會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第六章

第六章借貸記賬法的應(yīng)用1主要內(nèi)容第一節(jié)籌集資金的核算第二節(jié)供應(yīng)過(guò)程的核算第三節(jié)生產(chǎn)過(guò)程的核算第四節(jié)銷售過(guò)程的核算第五節(jié)利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算2第一節(jié)籌集資金的核算3主要內(nèi)容一、相關(guān)概念二、籌集資金過(guò)程的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容三、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶四、具體賬務(wù)處理4一、相關(guān)概念（了解）籌資的主體：企業(yè)籌資的兩個(gè)方面：接受投資者投資和借入資金投資者投資和借入資金的分類注冊(cè)資本、資本、基金與資金5二、籌集資金過(guò)程的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容（一）接受投資者的投資（二）借入資金6三、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶實(shí)收資本（一）資本公積（二）短期借款（三）長(zhǎng)期借款（四）7（一）實(shí)收資本它是所有者權(quán)益類科目，用來(lái)核算企業(yè)所有者（投資人）投入企業(yè)的資本的情況。1.性質(zhì)及核算內(nèi)容8借方貸方（1）經(jīng)批準(zhǔn)減少的資本（1）企業(yè)實(shí)際收到的資本企業(yè)資本的實(shí)際結(jié)存額

實(shí)收資本2.賬戶登記（2）由資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增的資本

—投資人9（二）資本公積1.性質(zhì)及核算內(nèi)容是所有者權(quán)益類科目，用來(lái)核算企業(yè)所有者投入的資本超過(guò)其在注冊(cè)資本中所擁有的份額所形成的資本溢價(jià)（超面值資本），以及由其他方式形成的歸所有者共同享有的資本，即直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。102.賬戶登記借方貸方（1）資本公積金的減少額

（1）企業(yè)資本公積金增加數(shù)額

企業(yè)資本公積金的實(shí)際結(jié)存數(shù)額

資本公積—形成類別

11（三）短期借款1.性質(zhì)及核算內(nèi)容

是負(fù)債類科目（流動(dòng)負(fù)債），用來(lái)核算企業(yè)向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。122.賬戶登記借方貸方（1）償還借款的數(shù)額（1）借入款項(xiàng)的數(shù)額尚未償還的短期借款余額短期借款—債權(quán)人

13（四）長(zhǎng)期借款1.性質(zhì)及核算內(nèi)容

是負(fù)債類科目（非流動(dòng)負(fù)債），用來(lái)核算企業(yè)向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款142、賬戶登記借方貸方（1）償還借款的數(shù)額（1）借入款項(xiàng)的數(shù)額尚未償還的長(zhǎng)期借款余額長(zhǎng)期借款—債權(quán)人

15四、具體賬務(wù)處理（一）接受投資者投入資本的核算

（二）借入資金的核算

16（一）接受投資者投入資本的核算1.所有者以貨幣資金投入資本當(dāng)所有者（投資者）采用貨幣資金形式投入企業(yè)資本時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按其在注冊(cè)資本中所占的份額或股票面值總額貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按其差額貸記“資本公積”科目。

172.所有者以非貨幣資金投入資本

企業(yè)收到所有者以非貨幣資金投資時(shí)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值借記“原材料”、“固定資產(chǎn)”（不需要安裝時(shí)）、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按其在注冊(cè)資本中所占的份額貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按其差額貸記“資本公積”科目。

183.投入資本的會(huì)計(jì)處理實(shí)收資本庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款原材料固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)資本公積19舉例練習(xí)有關(guān)資金籌集業(yè)務(wù)的核算：1.7月1日，企業(yè)收到中科公司的投資50000元，存入銀行。2.7月8日，企業(yè)收到電子公司的投資100000元，其中設(shè)備估計(jì)70000元，已交付使用，材料價(jià)值30000元，已驗(yàn)收入庫(kù)。3.7月20日，收到投資人張某的投資款100000元，根據(jù)投資協(xié)議，其中有15000元為資本溢價(jià)，款項(xiàng)已存入銀行。4.7月25日，委托某證券公司代理發(fā)行普通股150000股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)每股1.2元。20（二）借入資金的核算

1.短期借款的核算2.長(zhǎng)期借款的核算211.短期借款的核算企業(yè)借入各種短期借款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“短期借款”；歸還借款時(shí)，借記“短期借款”，貸記“銀行存款”。短期借款產(chǎn)生的利息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，計(jì)提利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付利息”，實(shí)際支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”，貸記“銀行存款”22例：4月1日，某公司從銀行取得一筆2個(gè)月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金借款60000元，利率6%，利息隨本金一起歸還4月1日借：銀行存款60000

貸：短期借款600004月30日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300

貸：應(yīng)付利息3005月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300

貸：應(yīng)付利息3005月31日借：短期借款60000

應(yīng)付利息600

貸：銀行存款6060023或者：4月1日借：銀行存款60000貸：短期借款600004月30日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300貸：應(yīng)付利息3005月31日借：短期借款60000應(yīng)付利息300財(cái)務(wù)費(fèi)用300貸：銀行存款60600242.長(zhǎng)期借款的核算企業(yè)借入各種長(zhǎng)期借款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“長(zhǎng)期借款”；歸還借款時(shí)，借記“長(zhǎng)期借款”，貸記“銀行存款”。25舉例練習(xí)有關(guān)借入資金業(yè)務(wù)的核算：1.7月1日，企業(yè)自銀行取得期限為3個(gè)月的借款250000元，存入銀行。年利率12%，利息隨本金一起歸還。2.7月15日，企業(yè)用銀行存款100000元償還到期的銀行臨時(shí)借款。3.7月20日，為建設(shè)一條新的生產(chǎn)線向銀行貸款500000元，期限5年，款項(xiàng)已存入銀行賬戶。26第二節(jié)供應(yīng)過(guò)程的核算27一、概述二、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶主要內(nèi)容三、外購(gòu)材料的具體賬務(wù)處理四、購(gòu)建固定資產(chǎn)的核算28一、概述（了解）供應(yīng)過(guò)程的含義原材料的含義及分類原材料的日常核算方法29二、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶（一）在途物資（二）原材料（三）應(yīng)付賬款（四）應(yīng)付票據(jù)（五）預(yù)付賬款（六）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅30（一）在途物資1.性質(zhì)及核算內(nèi)容

它是資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算企業(yè)已經(jīng)購(gòu)入但尚未到達(dá)（或尚未驗(yàn)收入庫(kù)）的各種物資的實(shí)際成本。

312.賬戶登記借方貸方（1）外購(gòu)的在途材料或商品的實(shí)際成本

（1）企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料、商品的實(shí)際成本

在途材料、商品的實(shí)際成本

在途物資—物資品種

32（二）原材料1.性質(zhì)及核算內(nèi)容

它是資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存材料的收、發(fā)及其結(jié)存情況。332.賬戶登記借方貸方（1）企業(yè)入庫(kù)材料的實(shí)際成本（1）企業(yè)發(fā)出材料的實(shí)際成本結(jié)存材料的實(shí)際成本原材料—材料類別34（三）應(yīng)付賬款1.性質(zhì)及核算內(nèi)容

它是負(fù)債類科目，用來(lái)核算企業(yè)由于購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)（即企業(yè)采用信用賒購(gòu)時(shí)發(fā)生的賒購(gòu)款、償還款及其結(jié)欠款）。352.賬戶登記借方貸方（1）企業(yè)償還應(yīng)付賬款的數(shù)額。（1）企業(yè)因購(gòu)入材料、商品等所欠的款項(xiàng)。尚未償還的應(yīng)付賬款的數(shù)額。應(yīng)付賬款—供應(yīng)單位36（四）應(yīng)付票據(jù)1.性質(zhì)及核算內(nèi)容

它是負(fù)債類科目，用來(lái)核算企業(yè)在購(gòu)買材料、商品和接受相關(guān)勞務(wù)供應(yīng)時(shí)，所開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票（包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票）。372.賬戶登記借方貸方（1）企業(yè)償還的應(yīng)付票據(jù)款。（1）企業(yè)采用商業(yè)匯票賒購(gòu)方式時(shí)所發(fā)生的賒購(gòu)款（票面金額）。

尚未償還的應(yīng)付票據(jù)款。應(yīng)付票據(jù)—供應(yīng)單位38

它是資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同的規(guī)定預(yù)付給供貨單位的貨款。（五）預(yù)付賬款1.性質(zhì)及核算內(nèi)容392.賬戶登記借方貸方（1）企業(yè)預(yù)付給供貨單位的貨款和補(bǔ)付的貨款。（1）企業(yè)已收貨物的結(jié)算款和收回多付的貨款。企業(yè)已經(jīng)預(yù)付給供貨單位購(gòu)貨款的結(jié)存額，或尚未收回的多余貨款。預(yù)付賬款—供應(yīng)單位40（六）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅1.性質(zhì)及核算內(nèi)容

它是負(fù)債類科目，用來(lái)核算企業(yè)由于銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而應(yīng)繳納的增值稅稅額。412、賬戶登記借方貸方（1）支付的進(jìn)項(xiàng)稅額（2）實(shí)際繳納的增值稅額。收取的銷項(xiàng)稅額企業(yè)多繳或尚未抵扣的增值稅額。應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳但尚未繳納的增值稅。（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）42三、外購(gòu)材料的具體賬務(wù)處理1.相關(guān)問(wèn)題2.具體賬務(wù)處理431.相關(guān)問(wèn)題（1）業(yè)務(wù)細(xì)分與材料供應(yīng)單位及其他有關(guān)單位辦理結(jié)算手續(xù)辦理材料入庫(kù)手續(xù)44（2）采購(gòu)成本的確定買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金不計(jì)入采購(gòu)成本的費(fèi)用

采購(gòu)人員差旅費(fèi)采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)市內(nèi)的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用關(guān)稅計(jì)入在途物資計(jì)入采購(gòu)成本的費(fèi)用

45（3）采購(gòu)費(fèi)用的分?jǐn)偖?dāng)支付的采購(gòu)費(fèi)用（如運(yùn)費(fèi)等）由兩種以上材料共同負(fù)擔(dān)時(shí)，則稱為共同性采購(gòu)費(fèi)用，為了準(zhǔn)確計(jì)算各種具體材料的采購(gòu)成本，需要對(duì)共同性采購(gòu)費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，可選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)一般包括：材料的重量、體積、數(shù)量、買價(jià)等。46步驟計(jì)算共同性采購(gòu)費(fèi)用的分配率各種材料應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用數(shù)額編制會(huì)計(jì)分錄計(jì)入采購(gòu)成本分配率=共同性采購(gòu)費(fèi)用/分配標(biāo)準(zhǔn)之和甲材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少?gòu)費(fèi)用=甲材料標(biāo)準(zhǔn)×分配率

乙材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少?gòu)費(fèi)用=乙材料標(biāo)準(zhǔn)×分配率

借：在途物資--甲材料

--乙材料

貸：銀行存款等

47（4）貨款結(jié)算方式結(jié)算方式提前付款現(xiàn)款結(jié)算票據(jù)結(jié)算欠款48應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銀行存款在途物資原材料應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)2.具體會(huì)計(jì)處理49【例1】白塔儀表廠從沈陽(yáng)第一百貨商店購(gòu)入圓鋼1000千克，單價(jià)10元，貨款10000元，購(gòu)入方鋼3000千克，單價(jià)5元，貨款15000元，增值稅額4250元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。借：在途物資—圓鋼10000—方鋼15000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4250

貸：銀行存款2925050【例2】白塔儀表廠開(kāi)出#5889轉(zhuǎn)賬支票支付上述購(gòu)圓鋼1000千克和方鋼3000千克共同發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)5000元。分配率=應(yīng)分配的金額/材料的總重量=5000/4000=1.25圓鋼應(yīng)分擔(dān)的運(yùn)費(fèi)＝1.25×1000千克＝1250元方鋼應(yīng)分擔(dān)的運(yùn)費(fèi)＝1.25×3000千克＝3750元借:在途物資―圓鋼1250―方鋼3750

貸:銀行存款500051【例3】上述圓鋼和方鋼達(dá)到企業(yè)，驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的實(shí)際采購(gòu)成本。借：原材料―圓鋼11250.00―方鋼18750.00

貸：在途物資―圓鋼11250.00―方鋼18750.0052【例4】白塔儀表廠從沈陽(yáng)鋼鐵廠購(gòu)入圓鋼2000千克，每千克9.80元，計(jì)19600元，增值稅稅率17%，計(jì)3332元，材料運(yùn)輸費(fèi)2430元由沈陽(yáng)鋼鐵廠代墊，材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫(kù)。以上款項(xiàng)尚未支付。

1.借：在途物資――圓鋼22030

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3332

貸:應(yīng)付賬款――沈陽(yáng)鋼鐵廠25362

2.借：原材料―圓鋼22030

貸：在途物資—圓鋼2203053【練習(xí)1】丙公司購(gòu)買甲材料200公斤，單價(jià)90元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3060元，另支付運(yùn)費(fèi)800元，材料已全部驗(yàn)收入庫(kù)，以上款項(xiàng)均已用銀行存款支付。【練習(xí)2】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)入原材料一批，發(fā)票價(jià)款為40000元，增值稅額為6800元；運(yùn)輸途中合理?yè)p耗120元，入庫(kù)前發(fā)生的整理挑選費(fèi)為1400元，款項(xiàng)已支付。【練習(xí)3】甲公司購(gòu)入C材料5000千克，買價(jià)300000元，增值稅51000元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，企業(yè)開(kāi)出商業(yè)匯票支付貨款。54四、購(gòu)建固定資產(chǎn)的核算（一）應(yīng)設(shè)置主要賬戶（二）購(gòu)建固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理55（一）應(yīng)設(shè)置的主要賬戶1.固定資產(chǎn)

它是資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原價(jià)增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。（1）性質(zhì)及核算內(nèi)容56借方貸方企業(yè)增加固定資產(chǎn)的原始價(jià)值企業(yè)減少固定資產(chǎn)的原始價(jià)值企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值固定資產(chǎn)—類別2.賬戶登記572.在建工程（1）性質(zhì)及核算內(nèi)容

它是資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)工程，包括固定資產(chǎn)安裝工程、新建工程、改擴(kuò)建工程、大修理工程等所發(fā)生的實(shí)際支出。58借方貸方企業(yè)某項(xiàng)工程所發(fā)生的實(shí)際成本。企業(yè)工程完工并交付使用的固定資產(chǎn)的實(shí)際成本。企業(yè)尚未完工工程的實(shí)際成本在建工程—工程項(xiàng)目2.賬戶登記59（二）購(gòu)建固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

１．不需要安裝的固定資產(chǎn)

２．需要安裝的固定資產(chǎn)

60１.不需要安裝的固定資產(chǎn)

購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按買價(jià)、支付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)等，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。61２.需要安裝的固定資產(chǎn)

購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)首先按買價(jià)、支付的包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目；安裝完畢，達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的工程總成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。62【例5】企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝就可以投入使用的設(shè)備，價(jià)款80000元，增值稅13600元，已通過(guò)銀行存款支付，另以現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)及包裝費(fèi)1000元。借：固定資產(chǎn)81000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600

貸：銀行存款93600

庫(kù)存現(xiàn)金1000

【例6】假設(shè)上例中的設(shè)備運(yùn)回后需要安裝才能使用，且用存款支付的安裝調(diào)試費(fèi)為3000元。63（1）購(gòu)入時(shí)

借：在建工程81000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600貸：銀行存款93600庫(kù)存現(xiàn)金1000（2）以銀行存款支付安裝調(diào)試費(fèi)時(shí)

借：在建工程3000

貸：銀行存款3000

（3）安裝完畢交付使用時(shí)

借：固定資產(chǎn)84000

貸：在建工程8400064第三節(jié)生產(chǎn)過(guò)程的核算65主要內(nèi)容一、概述二、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶三、生產(chǎn)過(guò)程的賬務(wù)處理66

一、概述（一）生產(chǎn)過(guò)程的核算的內(nèi)容材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、折舊費(fèi)用、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用以及財(cái)務(wù)費(fèi)用67一、概述（二）生產(chǎn)過(guò)程核算內(nèi)容的分類費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用直接材料、直接人工等制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（三）生產(chǎn)過(guò)程核算的一般程序68二、應(yīng)設(shè)置的主要會(huì)計(jì)賬戶

會(huì)計(jì)賬戶生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊庫(kù)存商品69（一）生產(chǎn)成本1.性質(zhì)及核算內(nèi)容

“生產(chǎn)成本”賬戶屬于成本類賬戶，用來(lái)核算生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。

702.賬戶登記生產(chǎn)成本—某產(chǎn)品（1）發(fā)生的直接材料、直接人工和其他直接費(fèi)用

（1）完工并驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品成本尚未生產(chǎn)完成的在產(chǎn)品成本。

（2）月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用

71（二）制造費(fèi)用1.性質(zhì)及核算內(nèi)容

“制造費(fèi)用”賬戶屬于成本類賬戶，用來(lái)核算生產(chǎn)車間（或分廠）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

722.賬戶登記（1）歸集本月內(nèi)發(fā)生的一切間接費(fèi)用（1）月末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的全部間接費(fèi)用月末無(wú)余額

制造費(fèi)用—某車間

73（三）管理費(fèi)用1.性質(zhì)及核算內(nèi)容它是損益類科目，用來(lái)核算企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用。

742.賬戶登記（1）企業(yè)日常發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用（1）企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用月末無(wú)余額

管理費(fèi)用—費(fèi)用項(xiàng)目

75（四）財(cái)務(wù)費(fèi)用1.性質(zhì)及核算內(nèi)容它是損益類科目，用來(lái)核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。包括：利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。762.賬戶登記財(cái)務(wù)費(fèi)用—費(fèi)用項(xiàng)目

（1）企業(yè)本期為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)借款而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）登記企業(yè)的利息收入和匯兌收益月末無(wú)余額

（2）登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用。77“應(yīng)付職工薪酬”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。

（五）應(yīng)付職工薪酬1.性質(zhì)及核算內(nèi)容782.賬戶登記（1）薪酬發(fā)放數(shù)額（1）應(yīng)付薪酬數(shù)額應(yīng)付而未付的薪酬數(shù)額

應(yīng)付職工薪酬—工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金79（六）累計(jì)折舊1.性質(zhì)及核算內(nèi)容它是“固定資產(chǎn)”科目的調(diào)整科目，用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)額（即固定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值）。

802.賬戶登記（1）登記企業(yè)注銷固定資產(chǎn)原值相應(yīng)轉(zhuǎn)銷的累計(jì)已提折舊額

（1）登記企業(yè)各期提取的固定資產(chǎn)折舊額

企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)累計(jì)已提折舊額

累計(jì)折舊81（七）庫(kù)存商品1.性質(zhì)及核算內(nèi)容它是資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算制造企業(yè)生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本、因銷售或其他原因轉(zhuǎn)出產(chǎn)品的實(shí)際成本及期末結(jié)存的庫(kù)存產(chǎn)成品的實(shí)際成本。

822.賬戶登記（1）企業(yè)入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本

（1）企業(yè)轉(zhuǎn)出（銷售）產(chǎn)品的實(shí)際成本

企業(yè)庫(kù)存產(chǎn)品的實(shí)際成本

庫(kù)存商品—產(chǎn)品的種類、品種

83三、生產(chǎn)過(guò)程的賬務(wù)處理

（一）材料費(fèi)用的核算企業(yè)入庫(kù)材料的實(shí)際成本企業(yè)發(fā)出材料的實(shí)際成本原材料？？？84確定材料費(fèi)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門(mén)和不同用途后，將發(fā)出材料的成本分別計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等賬戶及產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬。材料費(fèi)生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用生產(chǎn)產(chǎn)品用車間用管理部門(mén)用85例1、興亞公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，12月末編制領(lǐng)料憑證匯總表。其中，A、B產(chǎn)品分別領(lǐng)用甲材料40000元和52000元；車間管理領(lǐng)用甲材料1600元；廠部行政管理領(lǐng)用甲材料2000元。借：生產(chǎn)成本―A產(chǎn)品——直接材料40000―B產(chǎn)品——直接材料52000

制造費(fèi)用——材料費(fèi)1600

管理費(fèi)用——材料費(fèi)2000

貸:原材料——甲材料95600

86（二）人工費(fèi)用的核算應(yīng)付職工薪酬企業(yè)應(yīng)付的薪酬數(shù)額？？？87在對(duì)企業(yè)職工的工資及福利費(fèi)進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算匯總表或按月編制的工資及福利費(fèi)分配表的內(nèi)容登記有關(guān)的賬戶人工費(fèi)用生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用生產(chǎn)產(chǎn)品工人車間人員管理部門(mén)人員88例2、企業(yè)本期發(fā)生福利費(fèi)9520元。生產(chǎn)工人福利費(fèi)如下：產(chǎn)品A生產(chǎn)工人福利費(fèi)2800元，產(chǎn)品B生產(chǎn)工人福利費(fèi)4200元；車間管理人員福利費(fèi)1120元；廠部管理人員福利費(fèi)1400元。（1）發(fā)生時(shí)：借：生產(chǎn)成本―A產(chǎn)品2800―B產(chǎn)品4200

制造費(fèi)用1120

管理費(fèi)用1400

貸:應(yīng)付職工薪酬9520（2）發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬9520

貸:銀行存款952089各期提取的固定資產(chǎn)折舊額

累計(jì)折舊？？？（三）固定資產(chǎn)的各期折舊數(shù)額的核算90

生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用賬戶，廠部行政管理部門(mén)的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用賬戶,銷售機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用賬戶。例3、月末，提取本月固定資產(chǎn)折舊12000元，其中，生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊8000元，廠部固定資產(chǎn)折舊4000元。借：制造費(fèi)用8000

管理費(fèi)用4000

貸:累計(jì)折舊1200091（四）其他費(fèi)用的核算銀行存款？？？92在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中除了發(fā)生材料費(fèi)、人工費(fèi)、折舊費(fèi)用外，還會(huì)發(fā)生其他如燃料動(dòng)力費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等。這些費(fèi)用，有的可直接計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本賬戶，有些不能直接計(jì)入，應(yīng)按照誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)的原則計(jì)入相關(guān)賬戶。

93例4、本月公司用電情況如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品直接耗用電費(fèi)1500元；生產(chǎn)B產(chǎn)品直接耗用電費(fèi)2000元；車間辦公、照明用電500元；廠部辦公照明用電800元。月末用銀行存款支付上述費(fèi)用，同時(shí)支付購(gòu)電進(jìn)項(xiàng)稅額816元。借：生產(chǎn)成本―A產(chǎn)品1500―B產(chǎn)品2000

制造費(fèi)用500

管理費(fèi)用800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）816

貸:銀行存款561694（五）制造費(fèi)用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用是企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

歸集本月內(nèi)發(fā)生的一切間接費(fèi)用月末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”的全部間接費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本95例6、月末，將本月發(fā)生的制造費(fèi)用22420元，按A、B產(chǎn)品的直接人工費(fèi)用進(jìn)行分配。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資20000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資30000元。首先計(jì)算制造費(fèi)用分配率造費(fèi)用分配率=22420/（20000+30000）=0.4484再計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用

A各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用：20000*0.4484=8968元

B各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用：30000*0.4484=13452元借：生產(chǎn)成本―A產(chǎn)品——制造費(fèi)用8968―B產(chǎn)品——制造費(fèi)用13452

貸:制造費(fèi)用2242096（六）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品完工后應(yīng)進(jìn)行完工產(chǎn)品成本的計(jì)算。應(yīng)根據(jù)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)賬中各成本項(xiàng)目的發(fā)生額，編制完工產(chǎn)品成本計(jì)算單。完工產(chǎn)品入庫(kù)后，應(yīng)進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)，即將完工產(chǎn)品成本從生產(chǎn)成本賬戶的貸方轉(zhuǎn)入庫(kù)存商品賬戶的借方。生產(chǎn)成本庫(kù)存商品97例7、月末根據(jù)完工產(chǎn)品成本計(jì)算單，A產(chǎn)品完工100件，總成本為73268元；B產(chǎn)品完工120件，總成本為101652元，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品A、B的生產(chǎn)成本。借：庫(kù)存商品―A產(chǎn)品73268―B產(chǎn)品101652

貸:生產(chǎn)成本―A產(chǎn)品73268―B產(chǎn)品10165298第四節(jié)銷售過(guò)程的核算99主要內(nèi)容一、銷售過(guò)程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算內(nèi)容

二、應(yīng)設(shè)置的主要會(huì)計(jì)賬戶

三、銷售過(guò)程的賬務(wù)處理

100一、銷售過(guò)程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算內(nèi)容

（一）銷售過(guò)程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

（二）銷售過(guò)程的核算內(nèi)容

101（一）銷售過(guò)程的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

1.將商品出售給購(gòu)買者，實(shí)現(xiàn)商品價(jià)值2.處理與購(gòu)買單位、稅務(wù)機(jī)關(guān)等之間的資金結(jié)算關(guān)系

3.發(fā)生和支付銷售費(fèi)用

102（二）銷售過(guò)程的核算內(nèi)容

1.銷售收入的確認(rèn)和銷售產(chǎn)品后貨款的結(jié)算3.銷售費(fèi)用的核算2.銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)4.銷售稅金的核算商品售出，存貨減少，視同費(fèi)用發(fā)生，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為銷售產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括在產(chǎn)品的銷售過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的正常經(jīng)費(fèi)、工資費(fèi)、折舊費(fèi)等

實(shí)現(xiàn)了商品的銷售額，就應(yīng)該向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納各種銷售稅金及附加，包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加

103二、應(yīng)設(shè)置的主要會(huì)計(jì)賬戶

會(huì)計(jì)賬戶主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)104（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1.性質(zhì)及核算內(nèi)容它是損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入

1052.賬戶登記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—主營(yíng)業(yè)務(wù)種類

（1）企業(yè)銷貨退回沖減的銷售收入

（1）企業(yè)本期實(shí)現(xiàn)的銷售收入

無(wú)余額

（2）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的金額

106（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1.性質(zhì)及核算內(nèi)容它是損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的實(shí)際成本。

1072.賬戶登記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—主營(yíng)業(yè)務(wù)種類

（1）企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售商品、提供勞務(wù)等的實(shí)際成本（1）因銷貨退回而沖減的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

無(wú)余額

（2）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的的金額

108（三）營(yíng)業(yè)稅金及附加

1.性質(zhì)及核算內(nèi)容它是損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)日常活動(dòng)（主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)銷售稅金及附加（包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等）。1092.賬戶登記營(yíng)業(yè)稅金及附加（1）企業(yè)日?；顒?dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加無(wú)余額

（1）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的金額110（四）銷售費(fèi)用1.性質(zhì)及核算內(nèi)容它是損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)銷售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的正常經(jīng)費(fèi)等）。1112.賬戶登記銷售費(fèi)用—費(fèi)用項(xiàng)目

（1）企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用無(wú)余額

（1）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的金額112（五）應(yīng)收賬款1.性質(zhì)及核算內(nèi)容它是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。

1132.賬戶登記應(yīng)收賬款—購(gòu)貨單位（1）企業(yè)采用信用賒銷方式時(shí)所發(fā)生的賒銷款和為購(gòu)買單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)表示企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款

（1）企業(yè)已收回的應(yīng)收賬款和已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款114（六）應(yīng)收票據(jù)1.性質(zhì)及核算內(nèi)容它是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等所收到的商業(yè)匯票。

1152、賬戶登記應(yīng)收票據(jù)（1）企業(yè)采用商業(yè)匯票賒銷方式時(shí)所發(fā)生的賒銷款企業(yè)尚未收回的應(yīng)收票據(jù)款

（1）已收回的應(yīng)收票據(jù)款和到期未收回而轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目的票據(jù)款

116（七）預(yù)收賬款1.性質(zhì)及核算內(nèi)容它是負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)按合同規(guī)定向購(gòu)貨方預(yù)收的銷貨款。當(dāng)企業(yè)按合同規(guī)定向購(gòu)買單位預(yù)收貨款時(shí)，盡管已經(jīng)取得了貨幣性資產(chǎn)，但是產(chǎn)品的銷售并未實(shí)現(xiàn)，不能作為產(chǎn)品的銷售收入。

1172.賬戶登記預(yù)收賬款（1）企業(yè)將商品交付給購(gòu)貨單位的商品結(jié)算款和退回的多余款（1）企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的貨款和補(bǔ)收的欠款企業(yè)尚未實(shí)際交付商品的預(yù)收貨款118（八）應(yīng)交稅費(fèi)1.性質(zhì)及核算內(nèi)容它是負(fù)債類賬戶，用來(lái)反映和核算企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅金，包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、資源稅等1192.賬戶登記應(yīng)交稅費(fèi)（1）企業(yè)已交的稅款（1）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交稅款企業(yè)尚未交納的稅款——稅種120三、銷售過(guò)程的賬務(wù)處理

（一）銷售收入的核算（二）銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)

（三）銷售費(fèi)用的核算（四）營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算121（一）銷售收入的核算例1、興亞公司12月10日向東方公司銷售A產(chǎn)品100件，每件售價(jià)1000元計(jì)100000元；B產(chǎn)品80件，每件售價(jià)1200元，計(jì)96000元；增值稅專用發(fā)票上列示銷項(xiàng)稅額為33320元。以上款項(xiàng)尚未收到。

借：應(yīng)收賬款——東方公司229320

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品100000——B產(chǎn)品96000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）33320122例2、興亞公司售給利虹公司A產(chǎn)品100件，單價(jià)1000元，共計(jì)10萬(wàn)元，增值稅額1.7萬(wàn)元，收到利虹公司一張期限3個(gè)月，面額為11.7萬(wàn)元的不帶息商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000123（二）銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)

例3、興亞公司在月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售的A、B兩種產(chǎn)品各100件的成本，其中A產(chǎn)品的單位成本為800元，B產(chǎn)品完工總成本為840元。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品80000

——B產(chǎn)品84000

貸：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品80000

——B產(chǎn)品84000124（三）銷售費(fèi)用的核算例4、利和公司下設(shè)一個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)，經(jīng)計(jì)算本月該網(wǎng)點(diǎn)銷售人員的工資為36500元。借：銷售費(fèi)用——工資費(fèi)36500

貸：應(yīng)付職工薪酬36500例5、利和公司開(kāi)支票支付廣告宣傳費(fèi)5000元。借：銷售費(fèi)用5000

貸：銀行存款5000125（四）營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算例6、月末，根據(jù)規(guī)定的稅率及教育費(fèi)附加率，計(jì)算出應(yīng)繳消費(fèi)稅9800元，應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1233.4元，應(yīng)交教育費(fèi)附加528.60元。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加11562

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅9800

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1233.4

——應(yīng)交教育費(fèi)附加528.6126第五節(jié)其他主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算127主要內(nèi)容一、其他主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算內(nèi)容

二、應(yīng)設(shè)置的主要會(huì)計(jì)賬戶

三、其他主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

128一、其他主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算內(nèi)容

（一）其他主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

（二）會(huì)計(jì)核算內(nèi)容

129（一）其他主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

1.對(duì)外股權(quán)投資

2.無(wú)形資產(chǎn)的使用

3.資產(chǎn)的出租

4.員工借款、報(bào)賬

130（二）會(huì)計(jì)核算內(nèi)容

1.投資收益的核算3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷2.營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算4.差旅費(fèi)的核算131二、應(yīng)設(shè)置的主要會(huì)計(jì)賬戶

會(huì)計(jì)賬戶長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷投資收益其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出132例1、購(gòu)入乙公司股票600萬(wàn)股，占乙公司有表決權(quán)股份的60%，甲公司將其做為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，每股購(gòu)入價(jià)8元。以銀行存款支付。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4800

貸:銀行存款4800三、其他主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

133例2、企業(yè)向當(dāng)?shù)匮芯克?gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款100000元，鑒定費(fèi)、咨詢費(fèi)共計(jì)10000元，均已銀行存款支付。該無(wú)形資產(chǎn)有效期為10年。例3、本年末攤銷上述無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，攤銷額為11000。借：無(wú)形資產(chǎn)11000

貸:銀行存款11000借：管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷11000

貸:累計(jì)攤銷11000例4、出租一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，取得收入20000元，已存入銀行借：銀行存款20000

貸：其他業(yè)務(wù)收入20000134例5、企業(yè)對(duì)子公司的投資獲得投資利潤(rùn)25000元，存入銀行。借：銀行存款25000

貸:投資收益25000例6、企業(yè)出售多余閑置的甲材料，取得銷售收入5000元，增值稅850元，均已存入銀行。例7、企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)上述已出售的甲材料的實(shí)際成本4500元。借：銀行存款5850

貸:其他業(yè)務(wù)收入5000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850借：其他業(yè)務(wù)成本4500

貸:原材料——甲材料4500135例8、由于對(duì)方違反合同規(guī)定，取得罰款收入20000元，已存入銀行。借：銀行存款20000

貸:營(yíng)業(yè)外收入25000例10、企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，支付罰款100000元。借：營(yíng)業(yè)外支出100000

貸:銀行存款100000例9、企業(yè)以銀行存款對(duì)希望工程捐贈(zèng)200000元。借：營(yíng)業(yè)外支出200000

貸：銀行存款200000136例12、企業(yè)銷售部職工李某出差預(yù)借差旅費(fèi)3000元，已用現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款3000

貸:庫(kù)存現(xiàn)金3000例13、銷售部李某出差回來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)2800，剩余款項(xiàng)已歸還。借：銷售費(fèi)用——差旅費(fèi)2800

庫(kù)存現(xiàn)金200

貸:其他應(yīng)收款3000例11、發(fā)現(xiàn)有25000元應(yīng)付賬款無(wú)法支付。借：應(yīng)付賬款25000

貸:營(yíng)業(yè)外收入25000137第六節(jié)利潤(rùn)形成與分配過(guò)程的核算138主要內(nèi)容一、利潤(rùn)的形成與分配

二、應(yīng)設(shè)置的主要會(huì)計(jì)賬戶

三、利潤(rùn)形成與分配的賬務(wù)處理

139一、利潤(rùn)的形成與分配

（一）利潤(rùn)的形成

（二）利潤(rùn)的分配140（一）利潤(rùn)的形成

1.利潤(rùn)的來(lái)源2.利潤(rùn)的構(gòu)成141利潤(rùn)收入減費(fèi)用后的凈額

計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)其他業(yè)務(wù)活動(dòng)投資活動(dòng)損失營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

營(yíng)業(yè)外收支凈額

利得1.利潤(rùn)的來(lái)源142營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入投資凈收益營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外收入利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)凈利潤(rùn)所得稅2.利潤(rùn)的構(gòu)成銷售費(fèi)用營(yíng)業(yè)成本（管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用）營(yíng)業(yè)稅金及附加（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入）（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本）投資凈收益營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用（管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用）143（二）利潤(rùn)的分配凈利潤(rùn)投資人投資人企業(yè)凈利潤(rùn)先把我們的留下，剩下的再給你們144凈利潤(rùn)提取盈余公積向投資者分配利潤(rùn)步驟留存于企業(yè)的積累資金包括法定的和任意的退出企業(yè)未分配利潤(rùn)第一步第二步145二、應(yīng)設(shè)置的主要會(huì)計(jì)賬戶

會(huì)計(jì)賬戶本年利潤(rùn)所得稅費(fèi)用利潤(rùn)分配盈余公積應(yīng)付股利146（一）本年利潤(rùn)1.性質(zhì)及核算內(nèi)容它是所有者權(quán)益類科目，用來(lái)核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損。

1472.賬戶登記本年利潤(rùn)（1）企業(yè)期末從各費(fèi)用類賬戶轉(zhuǎn)入的金額（1）企業(yè)期末從各收入類賬戶轉(zhuǎn)入的金額年末無(wú)余額

（2）年終轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶的本年凈利潤(rùn)

（2）年終轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶的本年凈虧損

148（二）所得稅費(fèi)用1.性質(zhì)及核算內(nèi)容它是損益類科目，用來(lái)核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。1492.賬戶登記所得稅費(fèi)用（1）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅無(wú)余額

（2）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的金額

150（三）利潤(rùn)分配1.性質(zhì)及核算內(nèi)容它是所有者權(quán)益類科目，用來(lái)核算企業(yè)利潤(rùn)的分配情況（或虧損的彌補(bǔ)情況）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的積存余額。151利潤(rùn)分配——提取盈余公積——應(yīng)付股利——未分配利潤(rùn)（1）年終從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的當(dāng)年的凈虧損（2）企業(yè)本年度分配的利潤(rùn)（1）年終從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的當(dāng)年的凈利潤(rùn)未分配利潤(rùn)2.賬戶登記152（四）盈余公積1.性質(zhì)及核算內(nèi)容它是所有者權(quán)益類科目，用來(lái)核算企業(yè)的盈余公積的提取、使用和結(jié)余情況1532.賬戶登記盈余公積——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積（1）企業(yè)盈余公積的使用額

（1）企業(yè)盈余公積的提取額

表示企業(yè)盈余公積的結(jié)余額154三、利潤(rùn)形成與分配的賬務(wù)處理

例1:2009年12月31日，將損益類賬戶的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶155損益類賬戶的本期發(fā)生額（或余額）表2009年12月31日

156首先,將各收入性質(zhì)賬戶的貸方發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方。借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1250000

其他業(yè)務(wù)收入80000

營(yíng)業(yè)外收入6000

貸:本年利潤(rùn)1336000157其次,要將各費(fèi)用性質(zhì)賬戶的借方發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方。借:本年利潤(rùn)1077000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本860000

營(yíng)業(yè)稅金及附加125000

其他業(yè)務(wù)成本65000

管理費(fèi)用18000

財(cái)務(wù)費(fèi)用3000