(yè)要為信息系統(tǒng)設(shè)置雙層防火墻，落實信息系統(tǒng)操作權(quán)限分離制度、數(shù)據(jù)庫備份制度和數(shù)據(jù)庫巡檢制度。應(yīng)用管理會計工具阿米巴模式為管理會計工具的應(yīng)用和整合提供了條件，包括應(yīng)用價值鏈管理、經(jīng)濟增加值和平衡計分卡方法等，能充分發(fā)揮差異化管理會計工具之間的互補性。企業(yè)需要根據(jù)實踐需要，研究管理會計工具的工作原理和運行環(huán)境，因地制宜選擇合適的管理會計工具。比如，如果在戰(zhàn)略規(guī)劃和執(zhí)行方面存在弊端和漏洞可以引入全面預(yù)算管理工具，該工具能在阿米巴組織經(jīng)營之前對投資、融資和各項經(jīng)營活動實施事前規(guī)劃、事中控制和事后評價；如果績效考核不能準確反映各部門履職盡責的結(jié)果，則可以引入平衡計分卡考核模式，分別從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學習與成長四個維度實施考核；如果阿米巴模式的成本核算不夠精準，影響了產(chǎn)品定價，那么就可以引入作業(yè)成本法，確定作業(yè)類別、列出作業(yè)清單、確定作業(yè)動因等。阿米巴