【寶鋼集團(tuán)環(huán)境會計(jì)信息披露案例探析14000字（論文）】

寶鋼集團(tuán)環(huán)境會計(jì)信息披露案例分析TOC\o"1-2"\h\u21050一、緒論 225129（一）研究背景和意義 2484（二）文獻(xiàn)綜述 320173（三）研究方法 421425二、理論基礎(chǔ)與相關(guān)法律法規(guī)梳理 529275（一）環(huán)境會計(jì)信息披露相關(guān)理論 532206（二）我國環(huán)境會計(jì)的相關(guān)法律法規(guī) 65843三、寶鋼集團(tuán)環(huán)境會計(jì)信息披露案例介紹 71177（一）企業(yè)簡介 74084（二）企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露情況介紹 712873數(shù)據(jù)來源：根據(jù)寶鋼歷年財(cái)務(wù)年報(bào)整理 1230407四、寶鋼集團(tuán)環(huán)境會計(jì)信息披露案例分析 1431943（一）披露對比分析 1411915（二）存在的問題 1921351（三）可借鑒之處 2026123五、研究結(jié)論與建議 2223399（一）健全披露制度，提高披露質(zhì)量 228361（二）建立監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)多方約束 22內(nèi)容摘要隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和時(shí)代的變化，人們越發(fā)重視生態(tài)環(huán)境，生態(tài)文明建設(shè)成為我國的重要工作。鋼鐵行業(yè)是我國支柱性產(chǎn)業(yè)的同時(shí)，也被列為高污染行業(yè)，其在環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約和污染防治方面面臨著巨大挑戰(zhàn)，也意味著承擔(dān)著更大的責(zé)任。環(huán)境會計(jì)信息披露是企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任、履行義務(wù)的工作之一，寶鋼集團(tuán)作為鋼鐵行業(yè)的龍頭企業(yè)，也是行業(yè)中披露環(huán)境會計(jì)信息的先行者，選取其作為案例研究對象，對推進(jìn)鋼鐵行業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露工作具有較好的借鑒價(jià)值。本文首先對社會背景和鋼鐵行業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露情況進(jìn)行梳理，認(rèn)為在披露形式和內(nèi)容上均有較大的提升空間。接著對寶鋼集團(tuán)的《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告》以及財(cái)務(wù)年報(bào)進(jìn)行了研究，通過與鞍鋼集團(tuán)的橫向?qū)Ρ群妥陨須v年報(bào)告的縱向?qū)Ρ龋l(fā)現(xiàn)其在披露依據(jù)、披露格式、定量披露方面對其他鋼鐵企業(yè)都有一定的參考價(jià)值。此外，本文也指出了寶鋼集團(tuán)披露環(huán)境會計(jì)信息時(shí)存在的不足與對應(yīng)建議，認(rèn)為應(yīng)該增加貨幣化信息、提高明晰性、增強(qiáng)披露全面性與公正性。關(guān)鍵詞：環(huán)境會計(jì)信息披露鋼鐵企業(yè)寶鋼集團(tuán)一、緒論（一）研究背景和意義1.研究背景隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和時(shí)代的變化，環(huán)境問題無論在政治層面還是社會層面都越發(fā)得到重視。近年來，許多國家開始推崇低碳經(jīng)濟(jì)和綠色經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式，我國黨十八大明確把生態(tài)文明建設(shè)納入戰(zhàn)略布局，隨后提升到法律制度層面。2018年，國務(wù)院機(jī)構(gòu)成立了生態(tài)環(huán)境部，越發(fā)注重我國的生態(tài)環(huán)保工作。企業(yè)作為履行社會責(zé)任的主體之一，其環(huán)境信息無論與國家、社會還是個(gè)人都息息相關(guān)，公正公開的披露信息能夠?yàn)檎沫h(huán)境決策提供數(shù)據(jù)和實(shí)踐基礎(chǔ)，也能對社會起到正面引導(dǎo)作用。與發(fā)達(dá)國家相比，我國對環(huán)境會計(jì)信息披露的研究和規(guī)范起步較晚，理論研究開始于20世紀(jì)末，在2011年，環(huán)境保護(hù)部首次發(fā)布相關(guān)導(dǎo)則鼓勵企業(yè)公布環(huán)境會計(jì)信息；2015年，新《環(huán)境保護(hù)法》正式開始實(shí)施；2018年，證監(jiān)會發(fā)布了新版《上市公司治理準(zhǔn)則》，構(gòu)建了環(huán)境、社會及公司治理的披露框架，環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅收也在這一年起征。這些法規(guī)的出臺促使越來越多企業(yè)開始披露環(huán)境會計(jì)信息，但由于缺乏強(qiáng)制性的法規(guī)和完備的體系，進(jìn)行正式披露的上市公司占比很低，且許多企業(yè)披露的信息避重就輕、淺嘗輒止，缺乏可靠性、可比性、明晰性。根據(jù)2019年《中國上市公司環(huán)境責(zé)任信息披露評價(jià)報(bào)告》中國環(huán)境新聞工作者協(xié)會,北京化工大學(xué).中國上市公司環(huán)境責(zé)任信息披露評價(jià)報(bào)告(2019)[R].2020.，截止到當(dāng)時(shí)我國僅有25.54%的上市公司發(fā)布了環(huán)境會計(jì)信息披露的相關(guān)報(bào)告，比2018年增加了78家，但許多公司并未披露它們因環(huán)保問題被通報(bào)或處罰的信息。中國環(huán)境新聞工作者協(xié)會,北京化工大學(xué).中國上市公司環(huán)境責(zé)任信息披露評價(jià)報(bào)告(2019)[R].2020.2.研究意義作為重污染行業(yè)之一，鋼鐵行業(yè)同時(shí)也是我國最具國際競爭力的產(chǎn)業(yè)門類，一個(gè)國家的鋼產(chǎn)量通常作為衡量經(jīng)濟(jì)實(shí)力的重要指標(biāo)之一?！笆濉逼陂g，我國鋼鐵行業(yè)的產(chǎn)能過剩問題得到一定程度地緩解，提升了抗風(fēng)險(xiǎn)能力，但行業(yè)在保持活力、實(shí)現(xiàn)低碳減排的可持續(xù)發(fā)展方面仍然面臨著巨大壓力。鋼鐵行業(yè)是世界各國關(guān)注的重點(diǎn)碳排放行業(yè)，而我國作為鋼鐵產(chǎn)量位居全球之首的國家，鋼鐵行業(yè)的綠色生產(chǎn)工作刻不容緩，其中，形成規(guī)范的環(huán)境會計(jì)信息披露體系是任務(wù)之一。根據(jù)CSMAR數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)信息統(tǒng)計(jì)，2019年我國鋼鐵行業(yè)37家上市公司中，被列為重點(diǎn)污染監(jiān)控單位的鋼鐵企業(yè)就有23家，大部分企業(yè)都會以年報(bào)為載體披露了一定的環(huán)境信息，但僅有18家企業(yè)通過社會責(zé)任報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告等形式單獨(dú)披露環(huán)境會計(jì)披露，雖然與5年前的15家相比已增加了20%，但仍然占全行業(yè)不到一半，可見，鋼鐵企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息披露狀況亟待提高。本文將以我國寶鋼集團(tuán)為例，在可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的研究部分以業(yè)內(nèi)具有相似地位的鞍鋼集團(tuán)作為對標(biāo)企業(yè)，財(cái)務(wù)報(bào)告的研究部分以歷年報(bào)告的變化為研究重點(diǎn)，從形式和內(nèi)容兩方面探究寶鋼集團(tuán)環(huán)境披露的特點(diǎn)與變化，分析其作為業(yè)內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)在該方面的可取之處。在當(dāng)下相關(guān)規(guī)定不夠完備的情況下，有助于為同行業(yè)乃至其他行業(yè)的企業(yè)提供借鑒，為企業(yè)的環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排提供積極引導(dǎo)，也有利于寶鋼集團(tuán)自身總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提高競爭力。同時(shí)，本文也將分析寶鋼集團(tuán)該方面工作存在的問題并提出相應(yīng)建議，為我國相關(guān)領(lǐng)域的研究拓寬案例視角，提供應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)，為我國鋼鐵行業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的規(guī)范提供參考。（二）文獻(xiàn)綜述1.環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容的研究環(huán)境會計(jì)最早在工業(yè)革命后由西方學(xué)者提出，該領(lǐng)域的研究在國內(nèi)出現(xiàn)較晚。孟凡利（1999）提出公司環(huán)境會計(jì)信息的披露內(nèi)容需涵蓋環(huán)境問題對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響、環(huán)保工作的投入、是否嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)等財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)部分。耿建新和焦若靜（2002）研究了30家高污染行業(yè)上市公司的招股說明書，認(rèn)為環(huán)保措施、行動方案、潛在問題及后果等都是需要公開的內(nèi)容，環(huán)境負(fù)債、環(huán)境費(fèi)用等情況則應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告及附注中全面披露。沈洪濤和李余曉璐（2010）把環(huán)境披露內(nèi)容總結(jié)為六個(gè)方面，包括環(huán)保政策、目標(biāo)及成果；資源耗費(fèi)總量；環(huán)保投入與研發(fā)；廢物排放及回收；環(huán)保費(fèi)用支出情況；其他。李朝芳（2012）則在上述六個(gè)方面又補(bǔ)充了環(huán)境管理、監(jiān)督檢測、外部認(rèn)證等內(nèi)容。黃嫦嬌（2013）對披露內(nèi)容提出了新的劃分方式，分別為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境凈資產(chǎn)、環(huán)境收益和環(huán)境成本五個(gè)方面，且還指出碳排放情況也是應(yīng)該披露的一部分。李祝平、班慧芳和于浩（2015）指出，我國上市公司在當(dāng)時(shí)寬松的制度下，披露的環(huán)境會計(jì)信息是考慮了自身利益后的結(jié)果，具有偏向性，涵蓋范圍廣，但關(guān)于內(nèi)部環(huán)保管理體系和環(huán)保行動開展方面的披露內(nèi)容較少。閆文娟和薛晨（2017）對25家煤炭企業(yè)披露的環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行收集和整理后，指出每個(gè)公司的披露都有所側(cè)重。范文林（2017）通過分析46家鋼鐵上市公司的相關(guān)報(bào)告后認(rèn)為企業(yè)的披露具有主觀性，披露內(nèi)容主要集中在為環(huán)保進(jìn)行的投資和項(xiàng)目上，排放、污染等方面的負(fù)面信息則很少披露。王金玲和張仲堯（2018）認(rèn)為，當(dāng)前我國的環(huán)境會計(jì)披露工作有待提高，建議企業(yè)的披露內(nèi)容不僅要有文字性描述的定性信息，還應(yīng)該包含定量信息，從而提高可靠性。2.環(huán)境會計(jì)信息披露方式的研究孟凡利（1999）指出環(huán)境會計(jì)信息披露的方式一是補(bǔ)充在財(cái)務(wù)報(bào)表中，如資產(chǎn)負(fù)債表，二是對既有的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行調(diào)整，在附注或其他地方列示成為單獨(dú)披露的一部分，具體根據(jù)企業(yè)環(huán)境問題的嚴(yán)重程度來選擇。黃嫦嬌（2013）也得出了類似的結(jié)論，認(rèn)為企業(yè)的環(huán)境披露方式有兩種——財(cái)務(wù)報(bào)表或獨(dú)立報(bào)告，而方式的選擇則根據(jù)企業(yè)的所在行業(yè)、規(guī)模等實(shí)際情況決定。劉金彬（2016）認(rèn)為影響企業(yè)選擇披露方式的因素有所處行業(yè)、自身規(guī)模、對環(huán)境的污染程度等，除了前人提出的兩種披露方式，他還提出了公司官網(wǎng)、環(huán)保手冊、新聞發(fā)布會等形式，并討論了上述方式的適用范圍。熊金糧和戴莎（2020）統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)我國大部分鋼鐵企業(yè)選擇采用獨(dú)立報(bào)告的形式進(jìn)行碳會計(jì)信息披露，財(cái)務(wù)年報(bào)和社會責(zé)任報(bào)告仍然是主要披露方式。全球報(bào)告倡議組織（GRI）在2000年首次發(fā)布了《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南》，在2013年更新至第四版，目的是給世界各國企業(yè)提供一套普適性高的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告編制指南，提高披露內(nèi)容的質(zhì)量和嚴(yán)謹(jǐn)性。根據(jù)《畢馬威2017年企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告調(diào)查》所示，GRI指南已成為全球最常用的企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告框架。（三）研究方法1.文獻(xiàn)研究法通過搜集查閱相關(guān)文獻(xiàn)和鋼鐵行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告等資料，了解國內(nèi)該領(lǐng)域的發(fā)展?fàn)顩r，對寶鋼集團(tuán)的經(jīng)營情況和環(huán)境會計(jì)信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行充分了解，在此理論基礎(chǔ)上構(gòu)建案例研究框架，進(jìn)行分析與評價(jià)。2.案例研究法選取寶鋼集團(tuán)作為研究案例，以鞍鋼集團(tuán)為對標(biāo)企業(yè)，查閱兩家公司近幾年的年報(bào)和可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，分析其環(huán)境會計(jì)披露情況的變化與進(jìn)步，并通過業(yè)內(nèi)橫向?qū)Ρ确治雠兜奶攸c(diǎn)與可取之處，提出不足與建議，得出研究的借鑒意義。3.比較分析法通過對寶鋼集團(tuán)歷年的年報(bào)和可持續(xù)報(bào)告進(jìn)行縱向?qū)Ρ?，指出其披露的變化與特點(diǎn)；通過把寶鋼集團(tuán)和鞍鋼集團(tuán)的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，分析寶鋼集團(tuán)的參考價(jià)值和不足；把企業(yè)的披露現(xiàn)狀與我國現(xiàn)有法規(guī)進(jìn)行比較，提出問題與建議。二、理論基礎(chǔ)與相關(guān)法律法規(guī)梳理（一）環(huán)境會計(jì)信息披露相關(guān)理論1.利益相關(guān)者理論利益相關(guān)者這一說法最早出現(xiàn)在1984年，該理論是指企業(yè)的經(jīng)營管理者為了綜合平衡各個(gè)利益相關(guān)者的利益要求而進(jìn)行的管理活動。趙新亮,張彥通.地方本科高校向應(yīng)用技術(shù)大學(xué)轉(zhuǎn)型的動力機(jī)制與戰(zhàn)略[J].高校教育管理,2015,9(02):38-42.趙新亮,張彥通.地方本科高校向應(yīng)用技術(shù)大學(xué)轉(zhuǎn)型的動力機(jī)制與戰(zhàn)略[J].高校教育管理,2015,9(02):38-42.對于企業(yè)而言，利益相關(guān)者包括股東、員工、政府、公眾等等，如果企業(yè)披露或被曝光的環(huán)境會計(jì)信息質(zhì)量不佳，利益相關(guān)者將會產(chǎn)生消極看法，對企業(yè)的前景降低預(yù)期，預(yù)估投資風(fēng)險(xiǎn)大，從而導(dǎo)致資本成本提高或投資者流失，最終不利于企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。相反，積極的環(huán)境會計(jì)信息則會對企業(yè)形象產(chǎn)生正面影響，有利于提高公司價(jià)值。2.社會責(zé)任理論古典理論角度認(rèn)為企業(yè)的發(fā)展需要經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資源利用水平共同評價(jià)，企業(yè)在有限資源的基礎(chǔ)上，要以最大限度的利用來賺取利潤。在這種理論背景下，人們逐漸為了追尋利益而忽略了自然、道德和理性。隨著地球環(huán)境每況愈下，社會責(zé)任理論被提出，倡導(dǎo)企業(yè)必須兼顧經(jīng)濟(jì)效益和社會責(zé)任，比如環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約，且需要采用信息公開的形式向利益相關(guān)者披露，從而被評價(jià)、被監(jiān)督。因此，企業(yè)作為重要的社會主體，應(yīng)積極履行自己的社會義務(wù)，堅(jiān)持綠色發(fā)展戰(zhàn)略，特別是污染程度較高的鋼鐵企業(yè)，更應(yīng)該重視自身經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境的影響，定期披露環(huán)境會計(jì)信息。3.可持續(xù)發(fā)展理論1987年，世界環(huán)境與發(fā)展委員會明確了可持續(xù)發(fā)展的定義，20世紀(jì)90年代，可持續(xù)發(fā)展被確立為我國的發(fā)展戰(zhàn)略。它要求企業(yè)考慮當(dāng)前發(fā)展需要的同時(shí)，避免短視行為，考慮下一代的發(fā)展，并積極調(diào)整企業(yè)發(fā)展模式，平衡經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)。為此，可持續(xù)發(fā)展理論要求企業(yè)關(guān)注自身經(jīng)營中利用資源的方式與程度，主動公開環(huán)境信息而約束自身行為。作為高污染企業(yè)，鋼鐵企業(yè)這種行為更是滿足國家、社會、全體地球村居民的要求，有利于助力企業(yè)自身以及全社會的可持續(xù)發(fā)展。（二）我國環(huán)境會計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)我國環(huán)境會計(jì)發(fā)展起步較晚，當(dāng)前還屬于披露制度的構(gòu)建期。近幾年，我國在加大相關(guān)領(lǐng)域研究力度的同時(shí)，逐漸走出由相關(guān)部門獨(dú)立管理的局限，進(jìn)行跨部門合作，聯(lián)合出臺環(huán)境信息披露制度。但目前大部分為規(guī)章準(zhǔn)則或暫行辦法，效力等級并不高。2007年，國家環(huán)保局發(fā)行試行版《環(huán)境信息公開辦法》，鼓勵企業(yè)主動公布環(huán)境會計(jì)信息；2008年，上交所發(fā)布披露指引，引導(dǎo)上市公司按文件要求和自身實(shí)際情況披露九類環(huán)境信息；2014年，全國人大常委會出臺《環(huán)境保護(hù)法》，要求重點(diǎn)排污企業(yè)應(yīng)向社會公開其排污情況；2015年，中共中央、國務(wù)院提出《生態(tài)文明體制改革總體方案》，要求資本市場完成環(huán)保信息披露制度的構(gòu)建；2016年，《“十三五”生態(tài)環(huán)境保護(hù)規(guī)劃》出臺，推動形成生態(tài)環(huán)境信息公開機(jī)制，要求監(jiān)管部門把排污企業(yè)單位的環(huán)境信息、排污建設(shè)項(xiàng)目以及對評價(jià)具有影響力的信息公開；2017年證監(jiān)會和環(huán)保部簽署《關(guān)于共同開展上市公司環(huán)境保護(hù)信息披露工作的合作協(xié)議》，要求規(guī)范披露制度，采取有效監(jiān)管措施；同年12月，證監(jiān)會修訂了《上市公司年報(bào)和半年報(bào)的內(nèi)容與格式》，要求重點(diǎn)排污單位必須公布排污信息，其他企業(yè)則應(yīng)遵循“不披露就解釋”的原則，對自愿披露相關(guān)信息的公司予以鼓勵。三、寶鋼集團(tuán)環(huán)境會計(jì)信息披露案例介紹（一）企業(yè)簡介寶山鋼鐵股份有限公司成立于2000年2月，同年12月于上海證券交易所上市，股票代碼為600019，擁有上海寶山、武漢青山、湛江東山、南京梅山等主要制造基地，是國內(nèi)鋼鐵行業(yè)的龍頭企業(yè)，也是全球領(lǐng)先的現(xiàn)代化鋼鐵企業(yè)，2019年位居《財(cái)富》中國500強(qiáng)企業(yè)第28位。寶鋼集團(tuán)積極創(chuàng)新、合作共贏，走在時(shí)代前沿，追求綠色發(fā)展。2007年，寶鋼集團(tuán)捐贈了五千萬元人民幣作為中華環(huán)境保護(hù)基金，設(shè)立了“中華環(huán)境獎”，體現(xiàn)了其作為鋼鐵行業(yè)領(lǐng)頭企業(yè)的綠色發(fā)展自覺。（二）企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露情況介紹寶鋼集團(tuán)的環(huán)境會計(jì)信息披露方式多樣，包括財(cái)務(wù)年報(bào)及附注、半年報(bào)、企業(yè)官網(wǎng)等，而且是同行業(yè)中為數(shù)不多發(fā)布獨(dú)立報(bào)告進(jìn)行環(huán)境會計(jì)披露的公司。從2003年起開始發(fā)行環(huán)境報(bào)告，2005年起把環(huán)境報(bào)告改稱為可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，保持定期披露。寶鋼集團(tuán)的官方網(wǎng)站還設(shè)立了可持續(xù)發(fā)展專欄，專欄內(nèi)的索引與可持續(xù)發(fā)展報(bào)告基本一致，不定期披露可持續(xù)發(fā)展管理組織體系、環(huán)境監(jiān)測達(dá)標(biāo)情況、企業(yè)重點(diǎn)治理舉措等內(nèi)容。表1寶鋼集團(tuán)環(huán)境會計(jì)信息披露方式財(cái)務(wù)年報(bào)財(cái)務(wù)半年報(bào)企業(yè)官網(wǎng)獨(dú)立報(bào)告披露方式√√√√1.可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中的披露（1）報(bào)告依據(jù)。寶鋼集團(tuán)每年的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告前都會列示報(bào)告依據(jù)，如表2所示，與2013年的報(bào)告依據(jù)相比，2019年參考的GRI《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南》從G3版本更新為G4版本，參照標(biāo)準(zhǔn)還增加了世界鋼鐵協(xié)會可持續(xù)發(fā)展指標(biāo)報(bào)告指南由世界鋼鐵協(xié)會發(fā)布的WorldsteelSustainabilityIndicatorReportingGuide2017和世界銀行創(chuàng)立的生態(tài)經(jīng)濟(jì)城市由世界鋼鐵協(xié)會發(fā)布的WorldsteelSustainabilityIndicatorReportingGuide2017Eco2-cities，一種促進(jìn)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)的城市發(fā)展模式，創(chuàng)立于2009年表22013年和2019年寶鋼集團(tuán)《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告》編寫依據(jù)年份20132019報(bào)告主要依據(jù)主要依據(jù)：·GRI《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南》（G3版）

·《中國企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告編寫指南CASS－CSR2.0》

參考：

·上交所《上市公司2009年年度報(bào)告工作備忘錄第一號：內(nèi)控報(bào)告和社會責(zé)任報(bào)告的編制和審議》

·《公司履行社會責(zé)任的報(bào)告》編制指引

·關(guān)于加強(qiáng)上市公司社會責(zé)任承擔(dān)工作暨發(fā)布《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》的通知主要依據(jù)：·GRI《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南》（G4版）

·《中國企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告編寫指南CASS－CSR2.0》

參考：

·上交所《上市公司2009年年度報(bào)告工作備忘錄第一號：內(nèi)控報(bào)告和社會責(zé)任報(bào)告的編制和審議》

·《公司履行社會責(zé)任的報(bào)告》編制指引

·關(guān)于加強(qiáng)上市公司社會責(zé)任承擔(dān)工作暨發(fā)布《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》的通知

·WorldsteelSustainablityIndicatorReportingGuide2017

·世界銀行Eco2cities可持續(xù)框架數(shù)據(jù)來源：寶鋼集團(tuán)官網(wǎng)（2）披露模式。自發(fā)布可持續(xù)發(fā)展報(bào)告起至2014年，寶鋼集團(tuán)的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告分為大約20個(gè)模塊，內(nèi)容從企業(yè)內(nèi)部的愿景、組織結(jié)構(gòu)，到技術(shù)與人力資源的描述，再到供應(yīng)鏈與產(chǎn)品，每一部分內(nèi)容較瑣碎，且存在重復(fù)披露的內(nèi)容，如“大宗原燃料采購”模塊和“資材備件采購”模塊都是與供應(yīng)商相關(guān)的內(nèi)容，都存在陽光采購、綠色采購等相似的披露。如表3所示，2015年后，寶鋼集團(tuán)的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告把各部分內(nèi)容歸類為固定的九大模塊，公司的官方網(wǎng)站也根據(jù)同樣的模塊設(shè)置專欄，披露相關(guān)信息。公司概況模塊包含了企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、股東情況，并整合了往期報(bào)告中首尾均會出現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息與關(guān)鍵績效指標(biāo)，使得信息披露更規(guī)范明了；可持續(xù)發(fā)展的管理模塊則體現(xiàn)了公司使命和愿景，并披露了企業(yè)進(jìn)行可持續(xù)發(fā)展管理的組織機(jī)構(gòu)及體系保障，以及本期相關(guān)的監(jiān)管審核結(jié)果和外部認(rèn)可；綠色鋼鐵模塊則主要披露寶鋼集團(tuán)主營業(yè)務(wù)的綠色經(jīng)營模式，貫穿采購、生產(chǎn)、銷售、客戶服務(wù)等價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)，曾經(jīng)重復(fù)披露的資源采購流程也整合作為綠色供應(yīng)鏈管理內(nèi)容統(tǒng)一披露，大部分環(huán)境績效指標(biāo)也在這一模塊公開；順時(shí)而動模塊則反映了企業(yè)的環(huán)保技術(shù)研發(fā)成果和投入，以及經(jīng)營利潤和競爭力的變化；以人為寶模塊的內(nèi)容是核心為員工和股東的非財(cái)務(wù)信息和企業(yè)組織與參與的社區(qū)活動，體現(xiàn)企業(yè)與各方利益相關(guān)者的互動；城市鋼廠模塊提供了寶鋼集團(tuán)四大鋼鐵基地的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略及城市鋼廠建設(shè)的信息，與當(dāng)?shù)毓餐瑯?gòu)建城市生態(tài)環(huán)境，推動城市發(fā)展，重點(diǎn)披露了綠化整治面積、廢鐵回收率等指標(biāo)；附錄模塊則以問答形式提供利益相關(guān)方的有用信息。表32013-2019年寶鋼集團(tuán)《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告》目錄對比2013-2014年報(bào)告披露模塊內(nèi)容對應(yīng)的2015-2019年報(bào)告披露模塊2015-2019年報(bào)告披露模塊1每股社會貢獻(xiàn)值公司概況1管理者致辭2關(guān)于本報(bào)告關(guān)于本報(bào)告2關(guān)于本報(bào)告3綠色宣言與品牌建設(shè)公司概況3公司概況4外部認(rèn)可可持續(xù)發(fā)展的管理4可持續(xù)發(fā)展的管理5管理者致辭管理者致辭5綠色鋼鐵6股本變動及股東情況公司概況6順時(shí)而動7組織機(jī)構(gòu)與公司治理7以人為寶8創(chuàng)新發(fā)展順時(shí)而動8城市鋼廠9學(xué)術(shù)與技術(shù)交流9附錄10和諧發(fā)展以人為寶11依靠職工、發(fā)展職工、關(guān)懷職工12投資者關(guān)系順時(shí)而動13大宗原燃料采購綠色鋼鐵14資材備件采購15產(chǎn)品營銷16綠色物流17回報(bào)社會以人為寶18打造與現(xiàn)代都市和諧發(fā)展的“城市鋼廠”典范城市鋼廠19綠色生產(chǎn)綠色鋼鐵20經(jīng)營業(yè)績公司概況21附錄附錄數(shù)據(jù)來源：根據(jù)寶鋼歷年《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告》整理2.財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露寶鋼集團(tuán)財(cái)務(wù)年報(bào)中的環(huán)境會計(jì)信息披露主要集中在以下兩部分。（1）報(bào)告期內(nèi)核心競爭力分析。寶鋼集團(tuán)在歷年財(cái)務(wù)年報(bào)的“核心競爭力分析”一欄中加入了環(huán)境信息內(nèi)容，根據(jù)表4所示，2013-2014年企業(yè)把“環(huán)境經(jīng)營”列為核心競爭力之一，定性披露了企業(yè)在環(huán)境管理利用、綠色產(chǎn)業(yè)鏈等方面的投入與成就，也披露了少部分?jǐn)?shù)據(jù)，如全年發(fā)電量、二氧化碳減排量、能源成本節(jié)約額。2015年把“環(huán)境管控”列為核心競爭力之一，仍然是通過文字性描述的方式進(jìn)行環(huán)境管控工作的披露。自2016年起，寶鋼集團(tuán)開始把“可持續(xù)發(fā)展能力”固定列為核心競爭力分析的一個(gè)方面，并分點(diǎn)列示了報(bào)告期內(nèi)公司在綠色鋼鐵方面的重要舉措和效果，包括環(huán)保技改投入項(xiàng)目、設(shè)施技術(shù)改造項(xiàng)目、綠化改造項(xiàng)目等。表42013-2019年寶鋼集團(tuán)年報(bào)的環(huán)境會計(jì)信息披露——核心競爭力分析部分年份披露主題主要披露內(nèi)容定量披露信息2013環(huán)境經(jīng)營·目標(biāo)完成情況

·外部認(rèn)可

·資源利用水平

·監(jiān)測信息披露情況

·相關(guān)技術(shù)與產(chǎn)品·資源回收率

·移動供熱技術(shù)能源成本節(jié)約量

·項(xiàng)目減排量2014環(huán)境經(jīng)營·目標(biāo)完成情況

·外部認(rèn)可

·綠色產(chǎn)業(yè)鏈·有害物質(zhì)控制清單2015環(huán)境管控·目標(biāo)完成情況

·環(huán)境監(jiān)測措施無2016可持續(xù)發(fā)展能力·目標(biāo)完成情況

·打造綠色鋼廠的措施和效果

·環(huán)境監(jiān)測措施·環(huán)保技改投入

·綠化建設(shè)面積

·項(xiàng)目減排量2017可持續(xù)發(fā)展能力·打造綠色鋼廠的措施和效果

·設(shè)施技改項(xiàng)目

·固廢加工技術(shù)改造項(xiàng)目

·綠色能源項(xiàng)目

·外部認(rèn)可·綠化建設(shè)面積2018可持續(xù)發(fā)展能力·打造綠色鋼廠的措施和效果

·設(shè)施技改項(xiàng)目

·固廢加工技術(shù)改造項(xiàng)目

·環(huán)境監(jiān)測措施·綠化建設(shè)面積2019可持續(xù)發(fā)展能力·目標(biāo)完成情況

·綠色發(fā)展舉措

·環(huán)保項(xiàng)目無數(shù)據(jù)來源：根據(jù)寶鋼歷年財(cái)務(wù)年報(bào)整理（2）重要事項(xiàng)——環(huán)境信息情況。由表5可見，從2017年起，寶鋼集團(tuán)在財(cái)務(wù)年報(bào)中除了披露可持續(xù)發(fā)展報(bào)告鏈接網(wǎng)址外，還會單獨(dú)披露環(huán)境信息情況。2017年年報(bào)中該部分的披露主要是文字描述了企業(yè)環(huán)?？冃е笜?biāo)的目標(biāo)完成情況、環(huán)境管控體系的運(yùn)行情況、綠色工廠建設(shè)情況等，并披露了相關(guān)獲獎情況。2018年起，該部分的披露主題分為了排污信息、設(shè)施建設(shè)與運(yùn)行、環(huán)境影響評價(jià)與行政許可、環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案、自行監(jiān)測方案、其他等六部分。第一部分是企業(yè)各污染物排放的標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)，并通過表格展示了各分子公司的排污狀況，具體列示了污染物種類、排放方式、排放口數(shù)量與分布、排放濃度、排放標(biāo)準(zhǔn)與許可量、年度排放總量和超標(biāo)排放情況，較全面明細(xì)地反映了集團(tuán)的排污信息；第二部分則介紹了企業(yè)四大基地各自的排污重點(diǎn)措施與技術(shù)；第三部分列示了各基地新、改、擴(kuò)建項(xiàng)目的環(huán)境影響評價(jià)手續(xù)與驗(yàn)收手續(xù)的辦理情況，以及政府部門認(rèn)證情況；第四部分披露了突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案的編制依據(jù)與備案情況；第五部分描述了企業(yè)定期環(huán)保自行監(jiān)測的情況，2019年還公布了報(bào)告期內(nèi)自行監(jiān)測公布率。表52013-2019年寶鋼集團(tuán)年報(bào)的環(huán)境會計(jì)信息披露——重要事項(xiàng)部分年份所屬欄目主要披露內(nèi)容定量披露信息2013董事會報(bào)告——環(huán)保情況說明·可持續(xù)發(fā)展報(bào)告披露網(wǎng)址無2014董事會報(bào)告——環(huán)保情況說明·可持續(xù)發(fā)展報(bào)告披露網(wǎng)址無2015重要事項(xiàng)——環(huán)保情況說明·可持續(xù)發(fā)展報(bào)告披露網(wǎng)址無2016重要事項(xiàng)——環(huán)保情況說明·可持續(xù)發(fā)展報(bào)告披露網(wǎng)址無2017重要事項(xiàng)——環(huán)境信息情況·環(huán)?？冃е笜?biāo)完成情況

·過程管控體系運(yùn)行情況

·綠化項(xiàng)目

·綠色產(chǎn)業(yè)鏈建設(shè)情況

·可持續(xù)體系進(jìn)步表現(xiàn)

·環(huán)保理念與行動

·外部認(rèn)可·污染物排放相對量和減排量

·環(huán)境監(jiān)察頻率

·環(huán)境問題公眾投訴相對量

·綠化建設(shè)面積2018重要事項(xiàng)——環(huán)境信息情況·環(huán)保理念與行動

·排污信息：排放量與排放標(biāo)準(zhǔn)

·防治設(shè)施設(shè)備情況

·重點(diǎn)項(xiàng)目評價(jià)和審批列示

·突然環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案

·自行監(jiān)測方案·廢物排放量、許可排放量、排放口數(shù)量2019重要事項(xiàng)——環(huán)境信息情況·環(huán)保理念與行動

·排污信息：排放量與排放標(biāo)準(zhǔn)

·防治設(shè)施設(shè)備情況

·重點(diǎn)項(xiàng)目評價(jià)和審批列示

·突然環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案

·自行監(jiān)測方案·廢物排放量、許可排放量、排放口數(shù)量

·自行監(jiān)測公布率數(shù)據(jù)來源：根據(jù)寶鋼往期財(cái)務(wù)年報(bào)整理四、寶鋼集團(tuán)環(huán)境會計(jì)信息披露案例分析（一）披露對比分析鞍鋼集團(tuán)于2010年聯(lián)合重組而成，在我國各地區(qū)共擁有七大生產(chǎn)基地，并掌控著豐富的鐵礦資源，于2019登上了世界五百強(qiáng)榜單，是我國最具資源優(yōu)勢的鋼鐵企業(yè)。因此，本文選擇在行業(yè)內(nèi)與寶鋼集團(tuán)擁有相似規(guī)模、資源、地位，且也是國家重點(diǎn)監(jiān)控單位的鞍鋼集團(tuán)作為對標(biāo)企業(yè)，對比研究兩個(gè)企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展報(bào)告披露上的異同，探求寶鋼集團(tuán)在環(huán)境會計(jì)信息披露方面的借鑒價(jià)值與進(jìn)步空間。以寶鋼集團(tuán)和鞍鋼集團(tuán)2013-2019年的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告為研究內(nèi)容進(jìn)行對比分析，總結(jié)了以下特點(diǎn)。1.與時(shí)俱進(jìn)的報(bào)告依據(jù)寶鋼集團(tuán)從2008年起開始根據(jù)《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南》編制可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，2014年GRI發(fā)布了中文版的《指南》G4修訂版，緊接著寶鋼集團(tuán)2015年的報(bào)告依據(jù)從G3版更新為G4，可見其與時(shí)俱進(jìn)。寶鋼集團(tuán)在其指導(dǎo)下，對環(huán)境績效指標(biāo)的計(jì)量與披露較為全面，囊括物料能源消耗、水資源利用、復(fù)墾造林面積、廢氣排放等自然資源指標(biāo)，以及綠色產(chǎn)品認(rèn)證、行政處罰、綠色供應(yīng)鏈等披露內(nèi)容。可見該報(bào)告的內(nèi)容具有一定的時(shí)效性和完整性。不過，盡管在報(bào)告第一部分列出了編制依據(jù)，寶鋼集團(tuán)報(bào)告中的披露內(nèi)容缺乏與報(bào)告依據(jù)的對應(yīng)索引，報(bào)告信息的可靠性有限。鞍鋼集團(tuán)從2010年發(fā)布獨(dú)立的《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告》起，就在報(bào)告末的附錄中給出報(bào)告指標(biāo)索引，如圖1所示，列出每一部分披露內(nèi)容對標(biāo)的GRI指標(biāo)和CASS-CSR指標(biāo)，一方面不影響報(bào)告的整體布局，另一方面便于報(bào)告使用者快速定位信息。這樣的披露方式有助于更充分地發(fā)揮報(bào)告依據(jù)的意義。2.模塊化的披露模式在披露板塊優(yōu)化前，寶鋼集團(tuán)的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告披露缺乏條理性和邏輯順序，整體而言較分散，不利于信息利用者較快獲取完整有用的信息。2015年后，寶鋼集團(tuán)把披露目錄固定劃分為九大模塊對披露內(nèi)容進(jìn)行歸類，從不同維度對企業(yè)的環(huán)境會計(jì)理念、績效、行為等進(jìn)行公開報(bào)告，提高了披露報(bào)告的系統(tǒng)性。在這方面，鞍鋼集團(tuán)的報(bào)告目錄則每年都存在變化，正文部分大致分為科技創(chuàng)新、企業(yè)管理、產(chǎn)品服務(wù)、合作戰(zhàn)略、綠色鞍鋼、人力資源管理、社區(qū)發(fā)展7個(gè)主題，根據(jù)每年度報(bào)告內(nèi)容的具體情況分為5-7個(gè)主要模塊。相比之下，寶鋼集團(tuán)固定的九大披露模塊有助于讀者快速定位與對比披露內(nèi)容，使報(bào)告更規(guī)范化。3.披露內(nèi)容的量化程度較高環(huán)境會計(jì)可以通過各維度的信息反映上市公司的行為，包括環(huán)保設(shè)備、環(huán)保研發(fā)投入等環(huán)境資產(chǎn)；環(huán)境罰款、治理費(fèi)用等環(huán)境負(fù)債；廢物排放量、綠色生產(chǎn)實(shí)施情況等環(huán)境績效；以及企業(yè)環(huán)保理念、第三方評價(jià)認(rèn)證等環(huán)境會計(jì)內(nèi)容。考慮到可持續(xù)發(fā)展已然被許多企業(yè)列為戰(zhàn)略之一，本文從戰(zhàn)略地圖的角度切入，把企業(yè)環(huán)境會計(jì)披露指標(biāo)按照平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度分為財(cái)務(wù)維度、利益相關(guān)者維度、內(nèi)部環(huán)境管理維度以及發(fā)展?jié)摿S度，有助于把可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略落實(shí)為不同維度的具體工作內(nèi)容和考核指標(biāo)。表6、表7參考了GRI《指南》的規(guī)定披露指標(biāo)，結(jié)合國內(nèi)鋼鐵行業(yè)企業(yè)的實(shí)際情況，選擇了部分環(huán)境會計(jì)披露指標(biāo)，反映2013-2019年寶鋼集團(tuán)和鞍鋼集團(tuán)各維度披露內(nèi)容的量化情況。其中，沒有披露的賦值為0，僅定性描述的披露賦值為1，進(jìn)行定量披露的賦值為2。表6寶鋼集團(tuán)環(huán)境披露信息量化情況表披露內(nèi)容年份2013201420152016201720182019財(cái)務(wù)維度研發(fā)支出2222222資本化環(huán)保成本2222222費(fèi)用化環(huán)保成本2222222利益相關(guān)者維度“三同時(shí)”制度1101011環(huán)保榮譽(yù)或獎勵1101111重點(diǎn)污染監(jiān)控單位0101111突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案備案情況0000111污染物排放達(dá)標(biāo)1111111突發(fā)環(huán)境事故0000000環(huán)境違法事件0000000是否通過ISO14001認(rèn)證1111111內(nèi)部控制維度廢水排放量2222222COD排放量2222222SO2排放量2222222CO2排放量0200222煙塵和粉塵排放量2222222工業(yè)固廢物產(chǎn)生量2222111廢鋼消耗量2222222天然氣消耗量2222222原水消耗量2222222廢氣減排治理情況2222122廢水減排治理情況2222222粉塵、煙塵治理情況2222222固廢利用與處置情況2222222噪聲、光污染、輻射等治理2100111清潔生產(chǎn)實(shí)施情況1111111發(fā)展?jié)摿S度環(huán)保理念1101111環(huán)保目標(biāo)1111111環(huán)保管理制度體系1101111環(huán)保專項(xiàng)行動1110100環(huán)境事件應(yīng)急機(jī)制1111101數(shù)據(jù)來源：CSMAR數(shù)據(jù)庫及根據(jù)寶鋼歷年《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告》整理表7鞍鋼集團(tuán)環(huán)境披露信息量化情況表披露內(nèi)容年份2013201420152016201720182019財(cái)務(wù)維度研發(fā)支出1111111資本化環(huán)保成本0000000費(fèi)用化環(huán)保成本0000000利益相關(guān)者維度“三同時(shí)”制度0011111環(huán)保榮譽(yù)或獎勵1111111重點(diǎn)污染監(jiān)控單位0000000污染物排放達(dá)標(biāo)1111111突發(fā)環(huán)境事故0000000環(huán)境違法事件0000011是否通過ISO14001認(rèn)證0111111內(nèi)部控制維度廢水排放量2221111COD排放量2222222SO2排放量2222222CO2排放量0101011煙塵和粉塵排放量1222222工業(yè)固廢物產(chǎn)生量0000001廢氣減排治理情況2222222廢水減排治理情況2222111粉塵、煙塵治理情況2221222固廢利用與處置情況1012222噪聲、光污染、輻射等治理2122222清潔生產(chǎn)實(shí)施情況2211111發(fā)展?jié)摿S度環(huán)保理念1111111環(huán)保目標(biāo)1011111環(huán)保管理制度體系1111111環(huán)保專項(xiàng)行動0111111環(huán)境事件應(yīng)急機(jī)制0001101數(shù)據(jù)來源：CSMAR數(shù)據(jù)庫及根據(jù)鞍鋼歷年《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告》整理如表6所示，寶鋼集團(tuán)大部分環(huán)境信息在2013年起就已進(jìn)行定量披露，財(cái)務(wù)維度的環(huán)境投入與支出，以及內(nèi)部控制維度的各類資源消耗量與排放量等項(xiàng)目都持續(xù)公開具體數(shù)值。與此同時(shí)，由于部分利益相關(guān)者對此類具體數(shù)值并不敏感，寶鋼則披露了相對指標(biāo)，以某一年的數(shù)據(jù)為基準(zhǔn)反映近五年能源消耗和排放的變化量，從而提高了披露信息的縱向可比性。鞍鋼集團(tuán)從2010年開始編制獨(dú)立報(bào)告披露環(huán)境會計(jì)信息，最初的披露并不全面，由表7可見，其環(huán)境違法事件、固廢生產(chǎn)量與利用情況等指標(biāo)在前幾年都并未披露，但在近幾年的報(bào)告中披露內(nèi)容逐漸豐富，且量化程度有所提高。但寶鋼集團(tuán)披露的部分指標(biāo)，如工業(yè)固廢物產(chǎn)生量的量化程度在近年中披露的量化程度降低，從公開具體排放量，變?yōu)楣_其中一個(gè)基地的回收率。2019年的報(bào)告顯示東山基地最終實(shí)現(xiàn)固廢不出廠率達(dá)99.9%，但并未提及其他基地以及整體的情況。此外，報(bào)告中披露的環(huán)境保護(hù)成本按費(fèi)用化及資本化進(jìn)行了劃分，并列示了兩類成本中的具體項(xiàng)目名稱，如2013年的費(fèi)用化項(xiàng)目包括排污費(fèi)、環(huán)境檢測費(fèi)、環(huán)保設(shè)施折舊費(fèi)、環(huán)境研發(fā)費(fèi)等等，資本化項(xiàng)目包括新改擴(kuò)建項(xiàng)目、環(huán)保技改投入、“三同時(shí)”環(huán)保投入等，但沒有細(xì)化至劃分后的各類明細(xì)項(xiàng)目的支出；到了2019年，報(bào)告中已沒有披露費(fèi)用化或資本化的明細(xì)項(xiàng)目，僅列示了兩類成本的具體數(shù)額，這種簡化減少了信息量。根據(jù)兩家公司這幾年的報(bào)告變化可見，鞍鋼集團(tuán)的環(huán)境會計(jì)信息披露工作呈后來居上趨勢，但寶鋼集團(tuán)進(jìn)行單獨(dú)披露的起始時(shí)間較早，披露工作更為成熟，披露內(nèi)容量化程度更高，披露質(zhì)量呈平穩(wěn)發(fā)展，不過仍有部分項(xiàng)目可以進(jìn)一步細(xì)化。4.財(cái)務(wù)報(bào)告中的環(huán)境會計(jì)信息較集中在年報(bào)中，寶鋼集團(tuán)的環(huán)境會計(jì)信息披露主要集中在兩部分，在核心競爭力分析中的披露內(nèi)容較為簡要，在重要事項(xiàng)——環(huán)境信息情況這部分反映的信息較為具體，公開的重要數(shù)據(jù)較多。雖然仍有部分環(huán)境信息分散在各會計(jì)科目中，如在其他收益科目中披露了技改項(xiàng)目政府補(bǔ)助，在長期待攤費(fèi)用科目中披露了環(huán)保搬遷費(fèi)，但總體而言環(huán)境會計(jì)信息披露較集中，在2013-2019年間披露方式越發(fā)有條理，為篇幅較長的可持續(xù)報(bào)告總結(jié)了重點(diǎn)，便于利益相關(guān)者提綱挈領(lǐng)地掌握企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息，快速做出初步評價(jià)，并根據(jù)需求更有目的性地在可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中搜索信息；但定量披露的信息量不穩(wěn)定，缺乏說服力和代表性。（二）存在的問題通過上述研究，在相似的社會背景和法規(guī)指導(dǎo)下，寶鋼集團(tuán)的環(huán)境會計(jì)信息披露情況整體而言在行業(yè)內(nèi)具有一定領(lǐng)先優(yōu)勢，部分細(xì)節(jié)存在進(jìn)步的空間。隨著官方環(huán)境政策的完善，寶鋼和鞍鋼的相關(guān)披露工作都取得較大改進(jìn)。但另一方面，本文仍然發(fā)現(xiàn)寶鋼集團(tuán)的披露存在以下問題。1.貨幣化計(jì)量的信息有限量化信息往往已有較高的可比性，但一些環(huán)境信息，如以噸為單位的資源消耗量、以面積為單位的綠化改造量，非業(yè)內(nèi)人士往往對這些數(shù)值不夠敏感，從而也不能快速感知并做出判斷。環(huán)境會計(jì)信息作為會計(jì)信息的一種，貨幣化披露更便于習(xí)慣面對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的利益相關(guān)者進(jìn)行信息獲取與評價(jià)，同時(shí)，也利于企業(yè)的內(nèi)部控制。當(dāng)然，由于環(huán)境信息記錄有限或計(jì)量難度大等原因，貨幣化計(jì)量的環(huán)境會計(jì)信息較少是業(yè)內(nèi)的共性問題。因此，推動環(huán)境會計(jì)信息披露質(zhì)量更上一層的途徑之一，就是盡力尋找把定性信息轉(zhuǎn)化為貨幣信息的方式，并把貨幣信息盡可能地細(xì)分進(jìn)行具體披露，如分別披露資本化和費(fèi)用化的環(huán)境成本，把能夠以貨幣為計(jì)量單位的信息貨幣化表達(dá)。2.缺乏明晰性雖然寶鋼集團(tuán)歷年的環(huán)境會計(jì)信息披露格式逐漸統(tǒng)一，披露信息的量化程度較高，但每一個(gè)模塊缺少一個(gè)綱領(lǐng)，部分?jǐn)?shù)據(jù)與文字雜糅，需要信息使用者在一個(gè)版面的混合信息中自行篩選。此外，披露內(nèi)容缺乏與報(bào)告依據(jù)的對應(yīng)索引，這樣就削弱了列示報(bào)告參考指南的意義，可見明晰性有待提高。3.存在選擇性披露寶鋼集團(tuán)2013年至2019年的環(huán)境會計(jì)披露中，前兩年的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告還列示了一些環(huán)保處罰情況，但2016-2019年，企業(yè)更傾向于披露積極的環(huán)境信息，如環(huán)保對策與投資、節(jié)能減排效果、環(huán)保獎勵與認(rèn)證等，從而提升企業(yè)形象，穩(wěn)定利益相關(guān)者的信心。根據(jù)企查查網(wǎng)站數(shù)據(jù)顯示，寶鋼集團(tuán)在2019年共發(fā)生了4項(xiàng)環(huán)保處罰，但這些情況均未在其環(huán)境會計(jì)信息報(bào)告中披露，在企業(yè)官網(wǎng)的新聞欄目也難以找到相關(guān)負(fù)面信息。（三）可借鑒之處1.采用獨(dú)立報(bào)告披露形式目前而言，鋼鐵行業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息披露方式不統(tǒng)一，許多企業(yè)選擇在財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中披露，部分企業(yè)在社會責(zé)任報(bào)告中的固定章節(jié)進(jìn)行披露。由于財(cái)務(wù)年報(bào)重點(diǎn)披露的是財(cái)務(wù)信息，社會責(zé)任報(bào)告中披露的環(huán)境信息篇幅有限，數(shù)據(jù)較少，因此不利于利益相關(guān)者對鋼鐵企業(yè)的環(huán)保行為作出充分了解與橫向比較。寶鋼集團(tuán)是鋼鐵行業(yè)少部分以獨(dú)立報(bào)告形式進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露的企業(yè)之