稅收制度課件

稅收制度第一節(jié)稅收制度的概念與結(jié)構(gòu)一、稅收制度的概念稅制是國家各種稅收法律、法令、條例、實(shí)施細(xì)則、稅收征管辦法和征管體制的總和。廣義的稅收制度包括：1、稅收體系；2、具體稅種；3、稅收管理制度。通常所說的稅收制度，多指狹義的稅收制度。狹義的稅收制度則僅指某一具體稅種的課征制度。它由納稅人、課稅對象、稅目、稅率、起征點(diǎn)、免征額、納稅期限、納稅環(huán)節(jié)、減免稅、違章處理等要素所構(gòu)成。稅制主要通過稅收法律檔來體現(xiàn)我國稅收法律檔的主要形式稅法稅收條例稅法實(shí)施細(xì)則稅收行政法規(guī)地方性稅收行政法規(guī)二、稅收制度的結(jié)構(gòu)單一稅制：在一個(gè)國家只徵收一種稅的稅收制度。複合稅制：在一個(gè)國家同時(shí)開徵兩個(gè)以上稅種的稅收制度。複合稅制效果明顯優(yōu)於單一稅制。迄今的稅收實(shí)踐中，稅制結(jié)構(gòu)的演變經(jīng)歷了三個(gè)階段，即傳統(tǒng)的直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)、間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)和現(xiàn)代的直接稅制度。第二節(jié)稅制要素一、納稅人納稅人亦稱納稅主體，是稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。負(fù)稅人和納稅人是兩個(gè)不同的概念。扣繳義務(wù)人和納稅人也是不同的。二、課稅對象課稅對象，亦稱徵稅對象，指稅法中規(guī)定的必須徵稅的客觀對象。課稅對象不同於稅源和稅本。課稅對象也不同於計(jì)稅依據(jù)。課稅對象也不同於稅目。三、稅率稅率是稅額占課稅對象數(shù)額的比例。稅率從存在形式上可分為比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率三種。全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率的區(qū)別。從經(jīng)濟(jì)分析的意義上又有名義稅率和實(shí)際稅率，平均稅率和邊際稅率的區(qū)別。舉例說明全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率的區(qū)別假設(shè)某納稅人年所得額為10000元，按表所給出的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額級數(shù)級距稅率（％）1年所得額在1000元以下部分102年所得額在1000元以上至3500元部分203年所得額在3500元以上至10000元部分284年所得額在10000元以上25000元部分35全額累進(jìn)稅率計(jì)稅：應(yīng)納稅額=10000元×28%=2800元超額累進(jìn)稅率計(jì)稅：應(yīng)納稅額=1000元×10%+（3500—1000）×20%+（10000—3500）×28%=2420元若某納稅人年所得額又增加了100元上升為10100元，則兩種所得稅率的區(qū)別更為明顯：在全額累進(jìn)稅率條件下，應(yīng)納稅額陡增為：應(yīng)納稅額=10100元×35%=3535元在超額累進(jìn)稅率條件下，只需在原有的應(yīng)納稅款2420元的基礎(chǔ)上，將增加的收入另按較高稅率計(jì)稅即可：應(yīng)納稅額=2420元+（10100—10000）×35%=2455元四、起征點(diǎn)與免征額五、附加與加成六、減稅與免稅七、納稅環(huán)節(jié)八、納稅期限九、違章處理第三節(jié)我國稅收制度一、我國稅收制度的沿革與現(xiàn)狀目前，我國稅制由25種稅組成。擬議開徵的稅種有燃油稅、社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅、環(huán)境保護(hù)稅、物業(yè)稅等?，F(xiàn)行稅制的主體稅類是流轉(zhuǎn)稅類，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅?，F(xiàn)行稅制選擇了價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅相結(jié)合的稅制結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)行多個(gè)稅種，如增值稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅，亟待改革和調(diào)整。二、增值稅定義：以應(yīng)稅商品及勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而徵收的一種稅。舶來品－－20世紀(jì)50年代初創(chuàng)於法國我國從1984年第二步利改稅時(shí)，試點(diǎn)增值稅，1994年全面推行。主力稅種－－2002年國內(nèi)增值稅收達(dá)到6100多億元增值稅實(shí)施的主要原因是克服傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)全額課稅重複課稅的弊端。傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的弊端(假定稅率10%)全能廠100+50=150紡紗織布印染150+50=200200+50=250250×10%=25非全能廠紡紗織布印染100+50=150150+50=200200+50=250150×10%=15200×10%=20250×10%=25重複課稅++=60增值稅克服了重複課稅的弊端全能廠紡紗織布印染100+50=150150+50=200200+50=250應(yīng)納稅=增值額×稅率250-100×10%=15紡紗非全能廠織布印染100+50=150150+50=200200+50=250150-100=增值額50×10%=550×10%=5應(yīng)納稅=增值額×稅率50×10%=5200-150=增值額250-200=增值額

5+5+5=15＋＋＝（一）增值額的概念和特徵理論增值額就一個(gè)企業(yè)來說就一批商品來說該企業(yè)本期銷售收入扣除外購物品和勞務(wù)後的餘額該商品在各生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額之和等於其最終售價(jià)理論增值額的第二個(gè)特性環(huán)節(jié)銷售額增值額增值稅（稅率10%）第一環(huán)節(jié)10010010第二環(huán)節(jié)150505第三環(huán)節(jié)200505合計(jì)最終售價(jià)20020020法定增值額生產(chǎn)型增值稅C+V+M－C1相當(dāng)於國民生產(chǎn)總值（GNP）收入型增值稅C+V+M－C相當(dāng)於國民收入（NI）消費(fèi)型增值稅C+V+M－C1－本期購入的固定資產(chǎn)，相當(dāng)於全部消費(fèi)品我國現(xiàn)行增值稅為什麼要轉(zhuǎn)型？現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅，對外購固定資產(chǎn)所含增值稅不能抵扣，抑制投資,不適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。由於外購固定資產(chǎn)所含增值稅不能抵扣，使增值稅仍存在重複課稅現(xiàn)象?？鄢粡氐滓脖厝皇巩a(chǎn)品間的公平競爭受到影響（對資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)不利）從加入WTO與國際接歸來看，世界大多數(shù)國家是消費(fèi)型增值稅，產(chǎn)品含稅較低，我們不轉(zhuǎn)型不利於對外經(jīng)濟(jì)交往。（二）增值稅基本課征制度

增值稅的納稅人 增值稅的課稅對象1、在中國境內(nèi)銷售貨物

2、在中國境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)

3、進(jìn)口貨物

4、視同銷售貨物的行為也應(yīng)徵稅

增值稅的稅率

基本稅率

17%低稅率

13%對出口貨物實(shí)施的退稅率有五檔

5%6%13%15%17%小規(guī)模納稅人的徵收率

4%或6%增值稅的計(jì)稅方法一般納稅人的計(jì)稅方法－－扣稅法：

應(yīng)納增值稅額＝銷項(xiàng)稅金–進(jìn)項(xiàng)稅金＝銷售額×稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額銷售額銷售額＝銷售量×計(jì)稅價(jià)格（不含稅價(jià)格）一般情況下是專用發(fā)票記錄的價(jià)格；含增值稅收入－－換算為不含稅收入進(jìn)口貨物－－組成計(jì)稅價(jià)格視同銷售行為－－組成計(jì)稅價(jià)格稅率進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予抵扣和不許抵扣專案。

增值稅的納稅期限1.按期納稅以1天、3天、5天、10天、15天或1個(gè)月為一個(gè)納稅期，具體期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起7日內(nèi)納稅。2.按次納稅不能按固定期限納稅的，可按次納稅。

增值稅的納稅地點(diǎn)1、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；2、固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，憑其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，回機(jī)構(gòu)所在地向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；3、非固定業(yè)戶銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；4、進(jìn)口貨物，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)海關(guān)申報(bào)納稅。

增值稅計(jì)稅過程舉例資料：某廠為一般納稅人。本月取得價(jià)稅混合收入342,000元，另有一筆視同銷售業(yè)務(wù)，核定的生產(chǎn)成本25,000元，成本利潤率5%。當(dāng)月發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額36,800元，其中用於免稅專案的進(jìn)貨發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額750元。計(jì)算應(yīng)納增值稅額。計(jì)算：

〔342,000/(1+17%)+25,000×(1+5%)〕×17%

－(36,800－750)＝54155－36050

＝18105元（應(yīng)納增值稅額）

三、消費(fèi)稅

（一）消費(fèi)稅概述以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售收入作為徵稅對象的稅種1994年開徵。此前雖無此名義稅種，但具有消費(fèi)稅特性的稅種早已存在（產(chǎn)品稅。特別消費(fèi)稅、特種消費(fèi)行為稅等）消費(fèi)稅的特性選擇性消費(fèi)稅單一環(huán)節(jié)課稅銷售全額計(jì)稅差別稅率制二次調(diào)節(jié)稅結(jié)構(gòu)性調(diào)節(jié)（二）消費(fèi)稅基本課征制度納稅人是在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、委託加工和進(jìn)口的單位和個(gè)人課稅對象一些過度消費(fèi)會對人類社會造成危害的特殊消費(fèi)品。如煙、酒、鞭炮等；奢侈品、非生活必需品；高能耗及高檔消費(fèi)品不可再生和替代的稀缺資源性產(chǎn)品稅基寬廣，具有一定財(cái)政意義的商品消費(fèi)稅的稅目、稅率2006年4月消費(fèi)稅進(jìn)行新的調(diào)整，目前消費(fèi)稅共設(shè)了14個(gè)稅目，下設(shè)若干子稅目。消費(fèi)稅率採取比例稅率和定額稅率兩種形式，這主要是根據(jù)各種應(yīng)稅品目的具體情況確定的。

計(jì)量單位規(guī)範(fàn)的黃酒、啤酒、汽油、柴油四種消費(fèi)品實(shí)行從量定額徵收。其他消費(fèi)品採用從價(jià)定率徵收。

消費(fèi)稅：計(jì)稅方式從價(jià)計(jì)稅，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×適用稅率＝銷售量×價(jià)格×適用稅率其中，價(jià)格為含稅價(jià)格（含消費(fèi)稅，不含增值稅）專用發(fā)票價(jià)格特殊計(jì)稅方法從量計(jì)稅，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×單位稅額消費(fèi)稅的納稅期限和納稅地點(diǎn)

1.納稅期限消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或1個(gè)月。不能按照固定期限納稅的，可按次納稅。2.納稅地點(diǎn)（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另外有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）委託加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受委託方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳稅款。（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

消費(fèi)稅計(jì)稅過程舉例資料：某鞭炮廠本月銷售收入240,000元，另自製一批產(chǎn)品自用，生產(chǎn)成本32,000元，規(guī)定的成本利潤率5%，消費(fèi)稅率15%。計(jì)算該廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅額。計(jì)算：

{240,000＋32,000×(1+5%)(1-15%)}×15%

＝279529×15%＝41929元注：本題如果增加當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額資料，可計(jì)算出本期應(yīng)納增值稅額。四、營業(yè)稅

（一）營業(yè)稅概述營業(yè)稅是以納稅人取得的應(yīng)稅營業(yè)收入作為徵稅對象的稅種。一般以營業(yè)收入全額為徵稅對象行業(yè)差別比例稅率幅度差別比例稅率（二）營業(yè)稅基本課征制度

營業(yè)稅的納稅人條例規(guī)定，在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人。根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況，規(guī)定了難以確定納稅人時(shí)的扣繳義務(wù)人。如個(gè)人舉辦演出，由他人售票的，售票者為扣繳義務(wù)人。

營業(yè)稅的稅目、稅率營業(yè)稅稅目稅率交通運(yùn)輸業(yè)建築業(yè)郵電通訊業(yè)文化體育業(yè)3%金融保險(xiǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)5%娛樂業(yè)5—20%營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠起征點(diǎn)

（1）按期納稅的，為月營業(yè)額200—800元。

（2）按次納稅的為每次(日)營業(yè)額50元。2.免稅專案

托兒所幼稚園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)、殘疾人員個(gè)人提供的服務(wù)，醫(yī)療服務(wù)等。

營業(yè)稅的納稅期限和納稅地點(diǎn)

1.納稅期限營業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日或者1個(gè)月。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，於次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅並結(jié)清上月應(yīng)納稅款。2.納稅地點(diǎn)（1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（3）納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

五、關(guān)稅（一）關(guān)稅概述關(guān)稅是由設(shè)在邊境、沿海口岸或境內(nèi)的水、陸、空國際通道的海關(guān)機(jī)構(gòu)，按照國家規(guī)定，對進(jìn)出國境或關(guān)境的貨物、物品徵收的一種稅。（二）關(guān)稅的基本課征制度納稅人課稅對象稅率應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量×關(guān)稅完稅價(jià)格×適用稅率；應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)

保稅制度

六、企業(yè)所得稅（一）企業(yè)所得稅概述定義。產(chǎn)生過程：三稅合一（將國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一合併為企業(yè)所得稅）

創(chuàng)造公平競爭條件理順分配關(guān)係減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)

企業(yè)所得稅不能成為主體稅種－－不穩(wěn)定以比例稅率為宜－－企業(yè)所得額未必反映負(fù)稅能力；（二）企業(yè)所得稅的基本課征制度納稅人－－境內(nèi)註冊、有所得、內(nèi)資企業(yè)徵稅對象－－會計(jì)年度，境內(nèi)、外全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得稅率－－基本稅率33%（由來）；另有兩檔優(yōu)惠稅率18%和27%；2008年1月1日起，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率為25%。稅收優(yōu)惠應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式

應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率其中：

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除專案金額收入總額準(zhǔn)予扣除專案金額－－納稅人與取得所得有關(guān)的成本（直接成本和間接成本）、費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用）和損失七、個(gè)人所得稅

（一）個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為課稅對象徵收的一種稅。1994年開始實(shí)施：將原個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅三稅合併而成個(gè)人所得稅免征額標(biāo)準(zhǔn)面臨進(jìn)一步提高的問題，年收入12萬元以上人須自行納稅申報(bào)。意義：調(diào)節(jié)個(gè)人收入—累進(jìn)徵收獲取財(cái)政收入—

可與經(jīng)濟(jì)增長、收入水準(zhǔn)提高成正相關(guān)關(guān)係—

有可能成長為主體收入形式（二）個(gè)人所得稅基本課征制度

納稅人納稅人無限納稅義務(wù)：境內(nèi)外全部所得課稅：居民有限納稅義務(wù)：只就境內(nèi)所得課稅：非居民在我國境內(nèi)有住所無住所但居住滿一年無住所又不居住無住所居住不滿一年個(gè)人所得稅的課稅對象工資、薪金所得

個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

勞務(wù)報(bào)酬所得

稿酬所得

特許權(quán)使用費(fèi)

利息、股息和紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定徵稅的其他所得

個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)工、薪所得－－月定額扣除1600元，2008年3月1日起增至2000元，另外兩類人附加扣除3200元；個(gè)體工商戶－－同企業(yè)類似；承包承租所得－－年度收入總額－必要費(fèi)用勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等－－不足4000元，定額扣除1600元；超過4000元，定率扣除20%財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；股息、紅利等其他所得－－不扣除費(fèi)用。個(gè)人所得稅的稅率工資、薪金所得，適用5%—45%的9級超額累進(jìn)稅率（稅率表附後）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%—35%的5級超額累進(jìn)稅率稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用