非財務(wù)人員的財務(wù)管理(一)和全部答案-

導(dǎo)言本書介紹的是職業(yè)經(jīng)理人財務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練——非財務(wù)人員的財務(wù)管理。本課程的基本定位是基于以下兩點合計：第一，本課程面對的是沒有財務(wù)專業(yè)背景的各級管理人員，因此這個課程的學(xué)習(xí)將從零開始起步。第二，課程的制定目標(biāo)是為職業(yè)經(jīng)理人制定的，而非職業(yè)會計人。職業(yè)經(jīng)理人和職業(yè)會計人的區(qū)別在于：關(guān)于財務(wù)信息，職業(yè)經(jīng)理人關(guān)注更多的是其理解和使用，而非這些財務(wù)信息的加工和收集過程。這兩點是本課程的基本定位。本課程的內(nèi)容安排，可以概括為一個中心、四個方面，共分16講。一個中心是指課程以企業(yè)財務(wù)會計報告為中心。圍繞這個中心，主要特別四個方面的內(nèi)容：1.正確解讀企業(yè)財務(wù)信息，學(xué)習(xí)如何閱讀企業(yè)財務(wù)報告。2.真實感知企業(yè)的財務(wù)狀況，學(xué)習(xí)如何評價企業(yè)的財務(wù)狀況。3.認真傾聽注冊會計師看法，學(xué)習(xí)如何閱讀審計報告。4.帶頭執(zhí)行《會計法》，了解要承當(dāng)?shù)臅嫹韶?zé)任。第1講會計是企業(yè)的語言【本講重點】反映企業(yè)經(jīng)濟狀況的兩組會計語言詞匯四個層次的會計語言規(guī)則財務(wù)會計報告的組成會計語言要素會計工作主要是把企業(yè)雜亂的會計數(shù)據(jù)歸納整理，加工編制成有用的財務(wù)信息系統(tǒng)。學(xué)習(xí)會計語言，首先要對會計語言要素有一個基本的理解。關(guān)于什么是會計，社會各界，包括企業(yè)家們的理解是不一樣的，甚至職業(yè)會計人也有不同的理解。例如，有人說會計是管理的工具；也有人說會計是一個信息系統(tǒng)，會計的工作就是收集信息、加工信息、儲存信息，并對外披露信息。但從企業(yè)管理的角度來說，會計是企業(yè)的語言，這種語言是企業(yè)內(nèi)部交流的工具。當(dāng)公司領(lǐng)導(dǎo)開會時，要借助會計語言來研究企業(yè)的管理。用會計語言表述，企業(yè)用了多少資產(chǎn)，欠了多少債務(wù)，擁有多少權(quán)益，有多少收入，用去多少費用，獲得多少利潤等等。會計語言是企業(yè)通用的語言，在企業(yè)內(nèi)部各部門之間是通用的，在一個國家里也是通用的，甚至是國際通用的語言。當(dāng)企業(yè)和另外一家企業(yè)打交道時，要借助于會計語言；當(dāng)企業(yè)和銀行打交道時，也要使用會計語言；當(dāng)企業(yè)和政府打交道時，同樣要使用會計語言。如果把會計當(dāng)成一種語言來看待，這種語言到底要描述什么呢？會計語言所描述的內(nèi)容，就是用貨幣表現(xiàn)出來的經(jīng)濟活動。會計描述經(jīng)濟活動時需要借助一種載體，會計語言中所使用的載體就是大家所熟悉的會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告。圖1-1會計語言載體不管會計多么復(fù)雜，會計報告寫的有多厚，憑證賬簿有多少，但是會計的語言主要是由兩組詞匯來構(gòu)成：一組是反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計語言詞匯；另一組是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果的會計語言詞匯。反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計語言詞匯在反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計語言這組詞匯里，要了解三個詞：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益。這組詞的特點是：它提供的是“時點數(shù)〞，即在會計語言中，要借助這三個詞來講述企業(yè)在某一特定隨時的狀況如何。而這個特定隨時，通常可以理解成某一時點，例如，月末的財務(wù)狀況如何，12月31日的財務(wù)狀況如何。它是一個在特按時點的信息，也有人說這組詞所要做的工作，就是給企業(yè)的經(jīng)濟活動“拍快照〞。圖1-2會計語言要素——時點信息資產(chǎn)一般可以認為是企業(yè)擁有和控制的能夠用貨幣計量，并能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。簡單的說，資產(chǎn)就是企業(yè)的資源。企業(yè)資源必需同特按時點連在一起，例如年初擁有多少資產(chǎn)，月末擁有多少資產(chǎn)，12月31日擁有多少資產(chǎn)，它必需和時點連在一起。當(dāng)然，在某一隨時說企業(yè)擁有多少資產(chǎn)，僅有這樣一個詞還是不夠的。為了讓人們更了解企業(yè)資產(chǎn)的具體內(nèi)容，在會計語言中給資產(chǎn)做了適當(dāng)?shù)姆诸?，例如會計上通常是按流動性來分類，就是按資產(chǎn)變現(xiàn)速度的快慢來劃分。這里所說的變現(xiàn)就是把資產(chǎn)變成錢，如果這個資產(chǎn)在1年內(nèi)就能變成錢，這樣的資產(chǎn)一般叫流動資產(chǎn)。如果把錢投放出去，例如搞聯(lián)營、買股票，回收期超過1年，就把這種資產(chǎn)叫長期投資。把企業(yè)的機器設(shè)備、儀器儀表、建筑設(shè)備叫固定資產(chǎn)。另外，企業(yè)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等，在會計上叫無形資產(chǎn)。不屬于前面類別的統(tǒng)稱為其他資產(chǎn)。資產(chǎn)做適當(dāng)?shù)姆诸惡?，就知道企業(yè)1年內(nèi)資產(chǎn)能變現(xiàn)的有多少，超過1年收回的投資有多少，機器設(shè)備有多少，無形資產(chǎn)有多少，還有其他資產(chǎn)應(yīng)該有多少。圖1-3公司擁有和控制的具體資產(chǎn)2．負債負債，一般的解釋是，企業(yè)承當(dāng)?shù)?，能夠以貨幣計量的，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)承付的現(xiàn)實義務(wù)。簡單的說，負債就是所欠的錢。在會計語言中，負債必需和特按時點連在一起。例如，在年初欠多少錢，月末還欠多少錢，年末還欠多少錢。但僅有一個負債的概念，還不能滿足管理上的需要。為了滿足管理上的需要，會計語言中把負債分成兩大類：一類叫流動負債，一類叫長期負債。什么叫流動負債呢？就是償債期在1年以內(nèi)的負債，叫流動負債。償債期超過1年的負債，通常把它界定為長期負債。有了負債的分類，就可以了解，此時此刻欠多少錢，所欠的錢該在什么時候還。如果是流動負債，就要籌集資金在年內(nèi)還清。如果是長期負債，還有時間籌集資金，因為償還期會超過1年。圖1-4負債的分類3．所有者權(quán)益所有者權(quán)益有不同的提法，有的叫所有者權(quán)益，有的叫股東權(quán)益，也有的叫業(yè)主權(quán)益。不管如何稱呼，它的含義都是指企業(yè)投資人對企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)該享有多少權(quán)益。投資人對企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)該享有的權(quán)益，有創(chuàng)辦企業(yè)時投入的資本，這是投資者的權(quán)益。企業(yè)經(jīng)營以后賺了錢，應(yīng)該歸投資人所有，這也是投資者的權(quán)益。有了所有者權(quán)益這個概念，就可以告訴閱讀報表的使用者，或者財務(wù)信息的使用者，在特按時點，投資人在企業(yè)的財產(chǎn)當(dāng)中，應(yīng)該占有多少份額。這樣，會計語言中就產(chǎn)生了第一組詞，它們具有時點數(shù)的特點，同時反映了企業(yè)在特定隨時是一種什么樣的狀況。而這種狀況在數(shù)量上是存在著一定的依存關(guān)系。它們數(shù)量上的依存關(guān)系，也就是在特按時點上資產(chǎn)應(yīng)該等于負債加股東權(quán)益。這個公式是永遠相等的，是永恒的，在會計語言上也叫會計恒等式，即：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益表1-1資產(chǎn)負債表編制單位：A公司2000年1月1日金額單位：元資產(chǎn)負債及所有者權(quán)益現(xiàn)金1000應(yīng)收賬款800存貨1200固定資產(chǎn)7000資產(chǎn)總額10000應(yīng)付賬款2000所有者權(quán)益8000

負債及所有者權(quán)益總額10000從表1-1中可以看出，資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益總額，符合會計恒等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益?！景咐緼、B、C三人是好朋友，他們發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的文化公司很賺錢，而且進入的門檻也很低。2002年3月20日，他們決定到工商局去注冊一家文化類的公司。注冊時，A入股35萬元，B入股40萬元，C入股25萬元，共同投入到公司的資金是100萬元。公司運營一段時間后，他們發(fā)現(xiàn)資金不夠，于是決定向銀行貸款。8月15日，他們用公司的固定資產(chǎn)作抵押，向商業(yè)銀行貸款100萬元。如果問3月20日公司擁有多少資產(chǎn)，我們會說有現(xiàn)金100萬元。誰對它擁有權(quán)利呢？我們說股東擁有權(quán)利，因為投資人是企業(yè)的主人。這時候就是資產(chǎn)等于所有者權(quán)益，從數(shù)量上來講就是100萬元等于100萬元，但它卻包涵兩個方面的內(nèi)容，即：一是告訴你此時此刻擁有什么，二是告訴你，此時此刻誰對100萬擁有權(quán)利，這是一個問題的兩個方面。100萬不夠，再借100萬存入銀行。此時此刻擁有資產(chǎn)多少？我們說200萬，誰對它擁有權(quán)利呢？兩部分人擁有權(quán)利，創(chuàng)業(yè)者擁有權(quán)利100萬叫所有者權(quán)益，關(guān)于創(chuàng)業(yè)者來說銀行借款是債務(wù)，承當(dāng)?shù)膫鶆?wù)有100萬。200萬=100萬+100萬，即，資產(chǎn)=負債+股東權(quán)益。反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計語言詞匯反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計語言詞匯共有三個，即收入、費用、利潤。從特點上來說，它們是“期間數(shù)〞。必需是從某一個時點開始到某一個時點結(jié)束，這段期間發(fā)生了多少收入，發(fā)生了多少費用，實現(xiàn)了多少利潤。這三個詞，可以理解為：第一，是期間數(shù)，第二，實際上是給企業(yè)所做的錄像。三個詞之間的關(guān)系是，一按時期的利潤應(yīng)該等于一按時期的收入減一按時期的費用，即：利潤=收入-費用【自檢】兩組會計語言詞匯都反映了企業(yè)經(jīng)營狀況，然而，這兩組詞匯又有區(qū)別，請你談?wù)勊鼈兊膮^(qū)別。______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________◆見參照答案1-1會計語言規(guī)則既然把會計當(dāng)成語言來看待，它必需有自己的語言規(guī)則。會計語言，為了向人們描述真實的、完整的、可用的會計信息，它也必需尊重自己的語言規(guī)則。在我國，會計語言的規(guī)則主要有四個層次?！稌嫹ā返谝粋€層次就是《中華人民共和國會計法》，《會計法》是會計工作的根本辦法，是由人大常委會批準(zhǔn)的?！镀髽I(yè)財務(wù)會計報告條例》第二個層次就是《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》是國務(wù)院公布的關(guān)于會計工作的基本規(guī)則?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》第三個層次就是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是由中華人民共和國財政部公布的?！镀髽I(yè)會計制度》第四個層次就是《企業(yè)會計制度》，它也是由財政部公布的?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》有什么區(qū)別呢？《企業(yè)會計準(zhǔn)則》側(cè)重的是對經(jīng)濟活動如何確認，如何計量。而《企業(yè)會計制度》規(guī)定的就是如何記錄經(jīng)濟活動，如何報告經(jīng)濟活動。圖1-5會計語言規(guī)則的四個層次會計語言規(guī)則在以后的章節(jié)中會作具體的介紹。在這里，只需要了解，會計語言是要講規(guī)則的，這些規(guī)則有《會計法》，有中央人民政府公布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，有財政部公布確實認計量記錄和報告的基本規(guī)則，而且它們的法律效力是不一樣的，法律效力最高的是《會計法》，效力最低的是《企業(yè)會計制度》?！咀詸z】四個層次的會計語言規(guī)則，其法律效力是不一樣的，請你想一想，它們的效力層次是怎樣，為什么？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________◆見參照答案1-2財務(wù)報告的組成把會計當(dāng)做一種語言來看待，主要是為了把會計工作看的和自己的生活更接近一些，更親切一些，我們?nèi)粘Ｉ钪须x不開它。而對企業(yè)家、企業(yè)的管理者來講，會計工作的最終產(chǎn)品，就是財務(wù)報告。有的通過記賬、算賬、報賬、載體憑證賬簿等，把最終產(chǎn)品財務(wù)會計報告交到管理者的手中。最終產(chǎn)品包括了什么呢？這個內(nèi)容在我國的《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》當(dāng)中，都有明確的規(guī)定。依據(jù)《會計法》的規(guī)定，完整的財務(wù)會計報告應(yīng)該由三部分組成，即會計報表、會計報表附注和財務(wù)狀況說明書。圖1-6財務(wù)報告的組成會計報表第一部分就是會計報表。會計報表是以更集中、更概括、更深入的方式，用一目了然的表格，把一定期間的經(jīng)營狀況記錄下來編成表，報告給報表的使用者或者是財務(wù)信息的使用者。這些表主要有三張：◆第一張是資產(chǎn)負債表◆第二張是利潤和利潤分配表◆第三張就是現(xiàn)金流量表這幾張表的使用在以后的內(nèi)容里將具體講述。會計報表附注第二部分是會計報表的附注。報表的數(shù)字既有時點數(shù)，也有期間數(shù)，在這些數(shù)字背后，讀表人有很多狀況不了解。因此，我國《會計法》明確規(guī)定，編表人還有一個義務(wù)，就是對報表中的內(nèi)容要做出解釋。例如關(guān)于報表的數(shù)字計算方法應(yīng)該解釋，對報表數(shù)字的構(gòu)成內(nèi)容也要解釋，報表閱讀者需要了解的狀況都要做出具體的說明，目的是為了幫助報表閱讀者進一步了解報表中沒有反映清楚的一些信息。財務(wù)狀況說明書第三部分內(nèi)容就是財務(wù)狀況說明書。一個完整的財務(wù)會計報告，需要對企業(yè)的一些財務(wù)狀況，例如生產(chǎn)經(jīng)營狀況、盈利狀況、資金的使用狀況等有個概括性的介紹。完整的財務(wù)會計報告書，通常要把它裝訂成冊。報告書前有目錄，目錄要告訴使用者，第一部分是財務(wù)報表，它包括哪些表，第二部分是會計報表附注，它包括哪些內(nèi)容，第三部分是財務(wù)狀況說明書。財務(wù)會計報告可以分為月度報告、季度報告、半年度報告和年度報告。凡是比1年少的報告，通常稱為中期報告。例如月報、季報、半年報。一個完整年度的報告，稱為年報。不同期間的報告，財務(wù)會計報告書所要求的內(nèi)容是不一樣的。作為月報的財務(wù)會計報告書編制兩張表就可以了，一張是資產(chǎn)負債表，一張就是利潤表。半年報，即中期報告，通常要求編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和會計報表附注，但并不要求寫財務(wù)狀況說明書。標(biāo)準(zhǔn)的年終結(jié)算報告，應(yīng)該包括三部分，即會計報表、會計報表附注和財務(wù)狀況說明書?！咀詸z】你?？簇攧?wù)報告書嗎？你認為財務(wù)會計報告書的使用者通常有哪些？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________◆見參照答案1-3【本講總結(jié)】本講主要討論了三個問題：第一個問題是把會計當(dāng)做一種語言來看待。會計有兩組詞匯，我們用這兩組詞來描述企業(yè)的狀況。第一組詞匯描述一個企業(yè)在特按時點上，公司擁有多少資產(chǎn)，它們是什么，公司欠了多少債務(wù)，什么時候還，股東在這個時候擁有多少權(quán)利，它們是怎么形成的。第二組詞描述了企業(yè)在某段期間，發(fā)生了多少收入，多少費用，實現(xiàn)了多少利潤。第二個問題是會計作為一種語言，它要遵循一定的規(guī)則，國家有這樣的規(guī)則，國際上也有規(guī)則。如果把會計看作是國際通用的商業(yè)語言，這個規(guī)則就是國際會計準(zhǔn)則，我國正朝著這條路一步一步的邁進。第三個問題是一份完整的財務(wù)會計報告書，尤其是年度報告，它應(yīng)該由會計報表、會計報表附注和財務(wù)狀況說明書三部分組成，缺一不可?！拘牡皿w會】______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________第2講怎樣閱讀資產(chǎn)負債表〔上〕——資產(chǎn)負債表基礎(chǔ)【本講重點】資產(chǎn)負債表四個方面的作用資產(chǎn)負債表的兩種格式資產(chǎn)負債表的內(nèi)容資產(chǎn)負債表及其作用什么是資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等財務(wù)狀況的會計報表。通俗的說，在資產(chǎn)負債表上，企業(yè)有多少資產(chǎn)，是什么資產(chǎn)，有多少負債，是哪些負債，凈資產(chǎn)是多少，其構(gòu)成怎樣，都反映得清清楚楚。在對財務(wù)報表的學(xué)習(xí)中，資產(chǎn)負債表是一個很好的開端，因為它體現(xiàn)了企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)和狀況。資產(chǎn)負債表描述了它在公布那一時點企業(yè)的財務(wù)狀況，正如同我們拿一臺相機在高速行進的車輛中按下快門，只不過這里的“車輛〞是資金流。我們得到一幅靜態(tài)的畫面，它只描述了當(dāng)時的狀況，即信息具有時效性。資產(chǎn)負債表的作用從資產(chǎn)負債表的功能上說，主要有四個方面的作用：1．反映資產(chǎn)及其分布狀況資產(chǎn)負債表能夠反映企業(yè)在特按時點擁有的資產(chǎn)及其分布狀況的信息。它說明企業(yè)在特按時點所擁有的資產(chǎn)總量有多少，資產(chǎn)是什么。例如流動資產(chǎn)有多少，固定資產(chǎn)有多少，長期投資有多少，無形資產(chǎn)有多少等。2．說明企業(yè)所承當(dāng)?shù)膫鶆?wù)及其償還時間資產(chǎn)負債表能夠說明企業(yè)在特按時點所承當(dāng)?shù)膫鶆?wù)、償還時間及償還對象。如果是流動負債，就必需在1年內(nèi)償還；如果是長期負債，償還期限就可以超過1年。因此，從負債表可以清楚地知道，在特按時點上企業(yè)欠了誰多少錢，該什么時候償還。3．反映凈資產(chǎn)及其形成原因資產(chǎn)負債表能夠反映在特按時點投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因。凈資產(chǎn)其實是股東權(quán)益，或者是所有者權(quán)益的另外一種叫法。在某一個特按時點，資產(chǎn)應(yīng)該等于負債加股東權(quán)益，因此，凈資產(chǎn)就是資產(chǎn)減負債。應(yīng)該注意的是，可以說資產(chǎn)等于負債加股東權(quán)益，但絕不能說資產(chǎn)等于股東權(quán)益加負債，它們有著根本性的區(qū)別。因為會計規(guī)則特別強調(diào)先人后己，也就是說，企業(yè)的資產(chǎn)首先要用來償還債務(wù)，剩下的不管多少，都歸投資人所有。如果先講所有者權(quán)益，就是先己后人，這在會計規(guī)則中是不同意的?！景咐緼、B、C三個家庭想共同投資開公司。2002年4月20日，他們決定到工商局去注冊一家東方紅日文化發(fā)展。注冊時，A入股35萬元，B入股40萬元，C入股25萬元，共同投入到公司的資金是100萬元。公司運營一段時間后，他們發(fā)現(xiàn)資金不夠，于是決定向銀行貸款。9月15日，他們用公司的汽車作抵押，向商業(yè)銀行貸款20萬元。東方紅日文化發(fā)展擁有和控制的資產(chǎn)總額是120萬元，投資人投入了100萬元，向銀行借款20萬元。實際上就是負債20萬元加股東權(quán)益100萬元。凈資產(chǎn)是120萬元減20萬元負債。而這個凈資產(chǎn)是怎么樣形成的呢？投資者入股的時候，注入企業(yè)資金，它會形成所有者權(quán)益。企業(yè)賺了錢也應(yīng)該歸股東所有，它也叫所有者權(quán)益。4．反映企業(yè)財務(wù)發(fā)展?fàn)顩r趨勢資產(chǎn)負債表能夠反映企業(yè)財務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的趨勢。當(dāng)然，孤立的看一個時點數(shù)，或許反映的問題不夠顯然，但是如果把幾個時點數(shù)排列在一起，企業(yè)財務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的趨勢就很顯然了。例如企業(yè)的應(yīng)收賬款，第1年是10萬元，第2年是20萬元，第3年是30萬元，第4年是40萬元。如果把這4年的時點數(shù)字排在一起，就很容易發(fā)現(xiàn)，這個企業(yè)的應(yīng)收賬款呈逐年上升的趨勢。應(yīng)收賬款逐年上升的趨勢說明，或者銷售環(huán)節(jié)沒有管好應(yīng)收款，或者說明企業(yè)做好了，市場擴展了，相應(yīng)的應(yīng)收賬款也增加了。例如拍電影時，攝影師只能一個個鏡頭的拍攝，每個鏡頭僅僅是一幅靜態(tài)的畫面。但是，如果把每一個鏡頭有機地連起來，就會構(gòu)成一部生動形象的動態(tài)電影。從這個角度來說，如果一個企業(yè)的管理者能夠關(guān)注每一個時點的狀況，就會對企業(yè)的財務(wù)狀況有一個比較全面的了解；反之，不注重捕捉時點數(shù)，將會給企業(yè)的管理造成比較大的失誤?！景咐靠偛吭O(shè)在倫敦的巴黎銀行，是世界上首家商業(yè)銀行，創(chuàng)建于1763年。但是1995年末，這家世界上最老牌的商業(yè)銀行卻破產(chǎn)倒閉了。是什么原因使這家老牌銀行走向末路呢？除了銀行內(nèi)部的控制有問題以外，還有一個很經(jīng)典的問題——這家銀行的董事長比德巴林不重視資產(chǎn)負債表。在一次演講中，他曾經(jīng)說過這樣一句話：假設(shè)以為揭露更多的資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)，就能夠增進對一個集團的了解，那真是幼稚無知了。他的意思是，如果認為時點數(shù)有那么重要，那簡直就是幼稚無知。具有諷刺意味的是，他發(fā)表這番“高論〞之后不到1年的時間，巴黎銀行破產(chǎn)了，這是他絕對沒有想到的。因為他不重視對資產(chǎn)負債表的閱讀，使銀行付出了慘痛的代價。其實巴黎銀行是完全可以避免破產(chǎn)的。銀行天天都要編資產(chǎn)負債表，如果銀行的高層管理能夠關(guān)注資產(chǎn)負債表，就會知道公司已經(jīng)發(fā)生什么事情。如果及時采用措施，就不致于使得公司破產(chǎn)倒閉。因此，雖然是時點數(shù)，如果關(guān)注它、熟悉它、使用它，就能夠為管理做出很大的貢獻。資產(chǎn)負債表的格式目前世界各國主要有兩種資產(chǎn)負債表格式：一是賬戶式表格，二是報告式表格。賬戶式表格資產(chǎn)負債表要披露三大數(shù)字：一是此時此刻有多少資產(chǎn)，二是此時此刻有多少負債，三是此時此刻擁有多少所有者權(quán)益。如果把這三個數(shù)字及其內(nèi)容分左右排列，左邊列示企業(yè)擁有的資產(chǎn)，右邊列示企業(yè)的負債及所有者權(quán)益，很像賬戶，所以人們稱其為賬戶式的資產(chǎn)負債表。我國會計制度規(guī)定的參照格式是賬戶式，一般商店里出售的也是賬戶式表格。表2-1賬戶式表格資產(chǎn)行次金額負債及所有者權(quán)益行次金額流動資產(chǎn)

流動負債

長期投資

長期負債

固定資產(chǎn)

負債總計

無形資產(chǎn)

實收資本

遞延資產(chǎn)

資本公積

其他資產(chǎn)

盈余公積

未分配利潤

所有者權(quán)益合計

資產(chǎn)總計

負債及所有者權(quán)益合計

報告式表格報告式的資產(chǎn)負債表，它的特點是把資產(chǎn)負債和所有者權(quán)益改成上下排列，即首先列示企業(yè)的所有資產(chǎn)，其次列示企業(yè)的所有負債，然后列示企業(yè)的股東權(quán)益。由于上下排列類似于領(lǐng)導(dǎo)的報告，所以稱為報告式的資產(chǎn)負債表。雖然制度上的參照格式是賬戶式資產(chǎn)負債表，可是現(xiàn)實生活中所見到、所使用的一般都是報告式的資產(chǎn)負債表。因為現(xiàn)在手工編制報表的比較少，一般都是用計算機打印報表，使用的紙型一般都是Ａ4紙型，如果用賬戶式的資產(chǎn)負債表，不僅字小，而且很難看。而使用報告式的表格，不僅字比較清楚，而且格式也比較美觀。表2-2報告式表格

資產(chǎn)

流動資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)其他資產(chǎn)資產(chǎn)合計

流動負債長期負債負債總計

實收資本資本公積盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計××××××××××××××××××

負債

××××××

所有者權(quán)益

××××××××××××

×××

×××

×××資產(chǎn)負債表的內(nèi)容資產(chǎn)1．流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)是指可以在1年內(nèi)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。在1年內(nèi)能夠變現(xiàn)，是指一般而言，現(xiàn)實生活中可能常常會出現(xiàn)一些非正常狀況。列在流動資產(chǎn)下的項目主要有如下幾個方面：〔1〕貨幣資金反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用確保金存款等的合計數(shù)，合稱貨幣資金?！?〕短期投資企業(yè)在證券市場上買股票，買債券，但持有時間不準(zhǔn)備超過1年的投資，也是流動資產(chǎn)。〔3〕應(yīng)收賬款即企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購買單位收取的各種款項。在正常狀況下，這種賬款在1年內(nèi)應(yīng)該能夠收回，所以也是流動資產(chǎn)?！?〕預(yù)付款即企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項，它也是屬于流動資產(chǎn)?！?〕存貨存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲存的各種有形資產(chǎn)，包括各種原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、產(chǎn)成品、庫存商品等。一般來說，這些商品在1年內(nèi)企業(yè)要么把它賣掉變成錢，要么把它消耗掉，然后再變成錢，也屬于流動資產(chǎn)?！咀詸z】請你在下面屬于貨幣資金的選項后劃“√〞：銀行結(jié)算戶存款

庫存現(xiàn)金

商業(yè)承兌匯票

外國存款

銀行匯票存款

銀行承兌匯票

銀行本票存款

信用卡存款

應(yīng)收賬款

信用確保金存款

◆見參照答案2-12．長期投資會計上通常是以1年為單位，1年以內(nèi)的就叫短期，1年以上的就叫長期，這是會計上的一個基本劃分。長期投資強調(diào)的是一個對外投資的問題，如果投資出去以后投資企業(yè)成為被投資單位的股東，這樣的投資一般叫股權(quán)投資。企業(yè)買股票，如果所持有的股票準(zhǔn)備超過1年，或者長期持有的話，這個投資也是長期股權(quán)投資。企業(yè)購買債券以后，企業(yè)和對方仍然是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系。就是把錢借給對方，對方付給一定的利息。這種投資企業(yè)并不能變成主人，這叫債權(quán)投資。3．固定資產(chǎn)在固定資產(chǎn)當(dāng)中，報表項目要列示這樣一些內(nèi)容：〔1〕固定資產(chǎn)原價企業(yè)購買固定資產(chǎn)時花了多少錢，叫固定資產(chǎn)原價?！?〕累計折舊固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價值，叫累計折舊?！?〕固定資產(chǎn)凈值用固定資產(chǎn)的原價扣掉累計折舊就是固定資產(chǎn)凈值。比如公司購買一輛汽車花了10萬元，現(xiàn)在已經(jīng)折舊了1萬元，所以凈值是9萬元?！?〕在建工程企業(yè)搞基本建設(shè)工程，購買材料、物資，這叫工程物資；工程已經(jīng)開工了，已經(jīng)投入了資金，這叫在建工程。4．無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)，但是能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，例如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。5．其他資產(chǎn)在報表中，其他資產(chǎn)是比較容易出問題的地方。除了前邊那些資產(chǎn)以外，剩下的都叫其他資產(chǎn)。目前我國指的其他資產(chǎn)，一個是攤銷期限超過1年的費用，叫長期待攤費用；另一個是其他長期資產(chǎn)，一般包括國家批準(zhǔn)儲備的特種物資、銀行凍結(jié)存款以及臨時設(shè)施和涉及訴訟中的財產(chǎn)等。表2-3資產(chǎn)內(nèi)容表編制單位：A股份 2001年12月31日 單位：元資產(chǎn)年末數(shù)年初數(shù)流動資產(chǎn)：

貨幣資金短期投資

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款應(yīng)收補貼款

存貨待攤費用

待處理流動資產(chǎn)凈損失一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資

其他流動資產(chǎn)

流動資產(chǎn)合計長期投資：

長期股權(quán)投資長期債權(quán)投資

長期投資合計固定資產(chǎn)：

固定資產(chǎn)原價減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)凈額工程物資

在建工程固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)合計無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：

無形資產(chǎn)長期待攤費用其他長期資產(chǎn)

無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計遞延稅項：

遞延稅款借項

資產(chǎn)總計把資產(chǎn)分成這樣幾類的意義是什么？就是讓讀者一看到流動資產(chǎn)就知道1年內(nèi)它能夠變成錢；看到長期投資就知道回收期要超過1年；看到固定資產(chǎn)就知道它們的具體表現(xiàn)形式就是機器設(shè)備；看到無形資產(chǎn)就是知道是專利等等。而且從上往下看，變現(xiàn)能力是越來越差。如果企業(yè)需要錢，需要把資產(chǎn)變成錢，上邊比較容易實現(xiàn)，例如流動資產(chǎn)很容易變成錢，但是要想把其他資產(chǎn)、無形資產(chǎn)變成錢則比較困難。因此，讀表時會發(fā)現(xiàn)，下邊資產(chǎn)占的比重越大，企業(yè)變現(xiàn)能力就越差?！咀詸z】企業(yè)的資產(chǎn)按流動性劃分有哪幾類？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________◆見參照答案2-2負債1．流動負債流動負債的償還期肯定是在1年以內(nèi)，1年以內(nèi)的流動負債有如下項目：〔1〕短期借款短期借款指企業(yè)借入的期限在1年以下的各種借款。〔2〕應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。有應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)?！?〕預(yù)收賬款企業(yè)預(yù)收客戶的錢而沒有給商品，叫預(yù)收賬款?！?〕應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費應(yīng)付工資是企業(yè)對職工個人的一種負債，是企業(yè)使用職工的知識、技能、時間和精力而給予職工的一種補償〔報酬〕。應(yīng)付福利費是企業(yè)準(zhǔn)備用于企業(yè)職工福利方面的資金?！?〕應(yīng)交稅金企業(yè)在一按時期內(nèi)取得的營業(yè)收入和實現(xiàn)的利潤，要按照規(guī)定向國家交納各種稅金，這些稅金叫應(yīng)交稅金?！?〕其他應(yīng)交款稅法中沒有規(guī)定，但國家強制征收〔比如教育費附加〕的款項，叫其他應(yīng)交款。2．長期負債〔1〕長期借款企業(yè)借款的償還期超過1年，叫長期借款?！?〕應(yīng)付債券企業(yè)依據(jù)國家的規(guī)定，向社會發(fā)行債券以籌集資金，稱之為應(yīng)付債券。其實這相當(dāng)于企業(yè)向社會各界借錢，對公司來講它形成的是一種債務(wù)。關(guān)于債券的發(fā)放，國家有嚴(yán)格的制度規(guī)定，必需切實遵守相應(yīng)的法律?！?〕長期應(yīng)付款現(xiàn)在的業(yè)務(wù)當(dāng)中，分期付款的比較多。企業(yè)買了幾臺設(shè)備，但沒有馬上給錢，其償還期超過1年，這樣的應(yīng)付款叫長期應(yīng)付款。表2-4負債內(nèi)容表編制單位：A股份 2001年12月31日 單位：元負債年末數(shù)年初數(shù)流動負債：

短期借款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付工資

應(yīng)付福利費應(yīng)付股利應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款其他應(yīng)付款預(yù)提費用一年內(nèi)到期的長期負債其他流動負債

流動負債合計長期負債：

長期借款應(yīng)付債券

長期應(yīng)付款

專項應(yīng)付款

其他長期負債

長期負債合計遞延稅項：

遞延稅款貸項負債合計所有者權(quán)益1．投資者投入投資者投入包括兩部分：第一部分叫實收資本，但如果是股份公司就叫股本；第二部分是資本公積金?！景咐緼、B、C三個大學(xué)教授共同投資，2000年4月20日，到工商局注冊了一個新方教育文化發(fā)展。注冊時，A入股35萬元，B入股60萬元，C入股25萬元，共同投入到公司的資金是120萬元。但他們到工商局只注冊100萬元，如果問新方教育文化發(fā)展此時此刻一共有多少資產(chǎn)？回答是120萬元。但如果把120萬元一分為二，在工商局注冊的那筆錢，叫實收資本100萬元，超過注冊資本那部分，叫資本公積金20萬元。其實120萬元都是投資者入資注入進來的，但是把它一分為二，就便于和我國注冊資本政策堅持一致。2．經(jīng)營積存經(jīng)營中的積存，通常也叫留存收益。如企業(yè)到年末時凈賺100萬元，假定凈賺的100萬元一概不分配，這100萬元就是股東的，叫所有者權(quán)益，又叫未分配利潤。如果按照公司法的規(guī)定進行分配，10萬元做法定盈余公積金，10萬元做法定公益金，這個100萬元就一分為二，所賺的100萬元中有20萬元叫盈余公積金，另外80萬元不安排分配，叫未分配利潤。表2-5股東權(quán)益內(nèi)容表編制單位：A股份2001年12月31日 單位： 元股東權(quán)益〔或所有者權(quán)益〕年末數(shù)年初數(shù)股本資本公積盈余公積其中：法定公益金未分配利潤股東權(quán)益合計負債及股東權(quán)益總計實收資本和資本公積金說明企業(yè)原來注入了多少，而盈余公積金和未分配利潤，說明所賺的錢留在企業(yè)有多少?！颈局v總結(jié)】在這一講當(dāng)中，主要討論了三個問題：首先，介紹了資產(chǎn)負債表四個方面的作用。資產(chǎn)負債表能夠反映企業(yè)在特按時點擁有的資產(chǎn)及其分布狀況的信息；能夠說明企業(yè)在特按時點所承當(dāng)?shù)膫鶆?wù)、償還時間及償還對象；能夠反映在特按時點投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因；能夠反映企業(yè)財務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的趨勢。其次，介紹了資產(chǎn)負債表的兩種基本格式，一種是報告式，一種是賬戶式。國家規(guī)定使用的是賬戶式表格，然而現(xiàn)實生活中常見的卻是報告式的表格，因為有其顯然的優(yōu)勢。最后，介紹資產(chǎn)負債表的基本內(nèi)容，它包括三個方面的內(nèi)容：資產(chǎn)、負債、股東權(quán)益。每個方面的內(nèi)容又包括許多小的項目，在看報表時，一定要明確各小項目所指的含義?！拘牡皿w會】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________第3講怎樣閱讀資產(chǎn)負債表〔中〕——基本方法與技巧【本講重點】總額觀察把握財務(wù)變化的方向具體項目瀏覽尋找變動原因借助相關(guān)的財務(wù)比率透視財務(wù)狀況總額觀察拿到資產(chǎn)負債表以后，感到最疑惑的是不知道要看什么，這是缺乏看表的方法和思路。那么，如何解除這種疑惑呢？面對資產(chǎn)負債表，首先需要合計的就是觀察總額的變化。不管資產(chǎn)負債表的項目有多少，其大項目只有三個：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益，而這三個數(shù)字之間內(nèi)在的數(shù)量關(guān)系就是資產(chǎn)等于負債加所有者權(quán)益。資產(chǎn)是企業(yè)資源變化的一個結(jié)果，引起這種結(jié)果變化的根本原因主要有兩方面：一是負債的變化；二是所有者權(quán)益的變化。既然資產(chǎn)等于負債加所有者權(quán)益，那么資產(chǎn)的增減變化量應(yīng)該等于負債的增減變化量加所有者權(quán)益的增減變化量，即：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益資產(chǎn)的增減變化量=負債的增減變化量+所有者權(quán)益的增減變化量資產(chǎn)增加在具體視察資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益之間的依存關(guān)系時，當(dāng)一個企業(yè)在某一特按時點的資產(chǎn)總額增加，伴隨的原因可能是負債在增加，或者是所有者權(quán)益在增加?！景咐?000年5月，由于擴展經(jīng)營，A公司從銀行借款100萬元存入公司賬戶。那么此時此刻A公司的資產(chǎn)增加了100萬元，同時A公司的負債也增加100萬元。2001年10月，公司的管理層認為市場形勢很好，決定繼續(xù)擴展投資，A公司的投資者繼續(xù)注入資金，往公司再注入100萬元。此時此刻，A公司的資產(chǎn)又增加100萬元，而且公司的所有者權(quán)益也增加100萬元。也就是說，當(dāng)資產(chǎn)增加時，伴隨的原因可能是負債在增加，或者是所有者權(quán)益在增加。資產(chǎn)減少當(dāng)一個企業(yè)資產(chǎn)在減少時，伴隨的原因可能是負債在減少，也可能是所有者權(quán)益在減少?！景咐?000年8月，由于擴展經(jīng)營，A公司從銀行借款100萬元存入公司賬戶，償還期限兩年。那么此時此刻A公司的資產(chǎn)增加了100萬元，同時A公司的負債也增加100萬元。2001年10月，公司的管理層認為市場形勢很好，決定繼續(xù)擴展投資，A公司的投資者繼續(xù)注入資金，往公司再注入100萬元。此時此刻，A公司的資產(chǎn)又增加100萬元，而且公司的所有者權(quán)益也增加100萬元。2002年8月，公司的借款已到期，A公司向銀行還款100萬元，那么資產(chǎn)會減少100萬元，公司的債務(wù)也就減少了100萬元。2002年10月，A公司的高層管理者認為現(xiàn)在的市場比較疲軟，決定減少公司的投資。在工商局變更公司的注冊資本，從公司的注冊資本中依法撤資100萬元。此時此刻，公司的資產(chǎn)會減少100萬元，而股東的財產(chǎn)權(quán)利也會減少100萬元。也就是說當(dāng)資產(chǎn)增加時，負債可能在增加，所有者權(quán)益也可能在增加；當(dāng)資產(chǎn)減少時，負債在減少，所有者權(quán)益也可能在減少。其實，在現(xiàn)實中真實的狀況要復(fù)雜得多。當(dāng)資產(chǎn)增加時，可能負債在增加，而所有者權(quán)益在減少。研究這三個數(shù)字的關(guān)系，就可以基本上把握企業(yè)在某個經(jīng)營時段中發(fā)生了哪些重大變化，也就可以摸清這個企業(yè)財務(wù)發(fā)展變化的基本方向。表3-1 資產(chǎn)負債表編制單位：A股份 2001年12月31日 單位：元資產(chǎn)年末數(shù)年初數(shù)流動資產(chǎn)：

貨幣資金短期投資

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款應(yīng)收補貼款

存貨待攤費用

待處理流動資產(chǎn)凈損失一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資

其他流動資產(chǎn)

流動資產(chǎn)合計長期投資：

長期股權(quán)投資長期債權(quán)投資

長期投資合計固定資產(chǎn)：

固定資產(chǎn)原價減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)凈額工程物資

在建工程固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)合計無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：

無形資產(chǎn)長期待攤費用其他長期資產(chǎn)

無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計遞延稅項：

遞延稅款借項

資產(chǎn)總計負債及所有者權(quán)益年末數(shù)年初數(shù)流動負債：

短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付工資

應(yīng)付福利費應(yīng)付股利應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款其他應(yīng)付款預(yù)提費用估計負債

一年內(nèi)到期的長期負債其他流動負債

流動負債合計長期負債：

長期借款應(yīng)付債券

長期應(yīng)付款

專項應(yīng)付款

其他長期負債

長期負債合計遞延稅項：

遞延稅款貸項負債合計所有者權(quán)益：

股本資本公積盈余公積其中：法定公益金未分配利潤所有者權(quán)益合計負債及所有者權(quán)益總計表3-1是Ａ公司的一張資產(chǎn)負債表。從表中資產(chǎn)總額年末數(shù)和年初數(shù)〔年末數(shù)是指本年度的12月31日的數(shù)字，年初數(shù)是指上一年12月31日的數(shù)字〕的比較中可以發(fā)現(xiàn)：期末的資產(chǎn)總額比期初減少了；表中年末的負債總額與年初作比較，負債總額也減少了；而所有者權(quán)益總額的年末數(shù)比年初數(shù)大，說明所有者權(quán)益在增加。從總額觀察中可以找到一個方向性的問題：從年初到年末，該企業(yè)資產(chǎn)總量在減少，而負債在急速下降，所有者權(quán)益在增加。依據(jù)報表中關(guān)于資產(chǎn)的增減變化，就可以進一步探究這種變化的原因?？傤~觀察的目的就是要把握一個企業(yè)財務(wù)狀況發(fā)展的方向是什么。既然知道資產(chǎn)總量減少只是個結(jié)果，而引起這種結(jié)果的原因就是負債的變化和股東所有權(quán)的變化，讀表人心里馬上就要想到，既然是負債在減少，那么負債到底是因為什么原因減少；既然是所有者權(quán)益在增加，那么所有者權(quán)益是因為什么原因增加。具體項目瀏覽要探究具體變化的原因，就要對報表作具體的瀏覽。具體項目瀏覽，即拿著報表從上往下看，左右對比看。從上往下是一個項目一個項目的觀察，而左右對比就要看一看哪個數(shù)字發(fā)生的變化最大；哪個數(shù)字發(fā)生變化的速度最快，哪個就是主要原因。具體項目瀏覽的特點是有的放矢。以表3-1為例，資產(chǎn)總量在減少，負債在減少，那就看負債的具體數(shù)字。負債有流動負債，還有長期負債?？戳鲃迂搨鶗r，會發(fā)現(xiàn)流動負債中有兩個項目變化比較特別，一個是短期借款，另一個是應(yīng)付票據(jù)。短期借款和應(yīng)付票據(jù)的減少量年末和年初作比較，有幾十個億。讀表人要關(guān)注重大問題，如果數(shù)額很小，不去關(guān)注它也不會出現(xiàn)重大的問題，但巨額的數(shù)字必需要給予充分地關(guān)注。從A公司了解到，短期借款已經(jīng)到期，按照合同規(guī)定必需償還，那是正常的現(xiàn)象。應(yīng)付票據(jù)雖然有幾十個億在減少，但公司在買商品時，使用的是商業(yè)匯票結(jié)算，而且已經(jīng)做出承諾要在這個時候付款，那也屬于正?，F(xiàn)象。這樣就明白了資源總量減少的第一個原因是負債的減少，負債減少的原因其實是在償還大量的流動負債。對原因應(yīng)該了解到什么程度呢？每個人的感覺是不一樣的，但是一定要關(guān)注重大問題，而重大的程度也要依據(jù)具體的狀況來把握。下面分析資產(chǎn)減少而所有者權(quán)益增加的原因。報表中的所有者權(quán)益一共有四項：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。看這個報表時可以發(fā)現(xiàn)，四個項目的年末數(shù)比年初數(shù)都增加了。先說第一個項目和第二個項目的增加，如果一個企業(yè)實收資本，或者股本、資本公積增加，那么就可以說明：企業(yè)的投資者繼續(xù)把資金注入到企業(yè)，實收資本增加或股本增加，說明股東不光把錢注入到企業(yè)，而且還變更了注冊資金，就是提升了注冊資金，所以這兩個項目會增加。再看下邊兩個項目：盈余公積和分配利潤，這兩項也增加了。只有企業(yè)賺了錢，才可能提起盈余公積，只有企業(yè)賺了錢，未分配利潤才有可能增加。這樣基本原因就清楚了，盈余公積的增加和未分配利潤增加，說明企業(yè)還是賺了錢。借助相關(guān)財務(wù)比率透視財務(wù)狀況醫(yī)生給病人看病，首先要“望、聞、問、切〞，接著要借助科學(xué)手段看病。同樣，看財務(wù)報表時，首先要摸清財務(wù)狀況的基本方向，然后借助一些財務(wù)指標(biāo)的“化驗〞來對企業(yè)財務(wù)“機體〞做一個基本的檢查，也就是借助相關(guān)財務(wù)比率，對企業(yè)財務(wù)“機體〞做常規(guī)檢查。資產(chǎn)負債率資產(chǎn)負債率，是指負債總額與資產(chǎn)總額的比率。這個指標(biāo)說明企業(yè)資產(chǎn)中有多少是債務(wù)，同時也可以用來檢查企業(yè)的財務(wù)狀況是否穩(wěn)定。由于站的角度不同，對這個指標(biāo)的理解也不盡相同。資產(chǎn)負債率=負債總額÷資產(chǎn)總額×100%從財務(wù)學(xué)的角度來說，一般認為我國理想化的資產(chǎn)負債率是40%左右。上市公司略微偏高些，但上市公司資產(chǎn)負債率一般也不超過50%。其實，不同的人應(yīng)該有不同的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)的經(jīng)營者對資產(chǎn)負債率強調(diào)的是負債要適度，因為負債率太高，風(fēng)險就很大；負債率低，又顯得太保守。債權(quán)人強調(diào)資產(chǎn)負債率要低，債權(quán)人總希望把錢借給那些負債率比較低的企業(yè)，因為如果某一個企業(yè)負債率比較低，錢收回的可能性就會大一些。投資人通常不會輕易的表態(tài)，通過計算，如果投資收益率大于借款利息率，那么投資人就不怕負債率高，因為負債率越高賺錢就越多；如果投資收益率比借款利息率還低，等于說投資人賺的錢被更多的利息吃掉，在這種狀況下就不應(yīng)要求企業(yè)的經(jīng)營者堅持比較高的資產(chǎn)負債率，而應(yīng)堅持一個比較低的資產(chǎn)負債率。其實，不同的國家，資產(chǎn)負債率也有不同的標(biāo)準(zhǔn)。如中國人傳統(tǒng)上認為，理想化的資產(chǎn)負債率在40%左右。這只是一個常規(guī)的數(shù)字，很難深究其得來的原因，就像說一個人的血壓為80～120毫米汞柱是正常的，70～110毫米汞柱也是正常的一樣，只是一個常規(guī)的檢查。歐美國家認為理想化的資產(chǎn)負債率是60%左右。東南亞認為可以達到80%。圖3-1 不同國家的理想值不同的理念當(dāng)然會帶來不同的結(jié)果。比如當(dāng)東南亞突然出現(xiàn)金融危機時，我國雖然受到的影響也比較大，但與東南亞相比，所受到的沖擊要小得多。因為東南亞的負債率比較高，出現(xiàn)金融危機以后，資產(chǎn)變現(xiàn)能力就比較差，無法償還到期的債務(wù)，所以大批企業(yè)紛紛破產(chǎn)倒閉。理想化的理念隨著時代的變化和經(jīng)濟的發(fā)展也在不斷地變化。經(jīng)歷了東南亞金融危機后，相關(guān)人士對資產(chǎn)負債率的看法也發(fā)生了變化。我國很多的企業(yè)，尤其是上市公司，認為理想的資產(chǎn)負債率是40%～50%，但是很多企業(yè)資產(chǎn)負債率在30%，甚至是20%。東南亞和歐美國家認可的資產(chǎn)負債率比原來的負債水平都有所下降。在不同的經(jīng)濟發(fā)展階段，負債率的水平是不一樣的。在經(jīng)濟比較景氣的狀況下投資的機會比較多，用錢的地方也比較多，理想的負債率就高一些；經(jīng)濟不景氣，投資賺錢的機會比較少，在這種狀況下理想的資產(chǎn)負債率就要低一些。從一個企業(yè)的安全角度來講，如果一個企業(yè)的資產(chǎn)負債率適度，或者資產(chǎn)負債率比較低，這個企業(yè)在財務(wù)上是安全的；如果一個企業(yè)的負債率比較高，那么這樣的企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)就很不穩(wěn)定，因為大量的資產(chǎn)是借別人的，而借別人的資產(chǎn)到時需要償還，就存在償還風(fēng)險。流動比率流動比率是指企業(yè)的流動資產(chǎn)與企業(yè)的流動負債之比，寫成算式則為：流動比率=企業(yè)的流動資產(chǎn)÷企業(yè)的流動負債從財務(wù)上來講，這個比值的理想值是2，即流動資產(chǎn)與流動負債應(yīng)該堅持2∶1的關(guān)系。如果一個企業(yè)的流動比率大于2，通常認為這個企業(yè)的短期償債能力比較強；如果一個企業(yè)的流動比率小于2，通常認為這個企業(yè)的短期償債能力比較弱。但有時這個指標(biāo)可能會造成一種錯覺。比如流動資產(chǎn)中大量的是殘損霉變、呆滯積壓的商品等存貨，或者是無法收回的應(yīng)收賬款，那么在這種狀況下，即使比值大于2，也不能證實企業(yè)的償債能力強。速動比率為了進一步對企業(yè)短期償債能力進行檢驗，還得使用另一個“化驗〞指標(biāo)，即速動比率。速動比率，是指速動資產(chǎn)總額除以流動負債總額。速動比率=速動資產(chǎn)總額÷流動負債總額從理論上來講，速動資產(chǎn)是可以迅速地轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)。財政部有一個硬性的規(guī)定：迅速可以轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)就是速動資產(chǎn)，它等于流動資產(chǎn)減去存貨。速動資產(chǎn)=流動資產(chǎn)-存貨也就是說，存貨不能迅速地轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金資產(chǎn)，其他的都視同可以迅速轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)。其實剩下的資產(chǎn)也不一定都能夠迅速轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金，這只是財政部規(guī)定的一個基本指標(biāo)，財務(wù)專家也認可這樣一種慣用的計算方法。在工商企業(yè)中，存貨在整個流動資產(chǎn)中一般要占到50%左右。所以如果說流動比率是2，那么速動比率應(yīng)該就是1。一般來說，速動比例的理想值是1。如果一個企業(yè)的速動比率大于1，通常認為這個企業(yè)的短期償債能力比較強；如果企業(yè)的速動比率小于1，通常認為這個企業(yè)的短期償債能力比較弱。當(dāng)一個企業(yè)資產(chǎn)負債率偏高時，財務(wù)結(jié)構(gòu)可能不穩(wěn)定，而推斷企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)是否穩(wěn)定的最主要因素就是短期償債能力的強弱，所以要跟進檢查兩個內(nèi)容：流動比率和速動比率。借著這兩個指標(biāo)，就可以檢查企業(yè)的財務(wù)狀況是否穩(wěn)定?！景咐恳陨衔闹械谋?-1為例，閱讀它的第一步叫總額觀察，目的是什么？找方向——資產(chǎn)在減少，負債在減少，所有者權(quán)益在增加。第二步叫具體項目瀏覽，目的是什么？找原因。發(fā)現(xiàn)負債的那些數(shù)字，短期借款在下降，應(yīng)付票據(jù)在償還，而且推斷是正常的。所有者權(quán)益在增加，一是股東注入了資金，二是企業(yè)還是賺了錢的。第三步是借助相關(guān)財務(wù)比率來看一看這個企業(yè)財務(wù)的安全系數(shù)是加大了還是降低了。通過計算得到這樣一組數(shù)據(jù)：這個企業(yè)2000年的資產(chǎn)負債率是42.5%，2001年是21.7%，也就是說它的負債率從42.5%降到了21.7%，那么它的負債水平在迅速下降。負債水平在迅速下降，企業(yè)財務(wù)的安全系數(shù)在加強，這個企業(yè)短期償債能力是強還是弱呢？通過計算了解到，這個企業(yè)2000年的流動比率是2.05，到了2001年流動比率是3.87，一般的理想值是2，它是3.87，所以流動比率說明這個企業(yè)短期償債能力比較強。通過對速動比率的檢查，發(fā)現(xiàn)2000年這個企業(yè)的速動比率是1.102，而到了2001年是2.15，速動比率的理想值比1多，短期償債能力就比較強。就是說借助相關(guān)財務(wù)比率，檢驗的結(jié)果是這家公司負債水平在下降，而短期償債能力在顯然的加強?？偟脑u價是這個企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)更趨于穩(wěn)定?！咀詸z】如果某一個企業(yè)的流動比率比2大，速動比率比1大，那么能不能說明這個企業(yè)短期償債能力就一定強呢？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________◆見參照答案3-1【本講總結(jié)】本講主要討論了閱讀資產(chǎn)負債表的三個步驟：第一步是總額觀察。資產(chǎn)增加，有可能是負債增加或者是所有者權(quán)益增加；資產(chǎn)減少，有可能是負債減少或者是所有者權(quán)益減少。目的是把握財務(wù)變化的方向。第二步是具體項目瀏覽。方法是上下看和左右比，目的是找變動原因，特點是有的放矢。第三步是借助相關(guān)的財務(wù)比率，檢驗企業(yè)財務(wù)上常規(guī)指標(biāo)是否正常。相關(guān)的財務(wù)比率有資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率。通過這三個步驟的分析，對財務(wù)報表就基本上能做到方向明、狀況清了?！拘牡皿w會】______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

第4講怎樣閱讀資產(chǎn)負債表〔下〕——2+2法則【本講重點】如何理解2+2法則評估資產(chǎn)的成本與市價沒有在資產(chǎn)負債表中反映的經(jīng)濟資源2+2法則【案例】2002年10月，A公司準(zhǔn)備招聘1名財務(wù)部經(jīng)理。經(jīng)過首輪面試后剩下3個候選人，公司總經(jīng)理認為這3個候選人的條件都不錯；他們都是大學(xué)本科畢業(yè)，都是學(xué)會計專業(yè)的，都有在大企業(yè)工作10年的經(jīng)歷，而且都是男的，這3個候選人在歷史上都沒有問題，也就是說通過人力資源部門視察，他們都沒有違規(guī)和違紀(jì)的歷史記錄。但公司只能從中選擇一個作為公司財務(wù)部的經(jīng)理，怎么辦呢？公司決定對這3個候選人做一下測試。給3個候選人出的題目就是使用會計上比較著名的2+2法則來進行考試，即2+2等于幾。第一個候選人的回答是2+2=3或者2+2=4；第二個候選人的回答是2+2多數(shù)時候等于4，有時等于3，有時等于5；第三個候選人合計了一下回答，貴公司需要它等于幾，我就讓它等于幾。結(jié)果第二個候選人被公司聘用。為什么呢？2+2=42+2=4，從會計角度來講，這是一個永遠的規(guī)則。比如說公司買一臺電腦，價格1萬元，在賬上告訴別人，購買它花了1萬元，在表上也會告訴別人，購買電腦花了1萬元，所以2+2=4，它能在表上真實地反映它的價值。第一位應(yīng)聘者不太合適做公司的財務(wù)部經(jīng)理，因為在他的眼中，關(guān)于會計數(shù)字的理解僅僅是2+2=4，他只是從記賬的角度來加以合計。第三個候選人也不會被選中，因為《會計法》明確規(guī)定，單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)，如果企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)想要什么數(shù)字，他就填上什么數(shù)字，這樣的財務(wù)部經(jīng)理是比較可怕的。2+2＜42+2多數(shù)時候等于4，但有時會小于4。例如，某企業(yè)買了一項專利，在買這項專利時花了16萬元，可是這項專利最終未能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。在報表上、在賬上，仍然要告訴別人，企業(yè)有無形資產(chǎn)——專利16萬元。然而從管理者的眼光來看，這16萬元應(yīng)該是零。2+2＞42+2也會大于4。例如，某企業(yè)在賬上所記載的某項專利是30萬元。按照會計的規(guī)則，能夠記入的賬面價值，在報表上披露的數(shù)字僅僅是專利取得成功以后到專利局去申請注冊所花的錢。這個企業(yè)一共在這個方面花了30萬元，那么在賬上、表上告訴別人也是30萬元?？墒窃u估師給企業(yè)做了一下正確的評估，專利的價值是3000萬元。在這種狀況下，報表上的30萬元就是實際上的3000萬。2+2法則在會計上是一個很重要的法則，它是通過比喻的方式，告訴管理者，怎樣理解會計報表中的數(shù)字。在會計的報表上，2+2是永遠等于4?？墒窃谧x表人來看，2+2多數(shù)時等于4，有時等于3，有時等于5，對資產(chǎn)負債和所有者權(quán)益的理解都應(yīng)如此。【自檢】你是怎樣理解2+2法則的？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________◆見參照答案4-1評估資產(chǎn)的成本與市價資產(chǎn)計價基礎(chǔ)是實際成本評估資產(chǎn)的成本與市價，就是研究如何運用2+2法則重新熟悉資產(chǎn)負債表。在資產(chǎn)負債表中，所披露的內(nèi)容主要有三個，即在某一個特按時點有多少資產(chǎn)，有多少負債，有多少股東權(quán)益。資產(chǎn)負債表中所披露的資產(chǎn)屬于實際成本。會計上有一個基本規(guī)則，就是遵循實際成本原則，或者叫歷史成本原則，即資產(chǎn)負債表上告訴別人的資產(chǎn)額是歷史成本，是取得這項資產(chǎn)時花了多少錢。所謂歷史成本，就是企業(yè)取得或生產(chǎn)某物時實際支出的錢。例如，1997年企業(yè)購買一輛汽車，購買日當(dāng)天實際支付的價款就是該項資產(chǎn)的歷史成本。會計遵循的是歷史成本原則，而管理中更應(yīng)該關(guān)注的是資產(chǎn)的現(xiàn)行市價。資產(chǎn)負債表披露的是資產(chǎn)的成本而不是市價，兩者有著很大的差距，作為一個公司的管理者必需注意這一點。注意到這點，就會知道企業(yè)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，用2+2法則計算時，它到底是等于3，還是等于4，還是等于5。關(guān)注的主要項目用2+2法則來重新看待資產(chǎn)負債表時，要關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量。從我國的企業(yè)來看，關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量就是關(guān)注資產(chǎn)負債表中的“含水量〞?！?〕應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款收回的比率資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，說明別人欠公司的賬款，這筆錢是應(yīng)該收回來的。流動資產(chǎn)在1年內(nèi)可以收回，但現(xiàn)實生活中常常遭遇的就是公司的應(yīng)收賬款無法收回。雖然在報表上一是一、二是二照樣反映，但是這兩筆錢很有可能是收不回來的。【案例】1992年注冊的東新電子有限責(zé)任公司是東方電子通訊股份公司在廣州設(shè)立的一個子公司。1996年5月底，東方電子因為資金短缺，向東新借款50萬元，承諾3年后償還。1997年8月，西迪公司向東新購買200萬元的彩電，由于公司剛成立不久，拿不出那么多錢，承諾8個月后付款，可是3年了，西迪公司至今還未付款。按照會計規(guī)則，如果這個企業(yè)的資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款償還期超過3年的話，那么收回的可能性就不會太大。東新公司由于種種原因，不愿意把這項資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷掉，所以仍然反映在資產(chǎn)負債表中，應(yīng)收賬款有200萬元，很可能西迪公司再也無法償還了，但是報表中這個數(shù)字仍然存在，在這種狀況下，這個應(yīng)收賬款其實是注了水的應(yīng)收賬款。在我國上市公司中存在著很多問題，即母公司從子公司借錢，而母公司從子公司借錢的時候通常出現(xiàn)一些狀況，借了錢就不還，所以視察應(yīng)收賬款和其它應(yīng)收款，如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收款和其它應(yīng)收款是應(yīng)該向母公司收的，那這筆應(yīng)收款的風(fēng)險就比較大。東新公司借給母公司東方電子通訊股份公司的50萬元很有可能收不回來，在東新的資產(chǎn)負債表上反映的數(shù)字也是有水分的?！?〕存貨存貨的市價是多少？存貨的狀況如何？其數(shù)字可靠嗎？這些問題也是值得關(guān)注的。在企業(yè)的資產(chǎn)負債表中存貨也含有大量的水分，或者說有些企業(yè)的存貨是注了水的存貨。為了確保報表的數(shù)字是真實的，按照會計規(guī)則要求，每年年末要對存貨進行全面盤點，如果實際數(shù)字和賬面數(shù)字不一致，那么要調(diào)賬調(diào)表，直到表上數(shù)字和實際數(shù)字一致?，F(xiàn)實生活中由于種種原因，公司高層領(lǐng)導(dǎo)忙，財務(wù)人員也忙，最后大家可能就忽視了對存貨的盤點，此時存貨數(shù)字的真實性就值得合計。存貨所反映的價值是歷史成本，而存貨的市價是會變動的。從管理者的角度來說，賬上表上是10萬元，或許真實的現(xiàn)在價值只有6萬元，那么賬上多出的4萬元就是水分?！?〕長期投資企業(yè)長期投資當(dāng)中很有可能相當(dāng)一部分無法收回，如果企業(yè)賬上不轉(zhuǎn)銷，表上不反映，這些無法收回的部分就是資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)存在“水分〞的地方。〔4〕待處理財產(chǎn)損失在資產(chǎn)負債表中流動資產(chǎn)的最后一項和固定資產(chǎn)的最后一項都叫待處理財產(chǎn)損失，一項是待處理流動資產(chǎn)的凈損失，一項是待處理固定資產(chǎn)的凈損失。這兩個項目數(shù)字在報表中是百分之百的水分，也就是說它只是遵守會計規(guī)則中2+2必需等于4，但是它并不是企業(yè)的資源，并不是企業(yè)的資產(chǎn)。例如在某一個時點，企業(yè)擁有資產(chǎn)總額1000萬元，而待處理損失有800萬元，其實這個企業(yè)真正資產(chǎn)的含量只有200萬元，而不是1000萬元。可在報表上仍然告訴別人擁有資產(chǎn)1000萬元，其中800萬元是百分之百的水分?！?〕短期投資短期投資的成本和市價也有差距，而且這種差距也比較顯然。〔6〕無形資產(chǎn)某企業(yè)為了蓋房，花了4000萬元買了塊地皮，但是過一段時間這塊地皮從4000萬元降到了2000萬元，可是企業(yè)的會計賬上記載的是4000萬元。在企業(yè)的賬面上告訴你這塊土地的使用權(quán)是4000萬元，可是按照現(xiàn)在的價值只有2000萬元，該企業(yè)的無形資產(chǎn)實際為2000萬元。另外，還要關(guān)注其他一些問題，比如固定資產(chǎn)可否收回，在建工程是否減值，其他資產(chǎn)有多大等等。表4-1 關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量主要項目關(guān)注內(nèi)容〔1〕應(yīng)收賬款收回的比率有多大?〔2〕存貨市價是多少？狀況如何？數(shù)字可靠嗎？〔3〕固定資產(chǎn)可收回金額？〔4〕長期投資可收回金額？〔5〕待處理財產(chǎn)損失報表中有該項目嗎？〔6〕短期投資市值是多少？〔7〕在建工程是否減值？〔8〕無形資產(chǎn)可收回金額？〔9〕其他資產(chǎn)有多大?并不是企業(yè)所有的負債都能在資產(chǎn)負債表上反映出來，資產(chǎn)負債表上所反映的負債只是現(xiàn)在已經(jīng)存在的負債，或者叫現(xiàn)實的債務(wù)，而潛在的風(fēng)險和債務(wù)，在資產(chǎn)負債表中是無法反映的。潛在的負債體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表的報表附錄中，編表人要對其進行具體地解釋。使用資本與企業(yè)的注冊資金應(yīng)該是相對應(yīng)的，當(dāng)一個企業(yè)的注冊資金全部到位時，資產(chǎn)負債表上的股本或使用資本，應(yīng)該和企業(yè)的注冊資金一致。如果企業(yè)的注冊資金是分次到位的，在這種狀況下，表上的數(shù)字多，而實際到位的相對比較少，作為管理者，在讀表時對這種狀況應(yīng)該給予關(guān)注。表中的未分配利潤如果是正的，代表企業(yè)盈利以后沒有安排分配，如果是負的，代表累計未彌補的虧損。資產(chǎn)負債表是時點數(shù)，只能報告的是一個結(jié)果，如果負數(shù)金額龐大，那么說明這個企業(yè)存在的經(jīng)營風(fēng)險是很高的。由于企業(yè)資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)是含有水分的，因此新的會計制度規(guī)定，應(yīng)該對八項資產(chǎn)進行減值準(zhǔn)備。比如說短期投資要計提投資跌價準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款和其它應(yīng)收款要計提壞賬準(zhǔn)備，存貨、固定資產(chǎn)、長期投資、在建工程、無形資產(chǎn)、委托貸款也要計提減值準(zhǔn)備。如何計提減值準(zhǔn)備，會計人員需要認真地研究，而作為公司管理者，也應(yīng)該弄清這一常識?！咀詸z】公司管理者應(yīng)該關(guān)注哪八項減值準(zhǔn)備的動態(tài)信息？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________◆見參照答案4-2資產(chǎn)負債表外的經(jīng)濟資源并非企業(yè)所有的經(jīng)濟資源都能夠反映在資產(chǎn)負債表上。資產(chǎn)負債表是企業(yè)在某一時點經(jīng)濟狀況的快照，它反映企業(yè)在特按時點擁有多少資產(chǎn)、負債和股東權(quán)益。從企業(yè)的經(jīng)濟資源來說，并不是百分之百的資產(chǎn)都能夠在資產(chǎn)負債表中反映出來。例如企業(yè)的商譽，也屬于無形資產(chǎn)。但是在資產(chǎn)負債表中，按照會計的規(guī)則是不能反映的。國內(nèi)有很多著名的企業(yè)，這個企業(yè)名稱本身就很值錢，可是在企業(yè)的賬上，在它的資產(chǎn)負債表上肯定不會存在這樣的數(shù)字。一個企業(yè)優(yōu)秀的管理隊伍、優(yōu)秀的管理水平也是企業(yè)很看重的資源，而這部分資源也不可能反映到資產(chǎn)負債表中?！颈局v總結(jié)】與上一講相比，本講則是從另一個角度看資產(chǎn)負債表。本講主要介紹了三個問題：首先要了解一個很重要的法則，即2+2法則。從會計的角度來說，2+2=4是一個永恒的法則。其次要了解資產(chǎn)負債表中反映的資產(chǎn)計價基礎(chǔ)是實際成本而非市價，成本與市價是有差距的，應(yīng)該關(guān)注主要的項目。最后要了解并非企業(yè)的經(jīng)濟資源都能反映在資產(chǎn)負債表中，比如企業(yè)的商譽和優(yōu)秀的管理水平等在資產(chǎn)負債表中就不能反映出來?！拘牡皿w會】____________________________________________________________________________________________________________________參照答案答案1-1第一組詞的特點是，它提供的是“時點數(shù)〞，即在會計語言中要借助這三個詞來講述企業(yè)在某一特定隨時的狀況如何。第二組詞的特點是，它們是“期間數(shù)〞，關(guān)注的是企業(yè)經(jīng)營的過程，而不是經(jīng)營的結(jié)果。答案1-2法律效力的凹凸主要取決于制定部門權(quán)力的大小，全國人大的權(quán)力要比國務(wù)院和財政部的權(quán)力大，因此，法律效力最高的是《會計法》，其次是《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，然后是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，最低的是《企業(yè)會計制度》。答案1-3經(jīng)營管理人員，投資人，債權(quán)人，政府機關(guān)，潛在的投資債權(quán)人。答案2-1銀行結(jié)算戶存款√庫存現(xiàn)金√商業(yè)承兌匯票

外國存款√銀行匯票存款√銀行承兌匯票

銀行本票存款√信用卡存款√應(yīng)收賬款

信用確保金存款√答案2-2貨幣資金、股票和債券、應(yīng)收賬款、預(yù)付款、存貨。答案3-1本講所研究的如何閱讀資產(chǎn)負債表，是對企業(yè)的特按時點的財務(wù)狀況做一種常規(guī)的檢查，而常規(guī)檢查只是從一般的角度對企業(yè)財務(wù)狀況做一下推斷，而對企業(yè)的資產(chǎn)負債表的實質(zhì)性內(nèi)容還需要借助于資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，需要更進一步對資產(chǎn)負債表進行