培訓(xùn)課件-利潤表及利潤質(zhì)量分析

利潤表及利潤質(zhì)量分析利潤表的基本結(jié)構(gòu)與具體格式利潤表收入費用及其他項目的確認與計量利潤表綜合分析分部報告及其分析對企業(yè)利潤質(zhì)量的分析話題：利潤表的性質(zhì)與作用1．利潤表的性質(zhì)：利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的財務(wù)報表。2．利潤表與資產(chǎn)負債表的異同（1）區(qū)別具體項目利潤表資產(chǎn)負債表報表性質(zhì)動態(tài)報表靜態(tài)報表反映金額累計數(shù)余額數(shù)報表內(nèi)容經(jīng)營成果財務(wù)狀況編報基礎(chǔ)利潤＝收入－費用資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益（2）聯(lián)系①資產(chǎn)負債表反映企業(yè)的經(jīng)濟實力，表中的資源是利潤表中所有經(jīng)營活動開展的基礎(chǔ)。②利潤表反映企業(yè)的盈利水平，表中的經(jīng)營成果是資產(chǎn)負債表中所列示的資源的使用效益的綜合反映。即：循環(huán)往復(fù)以致無窮，決定了企業(yè)資產(chǎn)的保值增值和企業(yè)的發(fā)展壯大。決定決定第一節(jié)利潤表的基本結(jié)構(gòu)與具體格式一、利潤表的結(jié)構(gòu)表頭、正表和補充資料二、利潤表的格式單步式多步式項目C:\Users\pc\Desktop\5.6財務(wù)報表分析\利潤表.JPG本年金額上年金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價值變動收益（損失以“—”號填列）

投資收益（損失以“—”號填列）

其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“—”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流動資產(chǎn)處置凈損失

三、利潤總額（虧損總額以“—”號填列）

減：所得稅費用

四、凈利潤（凈虧損以“—”號填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益三、利潤表收入的確認與計量（一）收入的定義收入是經(jīng)濟利益的總流入,它在企業(yè)日?；顒又行纬蓵?dǎo)致所有者權(quán)益增加與所有者投入資本無關(guān)（二）收入的特點（三）收入的確認與計量確認條件：商品銷售收入的確認條件提供勞務(wù)收入的確認條件讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認條件（四）收入的披露“營業(yè)收入”項目反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認的收入總額。該項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額合計分析填列。四、利潤表費用類項目及其他項目的確認與計量認識費用費用是經(jīng)濟利益的總流出,它在企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少一、營業(yè)成本二、期間費用三、營業(yè)稅金及附加（需注意哪些稅）四、投資凈收益五、補貼收入六、所得稅費用水平分析表垂直分析表第二節(jié)利潤表綜合分析一、利潤增減變動情況分析二、利潤構(gòu)成變動分析一、利潤增減變動情況分析通過水平分析，從利潤的形成角度，反映利潤的變動情況，提示企業(yè)在利潤形成過程中的管理業(yè)績及存在的問題分析資料與方法選擇

利潤表水平分析表編制利潤增減變動水平分析評價利潤增減變動水平分析評價

凈利潤評價利潤總額評價營業(yè)利潤評價二、利潤構(gòu)成變動分析

揭示各項利潤及成本費用與收入的關(guān)系，以反映企業(yè)在各環(huán)節(jié)的利潤構(gòu)成、利潤及成本費用水平分析資料與方法選擇

利潤表垂直分析表編制利潤結(jié)構(gòu)變動分析評價

利潤表附注分析成本費用分析財務(wù)費用與營業(yè)外收入變動分析年報中缺少對三項費用的具體說明，只有對合并報表更具體的解釋，存在局限性。第三節(jié)對企業(yè)利潤質(zhì)量的分析對營業(yè)利潤形成過程的分析對利潤結(jié)構(gòu)的質(zhì)量分析對利潤結(jié)果的分析利潤質(zhì)量惡化的主要表現(xiàn)一、營業(yè)利潤形成過程的分析1、營業(yè)收入的質(zhì)量分析：

（預(yù)測收入的持久性）賣什么--產(chǎn)品品種構(gòu)成分析賣到哪里--地區(qū)構(gòu)成分析賣給誰--關(guān)聯(lián)方交易占收入的比重靠什么--行政手段對企業(yè)業(yè)務(wù)收入的貢獻案例：收入變動和利潤貢獻分析一個公司失敗的原因很多，業(yè)務(wù)的盈利能力持續(xù)弱化是其中很重要的一條。春都和雙匯都是我國從事肉類加工的上市公司，但兩家企業(yè)在市場競爭中卻出現(xiàn)不同景觀（見下表1和2）。同是國務(wù)院確定的全國520家重點企業(yè)、同是中國名牌、同是地處中原的肉類加工企業(yè)，雙匯的崛起和春都的滑坡引起了我們對企業(yè)盈利能力的思考。表1雙匯1998－2000年度利潤表主要數(shù)據(jù)（單位：元）項目1998年1999年2000年一、主營業(yè)務(wù)收入201562042424008303733107212247減：主營業(yè)務(wù)成本180080775620248653362647854477主營業(yè)稅金及附加67549638683735031100二、主營業(yè)務(wù)利潤214137172372096664454326670加：其他業(yè)務(wù)利潤13758815690178269677減：營業(yè)費用88047927150564950222687624管理費用293802785635712141143614財務(wù)費用7650630－9569270－2122455三、營業(yè)利潤89195925176312879200887564加：投資收益147060371100949822789528補貼收入265690712491373－營業(yè)外收入7831882477635615754966減：營業(yè)外支出209705615984953143995四、利潤總額112293695202991611236288064減：所得稅160623904077518533049441少數(shù)股東收益290941283967822244880674五、凈利潤67137177116318585154698250表2春都1998－2000年度利潤表主要數(shù)據(jù)（單位：元）項目1998年1999年2000年一、主營業(yè)務(wù)收入501641281455777720294841684減：主營業(yè)務(wù)成本422938276422656054284005853主營業(yè)稅金及附加14009781414603315536二、主營業(yè)務(wù)利潤773020273170706310520294加：其他業(yè)務(wù)利潤7572029740003724000減：營業(yè)費用122483842075981418110731管理費用80701591404383129090401財務(wù)費用5486138－7113691－359040三、營業(yè)利潤590693754757112－35597799加：投資收益310

－補貼收入510000015146616－營業(yè)外收入2911451217188525385減：營業(yè)外支出34065448341358915四、利潤總額6412017632027272－35931329減：所得稅221195637946616－五、凈利潤4200061324080655－35931329雙匯在發(fā)展中緊緊圍繞主業(yè)做文章，依靠高新技術(shù)提高產(chǎn)品質(zhì)量，積極擴大主業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，利用價格優(yōu)勢和規(guī)模優(yōu)勢，實現(xiàn)了經(jīng)濟效益的連年增長。公司生產(chǎn)的“雙匯”牌火腿腸系列產(chǎn)品是國內(nèi)肉類加工行業(yè)的名牌產(chǎn)品，擁有全世界生產(chǎn)規(guī)模最大的肉類制品綜合生產(chǎn)工業(yè)工程大廈，裝備著具有國際先進水平的火腿腸生產(chǎn)線100條，已形成年產(chǎn)火腿腸20萬噸，其他肉類制品5萬噸的生產(chǎn)能力，約占全國總生產(chǎn)能力的30%。公司1997年的市場占有率就已高達38%，在全國肉類制品行業(yè)中名列前茅。正是雙匯強勁的主營業(yè)務(wù)盈利能力給企業(yè)效益的持續(xù)增長奠定了良好基礎(chǔ)。春都自1998年年底募股上市后由于管理混亂，對主營業(yè)務(wù)之外的領(lǐng)域投資過度，結(jié)果將主營業(yè)務(wù)拖垮。該公司1999年以來主營業(yè)務(wù)收入，尤其是主營業(yè)務(wù)利潤出現(xiàn)大幅下滑，1999年實現(xiàn)凈利潤2408萬元（見上表），但扣除了非經(jīng)營性損益后的凈利潤為負2056萬元，這里的非經(jīng)營性損益由三部分構(gòu)成：一是補貼收入1515萬元，包括副食品調(diào)劑基金720萬元和所得稅返還795萬元；二是發(fā)行新股募集資金凍結(jié)的利息收入1217萬元，列入營業(yè)外收入；三是資金占用費1732萬元。失去了主營業(yè)務(wù)的春都在2000年陷入嚴重虧損，其實這個結(jié)果在1999年就可以預(yù)知。2、費用的質(zhì)量分析：

必須強調(diào)費用的發(fā)生與效益的關(guān)系【討論】費用的管理重點是否就在于對費用的控制？

費用的另一種分類方式：基本不能降低的固定部分：折舊、人頭費、維持企業(yè)形象的基本支出與企業(yè)業(yè)務(wù)量成比例的變動費用：運輸費、業(yè)務(wù)招待費、差旅費與企業(yè)發(fā)展前景有關(guān)的費用：廣告費、研發(fā)費、人力資源開發(fā)費與人氣有關(guān)的費用：管理人員的工資及福利分析費用的分析重點（1）營業(yè)成本：分析變動趨勢，判斷增長的合理性。（2）營業(yè)稅金及附加：分析計算的準確性和交納的及時性。（3）銷售費用：分析變動的合理性和有效性。（4）管理費用：分析變動的合理性和有效性，分析判斷企業(yè)的綜合經(jīng)營管理水平。（5）財務(wù)費用：利息支出是財務(wù)費用的主體影響因素：貸款規(guī)模、貸款利率和期限分析增減變動的合理性和有效性；還本付息的保障程度；財務(wù)風(fēng)險程度；確定合理的籌資方案。（6）所得稅費用：分析應(yīng)納稅所得額的確定是否合法，時間性差異的跨期攤配是否準確、及時。二、對利潤結(jié)構(gòu)的質(zhì)量分析1、利潤表本身的質(zhì)量1)毛利率走勢要關(guān)注（P138）毛利率＝（營業(yè)收入－營業(yè)成本）／營業(yè)收入毛利率高,良好的財務(wù)狀況要求企業(yè)的毛利率在同行業(yè)中處于平均水平以上，且不斷上升,核心競爭力強，壟斷地位、行業(yè)周期性波動、產(chǎn)量提高毛利率低,下降，則意味著企業(yè)所生產(chǎn)的同類產(chǎn)品在市場上競爭加劇，銷售環(huán)境惡化；如果企業(yè)的毛利率顯著低于同行業(yè)的平均水平，則意味著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況明顯比同行業(yè)其他企業(yè)要差。產(chǎn)品生命周期、核心競爭力、會計處理案例：收入毛利率分析雙匯1998年1999年2000年主營業(yè)務(wù)收入201562042424008303733107212247主營業(yè)務(wù)成本180080775620248653362647854477毛利214812668375965037459357770毛利率10.66%15.66%14.78%春都1998年1999年2000年主營業(yè)務(wù)收入501641281455777720294841684主營業(yè)務(wù)成本422938276422656054284005853毛利787030053312166610835831毛利率15.69%7.27%3.68%2)企業(yè)的費用是否與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)規(guī)模相適應(yīng)：企業(yè)的銷售費用、管理費用等期間費用，其金額總量的變化按照與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)量水平的關(guān)系可以分為變動費用和固定費用?？傤~隨著企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)量水平的高低成正比例變化的費用為變動費用；總額不隨企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)量水平的高低變化而保持固定的費用為固定費用。在企業(yè)各個年度可比同類費用的走勢上，其總額應(yīng)該與經(jīng)營業(yè)務(wù)規(guī)模相適應(yīng)，即一般情況下，企業(yè)的期間費用會隨著經(jīng)營業(yè)務(wù)規(guī)模的提高而增長，但增長的幅度低于經(jīng)營業(yè)務(wù)規(guī)模增長的幅度。而在企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)規(guī)模因為競爭加劇的原因而下降的情況下，期間費用的規(guī)模由于參與競爭、需要更多費用投入的原因也不一定會下降。因此，我們應(yīng)該對企業(yè)在年度間費用上升或下降的合理性進行分析。

3)注意凈利潤中投資收益與營業(yè)利潤的互補性變化我不行你行！

4)注意小項目的大危機其他業(yè)務(wù)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出利得、損失、所得稅費用項目“資產(chǎn)減值損失”項目反映企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。該項目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列?！肮蕛r值變動凈收益”項目反映企業(yè)按照相關(guān)準則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負債公允價值變動凈收益，如交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價值的變動額。該項目應(yīng)根據(jù)“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額分析填列；如為凈損失，以“－”號填列。“投資凈收益”項目反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。該項目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列；如為凈損失，以“－”號填列?！盃I業(yè)外收入”項目反映企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入。該項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈收入，主要包括處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項、捐贈利得、盤盈利得等?！盃I業(yè)外支出”項目反映企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項支出。該項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈支出，包括處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等?！八枚愘M用”項目反映企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。該項目應(yīng)根據(jù)“所得稅費用”科目的發(fā)生額分析填列。資產(chǎn)其他利潤對外投資投資收益其他資產(chǎn)稅息前利潤2、注意利潤的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)之間的對應(yīng)關(guān)系：三、利潤結(jié)果的質(zhì)量分析主要關(guān)注利潤對應(yīng)的資產(chǎn)的質(zhì)量貨幣資金質(zhì)量