2016年會計職稱中級實務真題及解析

2016年真題

一、單項選擇題

L企業(yè)發(fā)生的下列各項融資費用中，不屬于借款費用的是（）。

A.股票發(fā)行費用

B.長期借款的手續(xù)費

C.外幣借款的匯兌差額

D.溢價發(fā)行債券的利息調(diào)整

【答案】A

【解析】借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等，對

于企業(yè)發(fā)生的權益性融資費用，不應包括在借款費用中。

2.2015年12月31日，甲公司涉及一項未決訴訟，預計很可能敗訴，甲公司若敗訴，需承擔訴訟費10萬

元并支付賠款300萬元，但基本確定可從保險公司獲得60萬元的補償。2015年12月31日，甲公司因該訴訟

應確認預計負債的金額為（）萬元。

A.240

B.250

C.300

D.310

【答案】D

【解析】甲公司因該訴訟應確認預計負債的金額=10+300=310（萬元），基本確定可從保險公司獲得的60

萬元補償，應通過其他應收款核算，不能沖減預計負債的賬面價值。

3.2015年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)應自2014年12月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)從2015年1月才開始

計提折舊，導致2014年度管理費用少記200萬元，被認定為重大差錯，稅務部門允許調(diào)整2015年度的應交所

得稅。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,無其他納稅調(diào)整事項，甲公司利潤表中的2014年度凈利潤為500

萬元，并按10%提取了法定盈余公積，不考慮其他因素，甲公司更正該差錯時應將2015年12月31日資產(chǎn)負債

表未分配利潤項目年初余額調(diào)減（）萬元。

A.15

B.50

C.135

D.150

【答案】C

【解析】2015年12月31日資產(chǎn)負債表未分配利潤項目年初余額調(diào)減金額=200X（1-25%）X（1-10%）=135

（萬元）。

4.甲公司系增值稅一般納稅人，購入一套需安裝的生產(chǎn)設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300

萬元，增值稅稅額為51萬元，自行安裝領用材料20萬元，發(fā)生安裝人工費5萬元，不考慮其他因素，設備安

裝完畢達到預定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。

A.320

B.351

C.376

D.325

【答案】D

【解析】增值稅一般納稅人購入設備取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅可以抵扣，不計入設備成本，安

裝過程中領用材料的增值稅可以抵扣，不計入設備成本，所以設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

的入賬價值=300+20+5=325（萬元）。

5.下列關于事業(yè)單位會計核算一般原則的表述中，不正確的是（）。

A.年末預算收支結轉(zhuǎn)后“資金結存”科目借方余額與預算結余類科目合計貸方余額相等

B.單位對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，只需進行預算會計核算

C.單位會計中的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度等

D.對于單位受托代理的現(xiàn)金以及應上繳財政的現(xiàn)金所涉及的收支業(yè)務，僅需要進行財務會計處理

【答案】B

【解析】選項B,單位對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會

計核算；對于其他業(yè)務，僅需進行財務會計核算。

6.甲公司以人民幣作為記賬本位幣，對期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。2015年5月1日，甲公司

進口一批商品，價款為200萬美元，當日即期匯率為1美元=6.1元人民幣。2015年12月31日，甲公司該批商

品中仍有50%尚未出售，可變現(xiàn)凈值為90萬美元，當日即期匯率為1美元=6.2元人民幣。不考慮其他因素，2015

年12月31日，該批商品期末計價對甲公司利潤總額的影響金額為（）萬元人民幣。

A.減少104

B.增加104

C.增加52

D.減少52

【答案】D

【解析】期末結存商品可變現(xiàn)凈值=90X6.2=558（萬元人民幣），期末存貨成本=200X6.1X50%=610（萬元

人民幣），期末存貨確認資產(chǎn)減值損失=610-558=52（萬元人民幣），減少利潤總額52萬元人民幣，選項D正

確。

7.甲公司名義開設一家連鎖店，并于30日內(nèi)向乙公司一次性收取特許權等費用50萬元（其中35萬元為當

年11月份提供柜臺等設施收費，設施提供后由乙公司所有；15萬元為次年1月提供市場培育等后續(xù)服務收費），

2015年11月1日，甲公司收到上述款項后向乙公司提供了柜臺等設施，成本為30萬元，預計2016年1月提

供相關后續(xù)服務的成本為12萬元。不考慮其他因素，甲公司2015年度因該交易應確認的收入為（）萬元。

A.9

B.15

C.35

D.50

【答案】C

【解析】甲公司2015年度因該交易應確認的收入為35萬元，收取的次年1月提供市場培育等后續(xù)服務費應

當確認為合同負債，選項C正確。

8.2015年1月1日，甲公司以銀行存款2500萬元取得乙公司20%有表決權的股份，對乙公司具有重大影

響，采用權益法核算；乙公司當日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為12000萬元，各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值

與其賬面價值均相同。乙公司2015年度實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元。不考慮所得稅等其他因素，2015年12月

31日，甲公司該項投資在資產(chǎn)負債表中應列示的年末余額為（）萬元。

A.2500

B.2400

C.2600

D.2700

【答案】D

【解析】2015年12月31日，甲公司該項投資在資產(chǎn)負債表中應列示的年末余額=2500+1000X20%=2700

（萬元）。

9.乙公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%,其為一家生產(chǎn)護膚、護發(fā)產(chǎn)品的公司，共有職

工50名。2X14年2月，公司以其生產(chǎn)的每瓶成本為10元的沐浴露和外購的每臺不含稅價格為200元的高壓

鍋作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每位職工。該型號沐浴露的售價為每瓶30元；乙公司購買高壓鍋取得了增值稅專用

發(fā)票。乙公司應計入成本費用的職工薪酬為（）元。

A.10000

B.13340

C.11500

D.1500

【答案】B

【解析】應計入成本費用的職工薪酬=30X50X（1+16%）+200X50X（1+16%）=13340（元）。

10.以非“一攬子交易”形成的非同一控制下的控股合并，購買日之前持有的被購買方的原權益法核算的股

權在購買日的公允價值與其賬面價值的差額，企業(yè)應在合并財務報表中確認為（）。

A.管理費用

B.資本公積

C.商譽

D.投資收益

【答案】D

【解析】以非“一攬子交易”形成的非同一控制下的控股合并，合并報表中對于原權益法核算的股權按照公

允價值重新計量，原股權公允價值和賬面價值之間的差額計入投資收益，選項D正確。

二、多項選擇題

1.（根據(jù)2019年教材重新表述）下列各項中，企業(yè)需要進行會計估計的有（）。

A.預計負債計量金額的確定

B.應收賬款未來現(xiàn)金流量的確定

C.建造合同履約進度的確定

D.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

【答案】ABCD

【解析】以上選項均屬于需要進行會計估計的事項。

2.編制合并財務報表時，母公司對本期增加的子公司進行的下列會計處理中，正確的有（）。

A.非同一控制下增加的子公司應將其期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

B.同一控制下增加的子公司應調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)

C.非同一控制下增加的子公司不需調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)

D.同一控制下增加的子公司應將其期初至報告期末收入、費用和利潤納入合并利潤表

【答案】BCD

【解析】選項A,非同一控制下增加的子公司，自購買日開始納入合并報財務表，應將購買日至報告期末的

現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表，不調(diào)整財務報表期初數(shù)。

3.（根據(jù)2019年教材重新表述）2015年7月10日，甲公司以其擁有的一輛作為固定資產(chǎn)核算的轎車換入

乙公司一項非專利技術，并支付補價5萬元，當日，甲公司該轎車原價為80萬元，累計折舊為16萬元，未計

提過減值準備，公允價值為60萬元，乙公司該項非專利技術的公允價值為65萬元，該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。

不考慮相關稅費及其他因素，甲公司進行的下列會計處理中，正確的有（）。

A.按-5萬元確定資產(chǎn)處置損益

B.按65萬元確定換入非專利技術的成本

C.按-4萬元確定資產(chǎn)處置損益

D.按-1萬元確定資產(chǎn)處置損益

【答案】BC

【解析】以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，甲公司換出固定資產(chǎn)確認的資產(chǎn)處置損益=換出資產(chǎn)的公允

價值-換出資產(chǎn)的賬面價值=60-（80-16）=-4（萬元），選項C正確，選項A和D錯誤；甲公司換入非專利技術

的成本為該非專利技術的公允價值65萬元，選項B正確。

4.下列各項中，企業(yè)應作為職工薪酬核算的有（）。

A.職工教育經(jīng)費

B.非貨幣性福利

C.長期殘疾福利

D.累積帶薪缺勤

【答案】ABCD

【解析】職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括職工在職

期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福

利等，也屬于職工薪酬。以上選項均正確。

5.建造施工企業(yè)發(fā)生的下列支出中，屬于與執(zhí)行合同有關的直接費用的有（）。

A.構成工程實體的材料成本

B.施工人員的工資

C.財產(chǎn)保險費

D.經(jīng)營租入施工機械的租賃費

【答案】ABD

【解析】選項C,財產(chǎn)保險費屬于間接費用。

6.在資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日前發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有

（）O

A.因匯率發(fā)生重大變化導致企業(yè)持有的外幣資金出現(xiàn)重大匯兌損失

B.企業(yè)報告年度銷售給某主要客戶的一批產(chǎn)品因存在質(zhì)量缺陷被退回

C.報告年度未決訴訟經(jīng)人民法院判決敗訴，企業(yè)需要賠償?shù)慕痤~大幅超過已確認的預計負債

D.企業(yè)獲悉某主要客戶在報告年度發(fā)生重大火災，需要大額補提報告年度應收該客戶賬款的壞賬準備

【答案】BCD

【解析】選項A,因匯率發(fā)生重大變化導致企業(yè)持有的外幣資金出現(xiàn)重大匯兌損失屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)

整事項。

7.下列關于無形資產(chǎn)的表述中正確的有（）。

A.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應該每年年末進行減值測試

B.無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應該記到當期損益

C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應進行攤銷

D.無法為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)應轉(zhuǎn)銷并終止確認

【答案】ABD

【解析】對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無需攤銷，應該每年年末進行減值測試，選項A正確；無形資產(chǎn)

的攤銷金額一般應該記到當期損益，選項B正確；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進行攤銷，選項C錯誤；無法

為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)應轉(zhuǎn)銷并終止確認，選項D正確。

8.2015年12月10日，甲民間非營利組織按照與乙企業(yè)簽訂的一份捐贈協(xié)議，向乙企業(yè)指定的一所貧困小

學捐贈電腦50臺，甲民間非營利組織收到乙企業(yè)捐贈的電腦時進行的下列會計處理中，正確的有（）。

A.確認固定資產(chǎn)

B.確認受托代理資產(chǎn)

C.確認捐贈收入

D.確認受托代理負債

【答案】BD

【解析】甲民間非營利組織在該項業(yè)務當中，只是起到中介人的作用，對該項業(yè)務應作為受托代理業(yè)務核算,

收到受托代理資產(chǎn)時，應該確認受托代理資產(chǎn)和受托代理負債。

9.（根據(jù)2019年教材重新表述）企業(yè)對境外經(jīng)營財務報表折算時，下列各項中，應當采用資產(chǎn)負債表日即

期匯率折算的有（）。

A.固定資產(chǎn)

B.未分配利潤

C.實收資本

D.應付票據(jù)及應付賬款

【答案】AD

【解析】對外幣財務報表進行折算時，資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算,

所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用交易發(fā)生時的即期匯率折算。

10.（根據(jù)2019年教材重新表述）企業(yè)對下列金融資產(chǎn)進行初始計量時，應將發(fā)生的相關交易費用計入初

始確認金額的有（）。

A.債權投資

B.其他債權投資

C.其他權益工具投資

D.交易性金融資產(chǎn)

【答案】ABC

【解析】選項D,取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應當記入“投資收益”科目借方。

三、判斷題

1.總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。（）

【答案】J

2.母公司編制合并報表時，應將非全資子公司向其出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益全額抵銷歸屬于

母公司所有者的凈利潤。（）

【答案】X

【解析】子公司向母公司出售資產(chǎn)，屬于逆流交易，編制合并財務報表時，合并報表逆流交易的未實現(xiàn)內(nèi)部

交易損益應按照母公司持股比例抵減歸屬于母公司的凈利潤。

3.企業(yè)收到政府無償劃撥的公允價值不能可靠取得的非貨幣性長期資產(chǎn)，應當按照名義金額“1元”計量。

（）

【答案】V

【解析】企業(yè)無償劃撥的非貨幣性資產(chǎn)公允價值不能可靠取得的，以名義金額“1元”入賬。

4.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租給其他單位的土地使用權，不能確認為投資性房地產(chǎn)。（）

【答案】V

【解析】企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的土地使用權，不屬于企業(yè)的自有資產(chǎn)，轉(zhuǎn)租后不能作為投資性房地產(chǎn)核

算。

5.企業(yè)因虧損合同確認的預計負債，應當按照退出該合同的最高凈成本進行計量。（）

【答案】X

【解析】虧損合同確認的預計負債應該按照退出該項合同的最低凈成本計量。

6.企業(yè)涉及現(xiàn)金收支的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，應當調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表貨幣資金項目的金額。

（）

【答案】X

【解析】資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項中涉及的貨幣資金，是本年度的現(xiàn)金流量，不影響報告年度的貨幣資金項

目，所以不能調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目。

7.企業(yè)擁有的一項經(jīng)濟資源，即使沒有發(fā)生實際成本或者發(fā)生的實際成本很小，但如果公允價值能夠可靠

計量，也應認為符合資產(chǎn)能夠可靠計量的確認條件。（）

【答案】V

8.企業(yè)對會計政策變更采用追溯調(diào)整法時,應當按照會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整當期期初的留存收益。

（）

【答案】X

【解析】會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留

存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。

9.企業(yè)通過提供勞務取得存貨的成本，按提供勞務人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的

間接費用確定。（）

【答案】V

10.（根據(jù)2019年教材重新表述）2015年12月31日，甲公司因改變持有目的，將原作為交易性金融資產(chǎn)

核算的乙公司債券重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

【答案】X

【解析】企業(yè)只有在管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式發(fā)生變化時，才能將金融資產(chǎn)重分類。

四、計算分析題

1.甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，2015年6月10日，甲公司按合同向乙公司賒銷一批產(chǎn)品，價

稅合計3510萬元，信用期為6個月，2015年12月10日，乙公司因發(fā)生嚴重財務困難無法按約付款，2015

年12月31日，甲公司對該筆應收賬款計提了351萬元的壞賬準備，2016年1月31日，甲公司經(jīng)與乙公司協(xié)

商，通過以下方式進行債務重組，并辦妥相關手續(xù)。

資料一，乙公司以一棟作為固定資產(chǎn)核算的辦公樓抵償部分債務，2016年1月31日，該辦公樓的公允價

值為1000萬元，原價為2000萬元，已計提折舊1200萬元，未計提過減值準備，甲公司將該辦公樓作為固

定資產(chǎn)核算（假定不考慮該辦公樓的增值稅）。

資料二，乙公司以一批產(chǎn)品抵償部分債務。該批產(chǎn)品的公允價值為400萬元，生產(chǎn)成本為300萬元，乙公

司向甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元，甲公司將收到的該批產(chǎn)品

作為庫存商品核算。

資料三，乙公司向甲公司定向發(fā)行每股面值為1元，公允價值為3元的200萬股普通股股票抵償部分債務,

甲公司將收到的乙公司股票指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

資料四，甲公司免去乙公司債務400萬元，其余債務延期至2017年12月31日。

假定不考慮貨幣時間價值和其他因素。

要求：

(1)計算甲公司2016年1月31日債務重組后的剩余債權的入賬價值和債務重組損失。

(2)編制甲公司2016年1月31日債務重組的會計分錄。

(3)計算乙公司2016年1月31日債務重組中應計入營業(yè)外收入的金額。

(4)編制乙公司2016年1月31日債務重組的會計分錄。(根據(jù)2019年教材重新表述)

【答案】

(1)甲公司債務重組后應收賬款入賬價值=3510-1000-400-68-200X3-400=1042(萬元)。

甲公司債務重組損失=(3510-351)-1042-(1000+400+68+200X3)=49(萬元)。

(2)

借：應收賬款一一債務重組1042

固定資產(chǎn)1000

庫存商品400

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)68

其他權益工具投資600

壞賬準備351

營業(yè)外支出一一債務重組損失49

貸：應收賬款3510

(3)乙公司因債務重組應計入營業(yè)外收入的金額=3510-1000-400-68-600-1042=400(萬元)。

或：乙公司因債務重組應計入營業(yè)外收入的金額為債務豁免金額400萬元。

(4)

借：固定資產(chǎn)清理800

累計折舊1200

貸：固定資產(chǎn)2000

借：應付賬款3510

貸：固定資產(chǎn)清理1000

主營業(yè)務收入400

應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)68

股本200

資本公積一一股本溢價400

應付賬款-債務重組1042

營業(yè)外收入一一債務重組利得400

借：固定資產(chǎn)清理200

貸：資產(chǎn)處置損益200

借：主營業(yè)務成本300

貸：庫存商品300

2.甲公司系增值稅一般納稅人，2012年至2015年與固定資產(chǎn)業(yè)務相關的資料如下：

資料一：2012年12月5日，甲公司以銀行存款購入一套不需安裝的大型生產(chǎn)設備，取得的增值稅專用發(fā)

票上注明的價款為5000萬元，增值稅稅額為850萬元。

資料二：2012年12月31日，該設備投入使用，預計使用年限為5年，凈殘值為50萬元，采用年數(shù)總和

法按年計提折舊。

資料三：2014年12月31日，該設備出現(xiàn)減值跡象，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1500萬元，公允價值減

去處置費用后的凈額為1800萬元，甲公司對該設備計提減值準備后，根據(jù)新獲得的信息預計剩余使用年限仍

為3年、凈殘值為30萬元，仍采用年數(shù)總和法按年計提折舊。

資料四：2015年12月31日，甲公司售出該設備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為900萬元，增值

稅稅額為153萬元，款項已收存銀行，另以銀行存款支付清理費用2萬元。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)編制甲公司2012年12月5日購入該設備的會計分錄。

(2)分別計算甲公司2013年度和2014年度對該設備應計提的折舊金額。

(3)計算甲公司2014年12月31日對該設備應計提減值準備的金額，并編制相關會計分錄。

(4)計算甲公司2015年度對該設備應計提的折舊金額，并編制相關會計分錄。

(5)編制甲公司2015年12月31日處置該設備的會計分錄。(根據(jù)2019年教材重新表述)

【答案】

(1)甲公司2012年12月5日購入該設備的會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)5000

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)850

貸：銀行存款5850

(2)甲公司2013年度對該設備應計提的折舊金額=(5000-50)X5/15=1650(萬元)；

甲公司2014年度對該設備應計提的折舊金額=(5000-50)X4/15=1320(萬元)。

(3)該項資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額1800萬元大于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1500萬元，所以該資

產(chǎn)的可收回金額為1800萬元，則甲公司2014年12月31日對該設備應計提減值準備的金額=(5000-1650-1320)

-1800=230(萬元)。

會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失230

貸：固定資產(chǎn)減值準備230

(4)甲公司2015年度對該設備應計提的折舊金額=(1800-30)X3/6=885(萬元)。

會計分錄：

借：制造費用885

貸：累計折舊885

(5)

借：固定資產(chǎn)清理915

固定資產(chǎn)減值準備230

累計折舊3855(1650+1320+885)

貸：固定資產(chǎn)5000

借：固定資產(chǎn)清理2

貸：銀行存款2

借：銀行存款1053

貸：固定資產(chǎn)清理900

應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)153

借：資產(chǎn)處置損益17

貸：固定資產(chǎn)清理17

五、綜合題

1.甲公司2015年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬元，與之對應的預計負債貸方余額為200萬元；

遞延所得稅負債無期初余額。甲公司2015年度實現(xiàn)的利潤總額為9520萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且

預計在未來期間保持不變；預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司

2015年度發(fā)生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差異的相關資料如下：

資料一：2015年8月，甲公司直接向非關聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。

資料二：2015年9月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費用300萬元，同時沖減了預計負債年初貸方余額

200萬元。2015年年末，保修期結束，甲公司不再預提保修費。

資料三：2015年12月31日，甲公司對應收賬款計提了壞賬準備180萬元。

資料四：2015年12月31日，甲公司以定向增發(fā)公允價值為10900萬元的普通股股票為對價取得乙公司

100%有表決權的股份，形成非同一控制下控股合并。假定該項企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且乙公

司選擇進行免稅處理。乙公司當日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為10000萬元，其中股本2000萬元，未分配利潤

8000萬元；除一項賬面價值與計稅基礎均為200萬元、公允價值為360萬元的庫存商品外，其他各項可辨認

資產(chǎn)、負債的賬面價值與其公允價值、計稅基礎均相同。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)計算甲公司2015年度的應納稅所得額和應交所得稅。

(2)根據(jù)資料一至資料三，逐項分析甲公司每一交易或事項對遞延所得稅的影響金額。(如無影響，也明

確指出無影響的原因)

(3)根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關的會計分錄(不涉及遞延所得稅的，不需要

編制會計分錄)。

(4)計算甲公司利潤表中應列示的2015年度所得稅費用。

(5)根據(jù)資料四，分別計算甲公司在編制購買日合并財務報表時應確認的遞延所得稅和商譽的金額，并編

制與購買日合并資產(chǎn)負債表有關的調(diào)整抵銷分錄。

【答案】

(1)

2015年度的應納稅所得額=9520+500-200+180=10000(萬元)；

2015年度的應交所得稅=10000X25%=2500(萬元)。

(2)

資料一，對遞延所得稅無影響。

分析：非公益性現(xiàn)金捐贈，本期不允許稅前扣除，未來期間也不允許抵扣，未形成暫時性差異，形成永久

性的差異，不確認遞延所得稅資產(chǎn)。

資料二，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)50萬元。

分析：2015年年末保修期結束，不再預提保修費，本期支付保修費用300萬元，沖減預計負債年初余額200

萬元，因期末不存在暫時性差異，需要轉(zhuǎn)回原確認的遞延所得稅資產(chǎn)50萬元(200X25%)o

資料三，確認遞延所得稅資產(chǎn)45萬元。

分析：稅法規(guī)定，尚未實際發(fā)生的預計損失不允許稅前扣除，待實際發(fā)生損失時才可以抵扣，因此本期計

提的壞賬準備180萬元形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)45萬元(180X25%)o

(3)

資料一：不涉及遞延所得稅的處理。

資料二：

借：所得稅費用50

貸：遞延所得稅資產(chǎn)50

資料三：

借：遞延所得稅資產(chǎn)45

貸：所得稅費用45

(4)當期所得稅(應交所得稅)=10000X25%=2500(萬元)；遞延所得稅費用=50-45=5(萬元)；2015

年度所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用=2500+5=2505(萬元)。

(5)

①購買日合并財務報表中應確認的遞延所得稅負債=(360-200)X25%=40(萬元)。

②商譽=合并成本-購買日應享有被購買方可認凈資產(chǎn)公允價值(考慮遞延所得稅后)的份額=10900-(10

000+160-40)X100%=780(萬元)。

調(diào)整抵銷分錄：

借：存貨160

貸：資本公積160

借：資本公積40

貸：遞延所得稅負債40

借：股本2000

未分配利潤8000

資本公積120

商譽780

貸：長期股權投資10900

2.甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間相同,甲公司和乙公司2014年至2015年有關長期股權投資

及其內(nèi)部交易或事項如下：

資料一：2014年度資料

①1月1日，甲公司以銀行存款18400萬元自非關聯(lián)方購入乙公司80%有表決權的股份。交易前，甲公司

不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關聯(lián)方關系；交易后，甲公司取得乙公司的控制權。乙公司當日可辨認

凈資產(chǎn)的賬面價值為23000萬元，其中股本6000萬元，資本公積4800萬元、盈余公積1200萬元、未分配

利潤11000萬元；各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值均相同。

②3月10日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批，售價為2000萬元，生產(chǎn)成本為1400萬元。至當年年末,

乙公司已向集團外銷售A產(chǎn)品的60%。剩余部分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為600萬元，計提了存貨跌價準

備200萬元；甲公司應收款項2000萬元尚未收回，計提壞賬準備100萬元。

③7月1日，甲公司將其一項專利權以1200萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，款項于當日收存銀行。甲公司該

專利權的原價為1000萬元，預計使用年限為10年、無殘值，采用直線法進行攤銷，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。乙

公司取得該專利權后作為管理用無形資產(chǎn)核算，預計尚可使用5年，無殘值，采用直線法進行攤銷。

④乙公司當年實現(xiàn)的凈利潤為6000萬元，提取法定盈余公積600萬元，向股東分配現(xiàn)金股利3000萬元;

因持有的其他債權投資公允價值上升計入當期其他綜合收益的金額為400萬元。

資料二：2015年度資料

2015年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購銷交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司購入

的A產(chǎn)品剩余部分全都向集團外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬元。

假定不考慮增值稅、所得稅等相關稅費及其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調(diào)整長期股權投資的調(diào)整分錄以及該

項投資直接相關的（含甲公司內(nèi)部投資收益）抵銷分錄。

（2）編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務報表時與內(nèi)部購銷交易相關的抵銷分錄。（不要求編制

與合并現(xiàn)金流量表相關的抵銷分錄）

（3）編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務報表時與內(nèi)部購銷交易相關的抵銷分錄。（不要求編制

與合并現(xiàn)金流量表相關的抵銷分錄）（按新教材修改）

【答案】

（1）合并財務報表中按照權益法調(diào)整，取得投資當年應確認的投資收益=6000X80%=4800（萬元）。

借：長期股權投資4800

貸：投資收益4800

應確認的其他綜合收益=400義80%=320（萬元）。

借：長期股權投資320

貸：其他綜合收益320

分配現(xiàn)金股利調(diào)整減少長期股權投資=3000X80%=2400（萬元）。

借：投資收益2400

貸：長期股權投資2400

調(diào)整后長期股權投資的賬面價值=18400+4800-2400+320=21120（萬元）。

抵銷長期股權投資和子公司所有者權益：

借：股本6000

資本公積4800

盈余公積1800

未分配利潤——年末13400

（11000+6000-600-3000）

其他綜合收益400

貸：長期股權投資211