教學(xué)課件-農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本的核算

第十二章農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算第一節(jié)生產(chǎn)成本核算概述第二節(jié)生產(chǎn)成本要素及核算第三節(jié)輔助生產(chǎn)成本的核算第四節(jié)機(jī)械作業(yè)成本的核算第五節(jié)種植業(yè)生產(chǎn)成本的核算第六節(jié)林業(yè)生產(chǎn)成本的核算第七節(jié)畜牧業(yè)生產(chǎn)成本的核算第八節(jié)漁業(yè)生產(chǎn)成本的核算第九節(jié)農(nóng)業(yè)企業(yè)兼營其他行業(yè)生產(chǎn)成本核算概述

一、生產(chǎn)成本的涵義與種類

（一）生產(chǎn)成本的涵義

從理論上說看，成本通常是指在正常生產(chǎn)、合理經(jīng)營條件下的社會平均成本，是生產(chǎn)商品的價(jià)值中物化勞動價(jià)值和活勞動價(jià)值的貨幣表現(xiàn)。

第一節(jié)生產(chǎn)成本核算概述（二）農(nóng)業(yè)企業(yè)成本的分類按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，以種植業(yè)為例，根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的特點(diǎn)、以及成本管理的需要，農(nóng)業(yè)企業(yè)成本一般包括下列內(nèi)容：

1.種子和種苗：指農(nóng)作物生產(chǎn)過程中直接耗用的自產(chǎn)品和外購的種子與種苗的費(fèi)用。

2.肥料與農(nóng)藥：指農(nóng)作物生產(chǎn)過程中直接耗用的各種化肥、農(nóng)家肥和農(nóng)藥的費(fèi)用。

3.直接人工費(fèi)：指直接從事農(nóng)作物生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼及按工資總額計(jì)提并交納的社會保險(xiǎn)費(fèi)用等。

4.其他直接費(fèi)：指除直接材料、直接人工和機(jī)械作業(yè)費(fèi)以外的其他直接費(fèi)用。指為農(nóng)作物生產(chǎn)直接支付的不屬于以上各項(xiàng)費(fèi)用，如灌溉費(fèi)、機(jī)械作業(yè)費(fèi)等。

5.燃料動力費(fèi)用：指在農(nóng)作物生產(chǎn)過程中消耗的各種固體燃料、液體燃料和氣體燃料及消耗的電力費(fèi)用等。燃料動力費(fèi)指生產(chǎn)過程中直接耗費(fèi)的各項(xiàng)燃料、動力和潤滑油的支出。

6.折舊與修理費(fèi)用：指農(nóng)業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)與修理費(fèi)用。固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在規(guī)定的數(shù)額以上，使用年限在1年以上的生產(chǎn)用房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、役畜、經(jīng)濟(jì)林木、防護(hù)林、堤壩、水渠、機(jī)井、曬場、大棚骨架和墻體以及其他與生產(chǎn)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。7.材料費(fèi)用：指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)消耗各種材料的費(fèi)用。8.其他費(fèi)用：指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的除上述費(fèi)用以外的各種費(fèi)用。（二）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本的分類以種植業(yè)為例，按照經(jīng)濟(jì)用途將農(nóng)業(yè)企業(yè)成本劃分為以下成本項(xiàng)目。

1.直接材料。實(shí)際耗用的自產(chǎn)或外購的種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥等，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入種植業(yè)的生產(chǎn)成本。

2.直接人工。是指直接從事種植業(yè)生產(chǎn)人員的工資、工資性津貼、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)等，包括機(jī)械作業(yè)人員的人工費(fèi)用，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入種植業(yè)的生產(chǎn)成本。

3.機(jī)械作業(yè)費(fèi)。是指生產(chǎn)過程中進(jìn)行耕、耙、播種、施肥、中耕、除草、噴藥等機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用支出。如燃料和潤滑油、修理用零部件，農(nóng)機(jī)具折舊費(fèi)、農(nóng)機(jī)具修理費(fèi)等。有航空作業(yè)的種植業(yè)，還包括航空作業(yè)費(fèi)。能夠區(qū)分應(yīng)由哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的機(jī)械作業(yè)費(fèi)直接計(jì)入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，不能區(qū)分可采用一定方法分配計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

（三）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本的分類

4.其他直接費(fèi)。是指除直接材料、直接人工和機(jī)械作業(yè)費(fèi)以外的其他直接費(fèi)用，如灌溉費(fèi)、抽水機(jī)灌溉作業(yè)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。發(fā)生時(shí)直接計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

5.制造費(fèi)用。是指應(yīng)攤銷、分配計(jì)入各種植業(yè)產(chǎn)品的間接費(fèi)用，如種植業(yè)生產(chǎn)中所發(fā)生的管理人員工資及福利費(fèi)、曬場等固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、晾曬費(fèi)用、場院照明費(fèi)用、曬場維修費(fèi)、曬場警衛(wèi)人員工資、糧食清選費(fèi)用、烘干費(fèi)等。發(fā)生的上述費(fèi)用，能夠區(qū)分屬于某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的，先在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集，然后計(jì)入該種產(chǎn)品成本；不能區(qū)分的，可以采用一定的方法分配費(fèi)用。此外，為種植業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，在提供自制工具、備件、供電、供水、修理等過程中發(fā)生的費(fèi)用，先在“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”中歸集，然后直接計(jì)入或分配計(jì)入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—種植業(yè)生產(chǎn)成本——小麥”、“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目。（二）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本的分類按照經(jīng)濟(jì)用途計(jì)入生產(chǎn)成本的方法分類可以分為直接計(jì)入費(fèi)用和間接計(jì)入費(fèi)用。直接計(jì)入費(fèi)用稱為直接費(fèi)，它是可以根據(jù)有關(guān)憑證直接計(jì)入某個(gè)成本計(jì)算對象的成本，以上的直接材料、直接人工、直接機(jī)械作業(yè)費(fèi)、其他直接費(fèi)屬于直接費(fèi)用。間接計(jì)入費(fèi)用稱為間接費(fèi)用（制造費(fèi)用等），是幾個(gè)成本計(jì)算對象共同承擔(dān)的費(fèi)用，是需要通過分配才能計(jì)人某個(gè)成本計(jì)算對象的成本。二、生產(chǎn)成本核算的要求（一）正確劃分是應(yīng)否計(jì)入農(nóng)產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用的界限（二）正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的界限（三）正確劃分本期與非本期生產(chǎn)費(fèi)用的界限（四）正確劃分各種農(nóng)產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限（五）正確劃分完工農(nóng)產(chǎn)品和在農(nóng)產(chǎn)品費(fèi)用的界限三、生產(chǎn)成本核算的一般程序（一）要素費(fèi)用的匯集、分配1.材料費(fèi)的匯集與分配2.外購動力費(fèi)用及稅費(fèi)的匯集與分配3.工資及福利費(fèi)等人工費(fèi)用的匯集與分配4.折舊費(fèi)用與修理維護(hù)費(fèi)用的匯集與分配三、生產(chǎn)成本核算的一般程序（二）輔助生產(chǎn)成本的匯集、分配（三）機(jī)械作業(yè)費(fèi)的匯集與分配（四）制造費(fèi)用的匯集與分配（五）計(jì)算完工農(nóng)產(chǎn)品的成本第二節(jié)生產(chǎn)成本要素及核算

一、生產(chǎn)成本要素

（一）生產(chǎn)費(fèi)用的概念生產(chǎn)費(fèi)用：在農(nóng)業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，發(fā)生的能用貨幣計(jì)量的生產(chǎn)耗費(fèi)，稱之為生產(chǎn)費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)性質(zhì)（內(nèi)容）劃分，可分為勞動對象消耗的費(fèi)用、勞動手段消耗的費(fèi)用和活勞動中必要?jiǎng)趧酉模ɑ驑?gòu)成成本的活勞動費(fèi)用）的費(fèi)用，這在會計(jì)上稱為生產(chǎn)費(fèi)用要素。

生產(chǎn)費(fèi)用按照一定的成本計(jì)算對象進(jìn)行歸集的結(jié)果形成各種生產(chǎn)成本。

生產(chǎn)費(fèi)用要素分配的一般原則可概括為：凡是屬于直接費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本;屬于間接費(fèi)用經(jīng)歸集與分配后,分配計(jì)入產(chǎn)品成本。（二）生產(chǎn)費(fèi)用要素

1.外購材料。指農(nóng)業(yè)企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的一切從外部購進(jìn)的原材料，主要是種子、化肥、農(nóng)藥、魚苗、地膜等。

2.外購燃料。指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的一切從外部購進(jìn)的各種燃料，包括固體燃料、液體燃料和氣體燃料。

3.外購動力。指農(nóng)業(yè)企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的一切從外部購進(jìn)的各種動力，包括電力、熱力和蒸汽等。

4.人工費(fèi)用。指農(nóng)業(yè)企業(yè)所有應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用的職工工資、津貼、獎(jiǎng)金和福利費(fèi)等。

5.折舊費(fèi)。指農(nóng)業(yè)企業(yè)按照規(guī)定對固定資產(chǎn)計(jì)算提取并計(jì)入費(fèi)用的折舊費(fèi)。

6.其他支出。指不屬于以上各項(xiàng)要素的費(fèi)用支出，如郵電費(fèi)、旅差費(fèi)、租賃費(fèi)等。（三）成本項(xiàng)目

生產(chǎn)費(fèi)用要素按照經(jīng)濟(jì)用途一般劃分為若干成本項(xiàng)目。農(nóng)業(yè)企業(yè)的成本項(xiàng)目如下： 1.直接材料 2.直接人工 3.機(jī)械作業(yè)費(fèi) 4.其他直接費(fèi) 5.制造費(fèi)用二、直接材料的核算

直接材料，一般指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料、輔助材料等。種植業(yè)指生產(chǎn)中耗用的自產(chǎn)或外購的種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥等；畜牧業(yè)指畜牧養(yǎng)殖業(yè)生產(chǎn)耗用的飼料、燃料、動力、畜禽醫(yī)藥費(fèi)等；漁業(yè)指直接用于養(yǎng)殖生產(chǎn)的苗種、飼料、肥料和材料等。（一）材料費(fèi)的歸集及分配

農(nóng)業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中的材料費(fèi)，先按發(fā)生的地點(diǎn)和用途進(jìn)行歸集，然后采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配。平時(shí)領(lǐng)用材料使用的原始憑證主要包括：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單等，根據(jù)情況選擇一種領(lǐng)料憑證。月末，將領(lǐng)料憑證按車間、部門進(jìn)行匯總，編制“材料費(fèi)用分配表”，進(jìn)行材料費(fèi)的分配。具體內(nèi)容如下： 1．對于直接用于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料和主要材料，通常分產(chǎn)品領(lǐng)用，專門設(shè)有“原材料”或“直接材料”成本項(xiàng)目，可根據(jù)領(lǐng)料憑證直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的“原材料”成本項(xiàng)目。

（一）材料費(fèi)的歸集及分配 2．對于由幾種農(nóng)產(chǎn)品共同耗用的原料，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的“原材料”成本項(xiàng)目。原料和主要材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)一般是按產(chǎn)品的重量比例、體積比例分配。如果難于確定適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ蛘咦鳛榉峙錁?biāo)準(zhǔn)的資料不易取得，而原料或主要材料的消耗定額比較準(zhǔn)確，可以按照材料的定額消耗量或定額費(fèi)用比例分配。（二）賬務(wù)處理

根據(jù)領(lǐng)用材料用途的不同分別計(jì)算，計(jì)入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”所屬的不同明細(xì)賬戶及其他有關(guān)成本費(fèi)用賬戶。比如：借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—種植業(yè)成本

—機(jī)械作業(yè)費(fèi)

—輔助生產(chǎn)

—制造費(fèi)用管理費(fèi)用

貸：原材料/農(nóng)用材料【例12-1】某種植企業(yè)種植玉米、大豆兩種作物，2015年5月，發(fā)生領(lǐng)料業(yè)務(wù)若干筆。本月消耗農(nóng)用材料（種子、種苗、肥料、地膜、拌種農(nóng)藥）、領(lǐng)用（耕耙、播種）機(jī)械零部件、領(lǐng)用機(jī)修（輔助車間）零配件、生產(chǎn)隊(duì)管理部門及企業(yè)管理部門領(lǐng)用材料共84000元。5月31日，根據(jù)“領(lǐng)料單”和“限額領(lǐng)料單”，編制該企業(yè)的“材料費(fèi)用分配表”，如下表所示。領(lǐng)料用途合計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品玉米35000大豆18000小計(jì)53000機(jī)械作業(yè)9000機(jī)修車間2000生產(chǎn)隊(duì)8000企業(yè)管理部門12000合計(jì)84000【例12-1】某種植企業(yè)種植玉米、大豆兩種作物，2015年5月，發(fā)生領(lǐng)料業(yè)務(wù)若干筆。本月消耗農(nóng)用材料（種子、種苗、肥料、地膜、拌種農(nóng)藥）、領(lǐng)用（耕耙、播種）機(jī)械零部件、領(lǐng)用機(jī)修（輔助車間）零配件、生產(chǎn)隊(duì)管理部門及企業(yè)管理部門領(lǐng)用材料共84000元。5月31日，根據(jù)“領(lǐng)料單”和“限額領(lǐng)料單”，編制該企業(yè)的“材料費(fèi)用分配表”，如下表所示。借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——種植業(yè)成本

53000

——機(jī)械作業(yè)費(fèi)

9000

——制造費(fèi)用

8000生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本2000管理費(fèi)用12000貸：農(nóng)用材料84000

三、直接人工的核算直接人工指直接從事種植業(yè)（畜牧業(yè)、漁業(yè)）生產(chǎn)人員的工資、工資性津貼、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)。（一）職工薪酬的組成1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。 2.職工福利費(fèi)。 3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等社保費(fèi) 4.住房公積金 5.工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) 6.非貨幣性福利 7.解除勞動關(guān)系補(bǔ)償 8.其他支出（二）工資費(fèi)用的內(nèi)容工資的內(nèi)容包括：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況工資。應(yīng)付工資：為以上六項(xiàng)的和。加班加點(diǎn)工資=加班加點(diǎn)天數(shù)×日工資×規(guī)定的支付比例。正常工作時(shí)間以外150%；雙休日200%；節(jié)假日300%；獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼：按有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算；特殊情工資（工傷、婚、產(chǎn)假等）：按有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

1.首先建立考勤記錄和產(chǎn)量記錄。工資卡、考勤記錄（出勤、缺勤）、產(chǎn)量記錄（產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量、工時(shí)數(shù)）。

2.工資費(fèi)用的原始記錄。工資費(fèi)用分配的依據(jù)：工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表。企業(yè)通常根據(jù)職工所在部門編制“職工薪酬結(jié)算單”，再根據(jù)“職工薪酬結(jié)算單”匯總編制“職工薪酬結(jié)算匯總表”、根據(jù)“職工薪酬結(jié)算匯總表”編制“職工薪酬分配匯總表”，將本月發(fā)生的各類職工薪酬分配給各成本計(jì)算對象、耗費(fèi)發(fā)生部門和期間費(fèi)用項(xiàng)目。（四）賬務(wù)處理在進(jìn)行費(fèi)用分配時(shí)，直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)、設(shè)有“直接人工”成本項(xiàng)目。生產(chǎn)工人工資，應(yīng)單獨(dú)地記入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”總賬賬戶和所屬明細(xì)賬的借方；直接進(jìn)行輔助生產(chǎn)的工人工資，用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但末專設(shè)成本項(xiàng)目的職工工資，行政管理部門人員的工資，專設(shè)的銷售部門人員的工資、用于固定資產(chǎn)購建等工程的工資以及應(yīng)由應(yīng)付福利費(fèi)用開支的生活福利部門人員的工資等，則應(yīng)分別記入“輔助生產(chǎn)成本”及“制造費(fèi)用”明細(xì)賬戶、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“在建工程”和“應(yīng)付福利費(fèi)”等總賬賬戶和所屬明細(xì)賬的借方。六個(gè)月以上病假人員的工資作為勞動保險(xiǎn)費(fèi)，記入“管理費(fèi)用”賬戶。工資費(fèi)用的分配過程為：月末先編制“職工工資單”，然后匯總編制全廠的“工資結(jié)算匯總表”。根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”進(jìn)行工資費(fèi)用分配。【例12-2】某種植企業(yè)種植玉米、大豆兩種作物，2015年5月,編制“工資費(fèi)用分配表”，共發(fā)生工資費(fèi)用150000元。要求：編制分配人工費(fèi)及有關(guān)成本費(fèi)用賬戶的會計(jì)分錄。部門合計(jì)生產(chǎn)人員玉米45000大豆25000小計(jì)70000機(jī)械作業(yè)人員12000機(jī)修車間人員8000生產(chǎn)隊(duì)管理人員18000企業(yè)管理部門人員42000合計(jì)150000【例12-2】某種植企業(yè)種植玉米、大豆兩種作物，2015年5月,編制“工資費(fèi)用分配表”，共發(fā)生工資費(fèi)用150000元。要求：編制分配人工費(fèi)及有關(guān)成本費(fèi)用賬戶的會計(jì)分錄。借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——種植業(yè)成本

70000

——機(jī)械作業(yè)費(fèi)12000

——制造費(fèi)用

18000生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本8000管理費(fèi)用42000貸：農(nóng)用材料150000

四、制造費(fèi)用的核算

（一）制造費(fèi)用的概念農(nóng)業(yè)企業(yè)的制造費(fèi)用是指應(yīng)攤銷、分配計(jì)入各產(chǎn)品（群種）的間接費(fèi)用。如種植業(yè)生產(chǎn)中所發(fā)生的管理人員工資及福利費(fèi)、曬場等固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、晾曬費(fèi)用、場院照明費(fèi)用、曬場維修費(fèi)、曬場警衛(wèi)人員工資、糧食清選費(fèi)用、烘干費(fèi)等。發(fā)生的上述費(fèi)用，能夠區(qū)分屬于某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的，先在制造費(fèi)用中歸集，然后計(jì)入該種產(chǎn)品成本；不能區(qū)分的，可以采用一定的方法分配費(fèi)用。（二）制造費(fèi)用的歸集

制造費(fèi)用的歸集，應(yīng)通過“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—制造費(fèi)用”明細(xì)賬進(jìn)行?！稗r(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—制造費(fèi)用”賬戶一般按車間名稱設(shè)置明細(xì)賬，其帳頁格式為多欄式，賬內(nèi)按“材料費(fèi)、人工費(fèi)、折舊費(fèi)等”費(fèi)用項(xiàng)目或內(nèi)容設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—制造費(fèi)用”賬戶的借方用于歸集企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的制造費(fèi)用，貸方反映制造費(fèi)用的分配。（三）制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用分配是指在期末將已經(jīng)歸集的制造費(fèi)用按照科學(xué)的方法分配到各個(gè)成本核算對象的會計(jì)工作。制造費(fèi)用分配方法一般有：實(shí)際工時(shí)分配法，生產(chǎn)工人工資分配法。

各農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位（如生產(chǎn)隊(duì)）的制造費(fèi)用，應(yīng)按各農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位（如生產(chǎn)隊(duì)）進(jìn)行分配，不能將制造費(fèi)用匯總在整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)分配。制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/分配標(biāo)準(zhǔn)之和*100%某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)*制造費(fèi)用分配率

（三）制造費(fèi)用的分配 【例12-3】某生產(chǎn)隊(duì)種植玉米和大豆，本月發(fā)生的制造費(fèi)用為4000元（來源于“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—制造費(fèi)用”明細(xì)賬），玉米、大豆的直接人工工資分別為60000、20000元。要求分配玉米和大豆負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。

解答：計(jì)算分配率：4000÷（60000+20000）=0.05分配：玉米負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用為：60000×0.05=3000元大豆負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用為：20000×0.05=1000元（三）制造費(fèi)用的分配 【例12-3】某生產(chǎn)隊(duì)種植玉米和大豆，本月發(fā)生的制造費(fèi)用為4000元（來源于“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—制造費(fèi)用”明細(xì)賬），玉米、大豆的直接人工工資分別為60000、20000元。要求分配玉米和大豆負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——種植業(yè)成本——玉米3000

——大豆1000貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——制造費(fèi)用4000

第三節(jié)輔助生產(chǎn)成本的核算

一、輔助生產(chǎn)成本的的含義

輔助生產(chǎn)，是指主要為基本生產(chǎn)、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原材料費(fèi)用、動力費(fèi)用、工資及福利費(fèi)用以及輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，被稱為輔助生產(chǎn)費(fèi)用。為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費(fèi)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用之和，構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本。第三節(jié)輔助生產(chǎn)成本的核算

一、輔助生產(chǎn)成本的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是輔助生產(chǎn)費(fèi)用按照輔助生產(chǎn)車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)類別歸集的過程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本計(jì)算的過程；輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是為輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配作準(zhǔn)備，因?yàn)橹挥邢葰w集起來，才能夠進(jìn)行分配。為種植業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，在提供自制工具、備件、供電、供水、修理等過程中發(fā)生的費(fèi)用，先在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”中歸集，然后直接計(jì)入或分配計(jì)入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—種植業(yè)生產(chǎn)成本”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—制造費(fèi)用”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—機(jī)械作業(yè)費(fèi)”、“管理費(fèi)用”等科目。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，是通過“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行的。該賬戶一般應(yīng)按輔助生產(chǎn)車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬，賬中按照成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄進(jìn)行明細(xì)核算。輔助生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)記入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶的借方進(jìn)行歸集。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集（包括分配）是通過“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”進(jìn)行的，“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”的帳頁格式為多欄式，賬內(nèi)按“材料費(fèi)、人工費(fèi)、折舊費(fèi)等”費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄。對于發(fā)生的各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用，可直接計(jì)入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”總賬以及所屬“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬的相應(yīng)費(fèi)用項(xiàng)目。輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，經(jīng)過前述的各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配，已經(jīng)全部歸集在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”總賬的借方及所屬“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”的有關(guān)項(xiàng)目，“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”本月費(fèi)用的合計(jì)數(shù)為本輔助車間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。二、輔助生產(chǎn)成本的分配輔助生產(chǎn)成本的分配就是將歸集的各輔助生產(chǎn)成本在其受益對象之間采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn)行分配。即輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配就是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配到各受益單位或產(chǎn)品上去的過程。分配的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，影響到基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本、經(jīng)營管理費(fèi)用以及經(jīng)營成果核算的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算，是輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的關(guān)鍵。由于輔助生產(chǎn)車間既可能生產(chǎn)產(chǎn)品又可能提供勞務(wù)。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配是通過編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表“進(jìn)行的。直接分配法農(nóng)業(yè)企業(yè)一般采用直接分配法。

直接分配法是將待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、部門，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間相互消耗的費(fèi)用的一種分配方法。這種方法簡便易行，但正確程度不高，適用于輔助生產(chǎn)車間相互提供不產(chǎn)品、勞務(wù)或提供產(chǎn)品、勞務(wù)較少的情況。特點(diǎn)：其特點(diǎn)是只對外（輔助生產(chǎn)部門以外的各單位）進(jìn)行分配，而不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的勞務(wù)。計(jì)算簡單，但分配不準(zhǔn)確。直接分配法

1.分配原理輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配率＝待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用÷（輔助車間以外各受益單位耗用勞務(wù)量）某受益對象應(yīng)分配額＝該受益對象耗用的勞務(wù)量×輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配率采用直接分配法，由于各輔助生產(chǎn)車間只是進(jìn)行對外分配，僅分配一次，因此，這種分配方法最為簡便，但只宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多，不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配對輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用?！纠?2-4】某農(nóng)業(yè)企業(yè)輔助生產(chǎn)車間—機(jī)修車間，本月為有關(guān)部門提供修理服務(wù)共發(fā)生費(fèi)用4000元（來自機(jī)修車間的“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬），總修理400小時(shí)。其中：機(jī)械作業(yè)（播種機(jī)、耕拔機(jī)）耗用200小時(shí)；生產(chǎn)隊(duì)耗用120小時(shí)；行政管理部門耗用80小時(shí)。分配率=4000÷400=10元/小時(shí)機(jī)械作業(yè)（播種機(jī)、耕拔機(jī)）耗用200小時(shí)，分配200×10=2000元；生產(chǎn)隊(duì)耗用120小時(shí)，分配120×10=1200元；行政管理部門耗用80小時(shí)，分配800×10=800元。借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—機(jī)械作業(yè)費(fèi)2000

—制造費(fèi)用1200

管理費(fèi)用800貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本4000

計(jì)劃成本分配法

計(jì)劃成本分配法是指企業(yè)首先制定輔助生產(chǎn)車間單位勞務(wù)的計(jì)劃單價(jià)，并按計(jì)劃單價(jià)計(jì)算各受益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，然后計(jì)算各輔助生產(chǎn)車間調(diào)整后的實(shí)際成本與計(jì)劃成本，將兩者進(jìn)行比較，以確定其差異，再將差異在各受益單位之間進(jìn)行分配，也可以將差異全部轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。這種分配方法適用于定實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異不大的單位?！纠?2-5】假設(shè)役畜和從事畜力運(yùn)輸與作業(yè)過程中發(fā)生的費(fèi)用，采用計(jì)劃成本分配法。月末將各種役畜完成的工作日按照統(tǒng)一規(guī)定的折合系數(shù)折合為馬工作日，然后按照馬工作日的計(jì)劃成本確定各服務(wù)對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的役畜費(fèi)用。假設(shè)2015年4月為種植小麥、玉米、大豆和養(yǎng)殖幼畜分別耗用400、300、200、100個(gè)馬工作日。每個(gè)馬工作日的計(jì)劃成本為10元。小麥=400×10=4000；玉米=300×10=3000；大豆=200×10=2000；養(yǎng)殖幼豬群=100×10=1000.【例12-5】假設(shè)役畜和從事畜力運(yùn)輸與作業(yè)過程中發(fā)生的費(fèi)用，采用計(jì)劃成本分配法。月末將各種役畜完成的工作日按照統(tǒng)一規(guī)定的折合系數(shù)折合為馬工作日，然后按照馬工作日的計(jì)劃成本確定各服務(wù)對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的役畜費(fèi)用。假設(shè)2015年4月為種植小麥、玉米、大豆和養(yǎng)殖幼畜分別耗用400、300、200、100個(gè)馬工作日。每個(gè)馬工作日的計(jì)劃成本為10元。借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—種植業(yè)成本—小麥

4000

—玉米

3000

—大豆

2000

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—畜牧業(yè)成本—幼豬群1000

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—役畜10000

【例12-5】假設(shè)役畜和從事畜力運(yùn)輸與作業(yè)過程中發(fā)生的費(fèi)用，采用計(jì)劃成本分配法。月末將各種役畜完成的工作日按照統(tǒng)一規(guī)定的折合系數(shù)折合為馬工作日，然后按照馬工作日的計(jì)劃成本確定各服務(wù)對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的役畜費(fèi)用。假設(shè)2015年4月為種植小麥、玉米、大豆和養(yǎng)殖幼畜分別耗用400、300、200、100個(gè)馬工作日。每個(gè)馬工作日的計(jì)劃成本為10元。

假設(shè)本月“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—役畜”賬戶歸集的費(fèi)用為9980元，結(jié)轉(zhuǎn)差額到“管理費(fèi)用”賬戶。借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—役畜20

貸：管理費(fèi)用

20第四節(jié)機(jī)械作業(yè)成本的核算一、機(jī)械作業(yè)成本的歸集

機(jī)械作業(yè)費(fèi)指生產(chǎn)者租用其他單位或個(gè)人的拖拉機(jī)、播種機(jī)、收割機(jī)等各種農(nóng)業(yè)機(jī)械（不包括排灌機(jī)械或設(shè)施）進(jìn)行機(jī)耕、機(jī)播、機(jī)收、脫粒和運(yùn)輸?shù)茸鳂I(yè)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，按實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。生產(chǎn)者使用自有機(jī)械進(jìn)行作業(yè)的，其費(fèi)用支出根據(jù)不同情況分別核算：

1.一般農(nóng)戶（指經(jīng)營耕地面積較少的農(nóng)戶）使用自有機(jī)械作業(yè)的，一般可視同租賃作業(yè)，按照略低于當(dāng)?shù)赝悪C(jī)械租賃作業(yè)的平均市場價(jià)格計(jì)入機(jī)械作業(yè)費(fèi)。該機(jī)械設(shè)備的購買支出及使用過程中發(fā)生的費(fèi)用和人工支出均不再計(jì)入其他項(xiàng)目中，以免重復(fù)計(jì)算。

2.規(guī)模經(jīng)營戶（指經(jīng)營耕地面積較多的種植大戶或農(nóng)場等）購買的機(jī)械為各業(yè)共用的，或主要用于租借給他人使用收取租費(fèi)的，視同租賃作業(yè)，其機(jī)械作業(yè)費(fèi)按照略低于當(dāng)?shù)刈赓U同類機(jī)械作業(yè)的平均市場價(jià)格計(jì)入機(jī)械作業(yè)費(fèi)，購買該機(jī)械設(shè)備的支出以及使用該機(jī)械設(shè)備所發(fā)生的燃油、電力、潤滑油、人工等各項(xiàng)支出均不再計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目中，以免重復(fù)計(jì)算。

3.規(guī)模經(jīng)營戶購買的機(jī)械設(shè)備為種植業(yè)生產(chǎn)專用設(shè)備、且主要在生產(chǎn)者自己經(jīng)營的耕地上作業(yè)的，所發(fā)生的費(fèi)用支出不計(jì)入機(jī)械作業(yè)費(fèi)，而應(yīng)按照其費(fèi)用支出類型分別計(jì)入不同項(xiàng)目：（1）機(jī)械設(shè)備購入原值按使用年限計(jì)入固定資產(chǎn)折舊（具體方法見固定資產(chǎn)折舊指標(biāo)）。（2）零件購置及修理費(fèi)計(jì)入當(dāng)年修理維護(hù)費(fèi)。大修理費(fèi)按照預(yù)計(jì)下一次大修理之前的年限平均攤銷。（3）燃油、潤滑油和電力支出計(jì)入燃料動力費(fèi)。（4）使用自有機(jī)械作業(yè)耗費(fèi)的人工，支付工資的人工計(jì)入雇工，不支付工資的人工計(jì)入家庭用工。機(jī)械作業(yè)費(fèi)用的歸集是機(jī)械作業(yè)費(fèi)用按照機(jī)械類別歸集的過程，也是機(jī)械作業(yè)成本的計(jì)算過程；機(jī)械作業(yè)費(fèi)用的歸集是為機(jī)械作業(yè)費(fèi)用的分配作準(zhǔn)備，因?yàn)橹挥邢葰w集起來，才能夠進(jìn)行分配。機(jī)械作業(yè)費(fèi)用的歸集和分配，是通過“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—機(jī)械作業(yè)費(fèi)”賬戶進(jìn)行的。該賬戶一般應(yīng)按機(jī)械名稱設(shè)置明細(xì)賬，“機(jī)械作業(yè)費(fèi)”明細(xì)賬的帳頁格式為多欄式，賬內(nèi)按“材料費(fèi)、人工費(fèi)、折舊費(fèi)等”費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。生產(chǎn)過程中圍繞該機(jī)械發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)記入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—機(jī)械作業(yè)費(fèi)”賬戶的借方進(jìn)行歸集。經(jīng)過前述的各項(xiàng)要素費(fèi)用及輔助生產(chǎn)成本的分配，圍繞該機(jī)械發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，已經(jīng)全部歸集在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”總賬的借方及所屬“機(jī)械作業(yè)費(fèi)”明細(xì)賬的有關(guān)項(xiàng)目，“機(jī)械作業(yè)費(fèi)”明細(xì)賬本月費(fèi)用的合計(jì)數(shù)為該機(jī)械發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。【例12-6】某種植企業(yè)本期利用抽水機(jī)為花生、棉花提供澆水服務(wù)，共發(fā)生機(jī)械作業(yè)費(fèi)16000元。本期花生、棉花耗用抽水機(jī)工作量分別為3000、2000千瓦小時(shí)，假設(shè)抽水機(jī)每千瓦小時(shí)計(jì)劃成本為3元。計(jì)算花生、棉花耗用抽水機(jī)的計(jì)劃成本：花生=3000×3=9000（元）棉花=2000×3=6000（元）借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——種植業(yè)成本——花生9000

——棉花6000貨：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——機(jī)械作業(yè)費(fèi)15000

分配差額1000元進(jìn)“制造費(fèi)用”借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——制造費(fèi)用1000貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——機(jī)械作業(yè)費(fèi)1000第五節(jié)種植業(yè)生產(chǎn)成本的核算一、種植業(yè)概述種植業(yè)包括大田作物栽培和蔬菜栽培，還有其他特殊的園藝栽培等。

1.大田作物栽培有：小麥（冬小麥和春小麥）、其他麥類、水稻（早稻和晚稻）、大豆、雜豆、玉米、其他谷物、薯類作物、棉花、花生、油菜籽、其他油料作物、糖料、煙葉、劍麻、其他纖維作物、香料作物、人參、啤酒花、牧草等。2.蔬菜栽培主要有：菠菜、番茄、茄子、大白菜、菜豆、茴香、金針菜、木耳、蘑菇等。蔬菜栽培又分為分露天栽培和保護(hù)地（溫床和溫室）栽培。3.特種園藝栽培，如：靈芝、花卉等。特種園藝栽培的靈芝、花卉等也可以視同種植業(yè)栽培作物范圍對待。需要說明的是，作蔬菜用木耳和蘑菇等食用菌視同蔬菜類別。二、種植業(yè)成本核算對象（一）成本核算對象

農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)種植業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求，按照“主要從細(xì)，次要從簡”的原則確定種植業(yè)成本核算對象。大田作物栽培成本核算對象確定為小麥、水稻、大豆、玉米、棉花、糖料、煙葉、草、劍麻纖維等。蔬菜等種植業(yè)成本核算對象（主要農(nóng)產(chǎn)品）由農(nóng)業(yè)企業(yè)自行確定。對主要農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)單獨(dú)核算其生產(chǎn)成本；對其他農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品可合并核算其生產(chǎn)成本?！爸饕獜募?xì)，次要從簡”原則，是指在會計(jì)核算時(shí)對主要作物的成本核算實(shí)行重點(diǎn)而詳細(xì)的核算，這些作物在種植業(yè)生產(chǎn)中占有非常重要的地位，不僅播種面積大、產(chǎn)量高，而且播種范圍廣。而對于一些次要作物在進(jìn)行成本核算時(shí)，實(shí)行非重點(diǎn)和簡化的核算。由于這些作物播種面積少、產(chǎn)量低、地位相對次要，沒必要按農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品品種單獨(dú)組織成本核算，可合并核算其生產(chǎn)成本，這樣便大大簡化了會計(jì)核算手續(xù)，從而大大減輕了會計(jì)核算的工作量。三、種植業(yè)成本計(jì)算期

農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)與其生產(chǎn)周期相一致，在農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)出的月份計(jì)算成本。種植業(yè)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的截止時(shí)間因農(nóng)作物農(nóng)產(chǎn)品特點(diǎn)而異。種植業(yè)生產(chǎn)農(nóng)業(yè)企業(yè)具有季節(jié)性強(qiáng)、生長周期長、經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)與自然再生產(chǎn)相交織的特點(diǎn)。糧豆的成本算至入庫或在場上能夠銷售；棉花算至皮棉；纖維作物、香料作物、人參、啤酒花等算至纖維等初級農(nóng)產(chǎn)品；草成本算至干草；不入庫的鮮活農(nóng)產(chǎn)品算至銷售；入庫的鮮活農(nóng)產(chǎn)品算至入庫；年底尚未脫粒的作物，其農(nóng)產(chǎn)品成本算至預(yù)提脫粒費(fèi)用。下年度實(shí)際發(fā)生的脫粒費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的差額，由下年同一農(nóng)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。任何作物從播種、栽培、成熟發(fā)生生產(chǎn)成本到形成入庫或可以對外出售的農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品，便成了確定農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品成本計(jì)算期的根據(jù)。四、種植業(yè)成本項(xiàng)目

（一）直接材料

直接材料指生產(chǎn)中耗用的自產(chǎn)或外購的種子、種苗、肥料、地膜、農(nóng)藥等，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入種植業(yè)的生產(chǎn)成本。1.種子和種苗。指農(nóng)作物生產(chǎn)過程中直接耗用的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品和外購的種子與種苗的費(fèi)用。種子費(fèi)指實(shí)際播種使用的種子、種苗、秧苗等支出。

2.肥料與農(nóng)藥。指農(nóng)作物生產(chǎn)過程中直接耗用的各種化肥、農(nóng)家肥和農(nóng)藥的費(fèi)用。（二）直接人工直接人工是指直接從事種植業(yè)生產(chǎn)人員的工資、工資性津帖、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)等，包括機(jī)械作業(yè)人員的人工費(fèi)用，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入種植業(yè)的生產(chǎn)成本。（三）機(jī)械作業(yè)費(fèi)機(jī)械作業(yè)費(fèi)是指生產(chǎn)過程中進(jìn)行耕、耙、播種、施肥、中耕、除草、噴藥等機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用支出。如燃料和潤滑油、修理用零部件，農(nóng)機(jī)具折舊費(fèi)、農(nóng)機(jī)具修理費(fèi)等。有航空作業(yè)的種植業(yè)，還包括航空作業(yè)費(fèi)。能夠區(qū)分應(yīng)由哪種農(nóng)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的機(jī)械作業(yè)費(fèi)直接計(jì)入該種農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，不能區(qū)分可采用一定方法分配計(jì)入農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。生產(chǎn)者租用其他單位或個(gè)人的拖拉機(jī)、播種機(jī)、收割機(jī)等各種農(nóng)業(yè)機(jī)械（不包括排灌機(jī)械或設(shè)施）進(jìn)行機(jī)耕、機(jī)播、機(jī)收、脫粒和運(yùn)輸?shù)茸鳂I(yè)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，按實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。生產(chǎn)者使用自有機(jī)械設(shè)備進(jìn)行作業(yè)的，根據(jù)不同的情況，有的可以視同租賃作業(yè)按照市場價(jià)格進(jìn)行核算，有的仍按成本法進(jìn)行核算（見第四節(jié)機(jī)械作業(yè)成本的核算）。（四）其他直接費(fèi)其他直接費(fèi)是指除直接材料、直接人工和機(jī)械作業(yè)費(fèi)以外的其他直接費(fèi)用。如排灌費(fèi)、畜力費(fèi)等。發(fā)生時(shí)直接計(jì)入農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。排灌費(fèi)和畜力費(fèi)核算的基本原則和方法與機(jī)械作業(yè)費(fèi)的核算相類似。

1.排灌費(fèi)。指生產(chǎn)者租用其他單位或個(gè)人的排灌機(jī)械或設(shè)施對作物進(jìn)行排灌作業(yè)所支付的費(fèi)用以及水費(fèi)支出。租用其他單位或個(gè)人使用排灌機(jī)械或設(shè)施進(jìn)行排灌的，按實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。生產(chǎn)者使用自有排灌機(jī)械或排灌設(shè)施進(jìn)行排灌作業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用，按照不同情況分別核算（同機(jī)械作業(yè)費(fèi)）。

2.畜力費(fèi)。指生產(chǎn)過程中租賃他人耕畜進(jìn)行作業(yè)時(shí)所發(fā)生的實(shí)際支出。（五）制造費(fèi)用制造費(fèi)用是指應(yīng)攤銷、分配計(jì)入各種植業(yè)農(nóng)產(chǎn)品的間接費(fèi)用。如種植業(yè)所發(fā)生的生產(chǎn)單位（如生產(chǎn)隊(duì)）管理人員的工資及福利費(fèi)、曬場等固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、晾曬費(fèi)用、場院照明費(fèi)用、曬場維修費(fèi)、曬場警衛(wèi)人員工資、糧食清選費(fèi)用、烘干費(fèi)等。發(fā)生的上述費(fèi)用，能夠區(qū)分屬于某種農(nóng)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的，先在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集，然后計(jì)入該種農(nóng)產(chǎn)品成本；不能區(qū)分的，可以采用一定的方法分配費(fèi)用。此外，為種植業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，在提供自制工具、備件、供電、供水、修理等過程中發(fā)生的費(fèi)用，先在“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”中歸集，然后直接計(jì)入或分配計(jì)入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“在建工程”等科目。五、種植業(yè)成本計(jì)算（一）大田作物生產(chǎn)成本的計(jì)算

大田作物需要計(jì)算其生產(chǎn)總成本、單位面積成本和主農(nóng)產(chǎn)品單位產(chǎn)量成本。主農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量指實(shí)際收獲的農(nóng)作物主要農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量。主要農(nóng)作物的主農(nóng)產(chǎn)品為：糧食作物按原糧（標(biāo)準(zhǔn)水分）計(jì)算（其中玉米指脫粒后的粒子），薯類按干薯計(jì)算，豆類按去豆莢后的干豆計(jì)算，棉花按皮棉計(jì)算，煙葉按調(diào)制后干煙計(jì)算，花生按帶殼干花生計(jì)算，苧麻按干麻計(jì)算，黃紅麻按熟麻計(jì)算，茶葉按初制加工后的干毛茶計(jì)算，甘蔗以蔗根計(jì)算，甜菜按塊根計(jì)算，中藥材按干貨計(jì)算。某種作物的生產(chǎn)總成本，就是該種大田作物在生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額，這一成本指標(biāo)由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本明細(xì)賬直接提供。

五、種植業(yè)成本計(jì)算（一）大田作物生產(chǎn)成本的計(jì)算

某種大田作物的單位面積成本，即公頃成本，就是種植1公頃大田農(nóng)作物的平均成本。其計(jì)算公式如下：某種作物單位面積（公頃）成本

=該種作物生產(chǎn)總成本÷該種作物播種面積

某種大田作物的主農(nóng)產(chǎn)品單位產(chǎn)量成本，也叫每千克成本。

大田作物在完成生產(chǎn)過程后，可以收獲主、副兩種農(nóng)產(chǎn)品。副農(nóng)產(chǎn)品指與主農(nóng)產(chǎn)品密切相關(guān)的、一般與主農(nóng)產(chǎn)品屬于同一作物不同部分的農(nóng)產(chǎn)品,

如水稻，其主農(nóng)產(chǎn)品是稻谷，副農(nóng)產(chǎn)品是稻草；棉花主農(nóng)產(chǎn)品是去籽后的皮棉，副農(nóng)產(chǎn)品是棉籽（為便于核算籽棉價(jià)格，棉秸不作為副農(nóng)產(chǎn)品核算）。為了計(jì)算主農(nóng)產(chǎn)品單位成本，需從全部生產(chǎn)費(fèi)用中扣除副農(nóng)產(chǎn)品價(jià)值。每千克成本的計(jì)算公式如下：某種作物農(nóng)產(chǎn)品單位產(chǎn)量（千克）成本

=（該種作物生產(chǎn)總成本-副農(nóng)產(chǎn)品價(jià)值）÷該種作物主農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量。

五、種植業(yè)成本計(jì)算（一）大田作物生產(chǎn)成本的計(jì)算（1）當(dāng)年生大田作物農(nóng)產(chǎn)品成本計(jì)算。當(dāng)年生大田作物農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品是指作物生長期不超過一年的農(nóng)作物，如小麥、大豆、棉花等。一般是當(dāng)年播種、當(dāng)年收獲，也有少部分作物跨年度收獲，屬于消耗性生物資產(chǎn)?！纠?2-7】農(nóng)業(yè)企業(yè)2015年收獲小麥30000千克，麥秸40000千克。當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用總額48500元。麥秸的市場價(jià)格為每千克0.20元。計(jì)算小麥的單位成本。每千克小麥單位成本=(48500-40000x0.2）/

30000=1.35（元/千克）（一）大田作物生產(chǎn)成本的計(jì)算

（2）多年生作物的農(nóng)產(chǎn)品成本計(jì)算

一次性收獲的多年生作物，應(yīng)按各年累計(jì)的生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品成本一次性收獲的多年生作物主農(nóng)產(chǎn)品單位成本

=（截止收獲月份的累計(jì)費(fèi)用－副農(nóng)產(chǎn)品價(jià)值）÷主農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量

多次收獲的多年生作物，未提供農(nóng)產(chǎn)品前累計(jì)發(fā)生的費(fèi)用，按規(guī)定比例攤?cè)胪懂a(chǎn)后各期的農(nóng)產(chǎn)品成本。多次性收獲的多年生作物主農(nóng)產(chǎn)品單位成本

=（往年費(fèi)用本年攤銷額＋本年全部費(fèi)用－副農(nóng)產(chǎn)品價(jià)值）÷本年收獲的主農(nóng)產(chǎn)品總產(chǎn)量（二）蔬菜生產(chǎn)成本的計(jì)算

1.露天栽培蔬菜的成本計(jì)算

對大宗的各主要的露天栽培蔬菜，應(yīng)按每種蔬菜設(shè)置明細(xì)賬，單獨(dú)核算每種蔬菜的生產(chǎn)成本，其費(fèi)用匯集、成本計(jì)算指標(biāo)和計(jì)算方法與大田作物相同。對于小量的和次要的露天栽培蔬菜，可合并計(jì)算其生產(chǎn)成本。按照蔬菜類別設(shè)置明細(xì)賬，分類歸集生產(chǎn)費(fèi)用，采用計(jì)劃成本比率法分別計(jì)算各種蔬菜的總成本，進(jìn)而計(jì)算單位產(chǎn)量成本。計(jì)劃成本分配率=該類蔬菜的實(shí)際成本÷該類蔬菜的計(jì)劃成本某類蔬菜的實(shí)際成本=該類蔬菜的計(jì)劃成本×計(jì)劃成本分配率（二）蔬菜生產(chǎn)成本的計(jì)算

2.保護(hù)地栽培蔬菜的生產(chǎn)成本計(jì)算。是指利用溫床和溫室進(jìn)行蔬菜栽培。保護(hù)地栽培蔬菜的生產(chǎn)總成本，包括直接計(jì)入蔬菜生產(chǎn)成本的費(fèi)用，需要分配的溫床和溫室費(fèi)用以及其他間接費(fèi)用。一是直接計(jì)入蔬菜生產(chǎn)成本的費(fèi)用，是指耗用的種子、肥料、農(nóng)藥、生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi)等；二是溫床、溫室的費(fèi)用，是指溫床、溫室的發(fā)熱材料費(fèi)、燃料費(fèi)、供水費(fèi)、管理溫床和溫室的工人工資及福利費(fèi)、溫床和溫室的折舊費(fèi)、修理費(fèi)等；三是其他間接費(fèi)用，是指保護(hù)地栽培蔬菜應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用等。某種蔬菜應(yīng)分配的溫床（溫室）費(fèi)用=溫床（溫室）費(fèi)用總額÷｛實(shí)際使用的格日（平方米日）總數(shù)×該種蔬菜占用的格日（平方米日）數(shù)｝（三）特種園藝栽培成本計(jì)算

應(yīng)按種植栽培方式、生產(chǎn)管理和生產(chǎn)規(guī)模確定核算方法。靈芝、花卉的生產(chǎn)、管理、銷售不同于其他行業(yè)，有其特殊性。目前靈芝、花卉成本核算的會計(jì)賬務(wù)處理的差異較大，如何準(zhǔn)確、合理、便捷地對靈芝、花卉成本進(jìn)行核算，為管理者提供及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)的會計(jì)信息，以適應(yīng)當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，是提高靈芝、花卉業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益的新課題。應(yīng)結(jié)合靈芝、花卉業(yè)農(nóng)產(chǎn)品形態(tài)的不確定性、鮮活性、數(shù)量變化性，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上綜合分析，確定品種、分類、分級、動態(tài)成本核算的方法，小型木本花卉可以視同草本花卉。

小規(guī)模種植靈芝、花卉，生產(chǎn)成本可以按“單株”、“單盆”管理核算；大面積種植靈芝、花卉，生產(chǎn)成本可以仿照“保護(hù)地栽培蔬菜的生產(chǎn)成本核算”的方法，計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品單位產(chǎn)量（千克）成本。（四）種植業(yè)生產(chǎn)成本計(jì)算的特殊問題

多年生作物生產(chǎn)成本計(jì)算。是指人參、劍麻等作物，特點(diǎn)是生長期長，可一次收獲和多次收獲。

一次收獲的多年生作物如人參等，應(yīng)按生長期內(nèi)各年累計(jì)的生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算成本，其成本計(jì)算方法可采用分批法或品種法，生產(chǎn)期內(nèi)各年累計(jì)的生產(chǎn)費(fèi)用即為其總成本?？偝杀究鄢鞭r(nóng)產(chǎn)品價(jià)值，除以主農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量，即為主農(nóng)產(chǎn)品單位成本。

多次收獲的多年生作物如劍麻等，在未提供農(nóng)產(chǎn)品以前的累計(jì)費(fèi)用，按規(guī)定比例，攤?cè)胪懂a(chǎn)后各年產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的成本。六、種植業(yè)成本計(jì)算需要設(shè)置的會計(jì)科目

（一）“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”總分類科目。在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”總分類科目下，分別“種植業(yè)成本”、“機(jī)械作業(yè)費(fèi)”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”設(shè)置二級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。在“種植業(yè)成本”二級科目下再設(shè)置“小麥、玉米等”三級明細(xì)科目（如“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—種植業(yè)成本—小麥”），并按成本計(jì)算對象設(shè)置明細(xì)賬戶。成本明細(xì)賬采用多欄式，按照成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄。發(fā)生或通過分配轉(zhuǎn)來各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，記入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—種植業(yè)生產(chǎn)成本—小麥”等所屬有關(guān)明細(xì)賬戶的借方。

1.“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—種植業(yè)生產(chǎn)成本—小麥等”科目。核算生產(chǎn)某農(nóng)產(chǎn)品過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，分別直接材料、直接人工、機(jī)械作業(yè)費(fèi)、其他直接費(fèi)、制造費(fèi)用成本項(xiàng)目開設(shè)相應(yīng)欄目進(jìn)行明細(xì)核算，帳頁格式為多欄式。

2.“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——機(jī)械作業(yè)費(fèi)”明細(xì)科目。核算生產(chǎn)過程中進(jìn)行耕耙、播種、施肥、中耕除草、噴藥、收割等機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用支出。核算不能夠區(qū)分應(yīng)由哪種農(nóng)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的機(jī)械作業(yè)費(fèi)，對于能夠區(qū)分應(yīng)由哪種農(nóng)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的機(jī)械作業(yè)費(fèi)，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入該種農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，不通過該明細(xì)科目核算。該明細(xì)科目分別人工費(fèi)、燃料費(fèi)、材料費(fèi)、修理費(fèi)，折舊費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目開設(shè)相應(yīng)欄目進(jìn)行明細(xì)核算，帳頁格式為多欄式。

3.“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——制造費(fèi)用”明細(xì)科目。核算應(yīng)攤銷、分配計(jì)入各農(nóng)產(chǎn)品的間接生產(chǎn)費(fèi)用。分別人工費(fèi)、照明費(fèi)、修理費(fèi)，折舊費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目開設(shè)相應(yīng)欄目進(jìn)行明細(xì)核算，帳頁格式為多欄式。（二）“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)科目。

核算為種植業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，在提供自制工具、備件、供電、供水、修理等過程中發(fā)生的費(fèi)用。分別人工費(fèi)、零件費(fèi)、材料費(fèi)，折舊費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目開設(shè)相應(yīng)欄目進(jìn)行明細(xì)核算，帳頁格式為多欄式。以上費(fèi)用發(fā)生時(shí)先在“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶進(jìn)行歸集，然后直接計(jì)入或分配計(jì)入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“在建工程”等賬戶。（三）“農(nóng)產(chǎn)品”科目本科目核算企業(yè)從事農(nóng)業(yè)活動所收獲的農(nóng)產(chǎn)品和家庭農(nóng)場上交的農(nóng)產(chǎn)品的實(shí)際成本，包括種植業(yè)產(chǎn)品、畜牧養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品、水產(chǎn)品和林產(chǎn)品。企業(yè)應(yīng)按農(nóng)產(chǎn)品的類別、品種和保管地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存農(nóng)產(chǎn)品的實(shí)際成本。（四）“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備”

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目下設(shè)置“農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備”二級科目，核算企業(yè)提取的農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了對農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行檢查，如果由于農(nóng)產(chǎn)品毀損、陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使農(nóng)產(chǎn)品成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于成本的部分，計(jì)提農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備。消耗性生物資產(chǎn)計(jì)提的資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。通常情況下，在未遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲時(shí)，消耗性生物資產(chǎn)不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，按成本計(jì)量。七、賬務(wù)處理（一）直接費(fèi)用處理（二）輔助生產(chǎn)成本的賬務(wù)處理（三）間接費(fèi)用的處理（四）入庫、銷售及自留（四）損失

第六節(jié)

林業(yè)生產(chǎn)成本核算一、林業(yè)生產(chǎn)成本核算概述二、設(shè)置的賬戶一、林業(yè)生產(chǎn)成本核算概述（一）成本核算對象林木生產(chǎn)包括種子、苗木、木材生產(chǎn)等，其主要產(chǎn)品有種子、苗木、原木、原竹、水果、干果、干膠（或濃縮膠乳）、茶葉、竹筍等。林木按生產(chǎn)階段一般可分為種苗、造林撫育、采割三個(gè)階段，不同階段的林木也應(yīng)分別核算其成本。

1.種苗成本核算對象：種子應(yīng)按樹種分別歸集費(fèi)用，核算種子成本；育苗階段應(yīng)按樹種、育苗方式、播種年份分別歸集費(fèi)用，核算育苗成本。

2.造林撫育成本核算對象：根據(jù)企業(yè)管理的需要，消耗性林木資產(chǎn)和公益林可按照小班、樹種等歸集費(fèi)用，核算造林撫育成本。

3.木材生產(chǎn)成本核算對象：根據(jù)企業(yè)管理的需要,按木材采伐運(yùn)輸方式、品種、批別及其生產(chǎn)過程等歸集費(fèi)用，核算木材生產(chǎn)成本。

4.其他林產(chǎn)品成本核算對象：根據(jù)企業(yè)管理的需要,按照收獲的品種、批別、生產(chǎn)過程等歸集費(fèi)用，核算收獲品的成本。（二）成本費(fèi)用核算原則和成本計(jì)算期

1.林木資產(chǎn)成本費(fèi)用核算原則。在生物資產(chǎn)準(zhǔn)則指導(dǎo)下，根據(jù)林業(yè)企業(yè)營林生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和林木資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營目的，按照制造成本法原理、重要性會計(jì)信息質(zhì)量要求和歷史成本原則，設(shè)置一套營林成本費(fèi)用科目，全面反映營林成本費(fèi)用支出。

2.各階段林木及林產(chǎn)品的生產(chǎn)成本計(jì)算：育苗階段算至出圃時(shí)；造林撫育階段，消耗性林木資產(chǎn)和公益林算至郁閉成林時(shí)。生產(chǎn)性林木資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時(shí)；采割階段，林木采伐算至原木產(chǎn)品，橡膠算至干膠或濃縮膠乳，茶算至各種毛茶，其他收獲活動算至其他林產(chǎn)品入庫。

（三）成本項(xiàng)目林業(yè)生產(chǎn)成本項(xiàng)目可按照種植業(yè)生產(chǎn)成本項(xiàng)目設(shè)置,如直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)和制造費(fèi)用等，也可根據(jù)管理需要自行設(shè)置。

（四）成本計(jì)算參考公式某樹種苗木單位面積培育成本＝該樹種生產(chǎn)費(fèi)用/該樹種苗木面積（公頃）某樹種出圃苗木單株成本＝該樹種出圃苗木總成本/該樹種苗木產(chǎn)量（株）

經(jīng)濟(jì)林木的培育成本＝成熟前經(jīng)濟(jì)林木造林撫育成本＋成熟前經(jīng)濟(jì)林木管護(hù)費(fèi)用

消耗性林木資產(chǎn)的培育成本＝郁閉成林前消耗性林木資產(chǎn)造林撫育成本＋郁閉成林前消耗性林木資產(chǎn)管護(hù)費(fèi)用

消耗性林木資產(chǎn)的木材生產(chǎn)成本＝采伐的消耗性林木資產(chǎn)賬面價(jià)值＋木材采運(yùn)成本

二、設(shè)置的賬戶（一）“消耗性林木資產(chǎn)”賬戶（二）“消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶（三）“公益林”賬戶（四）“公益林基金”賬戶（五）“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶（六）“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”賬戶（七）“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶（八）“生物性在建工程”賬戶（九）“生物性在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶（十）“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”賬戶

三、賬務(wù)處理（一）郁閉成林前消耗性林木資產(chǎn)、公益林耗用的直接材料等

郁閉成林前消耗性林木資產(chǎn)、公益林以及其他農(nóng)業(yè)活動耗用的直接材料、直接人工和其他直接費(fèi)，直接計(jì)入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本-林業(yè)成本”賬戶，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本”，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等賬戶。借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本貸：原材料等

（二）消耗性林木資產(chǎn)、公益林郁閉成林

消耗性林木資產(chǎn)、公益林郁閉成林時(shí)，按其賬面余額，借記“消耗性林木資產(chǎn)”、“公益林”賬戶，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本”賬戶。

借：消耗性林木資產(chǎn)/公益林

貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本對于公益林，同時(shí)：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款資本公積

貸：公益林基金

（三）發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用

1.苗木生產(chǎn)階段發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等間接費(fèi)。借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—制造費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”、“原材料”等賬戶。借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—制造費(fèi)用

貸：銀行存款等期末，分配制造費(fèi)用時(shí)：借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本—××苗木

貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—制造費(fèi)用

（三）發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用

2.郁閉成林前消耗性林木資產(chǎn)、公益性林木資產(chǎn)和未成熟生產(chǎn)性林木資產(chǎn)發(fā)生的間接管護(hù)費(fèi)。借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—營林費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”、“原材料”等賬戶。借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—營林費(fèi)用

貸：銀行存款等期末，分配營林費(fèi)用時(shí)：借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本—杉林等/生物性在建工程—核桃林等

貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—營林費(fèi)用

（三）發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用

3.郁閉成林后的消耗性林木資產(chǎn)、公益林發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“原材料”等賬戶。期末，對于郁閉成林后的公益林：借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶，貸記“銷售費(fèi)用”賬戶。借：銷售費(fèi)用

貸：銀行存款等期末，對于郁閉成林后的公益林：借：專項(xiàng)應(yīng)付款

貸：銷售費(fèi)用

（四）郁閉成林后公益林轉(zhuǎn)為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、消耗性林木資產(chǎn)

郁閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時(shí)，按其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”（“消耗性林木資產(chǎn)”）賬戶，貸記“公益林”賬戶。同時(shí)，借記“公益林基金”賬戶，貸記“資本公積”賬戶。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（消耗性林木資產(chǎn)）

貸：公益林

同時(shí)：借：公益林基金

貸：資本公積

（五）消耗性林木資產(chǎn)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

郁閉成林后的消耗性林木資產(chǎn)明確其生產(chǎn)性特點(diǎn)，轉(zhuǎn)為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時(shí)，按其賬面價(jià)值，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶，按已計(jì)提的消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶；按其賬面余額，貸記“消耗性林木資產(chǎn)”。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：消耗性林木資產(chǎn)

（六）林木采伐

消耗性林木資產(chǎn)采伐時(shí)，按其賬面價(jià)值，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本”賬戶，按已計(jì)提的消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶，按其賬面余額，貸記“消耗性林木資產(chǎn)”賬戶。借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本

消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：消耗性林木資產(chǎn)

（七）成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、減值準(zhǔn)備及公益林毀損

1.經(jīng)濟(jì)林木、農(nóng)田防護(hù)林、劍麻等成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按月計(jì)提的折舊，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本”等賬戶，貸記“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”賬戶。

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本

貸：成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊

2.企業(yè)計(jì)提生物性在建工程減值準(zhǔn)備時(shí)，貸記“生物性在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：生物性在建工程減值準(zhǔn)備

（七）成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、減值準(zhǔn)備及公益林毀損

3.企業(yè)計(jì)提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（七）成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、減值準(zhǔn)備及公益林毀損期末，企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況計(jì)算出消耗性林木資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值低于其成本的，按可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，計(jì)提的消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，貸記“消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶。

借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備

因毀損等原因減少公益林時(shí)，經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，借記“公益林基金”賬戶，貸記“公益林”賬戶。

借：公益林基金

貸：公益林

（八）成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的購入及生物性在建工程轉(zhuǎn)入

購入的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按購買價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于購買成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

貸：銀行存款等

（八）成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的購入及生物性在建工程轉(zhuǎn)入自行營造的具有生產(chǎn)性特點(diǎn)的林木資產(chǎn)生物性在建工程達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時(shí)轉(zhuǎn)入成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按轉(zhuǎn)入時(shí)的賬面價(jià)值，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“生物性在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶；按賬面余額，貸記“生物性在建工程”賬戶。

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

生物性在建工程減值準(zhǔn)備

貸：生物性在建工程

（九）生物性在建工程

自行營造的生物性在建工程，按發(fā)生的實(shí)際成本，借記“生物性在建工程—╳╳”賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付工資”等賬戶。

借：生物性在建工程—╳╳

貸：銀行存款等

（九）生物性在建工程

由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲等原因造成的生物性在建工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入繼續(xù)營造的生物性在建工程成本，借記“生物性在建工程—其他支出”，貸記“生物性在建工程—╳╳”賬戶；

借：生物性在建工程—其他支出

貸：生物性在建工程—╳╳

（九）生物性在建工程

如為非正常原因造成的生物性在建工程報(bào)廢或毀損，或生物性在建工程全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出，借記“營業(yè)外支出—非常損失”，貸記“生物性在建工程—╳╳”賬戶。

借：營業(yè)外支出—非常損失

貸：生物性在建工程—╳╳

四、種子生產(chǎn)成本核算

（一）林木種子生產(chǎn)成本核算概述

林木種子是育苗造林的物質(zhì)基礎(chǔ)。林木種子生產(chǎn)成本是指生產(chǎn)一定種類與數(shù)量的林木種子從原果采集、收購到加工為種子過程的生產(chǎn)費(fèi)用，除了采集、收購與加工費(fèi)以外，還包括應(yīng)負(fù)擔(dān)的林木良種基地培育成本、采集期間的管理、管護(hù)費(fèi)等。

【例12-10】如某林業(yè)局種子站（相當(dāng)于一個(gè)制造車間）2015年10月業(yè)務(wù)如下：

1.種子采集費(fèi)。在種子林采集杉木原果10000千克至晾曬場，支付采集工資12000元，耗用材料2400元。

2.種子加工費(fèi)。杉木原果經(jīng)干燥、脫殼、精選包裝，生產(chǎn)種子8000千克，已經(jīng)驗(yàn)收入庫，支付工資16000元，耗用材料2000元，以銀行存款支付委托生產(chǎn)費(fèi)3000元。

3.該批種子應(yīng)承擔(dān)的林木培育成本和管護(hù)成本。成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值200000元，按照預(yù)計(jì)采收10年計(jì)提折舊。當(dāng)年發(fā)生的種子林管護(hù)費(fèi)4000元，以銀行存款支付。

4.同時(shí)，該種子站收購紅松種子3000千克，支付收購款80000元，收購杉木種子1000千克，支付30000元。

5.分?jǐn)傞g接費(fèi)用。該種子站發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)性管理費(fèi)用（制造費(fèi)用）18000元，以直接人工成本為分配標(biāo)準(zhǔn)，假設(shè)杉木原果采集、加工及紅松原果加工負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用分別為6000、8000、4000元。

第一步，歸集生產(chǎn)費(fèi)用。登記“種子生產(chǎn)成本明細(xì)賬”。1.杉木原果采集支出，會計(jì)分錄借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本—杉木原果采集14400

貸：應(yīng)付職工薪酬

12000

原材料

24002.杉木原果加工支出，會計(jì)分錄借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本—杉木原果加工21000

貸：應(yīng)付職工薪酬

6000

原材料

2000

銀行存款

3000

3.計(jì)提折舊，支付管護(hù)費(fèi)，會計(jì)分錄當(dāng)年應(yīng)計(jì)提的折舊=200000÷10×1=20000元借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本—杉木原果采集24000

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊

20000

銀行存款

40004.支付收購種子款，會計(jì)分錄借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本—杉木原果加工30000農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本—紅松原果加工80000

貸：銀行存款

110000

第二步，分配制造費(fèi)用5.分配該種子站發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用（制造費(fèi)用）借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本—杉木原果采集6000

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本—杉木原果加工8000農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本—紅松原果加工

4000

貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—制造費(fèi)用

18000

第三步，編制“種子成本計(jì)算單”，計(jì)算完工入庫種子成本。借：農(nóng)產(chǎn)品—林業(yè)成本—杉木種子102600—紅松種子

84000

貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本—杉木原果采集43600

—杉木原果加工59000

—紅松種子加工84000五、苗木生產(chǎn)成本核算

（一）苗木生產(chǎn)成本核算對象與內(nèi)容

苗木生產(chǎn)成本核算以育苗方式（大田、溫室、容器、苗床、換床、與育大苗等）區(qū)分樹種為成本核算對象。苗木生產(chǎn)成本是指從整地坐床起至苗木出圃止的累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用。

出圃苗木的選苗、查數(shù)、打小捆、臨時(shí)假植的費(fèi)用計(jì)入苗木成本。捆包、運(yùn)輸?shù)馁M(fèi)用由用苗單位負(fù)責(zé)。越冬窖藏、假植的苗木仍在原樹種的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本—苗木”賬戶反映，視同在床苗木，不計(jì)入完工產(chǎn)品成本。所發(fā)生的入窖、運(yùn)沙、出入土和臨時(shí)假植的成本費(fèi)用仍計(jì)入原樹種成本。第二年苗木出窖、出圃時(shí)，再計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。

（二）苗木生產(chǎn)成本的核算方法

一年生苗木，按照樹種、育苗方式歸集的年度總費(fèi)用，即是該苗木的總成本。其單位成本計(jì)算公式如下：

某樹種苗木單位面積培育成本＝該樹種生產(chǎn)費(fèi)用/該樹種苗木面積（元/公頃）

某樹種出圃苗木千株成本＝該樹種出圃苗木總成本/該樹種苗木產(chǎn)量（元/千株）

（二）苗木生產(chǎn)成本的核算方法

多年生苗木，采用近年來累計(jì)平均法計(jì)算育苗累計(jì)總成本和單位成本。生產(chǎn)費(fèi)用在各育苗方式間分配時(shí)用約當(dāng)產(chǎn)量法。其計(jì)算公式如下：

某樹種起用種苗千株成本=該樹種育苗總費(fèi)用÷（該樹種起用種苗產(chǎn)量+在床種苗約當(dāng)產(chǎn)量）（元/千株）

某樹種起用種苗的總成本=該樹種起用種苗數(shù)量×該樹種起用種苗千株成本（元）

在床種苗約當(dāng)產(chǎn)量=在床種苗數(shù)量×約當(dāng)比例（千株）約當(dāng)比例=在床苗木實(shí)際培育年限/起用苗木培育年限

（三）苗木生產(chǎn)成本的核算苗木生產(chǎn)成本項(xiàng)目主要包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、其他直接費(fèi)用和制造費(fèi)用。其成本核算內(nèi)容如下：

1.苗木生產(chǎn)階段的核算

在苗木生產(chǎn)階段，設(shè)置“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本—╳╳苗木”賬戶總括核算苗木累計(jì)生產(chǎn)成本，在此賬戶下按樹種、育苗方式（大田、溫室、容器、苗床、換床、育大苗等）、播種年份分別歸集費(fèi)用，核算不同苗木的生產(chǎn)成本。設(shè)置與“制造費(fèi)用”類似的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—制造費(fèi)用”賬戶歸集核算苗木生產(chǎn)階段發(fā)生的有待分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。會計(jì)期末，將“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—制造費(fèi)用”按照一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傆浫敫鞣N苗木的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本—╳╳苗木”賬戶。

2.苗木起苗出圃階段的核算

苗木起苗出圃時(shí)，根據(jù)“苗木生產(chǎn)成本明細(xì)賬”的成本費(fèi)用以及產(chǎn)量等資料，編制“苗木成本計(jì)算單”，先計(jì)算出圃苗木的生產(chǎn)成本，然后將其從“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本―XX苗木”賬戶

結(jié)轉(zhuǎn)到“農(nóng)產(chǎn)品—XX苗木”賬戶。

（三）苗木生產(chǎn)成本的核算【例12-11】某林場以大田生產(chǎn)的方式培育杉木苗，該林場本年出圃3年生杉木苗921株，年末在床杉木苗2年生1260株，1年生1449株。該場改用培育年限系數(shù)法，計(jì)算在床苗木的約當(dāng)產(chǎn)量。杉木苗木生產(chǎn)費(fèi)用的直接材料費(fèi)，按實(shí)際產(chǎn)量比例在出圃苗木與在床苗木之間進(jìn)行分配，其他費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配。說明多年生苗木生產(chǎn)費(fèi)用，在當(dāng)月出圃苗、在床苗之間分配。計(jì)算在床苗木的約當(dāng)產(chǎn)量：1年生在床苗木的約當(dāng)產(chǎn)量=

1449*1/3

=

483（千株）2年生在床苗木的約當(dāng)產(chǎn)量=

1260*2/3

=

840（千株）1~2年生在床苗木的自然產(chǎn)量合計(jì)=

1449+1260

=

2709（千株）1~2年生在床苗木的約當(dāng)產(chǎn)量合計(jì)=

483+840

=

1323（千株）

3.苗木起苗出圃移植或出售階段的核算

苗木起苗出圃移植或出售階段核算是指在苗木起苗出圃移植或出售時(shí)，將苗木成本從“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本—╳╳苗木”賬戶轉(zhuǎn)入“消耗性林木資產(chǎn)—╳╳苗木”賬戶。用于消耗性林木資產(chǎn)或公益林造林撫育目的移植的苗木，將苗木成本從“消耗性林木資產(chǎn)—╳╳苗木”賬戶轉(zhuǎn)入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—林業(yè)成本—╳╳林（造林、撫育）”賬戶；用于生產(chǎn)性林木資產(chǎn)造林撫育目的移植的苗木，將苗木成本從“消耗性林木資產(chǎn)—╳╳苗木”賬戶轉(zhuǎn)入“生物性在建工程”賬戶；用于出售的苗木，將苗木成本從“消耗性林木資產(chǎn)—╳╳苗木”賬戶轉(zhuǎn)入“營業(yè)成本—╳╳苗木”賬戶。

六、營林生產(chǎn)成本核算

（一）核算概述

1.營林生產(chǎn)成本

營林生產(chǎn)成本是指為當(dāng)年造林、撫育、次生低產(chǎn)林改造、營林設(shè)施、森林看護(hù)及調(diào)查設(shè)計(jì)等各項(xiàng)營林生產(chǎn)作業(yè)所耗費(fèi)的生產(chǎn)費(fèi)用，包括直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用和制造費(fèi)用等。即為郁閉成林前消耗性林木資產(chǎn)和公益林木資產(chǎn)發(fā)生的造林撫育費(fèi)和森林管護(hù)費(fèi)。根據(jù)規(guī)定，營林成本按制造成本法核算，不包括廠部管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用。它是進(jìn)行林木資產(chǎn)價(jià)值量核算的基礎(chǔ)。

（一）核算概述

2.營林生產(chǎn)成本核算對象和內(nèi)容

林木按不同用途分為：用材林、經(jīng)濟(jì)林、竹林、薪炭林、特種用途林、防護(hù)林等六類，并進(jìn)一步以營林生產(chǎn)造林、撫育生產(chǎn)的作業(yè)項(xiàng)目以及林木看護(hù)的管理項(xiàng)目為對象，分別核算各作業(yè)項(xiàng)目作業(yè)成本和各管護(hù)項(xiàng)目的年度費(fèi)用。營林生產(chǎn)成本核算的具體內(nèi)容，區(qū)分為造撫作業(yè)成本和森林管護(hù)費(fèi)用兩類。

（一）核算概述

造撫作業(yè)成本分設(shè)林種（用材林、