上市公司常用的五種財務(wù)造假手法

上市公司常用的五種財務(wù)造假手法上市公司常見的財務(wù)操縱伎倆上市公司在財務(wù)報告中常用的五種操縱手法巧妙利用會計政策漏洞，人為操縱資產(chǎn)或收益1.常見手段會計政策是企業(yè)在編制財務(wù)報告時所依據(jù)的具體原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實務(wù)，不同的會計政策能夠?qū)е虏煌慕?jīng)營成果和財務(wù)狀況。在當(dāng)前以會計準(zhǔn)則為依據(jù)的會計規(guī)范體系下，對于某一經(jīng)濟事項的會計處理往往存在多種處理方法。例如，管理層可以選擇在存貨發(fā)出計量時采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法或個別計價法；在廠房設(shè)備折舊時采用直線折舊法或加速折舊法；在長期股權(quán)投資的核算中采用成本法或權(quán)益法。由于采用不同的會計政策對公司的財務(wù)報告有重大影響，這為管理層操縱公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績提供了機會。公司往往通過多樣化的會計政策選擇來實現(xiàn)對自己有利的經(jīng)濟后果，其主要方式包括：(1)調(diào)整折舊政策。例如，通過延長折舊年限或改變固定資產(chǎn)折舊計算方法（如從加速折舊法改為直線折舊法）來減少當(dāng)期折舊費用，從而增加當(dāng)期利潤，同時高估資產(chǎn)的賬面價值。(2)通過改變存貨的計價方法和六大減值準(zhǔn)備的計提比例，人為調(diào)節(jié)各期利潤和資產(chǎn)賬面凈值。(3)通過調(diào)整壞賬準(zhǔn)備的計提比率或計提范圍來減少當(dāng)期費用，增加當(dāng)期利潤和應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值。(4)不當(dāng)使用股權(quán)投資方法，人為調(diào)節(jié)收益。根據(jù)會計準(zhǔn)則，公司對長期股權(quán)投資的核算可以選擇成本法或權(quán)益法。如果采用權(quán)益法，當(dāng)被投資企業(yè)出現(xiàn)虧損時，投資企業(yè)必須按投資比例確認(rèn)投資損失。然而，一些公司卻選擇性地采用成本法核算虧損的被投資企業(yè)，從而不確認(rèn)投資損失。(5)不當(dāng)?shù)慕杩钯M用核算方法。借款費用包括借款利息、匯兌損益及相關(guān)金融手續(xù)費。根據(jù)規(guī)定，借款費用根據(jù)其用途可以計入開辦費、在建工程或財務(wù)費用。某些上市公司借此人為調(diào)節(jié)借款費用，將應(yīng)計入費用的項目資本化，以達到人為調(diào)節(jié)利潤的目的。例如，2001年被中國證監(jiān)會處以警告并罰款100萬元的金路公司，在其1997年年報中，通過多計資本化利息、少計財務(wù)費用等手段虛增利潤3415.17萬元。2.識別方法通過分析會計政策的改變來判斷公司是否人為調(diào)節(jié)利潤。這一分析主要從會計報表附注中對公司采用的會計政策和會計政策變更情況的說明入手，觀察公司是否濫用會計政策以達到人為調(diào)節(jié)利潤的目的。一方面，觀察公司是否通過改變會計政策來增加利潤，例如改變折舊計算方法、改變主要固定資產(chǎn)的使用年限、降低壞賬準(zhǔn)備計提比例、減值準(zhǔn)備計提比例或沖回減值準(zhǔn)備等增加利潤的現(xiàn)象。另一方面，觀察公司是否利用國家會計政策變更的機會，集中處理歷史遺留的壞賬，導(dǎo)致上市公司業(yè)績的劇烈變化，觀察是否存在超期的應(yīng)收款不予轉(zhuǎn)銷、該提折舊的資產(chǎn)不提折舊等現(xiàn)象。虛構(gòu)收入，以虛構(gòu)本期利潤掩蓋虧損1.常見手段采用不當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)方法，提前確認(rèn)收入，是一些公司常用的會計報表粉飾手段。其主要手段包括：一是在簽訂銷售合同但物權(quán)尚未轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入；二是將庫存商品確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，同時增加應(yīng)收賬款，導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)收入虛增，形成虛假利潤，同時通過應(yīng)收賬款虛增資產(chǎn)。例如，2001年的銀廣夏事件，通過偽造購銷合同、偽造出口報關(guān)單，虛開增值稅專用發(fā)票，偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛增主營業(yè)務(wù)收入，虛增巨額利潤7.45億元，給2001年的中國股市帶來巨大震動。再如1997年張家界公司的事件，該公司與多家公司簽訂了150畝土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議，金額合計4295萬元。協(xié)議約定，受讓方需在半年內(nèi)付清全部價款才能獲得土地使用權(quán)證。張家界公司在未開具發(fā)票、未收到款項、土地使用權(quán)也未轉(zhuǎn)移的情況下，將土地轉(zhuǎn)讓金額確認(rèn)為當(dāng)年收入，導(dǎo)致收入虛增4295萬元。當(dāng)然，有的上市公司為了確保本期利潤，可能會將應(yīng)由本期補償?shù)囊唁N產(chǎn)品成本推遲到以后期間結(jié)轉(zhuǎn)，將應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的已發(fā)生費用列為待攤，或?qū)?yīng)計入本期但以后支付的費用不予計提，以虛增本期利潤和資產(chǎn)。2.識別方法從主營業(yè)務(wù)收入與應(yīng)收賬款的關(guān)系來分析是否存在“白條”利潤。這一分析首先觀察本期應(yīng)收賬款發(fā)生額占主營業(yè)務(wù)收入的比例，其次