2023稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》突擊必刷卷答案

PAGE1頁2023一、單項選擇題（共20題，每題1.5分，共30分。每題的備選項中，只有1個最符合題意）1.關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人管理的說法，錯誤的是（。A.銷售貨物的非企業(yè)性單位，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅B.提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)性單位，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅C.不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的個體工商戶，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅D.提供應(yīng)稅服務(wù)的其他個人屬于小規(guī)模納稅人【正確答案】B【答案解析】一般發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為（包括應(yīng)稅服務(wù)）的企業(yè)性單位，納稅人身份不可自主選擇，要根據(jù)年應(yīng)稅銷售額的大小，判斷其納稅人的身份。下列關(guān)于企業(yè)分立的一般性稅務(wù)處理的說法，錯誤的是（。被分立企業(yè)對分立出去的資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進行處理C.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理D.企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損可以相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補【正確答案】D【答案解析】企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。被分立企業(yè)對分立出去的資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進行處理。被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理。企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。納稅人認為稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的（）不合法，對具體行政行為申請行政復(fù)議時，可以一并向行政復(fù)議機關(guān)對其提出審查申請。國務(wù)院的規(guī)定C.衛(wèi)生廳的規(guī)章D.政府規(guī)章【正確答案】B【答案解析】國家稅務(wù)總局和國務(wù)院其他部門的規(guī)定是可以提出審查申請的，但不包括國務(wù)院的規(guī)定，所以選項ABC、D，可以提請審查的是規(guī)定，而不是規(guī)章。4.（2020年）按照法律法規(guī)以及相關(guān)規(guī)定要求，對被鑒證人涉稅事項的合法性、合理性進行鑒證和證明，并出具書面專業(yè)意見的服務(wù)活動的是（。涉稅鑒證納稅申報代理D.納稅情況審查【正確答案】A【答案解析】本題考查涉稅鑒證業(yè)務(wù)。涉稅鑒證業(yè)務(wù)是鑒證人接受委托，按照法律法規(guī)以及相關(guān)規(guī)定要求，對被鑒證人涉稅事項的合法性、合理性進行鑒證和證明，并出具書面專業(yè)意見的服務(wù)活動；納稅申報代理是受納稅人、扣繳義務(wù)人、繳費人（以下簡稱委托人）委托，雙方確立代理關(guān)系，指派本機構(gòu)涉稅服務(wù)人員對委托人提供的資料進行收集和專業(yè)判斷，代理委托人進行納稅申報和繳費申報準(zhǔn)備和簽署納稅申報表、扣繳稅款報告表、繳費申報表以及相關(guān)文件，并完成納稅申報的服務(wù)行為；其他稅務(wù)事項代理業(yè)務(wù)是指接受委托人委托，在其權(quán)限內(nèi)，以委托人的名義代為辦理納稅事項的服務(wù)活動；納稅情況審查業(yè)務(wù)是指接受行政機關(guān)、司法機關(guān)委托，指派有資質(zhì)的涉稅服務(wù)人員，依法對納稅人、扣繳義務(wù)人等納稅情況進行審查并作出專業(yè)結(jié)論。5.20223580072萬元，該大樓專用于免稅項目，并于次月開始計提折舊。2023年3月，納稅人將該大樓改變用途，95％。該企業(yè)應(yīng)做的會計分錄為（。借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）480000應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額320000貸：固定資產(chǎn) 800000借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）456000應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額 304000貸：固定資產(chǎn) 760000借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）684000貸：固定資產(chǎn) 684000借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）800000貸：固定資產(chǎn) 800000【正確答案】C【答案解析】按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率可抵扣進項稅額＝72×95％＝68.4（萬元。會計處理為：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）684000貸：固定資產(chǎn) 6840006.某企業(yè)2022年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：銷售自產(chǎn)產(chǎn)品的成本為800萬元，出租固定資產(chǎn)一臺，相關(guān)折舊30萬元，將成本為80萬元的自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈，將成本為800萬元的自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資。則企業(yè)A100000《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A2（）萬元。A.1710B.910C.1080D.1630【正確答案】D【答案解析】第2行“營業(yè)成本”項目：填報納稅人主要經(jīng)營業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本總額。本行根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的數(shù)額計算填報。出租設(shè)備計提折舊計入其他業(yè)務(wù)成本中，自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈屬于視同銷售行為，會計上不確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，不在本行填列；企業(yè)以貨物對外投資的，根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。第2行“營業(yè)成本”=800+30+800=1630（萬元）?！咎崾尽?63080030800投資的800萬，會計上是確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本的，所以填寫在營業(yè)成本內(nèi)。7.稅務(wù)師接受咨詢時，下列答復(fù)正確的是（。A.白酒生產(chǎn)企業(yè)批發(fā)給商場白酒收取的優(yōu)質(zhì)費，可隨銷售款一并開具增值稅專用發(fā)票B.某商場收到廠家的“平銷返利”，可開具增值稅專用發(fā)票C.某酒廠銷售啤酒同時收取的包裝物押金，逾期時并入消費稅的計稅依據(jù)征收消費稅D.企業(yè)外購貨物用于集體福利，應(yīng)計算增值稅的銷項稅額【正確答案】A【答案解析】選項B，商業(yè)企業(yè)收到的平銷返利一律不得開具增值稅專用發(fā)票；選項C，啤酒是從量征收消費稅，押金與計稅依據(jù)無關(guān)；選項D，企業(yè)外購貨物用于集體福利，進項稅額不允許抵扣，不能做視同銷售處理。關(guān)于代理記賬服務(wù)下列說法中不正確的有（。原始憑證處理,包括原始憑證的合規(guī)性審核、分類匯總以及對問題憑證的處理。B.納稅申報，包括編制納稅申報表及附列資料,辦理納稅申報C.財務(wù)報告僅包括按照會計分期編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注財務(wù)報告D.涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)區(qū)別不同的委托人實施分類建賬，分別設(shè)置復(fù)式賬或者簡易賬【正確答案】C【答案解析】選項C說法錯誤，財務(wù)報告包括按照會計分期編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注等財務(wù)報告；按月編制試算平衡表、銀行余額調(diào)節(jié)表等財務(wù)報告。申請人逾期不起訴又不履行行政復(fù)議決定的，或者不履行最終裁決的行政復(fù)議決定的，其處理方法錯誤的是（。維持具體行政行為的行政復(fù)議決定，由行政復(fù)議機關(guān)依法強制執(zhí)行維持具體行政行為的行政復(fù)議決定，由作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)申請人民法院強制執(zhí)行C.變更具體行政行為的行政復(fù)議決定，由行政復(fù)議機關(guān)依法強制執(zhí)行D.維持具體行政行為的行政復(fù)議決定，由作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)依法強制執(zhí)行【正確答案】A【答案解析】申請人、第三人逾期不起訴又不履行行政復(fù)議決定的，或者不履行最終裁決的行政復(fù)議決定的，按照下列規(guī)定分別處理：維持具體行政行為的行政復(fù)議決定，由作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)依法強制執(zhí)行，或者申請人民法院強制執(zhí)行。變更具體行政行為的行政復(fù)議決定，由行政復(fù)議機關(guān)依法強制執(zhí)行，或者申請人民法院強制執(zhí)行。下列關(guān)于稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的表述中，錯誤的是（。涉稅服務(wù)人員在提供服務(wù)時保持客觀和專業(yè)謹(jǐn)慎，不因外在壓力和個人好惡影響分析、判斷的客觀性，以正直、誠實、不偏不倚的態(tài)度對待有關(guān)利益各方性的威脅情形稅務(wù)師對委托人舞弊的關(guān)注，應(yīng)當(dāng)貫穿于業(yè)務(wù)實施的各個階段項目組成員之間、項目組與被委托人之間、項目負責(zé)人與業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控人員之間產(chǎn)生意見分歧，得到解決以后，項目負責(zé)人方可提交服務(wù)成果【正確答案】B【答案解析】選項B，稅務(wù)師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度,應(yīng)當(dāng)考慮獨立性對涉稅服務(wù)人員的要求及時發(fā)現(xiàn)、處理對獨立性的威脅情形。下列涉稅專業(yè)服務(wù)情形中，委托方不能單方終止代理行為的是（。A.涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)為委托方更換稅務(wù)師涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)解散涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)因經(jīng)營不善破產(chǎn)涉稅服務(wù)人員未按涉稅專業(yè)服務(wù)協(xié)議的約定提供服務(wù)【正確答案】A【答案解析】有下列情形之一的，委托方在代理期限內(nèi)可單方終止服務(wù)行為：涉稅服務(wù)人員未按涉稅專業(yè)服務(wù)協(xié)議的約定提供服務(wù)；涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)被注銷資格；涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)破產(chǎn)、解體或被解散。下列關(guān)于企業(yè)開具和使用發(fā)票的說法中，正確的是（。屬于內(nèi)蒙古自治區(qū)的企業(yè)，必須同時使用中文和蒙古文開具發(fā)票向消費者個人零售小額商品或者提供零星勞務(wù)的，可免于逐筆開具發(fā)票填開發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)在收到款項時開具發(fā)票，未收到款項一律不允許開具發(fā)票D.發(fā)票的全部聯(lián)次必須一次性如實填開【正確答案】D【答案解析】選項A，填寫發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文，民族自治地區(qū)可以同時使用一種民族文字；選項B，向消費者個人零售小額商品或者提供零星服務(wù)的，是否可免于逐筆開具發(fā)票，由省稅務(wù)機關(guān)確定；選項C，填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認營業(yè)收入時開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。下列內(nèi)容不會導(dǎo)致涉稅專業(yè)服務(wù)關(guān)系發(fā)生變化的是（。A.原委托項目因新發(fā)展而導(dǎo)致原約定范圍變化B.負責(zé)某項目的稅務(wù)師因故發(fā)生變動C.委托方由于收費問題要求變更協(xié)議書D.因客觀原因，需要延長完成協(xié)議時間【正確答案】C【答案解析】涉稅專業(yè)服務(wù)協(xié)議書簽訂后，涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)按協(xié)議約定的涉稅專業(yè)服務(wù)事項進行工作，但遇有下列問題之一的，應(yīng)由協(xié)議雙方協(xié)商對原訂協(xié)議書進行修改和補充。委托項目發(fā)生變化；涉稅專業(yè)服務(wù)人員發(fā)生變化；由于客觀原因，需要延長完成協(xié)議時間。使涉稅專業(yè)服務(wù)的法律關(guān)系發(fā)生變化，必須先修訂涉稅專業(yè)服務(wù)協(xié)議書，并經(jīng)過委托方和受托方共同簽章后生效，修訂后的協(xié)議書具有同等法律效力。下列關(guān)于稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票說法，錯誤的是（。未選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（租賃業(yè)除外）出租不動產(chǎn)，不可以自行開具增值稅專用發(fā)票C.其他個人銷售不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請代開D.稅務(wù)機關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票【正確答案】BB202021（其他個人除外）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具。選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機關(guān)不再為其代開增值稅專用發(fā)票；選項D正確，稅務(wù)機關(guān)可以委托其他單位代開發(fā)票。如實務(wù)中委托郵政部門代開增值稅普通發(fā)票，一般企業(yè)不能委托其他單位代開發(fā)票的?！军c評】稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，是指主管稅務(wù)機關(guān)（分別設(shè)立代開專用發(fā)票崗位和稅款征收崗位）為所管轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人（指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，包括個體經(jīng)營者以及國家稅務(wù)總局確定的其他可以代開增值稅專用發(fā)票的納稅人）代開增值稅專用發(fā)票?！咎貏e提示】其他個人委托房屋中介、住房租賃企業(yè)等單位出租不動產(chǎn)，需要向承租方開具增值稅發(fā)票的，可以由受托單位代其向主管稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定申請代開增值稅發(fā)票。下列關(guān)于發(fā)票的各項規(guī)定，表述錯誤的是（。增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證未能按照規(guī)定期限辦理認證的，由國家稅務(wù)總局認證并稽核比對后，可以由納稅人繼續(xù)抵扣自2017年7月1日起，除國家特別規(guī)定外，企業(yè)收到的增值稅普通發(fā)票未填寫納稅人識別號或者統(tǒng)一社會信用代碼的，不得作為稅收憑證增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票，取消認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限增值稅一般納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，可憑相應(yīng)發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證或退稅憑證【正確答案】A【答案解析】選項A，自2018年1月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證（包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）未能按照規(guī)定期限辦理認證、確認或者稽核比對的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實、逐級上報，由省稅務(wù)局認證并稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。下列說法中，不需要辦理變更稅務(wù)登記的是（。A.某企業(yè)更換法人代表B.某企業(yè)由有限責(zé)任公司變更為股份有限公司C.某企業(yè)增加注冊資金【正確答案】D【答案解析】選項D，經(jīng)營地點發(fā)生變動，涉及改變主管稅務(wù)機關(guān)的，應(yīng)當(dāng)辦理注銷稅務(wù)登記。17.在計算土地增值稅時，不準(zhǔn)予按照實際發(fā)生額扣除的項目是（。B.房地產(chǎn)的開發(fā)費用【正確答案】B【答案解析】根據(jù)題意，銷售房產(chǎn)計算土地增值稅時，房地產(chǎn)開發(fā)費用不能按照實際發(fā)生的金額進行扣除。下列關(guān)于基本醫(yī)療保險的說法中，正確的是（?；踞t(yī)療保險的繳費主體包括企業(yè)、機關(guān)事業(yè)單位、靈活就業(yè)人員及城鄉(xiāng)居民四類城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)療保險由用工單位和個人共同繳納，個人的繳費率一般為本人工資收入的2%C.由職工個人繳納基本醫(yī)療保險費D.目前生育保險基金并入職工基本醫(yī)療保險基金，統(tǒng)一征繳，統(tǒng)籌層次一致【正確答案】D【答案解析】選項A，基本醫(yī)療保險的繳費主體包括職工和城鄉(xiāng)居民兩大類；選項B、C，職工基本醫(yī)療保險由用人單位和職工按照國家規(guī)定共同繳納，城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)療保險由個人繳費與政府補助相結(jié)合的繳納?！军c評】（1）基本醫(yī)療保險的繳費基數(shù)與基本養(yǎng)老保險的繳費基數(shù)基本一致，并且也有本地區(qū)上年60％～300％上下限的規(guī)定，各地區(qū)可根據(jù)本地實際情況確定繳費比例。城鄉(xiāng)居民：如北京市城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)療保險個人繳費標(biāo)準(zhǔn)，2020年城鄉(xiāng)老年人和學(xué)生兒童每人每年300元，勞動年齡內(nèi)居民每人每年520元，2021年調(diào)整為城鄉(xiāng)老年人每人每年340兒童每人每年325580疫情防控期間基本醫(yī)療保險的減免政策：各地在確?；鹗罩е虚L期平衡的前提下，對職工醫(yī)保單位繳費部分實行減半征收，減征期限不超過5個月；符合條件的可申請緩繳，緩繳期限原則上不超過6202241（）公式計算。A.允許退還的增量留抵稅額＝增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×100％允許退還的增量留抵稅額＝增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60％允許退還的增量留抵稅額＝增量留抵稅額×60％允許退還的增量留抵稅額＝增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×50％【正確答案】A【答案解析】自2022年4月1日起，小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)（均含個體工商戶）加大留抵稅額退稅力度：允許退還的增量留抵稅額＝增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×100％【提示1】所稱增量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。220224120194扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。20.2022年某化妝品制造企業(yè)收入總額7000萬元，發(fā)生的成本及稅金2600萬元，其中廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費合計1200萬元、未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用300萬元。已知上年結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費100萬元，假設(shè)不存在其他調(diào)整項目。2022（）萬元。A.1000B.1100C.1150D.1250【正確答案】A【答案解析】化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。本年允許扣除的廣告費限額＝7000×30%＝2100（萬元1200萬元，上年結(jié)轉(zhuǎn)的100萬元可以扣除。應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝（7000－2600－300×100%－100）×25%＝1000（萬元）多項選擇題（1022022至少有1個錯項。錯選或多選不得分；少選選對的，每個選項得0.5分）1.下列關(guān)于“五證合一”稅務(wù)登記改革的說法，正確的有（?！拔遄C合一”登記制度改革取消了稅務(wù)登記新設(shè)立企業(yè)領(lǐng)取由市場監(jiān)督部門核發(fā)加載法人和其他組織統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照后，無須再次進行稅務(wù)登記，不再領(lǐng)取稅務(wù)登記證企業(yè)辦理涉稅事宜時，在完成補充信息采集后，憑加載統(tǒng)一代碼的營業(yè)執(zhí)照可代替稅務(wù)登記證使用過渡期現(xiàn)在已經(jīng)結(jié)束，目前均已更換為“五證合一”“多證合一”改革之外的其他組織，如事業(yè)單位、社會組織、境外非政府組織等，應(yīng)當(dāng)依法向稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記，領(lǐng)取稅務(wù)登記證件【正確答案】BCDE織統(tǒng)一社會信用代碼營業(yè)執(zhí)照，這個營業(yè)執(zhí)照在稅務(wù)機關(guān)完成信息補錄后具備稅務(wù)登記證的法律地位和作用；選項D發(fā)“五證合一、一照一碼”營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)，原稅務(wù)登記證件依然有效。下列選項中，屬于涉稅專業(yè)服務(wù)協(xié)議書簽訂后，需要由協(xié)議雙方協(xié)商修改和補充原定協(xié)議書，對涉稅專業(yè)服務(wù)關(guān)系進行變更的有（。委托項目發(fā)生變化的涉稅服務(wù)人員未按涉稅專業(yè)服務(wù)協(xié)議的約定提供服務(wù)C.由于客觀原因，需要延長完成協(xié)議時間的D.委托人提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)會計資料，造成涉稅服務(wù)錯誤的E.涉稅專業(yè)服務(wù)人員發(fā)生變化【正確答案】ACE【答案解析】選項B，涉稅服務(wù)人員未按涉稅專業(yè)服務(wù)協(xié)議的約定提供服務(wù)，委托方在代理期限內(nèi)可單方終止服務(wù)行為；選項D，委托人提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)會計資料，造成涉稅服務(wù)錯誤的，涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)在服務(wù)期限內(nèi)可單方終止服務(wù)行為。【點評】涉稅專業(yè)服務(wù)的法律關(guān)系變更委托項目發(fā)生變化。涉稅專業(yè)服務(wù)人員發(fā)生變化。由于客觀原因，需要延長完成協(xié)議時間的。涉稅專業(yè)服務(wù)的法律關(guān)系發(fā)生變化，必須修訂涉稅專業(yè)服務(wù)協(xié)議書，并經(jīng)過委托方和受托方共同簽章后生效，修訂后的協(xié)議書具有同等法律效力。下列銷售行為中，不得開具增值稅專用發(fā)票的有（。A.向消費者個人銷售服務(wù)銷售免稅貨物金融商品轉(zhuǎn)讓大型超市零售鞋帽（包括勞保專用部分）E.卷煙廠將卷煙銷售給卷煙批發(fā)企業(yè)【正確答案】ABC【答案解析】選項A，向消費者個人銷售貨物或者提供銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，不得開具增值稅專用發(fā)票；選項B，銷售免稅貨物或者提供免征增值稅的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，不得開具增值稅專用發(fā)票；選項C，金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票；選項D，商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分、化妝品等消費品，不得開具增值E，可以開具增值稅專用發(fā)票。下列關(guān)于北京“五證合一”后設(shè)立登記流程的表述中，正確的有（。新設(shè)企業(yè)依照市場監(jiān)督部門統(tǒng)一的登記條件、登記程序和登記申請文書材料規(guī)范，向登記機關(guān)提交申請市場監(jiān)督部門統(tǒng)一受理并核發(fā)“一照一碼”的營業(yè)執(zhí)照，企業(yè)領(lǐng)取載有18位的“統(tǒng)一社會信用代碼”營業(yè)執(zhí)照后，無須再次進行設(shè)立登記，也不再領(lǐng)取稅務(wù)登記證外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)，無需辦理“五證合一”登記，仍按原有制度執(zhí)行為簡化納稅人辦稅流程，企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為需辦理涉稅事項時，可以持“一照”在其住所地任一稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理信息補錄、核定稅種及劃分主管稅務(wù)機關(guān)等報到業(yè)務(wù)當(dāng)企業(yè)近期無應(yīng)稅行為發(fā)生、不用進行納稅申報或申領(lǐng)（代開）發(fā)票時，可暫不辦理稅務(wù)機關(guān)報到事宜【正確答案】ABDE【答案解析】選項C，新設(shè)企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)依照市場監(jiān)督部門統(tǒng)一的登記條件、登記程序和登記申請文書材料規(guī)范，向登記機關(guān)提交申請。5.（2017年）下列屬于專業(yè)發(fā)票的有（。A.商貿(mào)企業(yè)零售勞保用品的發(fā)票B.航空運輸企業(yè)提供航空運輸電子客票行程單C.保險業(yè)的增值稅普通發(fā)票D.鐵路客運火車票E.住宿業(yè)的增值稅專用發(fā)票【正確答案】BD【答案解析】目前常見的行業(yè)專業(yè)發(fā)票有金融企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證；公路、鐵路和水上運輸企業(yè)的客運發(fā)票；航空運輸企業(yè)提供航空運輸電子客票行程單；收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票等。下列關(guān)于企業(yè)開具和使用發(fā)票的表述，錯誤的有（。屬于民族自治區(qū)的企業(yè)，必須同時使用中文和民族文字開具發(fā)票B.可以拆本使用專用發(fā)票C.發(fā)票的字跡可以涂改，但金額絕對不能涂改D.發(fā)票的全部聯(lián)次必須一次性如實填開E.銷售免稅貨物或者提供免征增值稅的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，不得開具增值稅專用發(fā)票【正確答案】ABC【答案解析】選項A，應(yīng)當(dāng)是：可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字，而不是必須同時使用；選BC，發(fā)票填開時，字跡與金額均不得涂改。下列關(guān)于稅款征收方式的表述中，正確的有（。對賬務(wù)不全，但能控制其材料、產(chǎn)量或進銷貨物的納稅單位或個人采取核定征收的稅款征收方式B.查驗征收是指稅務(wù)機關(guān)對納稅人的應(yīng)稅商品、產(chǎn)品，通過查驗數(shù)量，按市場一般銷售單價計算其銷售收入，并據(jù)以計算應(yīng)納稅款的一種征收方式代扣代繳是指按照稅法規(guī)定，負有收繳稅款義務(wù)的單位和個人，負責(zé)對納稅人應(yīng)納的稅款進行代收代繳的一種方式委托代征這一征收方式主要適用于小型個體工商戶委托代征中，代征人在代征稅款中獲知納稅人商業(yè)秘密和個人隱私的，應(yīng)當(dāng)依法為納稅人保密【正確答案】ABEC款義務(wù)的單位和個人，負責(zé)對納稅人應(yīng)納的稅款進行代收代繳的一種方式；選項D，委托代征這一征收方式主要適用于零星、分散和異地繳納的稅收的行為。對以下（）行為經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票。A.不能向稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)確提供有關(guān)增值稅計稅資料者B.未按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票C.未按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查的E.外購貨物既用于生產(chǎn)應(yīng)稅貨物又用于生產(chǎn)免稅貨物，無法分清各自耗用數(shù)額的【正確答案】BC【答案解析】選項A、D，屬于不能直接領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票；選項E，仍可領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票。下列對異常增值稅扣除憑證的說法正確的是（。直接走逃失聯(lián)不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機關(guān)審核比對，進行虛假申報的，其所對應(yīng)屬期開具的增值稅專用發(fā)票屬于異常憑證增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發(fā)票進項稅額50％(含）以上的，其對應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票屬于異常憑證商貿(mào)企業(yè)購進、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離的，其對應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票屬于異常憑證納稅人尚未申報抵扣、尚未申報出口退稅或已作進項稅額轉(zhuǎn)出的異常憑證，其涉及的進項稅額計入異常憑證進項稅額的計算納稅人對稅務(wù)機關(guān)認定的異常憑證存有異議,可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請【正確答案】ACE【答案解析】選項B，增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發(fā)票進項稅額70％(含）以上，并且異常憑證進項稅額累計超過5萬元的，其對應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票屬于異常憑證；選項D,納稅人尚未申報抵扣、尚未申報出口退稅或已作進項稅額轉(zhuǎn)出的異常憑證，其涉及的進項稅額不計入異常憑證進項稅額的計算。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)的下列處理中，在當(dāng)年匯算清繳時需要納稅調(diào)減的有（。A.符合標(biāo)準(zhǔn)的殘疾人員的工資B.銀行加收的罰息D.國債利息收入E.超過標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費【正確答案】AD【答案解析】選項B，銀行加收的罰息可以在稅前扣除，不需要納稅調(diào)整；選項C、E，超過標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費和業(yè)務(wù)招待費需要納稅調(diào)增。三、簡答題（5840）1.馬先生擬投資成立一家咨詢公司，咨詢成立一人有限責(zé)任公司、個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)在稅收上有什么差異？單純從稅收角度看，哪種組織形式更為有利？（1）馬先生擬投資成立一家咨詢公司，咨詢成立一人有限責(zé)任公司、個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)在稅收上有什么差異？單純從稅收角度看，哪種組織形式更為有利？【正確答案】三者在稅收上的主要差異在于所得稅上。一人有限責(zé)任公司，其所得應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，將稅后利潤分配或轉(zhuǎn)增資本時，分配或轉(zhuǎn)20％的個人所得稅；個人獨資企業(yè)，無需繳納企業(yè)所得稅，其所得比照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個稅，稅后利潤轉(zhuǎn)增時無需再次繳納個稅；合伙企業(yè)，其所得先按約定分配比例或平均確定為各個合伙人的所得，然后比照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個稅，稅后利潤轉(zhuǎn)增時無需再次繳納個稅；單純從稅收角度考慮，建議馬先生成立合伙企業(yè)?！敬鸢附馕觥勘绢}考查稅務(wù)咨詢相關(guān)的知識點。某企業(yè)集團財務(wù)主管小王到某稅務(wù)師事務(wù)所進行以下咨詢，請根據(jù)小王提供的資料，簡要回答下列問題，并說明理由。集團所屬某子公司當(dāng)年9月份成立，經(jīng)營范圍為銷售電子產(chǎn)品及提供設(shè)計勞務(wù)，子公司一直沒有銷售電子產(chǎn)品業(yè)務(wù)，故未向主管稅務(wù)機關(guān)申報增值稅，稅務(wù)機關(guān)認為企業(yè)違反稅收征管法的相關(guān)1000均應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報。納稅人未按規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可處以2000元以上1萬元以下的罰款。因此稅務(wù)機關(guān)的處罰是正確的。集團所屬某子公司因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，從A縣遷往了B縣，計劃辦理變更稅務(wù)登記，但被告知要辦理注銷稅務(wù)登記，請問到底應(yīng)該辦理變更稅務(wù)登記，還是辦理注銷稅務(wù)登記？【正確答案】應(yīng)該辦理注銷稅務(wù)登記，而不是變更稅務(wù)登記。納稅人改變住所和經(jīng)營地點，仍由同一主管稅務(wù)機關(guān)管轄的作變更登記；涉及不同主管稅務(wù)機關(guān)管轄的作注銷登記，再到新址辦理稅務(wù)登記。該項業(yè)務(wù)涉及從A縣遷往B縣，主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)生變化，應(yīng)該辦理注銷稅務(wù)登記，而不是變更稅務(wù)登記。集團所屬某子公司20224205其中有一項資產(chǎn)在2022年1【正確答案】稅收與有擔(dān)保債權(quán)的關(guān)系是平等的，只看先后順序，欠稅在前則稅款優(yōu)先。在本例中，由于抵押權(quán)發(fā)生在2022年1月份，而欠稅發(fā)生在4月份，抵押權(quán)在前，故稅務(wù)機關(guān)不能對該設(shè)置抵押權(quán)的資產(chǎn)實施稅收強制執(zhí)行措施，稅務(wù)機關(guān)可以對其他未設(shè)置擔(dān)保債權(quán)的資產(chǎn)按規(guī)定采取強制執(zhí)行措施。集團所屬某子公司因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，分立成三家子公司，分立前，有100萬元的欠稅，現(xiàn)主管稅務(wù)機關(guān)要求分立后的一家效益好的企業(yè)償還這100萬元稅款，請問稅務(wù)機關(guān)的處理是否正確？【正確答案】稅務(wù)機關(guān)的處理是正確的。納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告，并依法繳清稅款。納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任，即稅務(wù)機關(guān)可以告知分立后的任何一方負責(zé)繳清稅款，然后分立企業(yè)之間再解決內(nèi)部分?jǐn)倖栴}。集團所屬某子公司接受主管稅務(wù)機關(guān)檢查，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)子公司對母公司內(nèi)部交易價格明顯低于同類交易價格，稅務(wù)人員按同類價格進行了調(diào)整。請問稅務(wù)機關(guān)的處理是否正確？【正確答案】稅務(wù)機關(guān)的處理是正確的。納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來時，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。境內(nèi)居民企業(yè)甲公司2022年有關(guān)投資收益科目的明細核算及相關(guān)資料如下:150資料2：因持有境內(nèi)居民企業(yè)乙公司25%200資料3：因持有境內(nèi)居民企業(yè)丙公司30%100資料4：當(dāng)年將其持有的境內(nèi)居民企業(yè)丁公司20%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入7000萬元。轉(zhuǎn)讓2000借：銀行存款7000投資收益 5006000長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1500根據(jù)上述資料，按下列要求回答問題：（1）請根據(jù)上述資料提出企業(yè)所得稅納稅調(diào)整意見，并簡要說明理由?！菊_答案】資料1：甲公司當(dāng)年取得國債利息收入50萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因購買國債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。資料2：甲公司當(dāng)年對乙公司的股權(quán)投資會計賬上確認了收益200萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬元。此項投資收益稅法和會計上確認時間不一致。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確認收入的實現(xiàn)。會計上按照被投資方所有者權(quán)益的變化確認投資收益。資料3：甲公司當(dāng)年對丙公司的股權(quán)投資會計賬上確認了損失100萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。資料4:甲公司當(dāng)年轉(zhuǎn)讓丁公司的股權(quán)投資會計賬上確認了損失500萬元，稅法上應(yīng)確認的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝700600＝100萬元1500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。益的稅會差異問題。此考點為考試的重點，需要特別注意。核算方法資收益時間賬務(wù)處理稅法規(guī)定稅會差異成本法策時（2）收到股利時：借：銀行存款的確認：益：納稅調(diào)減貸：應(yīng)收股利（1）所有者權(quán)益變化利潤分配決會計與稅法確認投資收益的時間不一致：暫時性差異免稅投資收益：納稅調(diào)減時：策的時間確認收入的實損益調(diào)整現(xiàn)。權(quán)益法化貸：投資收益借：應(yīng)收股利符合條件的居民企業(yè)之損益調(diào)整利等權(quán)益性（3）收到股利時：借：銀行存款投資收益貸：應(yīng)收股利對外投資收回或轉(zhuǎn)讓收益處理：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。①企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)；②轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得；③企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。請根據(jù)上述資料填列投資收益納稅調(diào)整明細表（單位：萬元，保留2位小數(shù)）A105030 投資收益納稅調(diào)整明細表行次項 目持有收益處置收益金額賬載金額稅收金額金額會計確認的稅收計算的處置投資的處置投資的會計確認的稅收計算的納稅調(diào)整金處置收入處置收入賬面價值計稅基礎(chǔ)處置所得或損失處置所得額123（2－1）45678（4－6）9（5－7）10（9－8）11（3+10）1一、交易性金融資產(chǎn)2二、可供出售金融資產(chǎn)3三、持有至到期投資4四、衍生工具5債6六、長期股權(quán)投資7七、短期投資8八、長期債券投資9九、其他10A105030 投資收益納稅調(diào)整明細表行次項 目持有收益處置收益金額賬載金額稅收金額金額會計確認的處置收入稅收計算的處置收入處置投資的賬面價值處置投資的計稅基礎(chǔ)會計確認的處置所得或損失稅收計算的處置所得納稅調(diào)整金額123（2－1）4567891011（3+10）（4－6）（5－7）（9－8）1一、交易性金融資產(chǎn)2二、可供出售金融資產(chǎn)3三、持有至到期投資4四、衍生工具5債6六、長期股權(quán)投資7七、短期投資8八、長期債券投資9九、其他10【正確答案】A105030 投資收益納稅調(diào)整明細表行次項目持有收益處置收益金額賬載金額稅收金額入入值礎(chǔ)得123（2－1）45678（4－6）9（5－7）19－8）13+1）1一、交易性金融資產(chǎn)2二、可供出售金融資產(chǎn)3三、持有至到期投資4四、衍生工具5五、交易性金融負債6六、長期股權(quán)投資1000-1007000700075006000-5001000150014007七、短期投資8八、長期債券投資9九、其他10合計（1+2+3+4+5+6+7+8+9）1000-1007000700075006000-500100015001400在增值稅上如何處理？【正確答案】增值稅：根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬的，時間在一年內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅；但對逾期未收回不再退還的包裝物押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算納稅。對銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入銷售額征稅。在消費稅上如何處理？【正確答案】消費稅：如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品銷售額中征稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅。啤酒的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。在所得稅上如何處理？【正確答案】所得稅：逾期未退的包裝物押金要作為其他業(yè)務(wù)收入計征企業(yè)所得稅。關(guān)于居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)投資另一居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）涉及的企業(yè)所得稅處理，請就下列問題分別予以解答：企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)投資的行為，何時確認收入？如何確認所得？【正確答案】①居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。②居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額，計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在繳納企業(yè)所得稅時有何稅收優(yōu)惠政策？【正確答案】居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨帀性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。投資企業(yè)與被投資企業(yè)應(yīng)如何確認非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)？【正確答案】企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎(chǔ)，加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進行調(diào)整。被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。握非貨幣性資產(chǎn)投資的計稅基礎(chǔ)、收入確認時間、繳稅方法等。四、綜合分析題（2250）1（202年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全年取得銷售收入總額86000萬元，銷售成本65800萬元，稅金及附加1950萬元，銷售費用3600萬元、管理費用3400萬元、財務(wù)費用870萬元。另外，取得營業(yè)外收入1450370115011050萬元，在企業(yè)所在地已經(jīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅2250萬元，在外地從事施工過程中已經(jīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅12.5萬。2021302023年3月經(jīng)聘請的稅務(wù)師事務(wù)所對2022年度的經(jīng)營情況進行審核，發(fā)現(xiàn)以下相關(guān)問題：（1）20224月向某公司銷售一臺大型環(huán)保設(shè)備，合同總價款1000130萬。貨款已支付，并進行了會計核算。由于購買方未按時提貨，榮泰公司另外收取50萬元的倉儲費，收款時，榮泰公司的賬務(wù)處理為：500000500000（2）20225AA10A100000100000（3）20227120320227171210務(wù)處理為：100000100000企業(yè)已經(jīng)在租賃合同上貼印花稅票5元，并按照房產(chǎn)的計稅余值繳納了房產(chǎn)稅，相關(guān)會計核算已處20030%。（4）2022年1月份接受某企業(yè)的訂單，采取預(yù)收款方式銷售一臺大型環(huán)保設(shè)備，設(shè)備于2023年310%的款項。2022110113元。企業(yè)賬務(wù)處理為：11300001130000600400萬元；成本費用中含2022年度實際發(fā)生的工資費用12000萬元、職工福利費300萬元、職工工會經(jīng)25070營業(yè)外支出中含該企業(yè)通過希望工程基金會向某山區(qū)中學(xué)捐款1050萬元；營業(yè)外收入中含有轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)獲得的收入。該項專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓收入為1800萬元，轉(zhuǎn)讓成本為700萬元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓未繳納增值稅；“投資收益”賬戶借方發(fā)生額300萬元，貸方發(fā)生額為670萬元。審核各明細核算及相關(guān)資料時發(fā)現(xiàn)：借方發(fā)生額：400C10500②投資的D建材公司2022年度發(fā)生經(jīng)營虧損，按權(quán)益法核算應(yīng)分擔(dān)的份額為200萬元，這部分投資600貸方發(fā)生額：870E10600④對F公司投資采取權(quán)益法核算，2022年度應(yīng)分享的投資收益份額為396萬元。經(jīng)查F公司尚未做出利潤分配決策；⑤2022351011006%，95105萬元價格售出國債。（10）2022年12月15日該公司兼并了一家安裝公司，雙方采用了特殊性稅務(wù)處理。該安裝公司資產(chǎn)賬面價值3000萬元，公允價值49002005006%。針對業(yè)務(wù)（1）-業(yè)務(wù)（4），逐一指出企業(yè)的各項業(yè)務(wù)存在的錯誤之處及對稅收的影響，并做出調(diào)賬分錄?！菊_答案】業(yè)務(wù)（1）企業(yè)賬務(wù)處理錯誤，這50萬元費用系價外費用，應(yīng)該計征增值稅，減少其他業(yè)務(wù)收入57522.12元，并補繳增值稅57522.12元。調(diào)賬分錄為：57522.12（營業(yè)收入）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）57522.12【提示】應(yīng)補的城建稅、教育費附加和地方教育附加等相關(guān)稅費最后一起匯總調(diào)整。業(yè)務(wù)（2）10萬元獎勵屬于價外費用應(yīng)該確認為收入，繳納增值稅。①應(yīng)該確認收入88495.58（100000÷1.13）元；②應(yīng)補繳增值稅=88495.58×13%=11504.42（元）調(diào)賬分錄為：100000貸：以前年度損益調(diào)整88495.58（營業(yè)收入）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11504.42業(yè)務(wù)（3）①賬務(wù)處理錯誤，應(yīng)該確認的其他業(yè)務(wù)收入為95238.10（100000÷1.05）元②應(yīng)納增值稅=95238.10×5%=4761.90（元）③應(yīng)補房產(chǎn)稅=95238.10×12%-2000000×（1-30%）×1.2%÷2=3028.57（元）④應(yīng)補印花稅=600000×1‰-5=595（元）調(diào)賬分錄：100000貸：以前年度損益調(diào)整95238.10（營業(yè)收入）4761.90借：以前年度損益調(diào)整3623.57（稅金及附加）3028.57應(yīng)交稅費——應(yīng)交印花稅595業(yè)務(wù)（4）企業(yè)所得稅中，該筆款項無需確認收入；但增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，因為根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，在收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。因此調(diào)賬分錄為：11300001130000130000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）130000×（7%+3%+2%）=24454.61（元）。24454.6114265.196113.654075.77【點評】“以前年度損益調(diào)整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也在本科目核算。計算業(yè)務(wù)（5）企業(yè)管理費用的納稅調(diào)整金額?！菊_答案】業(yè)務(wù)（5）管理費用的納稅調(diào)整：①符合條件的制造業(yè)研發(fā)費用加計100%扣除，納稅調(diào)減600萬元；400發(fā)生額的60%=400×60%=240（萬元）銷售（營業(yè)）收入=860000000-57522.12+88495.58+95238.1+4000000（業(yè)務(wù)9：①）+8700000（業(yè)務(wù)9：③）=872826211.56（元）銷售（營業(yè)）收入的5‰=872826211.56×5‰=4364131.06（元）=436.41（萬元）納稅調(diào)增金額=400-240=160（萬元）【點評】對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。該規(guī)定對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)未限定于專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)。計算業(yè)務(wù)（6）中企業(yè)成本費用的納稅調(diào)整金額。【正確答案】①福利費：=120014%168萬元300②工會經(jīng)費：=12002%=40萬元=20-20=1萬元）③職工教育經(jīng)費：=12008%=60萬元70【點評】“職工福利費”包括以下內(nèi)容：①企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。②企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。③喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費等。計算業(yè)務(wù)（7）中企業(yè)營業(yè)外支出的納稅調(diào)整金額。【正確答案】經(jīng)調(diào)整后企業(yè)的會計利潤=110500000-57522.12+88495.58+95238.10-3623.57-24454.61=110598133.38（元）=110598133.38×12%=13271776.0056（元）=1327.12（萬元）實際捐贈1050萬元，未超過限額，無需納稅調(diào)整?！军c評】企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予以后3年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時結(jié)轉(zhuǎn)扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。指出業(yè)務(wù)（8）中技術(shù)轉(zhuǎn)讓是否需要繳納增值稅，并計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的納稅調(diào)整金額?！菊_答案】=500+（1800-700-500）×50%=800（萬元）【點評】一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。逐項指出業(yè)務(wù)（9）中投資收益在企業(yè)所得稅中應(yīng)如何處理，需要納稅調(diào)整的，需計算出具體的金額?！菊_答案】①股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失100萬元屬于投資損失，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。②企業(yè)按權(quán)益法核算的投資損失并未實際發(fā)生，不能在投資方的企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增200萬元。③轉(zhuǎn)讓E公司股權(quán)獲得的270萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于企業(yè)的所得，應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅，無需納稅調(diào)整；④由于F396萬元。⑤國債投資收益4=10（18÷36×6%×1000=32465元3026.58元【點評】投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理對外投資期間→投資資產(chǎn)的成本不得扣除。轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)→投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)減其投資成本，也不得確認為投資損失→與會計準(zhǔn)則中的“權(quán)益法”有稅會差異。業(yè)務(wù)（10）中企業(yè)合并過程中，被合并企業(yè)的虧損能否在合并企業(yè)彌補。若可以彌補，計算其可以彌補的被合并企業(yè)虧損金額?！菊_答案】特殊性稅務(wù)處理，被合并企業(yè)的虧損可以在限額內(nèi)彌補?？梢杂蓸s泰公司彌補的虧損限額=（4900-200）×6%=282（萬元）尚未彌補的虧損500萬元，實際可以由建筑施工企業(yè)彌補的282【點評】企業(yè)合并（特殊性稅務(wù)處理）企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。計算除企業(yè)所得稅外應(yīng)補應(yīng)退的稅款?！菊_答案】應(yīng)補的增值稅=57522.12+11504.42+4761.90+130000=203788.44（元）=3028.57（元）=595（元）=24454.61（元）【點評】注意逐一梳理每一項業(yè)務(wù)應(yīng)補應(yīng)退的稅款，以免因不嚴(yán)謹(jǐn)丟失分?jǐn)?shù)。計算應(yīng)補應(yīng)退的企業(yè)所得稅。=110598133.38（會計利潤）-6000000（研發(fā)加計扣除）+1600000（業(yè)務(wù)招待費調(diào)增）+100000（工會經(jīng)費調(diào)增）-8000000（技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠）+2000000（權(quán)益法調(diào)整）-3960000（未宣告紅利）-30246.58（國債利息）-300000（上年虧損）-2820000（被兼并企業(yè)虧損）=93187886.80（元）=93187886.80×25%-22500000-125000=671971.70（元）【點評】計算應(yīng)納稅所得額注意在會計利潤的基礎(chǔ)上進行調(diào)整，調(diào)整的是稅會差異的部分。如果會計利潤本身計算錯誤，也要調(diào)整會計利潤。2.稅務(wù)師在代理審核某化妝品生產(chǎn)企業(yè)2022年6月的賬務(wù)處理時，發(fā)現(xiàn)如下問題:該企業(yè)將自產(chǎn)的一批高檔化妝品獎勵給優(yōu)秀的員工，該批化妝品的成本為100000元，同期對外不含稅銷售價格為150000元。當(dāng)月企業(yè)的會計處理為:119500100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)195