項目7應交稅費課件

項目7應交稅費2024/5/13項目7應交稅費

本項目涉及的主要會計崗位是稅金核算崗位。隨著我國社會主義市場經濟的發(fā)展和逐步完善，該崗位在企業(yè)會計崗位中日益凸顯出其重要性。稅款的計算、申報和繳納要以稅法為準繩，因此，應企業(yè)納稅的需要，要求該崗位會計應熟練掌握有關增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅及繳費附加、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、房產稅，土地使用稅，礦產資源補償費等稅種稅款的計算、申報繳納、核算的知識和技能。稅金核算崗位項目7應交稅費知識目標1．熟悉稅金核算崗位職責；2．能夠正確計算企業(yè)應納增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的稅額；3．會增值稅、消費稅、營業(yè)稅和其他應交稅費的核算。項目7應交稅費能力目標1．能夠正確填制和審核與流動負債有關的原始憑證。2．能夠根據(jù)有關原始憑證，正確運用本章所學會計科目填制記賬憑證。3．能夠根據(jù)記賬憑證的記錄，正確登記流動負債類總賬及其明細賬。4．能夠正確計算和結轉流動負債類總賬及其明細賬的余額，完成流動負債類總賬及其明細賬之間的賬賬核對。項目7應交稅費

應交稅費是指企業(yè)根據(jù)在一定時期內取得的營業(yè)收入、實現(xiàn)的利潤等，按照權責發(fā)生制的原則，采用一定的計稅辦法預先提取但尚未解交的各種稅費款。項目7應交稅費應交稅費是指企業(yè)按稅法規(guī)定應向國家繳納的各種稅金特點具有政策性強制性無償性無償性強制性項目7應交稅費

增值稅營業(yè)稅消費稅資源稅房產稅應交稅費企業(yè)所得稅個人所得稅土地使用稅土地增值稅車船使用稅城市維護建設稅、教育費附加注意：印花稅，耕地占用稅等不需要預計應交數(shù)的稅金，不通過此帳戶核算。項目7應交稅費模塊一應交增值稅一、增值稅的概念及特征增值稅是指在我國境內銷售貨物，提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其應稅貨物和應稅勞務的增值額計算征收的一種流轉稅。項目7應交稅費二、增值稅的稅率稅率

基本稅率低稅率零稅率征收率17%13%0%3%適用于銷售貨物，提供勞務的通用稅率適用于人民生活必需品適用于出口產品適用于小規(guī)模納稅人項目7應交稅費三、增值稅的納稅人及其分類增值稅納稅人是指在我國境內銷售貨物，提供及加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。分類一般納稅人

小規(guī)模納稅人凡年應征增值稅銷售額在規(guī)定標準（工業(yè)為100萬元，商業(yè)為180萬元）以上的從事貨物生產或提供勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人。項目7應交稅費四、一般納稅企業(yè)的增值稅計算及賬務處理1．計稅方法應納稅額=當期銷項稅當期進項稅銷售額稅率-×項目7應交稅費2．扣稅和記賬依據(jù)扣稅和記賬依據(jù)增值稅專用發(fā)票海關完稅憑證運費結算單據(jù)

收購免稅農產品的收購憑證項目7應交稅費3．賬戶設置總分類賬：應交稅費明細分類賬：應交增值稅——進項稅額銷項稅額已交稅金出口退稅減免稅額進項稅額轉出轉出未交增值稅轉出多交增值稅出口抵減內銷產品應納稅額明細賬戶設置項目7應交稅費4．賬務處理流程（1）一般納稅企業(yè)購銷業(yè)務的賬務處理圖示說明：①采購物資②接受投資轉入的物資③接受應稅勞務④銷售物資或提供應稅勞務銀行存款、應付賬款等

應交稅費—應交增值稅銀行存款、應收賬款等主營業(yè)務收入生產成本、委托加工物資等原材料等材料采購等實收資本、股本資本公積①②③④項目7應交稅費對于下列行為，視同銷售貨物計算交納增值稅

將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個人經營者；將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費等行為；將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；設有兩個機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。項目7應交稅費按照稅法規(guī)定，下列項目的進項稅不準抵扣：①購進固定資產②用于非應稅項的購進貨物或者應稅勞務③用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務④用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務⑤非正常損失的購進貨物⑥非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務項目7應交稅費一般納稅人涉及增值稅的一般會計處理1.采購物資和接受應稅勞務

借：庫存商品材/料采購/在途物資/原材料等科目應交稅費――應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/應付賬款等

2.銷售物資或者提供應稅勞務

借：銀行存款/應收賬款貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

3.交納增值稅時

借：應交稅費――應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

項目7應交稅費圖示說明：①購入材料②在建工程領用③盤虧等非正常損失④用于個人消費銀行存款、應付賬款等原材料等在建工程應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）待處理財產損益應付職工薪酬—非貨幣性福利應交稅費—應交增值稅（進項稅額）①②③④項目7應交稅費一般納稅人涉及增值稅的特殊會計處理1.購入免稅農產品

借：材料采購等科目（收購免稅農產品的按收購憑證的87%入賬）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（收購憑證的13%）

貸：銀行存款2.視同銷售的會計處理①將自產的、委托加工的物資的物資用于捐贈借：營業(yè)外支出

存貨跌價準備

貸：庫存商品（賬面余額）

應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）

―應交消費稅（按計稅價計算消費稅額）

項目7應交稅費一般納稅人涉及增值稅的特殊會計處理（2）視同銷售的會計處理②將自產的、委托加工的物資用于對外投資③將自產的、委托加工的物資用于集體福利或個人消費④將自產的、委托加工的物資用于分紅借：長期股權投資②

應付職工薪酬③應付利潤④

貸：主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算）

同時結轉成本：

借：主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品或原材料

如果涉及消費稅的還需：借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費――應交消費稅項目7應交稅費一般納稅人涉及增值稅的特殊會計處理（2）視同銷售的會計處理⑤將自產的、委托加工的物資用于在建工程借：在建工程

存貨跌價準備

貸：庫存商品（賬面余額）

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）（如果是動產性質的生產用固定資產工程領用本企業(yè)產品則無此項）――應交消費稅（按計稅價計算消費稅額）【要點提示】記住視同銷售的業(yè)務內容，尤其與不予抵扣業(yè)務區(qū)分開來。另外，需掌握其賬務處理，特別要注意的是：將自產的、委托加工的物資用于在建工程的會計處理與其他視同銷售不同。項目7應交稅費不同的視同銷售行為采取不同的核算方法應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）應付股利等在建工程、應付職工薪酬長期股權投資、營業(yè)外支出等原材料、庫存商品等主營業(yè)務收入等①②③圖示說明：①將自產、委托加工或外購的貨物分配給股東或投資者②將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利和個人消費③將自產、委托加工、外購的貨物用于對外投資、捐贈項目7應交稅費一般納稅人涉及增值稅的特殊會計處理

（3）進項稅額不予抵扣的會計處理①將購買的物資或接受的勞務用于在建工程

②將購買的物資或接受的勞務用于集體福利或個人消費

③將購買的物資或接受的勞務用于其他非應稅項目

④因企業(yè)管理不善造成存貨盤虧時其進項稅額不予抵扣

⑤購進不屬于生產用動產設備的固定資產借：在建工程①

應付職工薪酬②

待處理財產損益④

存貨跌價準備

貸：庫存商品（按賬面成本結轉）

或原材料等

應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出）【如果該工程屬于動產類生產線則無須進項稅額轉出】項目7應交稅費一般納稅人涉及增值稅的特殊會計處理（4）轉出多交或少交增值稅

①轉出少交增值稅

借：應交稅費――應交增值稅（轉出少交增值稅）

貸：應交稅費――未交增值稅

②轉出多交增值稅

借：應交稅費――未交增值稅

貸：應交稅費――應交增值稅（轉出多交增值稅）

項目7應交稅費案例分析【案例1】甲企業(yè)庫存材料因意外火災毀損一批，有關增值稅專用發(fā)票確認的成本為10000元，增值稅額1170元。有關會計分錄如下：借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢11700貸：原材料10000應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）1700項目7應交稅費【案例2】甲企業(yè)建造廠房領用生產用原材料50000元，增值稅為8500元。有關會計分錄如下：

借：在建工程58500

貸：原材料50000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）8500【案例3】甲企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領用原材料5000元，增值稅為850元。有關會計分錄如下：借：應付職工薪酬——職工福利5850

貸：原材料5000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）850項目7應交稅費【案例4】甲企業(yè)銷售產品一批，價款700000元，按規(guī)定應收取增值稅額119000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項尚未收到。有關會計分錄如下：

借：應收賬款819000

貸：主營業(yè)務收入700000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）119000【案例5】甲企業(yè)為外單位代加工電腦桌400個，每個收取加工費100元，適用的增值稅稅率為17％，加工完成，款項已收到并存入銀行。有關會計分錄如下：借：銀行存款46800

貸：其他業(yè)務收入40000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6800項目7應交稅費【案例6】甲企業(yè)將自己生產的產品用于自行建造倉庫一幢。該批產品的成本為200000元，計稅價格為300000元。增值稅稅率為17％。有關會計分錄如下：借：在建工程251000貸：庫存商品200000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51000企業(yè)在建工程領用自己生產的產品的銷項稅額=300000×17％=5l000（元項目7應交稅費【案例7】甲企業(yè)本月發(fā)生銷項稅額合計176800元，進項稅額轉出11050元，進項稅額78620元，則本月應交增值稅109230元，甲企業(yè)以銀行存款交納本月增值稅。該企業(yè)的有關會計分錄如下：

該企業(yè)本月“應交稅費—應交增值稅（已交稅金）”科目數(shù)額應為：176800—（78620—11050）=109230（元）。

借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）109230

貸：銀行存款109230

該企業(yè)本月“應交稅費—應交增值稅”科目的如有余額在貸方，表示企業(yè)尚未交納增值稅。項目7應交稅費1.小規(guī)模納稅企業(yè)的特征（1）只能開具普通發(fā)票（2）實行簡易征收，征收率為3﹪（3）購進貨物的增值稅一律不準抵扣銷項稅額，其購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅直接計入有關貨物或勞務的成本。三、小規(guī)模納稅企業(yè)的增值稅計算及賬務處理項目7應交稅費2.小規(guī)模納稅人當期應納增值稅的計算應納稅額=應稅銷售額征收率×=含稅銷售額÷（1+征收率）三、小規(guī)模納稅企業(yè)的增值稅計算及賬務處理項目7應交稅費三、小規(guī)模納稅企業(yè)的增值稅計算及賬務處理項目7應交稅費3．小規(guī)模納稅人的賬務處理流程圖示說明：①實現(xiàn)銷售收入交存銀行②交納增值稅

應交稅費—應交增值稅銀行存款主營業(yè)務收入①

②項目7應交稅費【案例】某小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款20000元，增值稅3400元，款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫（該企業(yè)按實際成本計價核算）。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：原材料23400（價款+稅款）

貸：銀行存款23400項目7應交稅費四、進口貨物應納增值稅的計算

納稅人（無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人）進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。應納稅額=組成計稅價格稅率×=關稅完稅價格+關稅+消費稅項目7應交稅費模塊二應交消費稅項目7應交稅費一、消費稅的概念及特征消費稅是指對在我國境內從事生產、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，就其應稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量征收的一種流轉稅。項目7應交稅費二、消費稅的納稅人及其稅目、計稅依據(jù)納稅人：是指在我國境內從事生產、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人。稅目：煙、酒及酒精、化妝品、小汽車等14個稅目。計稅依據(jù)：（1）從價定率征收（2）從量定額征收（3）從價從量復合計征項目7應交稅費三、消費稅的計算從價定率：從價定額：應納稅額銷售額（或組成計稅價格）適用稅率×=應納稅額銷售數(shù)量單位稅額=×復合計征：銷售額×適用稅率+銷售量×單位稅額（成本+利潤）÷（1—消費稅的稅率）項目7應交稅費四、消費稅的核算企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目，用以核算企業(yè)應交消費稅的發(fā)生、交納情況?！皯幌M稅”明細科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)已交納的或允許抵扣的消費額，其貸方發(fā)生額，反映企業(yè)應交的消費稅。期末貸方余額，反映尚未交納的消費稅，如果期末余額在借方，反映企業(yè)多交的消費稅。項目7應交稅費1.一般會計處理

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費――應交消費稅

2.用應稅消費品用于對外投資和其他非生產機構方面【本質就是增值稅部分所講的視同銷售行為】。

A.借：長期股權投資

貸：主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入

應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）

B.同時結轉成本：

借：主營業(yè)務成本等

存貨跌價準備

貸：庫存商品或原材料

消費稅的賬務處理C.計算應交消費稅

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費―應交消費稅項目7應交稅費3.用應稅消費品用于在建工程時

借：在建工程

存貨跌價準備

貸：庫存商品（賬面余額）

應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算）

―應交消費稅（按計稅價計算消費稅額）

【要點提示】掌握賬務處理，注意與增值稅的視同銷售聯(lián)系在一起理解。

消費稅的賬務處理項目7應交稅費（2）委托加工應稅消費品消費稅的賬務處理①如果收回后直接用于對外銷售的：由受托方代交的消費稅計入加工物資的成本：

借：委托加工物資

貸：銀行存款或應付賬款②如果收回后再加工然后再出售的：A.由受托方代交的消費稅先計入“應交稅費――應交消費稅”的借方：

借：應交稅費――應交消費稅

貸：銀行存款

B.最終產品出售時，按總的應交消費稅計入“―應交消費稅”的貸方：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費――應交消費稅

C.最后，再補交其差額即可。項目7應交稅費消費稅的賬務處理流程圖示說明：①計算應交消費稅②交納應交消費稅銀行存款應交稅費（應交消費稅）營業(yè)稅金及附加②

①項目7應交稅費模塊三應交營業(yè)稅項目7應交稅費一、營業(yè)稅的概念及特征營業(yè)稅是指在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉稅。項目7應交稅費二、營業(yè)稅的納稅人及其稅目、稅率納稅人：是指在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人。稅目：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產等9項。項目7應交稅費營業(yè)稅稅率

3%5%8%5%～20%幅度稅率項目7應交稅費三、營業(yè)稅的計算=應納稅額營業(yè)額稅率×項目7應交稅費四、營業(yè)稅的賬務處理流程圖示說明：①計算結轉應交營業(yè)稅②轉讓無形資產應交營業(yè)稅③出售不動產房屋應交營業(yè)稅④實際交納營業(yè)稅銀行存款應交稅費—應交營業(yè)稅營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務成本固定資產清理①②③④項目7應交稅費模塊四其他應交稅費項目7應交稅費其他應交稅費是指除上述應交稅費以外的應交稅費，包括應交資源稅、應交城市維護建設稅、應交土地增值稅、應交所得稅、應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船使用稅、應交教育費附加、應交礦產資源補償費、應交個人所得稅等。企業(yè)應當在“應交稅費”科目下設置相應的明細科目進行核算，貸方登記應交納的有關稅費，借方登記已交納的有關稅費，期末貸方余額表示尚未交納的有關稅費。項目7應交稅費應交資源稅

企業(yè)按規(guī)定應交的資源稅，在“應交稅費”科目下設置“應交資源稅”明細科目核算?！皯毁Y源稅”明細科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)已交的或按規(guī)定允許抵扣的資源稅，貸方發(fā)生額，反映應交的資源稅，期末貸方余額，反映尚未交納的資源稅，期末借方余額反映多交或尚未抵扣的資源稅。項目7應交稅費城市建設維護稅

城市維護建設稅是指對從事生產經營活動的單位和個人，以其實際交納的增值稅