2021年《初級會計實務(wù)》筆記與真題第二章資產(chǎn)(七)

2021年《初級會計實務(wù)》筆記與真題第二童資產(chǎn)（七）第六節(jié)無形資產(chǎn)和長期待攤費用一、無形資產(chǎn)（一） 概念與內(nèi)容1?概念：指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)（長期）O（判斷）商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不通過“無形資產(chǎn)”賬戶核算。（魂）2?內(nèi)容：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)（自用）、特許權(quán)。（權(quán)利）企業(yè)為宣傳自創(chuàng)并已注冊登記的商標(biāo)而發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。（即：廣告費一般不作為商標(biāo)權(quán)的成本，在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。）企業(yè)如果購買他人的商標(biāo)，一次性支出費用較大，可以將購入商標(biāo)的價款、支付的手續(xù)費及有關(guān)費用確認(rèn)為商標(biāo)權(quán)的成本。企業(yè)取得土地使用權(quán)（自用），應(yīng)將取得時發(fā)生的支出資本化，作為土地使用權(quán)的成本，記入“無形資產(chǎn)”科LI核算。（因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。）【提示】若企業(yè)將其取得的土地使用權(quán)對外出租，此時作為“投資性房地產(chǎn)”核算。（了解）（二） 無形資產(chǎn)取得的核算1?外購無形資產(chǎn)外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費（不含可以從銷項稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項稅額：專用發(fā)票）以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。取得增值稅普通發(fā)票的，按照注明的價稅合計金額作為無形資產(chǎn)的成本，其進(jìn)項稅額不可抵扣?！纠?—95】甲公司為增值稅一般納稅人，購入一項非專利技術(shù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為900000元，稅率6%,增值稅稅額54000元，以銀行存款支付。借：無形資產(chǎn)一一非專利技術(shù)900000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）54000貸：銀行存款934000考法：外購無形資產(chǎn)的成本計算？（2019單）【單選題】（2019年）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入一項專利，取得并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為120萬元，增值稅稅額為7.2萬元。為宣傳該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，另外發(fā)生宣傳費支出20萬元。不考慮其他因素，該專利的入賬價值為（）萬元。TOC\o"1-5"\h\z127.2147.2120140『正確答案」C『答案解析」發(fā)生的宣傳費用支付應(yīng)當(dāng)計入銷售費用，所以該專利的入賬價值為120萬元。自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的核算（不定項）對于費用化的研發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時記入'‘研發(fā)支出一一費用化支出”，在每期期末，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用。如果無法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期損益， 記入“管理費用”科目的借方。（判斷）【例2-96］甲公司自行研究、開發(fā)一項非專利技術(shù)，截至2X18年12月31日，發(fā)生研發(fā)支出合計200萬元，經(jīng)測試，該項研發(fā)活動完成了研究階段。從2X19年1月1日開始進(jìn)入開發(fā)階段。2X19年4月至9月共發(fā)生開發(fā)支出30萬元，符合資本化條件，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為3.9萬元，全部款項以銀行存款支付。2X19年9月30日，最終開發(fā)出一項非專利技術(shù)。（1） 2X18年發(fā)生的研發(fā)支出：（假定費用化支出按年歸集）借：研發(fā)支出一一費用化支出200貸：銀行存款200（2） 2X18年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)研究階段的支出：借：管理費用200貸：研發(fā)支出一一費用化支出200（3） 2X19年，確認(rèn)符合資本化條件的支出：借：研發(fā)支出一一資本化支出30應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3.9貸：銀行存款33.9按月歸集、完工后才轉(zhuǎn)出，未完工時形成開發(fā)中的無形資產(chǎn)。（4） 2X19年9月30日，技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)：借：無形資產(chǎn)30貸：研發(fā)支出——資本化支出30考法：1?自行研發(fā)無形資產(chǎn)的成本計算？（2013判）（2015單）（2017單）（2018單）（2019單判）2?自行研發(fā)無形資產(chǎn)的會計處理？（2020多2）研發(fā)無形資產(chǎn)過程中影響營業(yè)利潤金額的計算？（2019單）【單選題】（2018年）某企業(yè)自行研究開發(fā)一項技術(shù)，共發(fā)生研發(fā)支出450萬元，其中，硏究階段發(fā)生職工薪酬100萬元，專用設(shè)備折舊費用50萬元；開發(fā)階段滿足資本化條件的支出300萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為39萬元，開發(fā)階段結(jié)束研究開發(fā)項LI達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)。不考慮其他因素，下列各項中，關(guān)于該企業(yè)研發(fā)支出會計處理表述正確的是（）。確認(rèn)管理費用150萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)300萬元確認(rèn)管理費用150萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)339萬元確認(rèn)管理費用100萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)350萬元確認(rèn)管理費用189萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)300萬元『正確答案」A『答案解析」研究階段支出應(yīng)計入管理費用。會計分錄為：借：研發(fā)支出一一費用化支出150貸：應(yīng)付職工薪酬100累計折舊50借：研發(fā)支出——資本化支出300應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）39貸：銀行存款339借:管理費用150貸：研發(fā)支出一一費用化支出150借：無形資產(chǎn)300貸：研發(fā)支出——資本化支出300【原文重現(xiàn)】企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項U所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出一費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記"研發(fā)支出一資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。研究開發(fā)項LI達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出一資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出一資本化支出”科目。期（月）末，應(yīng)將“研發(fā)支出一費用化支出”科目歸集的金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目，貸記“研發(fā)支出一費用化支出”科目。（三）無形資產(chǎn)攤銷的核算1.攤銷范圍（判斷）使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行扯弟；通常耳殘值視為零使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷舉例：有一條生產(chǎn)香皂的流水線，前半部分用于生產(chǎn)香皂，后半部分用于香皂包裝；但是該流水線有一個問題，每生產(chǎn)一萬塊香皂，有一個是空盒。未解決這一問題，國外的公司邀請專家研發(fā)一項技術(shù)，共花費100萬元，并向國家申請專利，專利受保護(hù)20年；該技術(shù)屬于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，記賬100萬元。國內(nèi)的某家公司主管將該問題交給部門經(jīng)理解決，要求三個月內(nèi)解決該問題，否則將開除；在三個月到期之際，該經(jīng)理正發(fā)愁，打開了電風(fēng)扇，正好碰到一個空盒，電風(fēng)扇將空香皂盒吹走，經(jīng)理突然靈機一動，利用電風(fēng)扇將空香皂盒吹走，該開支共花費10萬元，這一技術(shù)屬于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。2?攤銷時間（判斷）對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月進(jìn)行攤銷。應(yīng)當(dāng)自可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途） 當(dāng)月起開始攤銷， 處置當(dāng)月不再攤銷。3.攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。（判斷）無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用年限平均法（直線法）攤銷。（判斷）4?攤銷的賬務(wù)處理（多選）無形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。企業(yè)管理用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費用；出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)成本；某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)訃入相關(guān)資產(chǎn)成本（制造費用）。比如，某手機具有N多專利技術(shù)，此時每項專利技術(shù)的攤銷金額就是計入手機成本的。【例2-97］甲公司購買了一項管理用特許權(quán)，成本為480萬元，合同規(guī)定受益年限為10年，甲公司采用年限平均法按月進(jìn)行攤銷。每月攤銷的分錄：借：管理費用（4804-104-12）4貸：累計攤銷4取彳予無形資產(chǎn)的成本處畫無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)的賬面余額處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)岀的累計攤銷計提的無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)的成本無形資產(chǎn)的累計攤銷額無形資產(chǎn)累計攤銷【例2-98]2X19年2月1日，甲公司將其自行開發(fā)完成的非專利技術(shù)出租給丁公司，該非專利技術(shù)成本為3600000元，雙方約定的租賃期限為10年，甲公司采用年限平均法按月進(jìn)行攤銷。每月攤銷時，甲公司應(yīng)作如下會計處理：每月應(yīng)攤銷=36000004-104-12=30000（元）借：其他業(yè)務(wù)成本30000貸：累計攤銷30000考法：考核無形資產(chǎn)攤銷的范圍、時間、方法？（2015判）（2017判）（2018判）（2020單2）考核無形資產(chǎn)的攤銷去向？（2013判）（2014單）（2019多2）（2020單多）3?考核無形資產(chǎn)攤銷額的計算與分錄？（2018單2） （2020單）【單選題】（2020年）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入一項管理用特許權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為4800000元、增值稅稅額為288000元。該特許權(quán)受益年限為10年，釆用年限平均法按月進(jìn)行攤銷。不考慮其他因素，該項特許權(quán)在購入當(dāng)月進(jìn)行攤銷的會計處理正確的是（）。借：管理費用40000貸：累計攤銷40000B?借：其他業(yè)務(wù)成本42400貸：累計攤銷42400借：其他業(yè)務(wù)成本40000貸：累計攤銷40000借：管理費用42400貸：累計攤銷42400『正確答案」A『答案解析」會計分錄：購入無形資產(chǎn)時：借：無形資產(chǎn)4800000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）288000貸：銀行存款5088000計提每月無形資產(chǎn)攤銷時：借：管理費用（48000004-104-12）40000貸：累計攤銷40000【多選題】（2018年）某公司為增值稅一般納稅人，2017年1月4日購入一項無形資產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為880萬元，增值稅稅額為52.8萬元。該無形資產(chǎn)使用年限為5年，按月進(jìn)行攤銷，預(yù)計凈殘值為零。下列關(guān)于該項無形資產(chǎn)的會計處理中正確的有（）O2O17年1月4日取得該無形資產(chǎn)的成本為880萬元該項無形資產(chǎn)自2017年2月起開始攤銷該無形資產(chǎn)的應(yīng)計攤銷總額為932.8萬元2O17年12月310,該無形資產(chǎn)的累計攤銷額為176萬元『正確答案」AD『答案解析」選項B,無形資產(chǎn)當(dāng)月購入，當(dāng)月攤銷，所以從2017年1月開始攤銷，2017年12月31日累計攤銷額=88005=176（萬元）；選項C,無形資產(chǎn)入賬價值=880（萬元），因預(yù)計凈殘值為零，所以應(yīng)計提的攤銷總額為880萬元。會計分錄為：借：無形資產(chǎn)880應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）52.8貸：銀行存款932.8【原文重現(xiàn)】使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行（攤銷）。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)（不應(yīng)攤銷）。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，通常其殘值視為（零）。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自（可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月起）開始攤銷，（處置當(dāng)月）不再攤銷。無形資產(chǎn)攤銷方法包括（年限平均法即直線法、生產(chǎn)總量法）等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映（與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期）實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用（直線法）攤銷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按（月）對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。1?無形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)當(dāng)計入（當(dāng)期損益）。企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入（管理費用）。3?出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入（其他業(yè)務(wù)成本）。4?某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入（相關(guān)資產(chǎn)成本）。（四）無形資產(chǎn)減值的核算1?如果無形資產(chǎn)將來為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟利益還不足以補償無形資產(chǎn)成本（攤余成本），則說明無形資產(chǎn)發(fā)生了減值，具體表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的賬面價值超過了其可收回金額。（判斷）無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。舉例：假設(shè)企業(yè)有一項無形資產(chǎn)，其入賬成本為100萬元，預(yù)計可使用100個月，此時每月應(yīng)對該無形資產(chǎn)計提1萬元累計攤銷，共計提了2個月。此時企業(yè)預(yù)計其可收回金額為90萬元，該無形資產(chǎn)的賬面價值98萬元大于可收回金額90萬元；無形資產(chǎn)發(fā)生了減值。該無形資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額為8萬元，會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失8貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8無形資產(chǎn) 累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備n I- ~I【例2-101]2X19年12月31日，甲公司擁有的專利技術(shù)的賬面價值為800000元，剩余攤銷年限為4年，經(jīng)減值測試，該專利技術(shù)的可收回金額為750000元。借：資產(chǎn)減值損失一一無形資產(chǎn)減值損失50000貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500002?無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。（多選）可以轉(zhuǎn)冋不可以轉(zhuǎn)冋計捷減值應(yīng)收款項■一壞賬準(zhǔn)備存旗-一存貨跌價準(zhǔn)備固定資產(chǎn)■一固定蔭產(chǎn)減憤淮備無形說產(chǎn)■一無形復(fù)產(chǎn)減値淮條不計提交易性金融資產(chǎn)考法：1?考核資產(chǎn)減值損失的核算內(nèi)容以及能否轉(zhuǎn)回？（2017多、2020判）2.考核減值對賬面價值和后續(xù)攤銷的影響？（2014多）（五）無形資產(chǎn)出售和報廢的核算★★★出售企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售的相關(guān)稅費后的差額作為 資產(chǎn)處置損益。（判斷）【例2—99】甲公司為增值稅一般納稅人，將其購買的一項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，開具增值稅專用發(fā)票，注明價款為500000元，稅率6%,增值稅稅額30000元，全部款項530000元已存入銀行。該專利權(quán)的成本為600000元，已攤銷220000元。（含稅收入一含稅代價）借:銀行存款530000累計攤銷220000貸：無形資產(chǎn)600000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）30000資產(chǎn)處置損益1200002?報廢如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，例如，某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代或超過法律保護(hù)期，該資產(chǎn)不再符合無形資產(chǎn)的定義，企業(yè)應(yīng)將其報廢并予以轉(zhuǎn)銷，其 賬面價值轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。【例2-100]2X19年12月初，甲企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)將內(nèi)部研發(fā)成功的M非專利技術(shù)替代現(xiàn)有的X專利技術(shù)，并將其予以轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時，X專利技術(shù)的成本為2000000元，已累計攤銷1600000元，未計提減值準(zhǔn)備，該專利技術(shù)的殘值為0o假定不考慮其他相關(guān)因素。屮企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：借：營業(yè)外支出400000累計攤銷1600000貸：無形資產(chǎn)2000000考法：考核無形資產(chǎn)出售損益的汁算及損益訃入的賬戶？（2013單）（2014單判）（2018單）（2019單）（2020單）【單選題】（2020年）甲公司為增值稅一般納稅人，現(xiàn)將一項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為40萬元，增值稅稅額為2.4萬元。該專利權(quán)成本為30萬元，已累計攤銷15萬元。不考慮其他因素，轉(zhuǎn)讓該項專利權(quán)應(yīng)確認(rèn)的處置凈損益為（）萬元。TOC\o"1-5"\h\z12.427.41O25『正確答案」D『答案解析」會計分錄：借：銀行存款等42.4累計攤銷15貸：無形資產(chǎn)30應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.4資產(chǎn)處置損益（倒擠）25【單選題】（2014年）下列各項中，關(guān)于無形資產(chǎn)的表述正確的是（）。企業(yè)無形資產(chǎn)報廢并予以轉(zhuǎn)銷，應(yīng)將無形資產(chǎn)賬戶余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益出租無形資產(chǎn)的攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)成本報廢無形資產(chǎn)的凈損失計入資產(chǎn)處置損益轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的凈收益計入營業(yè)外收入『正確答案」B『答案解析」選項A,應(yīng)將無形資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；選項C,應(yīng)計入營業(yè)外支出；選項D,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的凈收益計入資產(chǎn)處置損益。二、長期待攤費用定義：指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜椯M用。例如：租賃方式租入的使用權(quán)資產(chǎn)發(fā)生的改良支出（單選）解釋：去開封旅游時，當(dāng)?shù)氐墓鄿』\包很好吃，回到北京后打算開一家分店，取名“第二樓”，但是因為資金不足，無法購買房屋，采用租賃的方式租入一房屋?？傤~為1000萬元，租賃期為50年（房尚可使用壽命為50年），租入后對其進(jìn)行裝修，共花費500萬元。此時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)1000萬元，因其裝修支出屬于租入資產(chǎn)以后的支出，且未來五十年內(nèi)受益，因此應(yīng)當(dāng)確認(rèn)長期待攤費用500萬元。"長期待攤費用”屬于資產(chǎn)類賬戶，借方表示增加，記錄匯總的發(fā)生的支出；貸方表示減少，記錄每期分?jǐn)偟慕痤~?！纠?-102]2X19年6月1日，甲公司對以租賃方式新租入的辦公樓進(jìn)行裝修，發(fā)生有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用材料800000元，發(fā)生有關(guān)人員工資等職工薪酬400000元。2x19年11月30日，該辦公樓裝完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，按租賃期10年進(jìn)行攤銷。假定不考慮其他因素，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1） 裝修辦公樓領(lǐng)用原材料時：借：長期待攤費用800000貸：原材料800000（2） 確認(rèn)工程人員職工薪酬時：借：長期待攤費用400000貸：應(yīng)付職工薪酬400000（3） 2X19年12月攤銷裝修支出時：借：管理費用10000（120萬元/10年/12月）貸：長期待攤費用10000考法：1?長期待攤費用賬戶的核算內(nèi)容？（2014判）（2015單）（2018判）（2020判）長期待攤費用的入賬金額、攤銷對當(dāng)期利潤的影響？（2014單）【單選題】（2015