新稅制背景下小微企業(yè)納稅籌劃的方式

摘要：小微企業(yè)作為穩(wěn)定社會就業(yè)，鼓勵科技創(chuàng)新與促進居民消費的中堅力量，營改增政策的全面落實后，小微企業(yè)的稅收數(shù)量較多，類型繁雜，其整體稅務(wù)負(fù)擔(dān)仍然較重。當(dāng)前我國大部分小微企業(yè)對是管理及納稅籌劃活動的認(rèn)識還不夠深刻，在經(jīng)營過程中，小微企業(yè)的稅務(wù)管理期納稅籌劃工作仍然缺乏完善的組織保障、人才保障、技術(shù)保障和制度保障，導(dǎo)致小微企業(yè)不能夠充分享受稅收優(yōu)惠政策，有效降低自身稅負(fù)壓力。為此，本文在闡述小微企業(yè)稅務(wù)管理及納稅籌劃基本內(nèi)涵及重要性基礎(chǔ)上生物分析當(dāng)下小微企業(yè)納稅籌劃工作中存在的問題與困難并針對小微企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及的關(guān)鍵稅種提供了完善的納稅籌劃案，進一步探究了小微企業(yè)稅務(wù)管理保障措施的優(yōu)化路徑，以期為我國小微企業(yè)稅務(wù)管理及納稅籌劃工作的順利開展奠定堅持的理論基礎(chǔ)。關(guān)鍵詞：新稅制；小微企業(yè)；納稅籌劃納稅籌劃是市場經(jīng)營主體在法律允許的范圍內(nèi)，對自身經(jīng)營業(yè)務(wù)進行事前統(tǒng)籌規(guī)劃，通過遞延納稅時間或減少納稅支出的方法，達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)成本，控制企業(yè)涉稅風(fēng)險和提升企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。新稅制背景下，小微企業(yè)仍然承擔(dān)著較大稅負(fù)壓力、面臨較高的涉稅風(fēng)險，加上我國大部分小微企業(yè)組織規(guī)模小、資金儲備少，小微企業(yè)的市場競爭力相對大中型企業(yè)而言較弱。當(dāng)前我國大部分小微企業(yè)稅務(wù)管理及納稅籌劃工作。仍然存在稅務(wù)籌劃意識不強、稅務(wù)籌劃專業(yè)性不高、涉稅風(fēng)險防控不到位及稅務(wù)管理保證措施不完善等諸多問題。隨著我國稅務(wù)征收管理環(huán)境逐步趨向規(guī)范化、制度化、法律化，小微企業(yè)要想充分享受稅收優(yōu)惠，降低自身稅負(fù)壓力就必須在遵守納稅籌劃原則的前提下加強稅務(wù)管理，結(jié)合自身實際情況制定完備的納稅籌劃方案，切實提升小微企業(yè)稅務(wù)管理及納稅籌劃水平。一、新稅制背景下小微企業(yè)納稅籌劃的重要性按照我國稅法規(guī)定：“小微企業(yè)”指符合從事非限制和禁止行業(yè)，同時滿足年納稅所得額300萬元內(nèi)、人數(shù)300人內(nèi)、資產(chǎn)總額5000萬元內(nèi)三個條件的小型、微利企業(yè)。小微企業(yè)提供了大量的社會就業(yè)崗位，對促進社會經(jīng)濟發(fā)展、穩(wěn)定起著重要作用。但是受新一輪財稅體制改革與新冠疫情的雙重影響，近年來我國小微企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)不斷加重，在一定程度上給小微企業(yè)的正常經(jīng)營造成了負(fù)面影響，國家也相繼出臺了一系列減稅降費措施盡力為小微企業(yè)提供稅收優(yōu)惠。在這種背景下，廣大小微企業(yè)管理層必須認(rèn)識到納稅籌劃活動的重要性，在遵循納稅籌劃基本原則的前提下盡快實施稅務(wù)管理及納稅籌工作，切實降低自身稅負(fù)壓力，拓寬利潤空間，提升經(jīng)濟效益。具體來說，小微企業(yè)加強稅務(wù)管理及納稅籌劃工作具有重大現(xiàn)實意義。首先，小微企業(yè)加強稅務(wù)管理及納稅籌劃有利于降低自身的稅負(fù)成本。小微企業(yè)針對增值稅、所得稅等關(guān)鍵稅種開展納稅籌劃，通過遞延納稅期限，可以充分利用貨幣時間價值緩解資金壓力，增加企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金凈流量。其次，小微企業(yè)加強稅務(wù)管理及納稅籌劃有利于規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)活動會給小微企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來一定的風(fēng)險，稅收政策的變動、納稅籌劃方式的選擇都有可能會給小微企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟損失或信譽損失。企業(yè)通過強化稅務(wù)管理及納稅籌劃工作的組織、技術(shù)和制度保障，切實提升了小微企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防范水平。最后，小微企業(yè)加強稅務(wù)管理及納稅籌劃有利于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。小微企業(yè)作為營利性組織其最終的經(jīng)營目標(biāo)在于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化，這同時也是企業(yè)稅務(wù)管理和納稅籌劃活動的主要目的之一，從這一角度來看，稅務(wù)管理及納稅籌劃工作是小微企業(yè)管理活動的重要組成部分。稅務(wù)管理及納稅籌劃工作方向同小微企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，優(yōu)化了企業(yè)的管理體制，拓寬了企業(yè)的利潤空間，增強了企業(yè)的市場競爭力。二、新稅制背景下小微企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀及問題（一）稅務(wù)籌劃意識不強結(jié)合小微企業(yè)稅務(wù)管理及納稅籌劃的實踐經(jīng)驗來看，我國小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃意識還有待加強。大部分小微企業(yè)對稅務(wù)管理及納稅籌劃活動的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，由于小微企業(yè)納稅籌劃收益小，同時因企業(yè)規(guī)模限制，小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動缺乏制度管理和人才支撐，企業(yè)管理層與財務(wù)人員工作重心偏向于業(yè)務(wù)發(fā)展，對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識不夠深入，有時甚至將稅務(wù)籌劃和偷稅漏稅行為相等同，企業(yè)的納稅行為不夠規(guī)范。隨著我國稅務(wù)征收管理環(huán)境不斷完善，稅務(wù)征收管理機關(guān)對小微企業(yè)的稅務(wù)查處力度不斷增加，稅務(wù)籌劃意識的缺失可能會給企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟損失與信譽損失。（二）缺乏專業(yè)納稅籌劃人才，稅務(wù)籌劃專業(yè)性不高當(dāng)前我國大部分小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃專業(yè)性嚴(yán)重不足，大部分小微企業(yè)的辦稅人員基本上是由財務(wù)人員兼任，其知識結(jié)構(gòu)與專業(yè)技能都同高度復(fù)雜化的稅務(wù)籌劃工作不相匹配。小微企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作的過程中存在諸如涉稅信息溝通不暢，稅收優(yōu)惠政策把握不準(zhǔn)，基礎(chǔ)財務(wù)核算工作不完善等問題。小微企業(yè)辦稅人員在制定具體的納稅籌劃方案時受上述問題的限制，導(dǎo)致具體的納稅方案實施成果往往不盡人意。嚴(yán)重影響了小微企業(yè)稅務(wù)籌劃的工作質(zhì)量。此外，一部分小皮鞋實際上并不具備稅務(wù)籌劃能力，但出于節(jié)省成本的考慮，這些企業(yè)在處理自身涉稅事項時很少聘用專業(yè)的第三方辦稅機構(gòu)，偏向于選擇偷稅漏稅等低成本，但卻明顯違反相關(guān)法律法規(guī)的方式，這樣做無疑給這部分小微企業(yè)帶來了極大的稅務(wù)風(fēng)險，會給企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟損失和信譽損失。（三）企業(yè)抗風(fēng)險能力較弱小微企業(yè)的抗風(fēng)險能力相較于大中型企業(yè)而言明顯較弱，絕大部分小微企業(yè)在經(jīng)營管理過程中并沒有設(shè)置專門的風(fēng)險管理組織機構(gòu)，內(nèi)部控制體系存在較大的管理漏洞，針對稅務(wù)風(fēng)險的控制活動基本為零。一方面，小微企業(yè)并沒有制定和實施稅務(wù)咨詢與稅法研究、稅務(wù)風(fēng)險管理績效考核評價、稅務(wù)風(fēng)險管理復(fù)合監(jiān)督等有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險管理的專門規(guī)定。另一方面，小微企業(yè)在稅務(wù)管理及納稅籌劃工作過程中并未嚴(yán)格落實稅務(wù)風(fēng)險管控程序，企業(yè)內(nèi)部沒有形成“風(fēng)險識別——風(fēng)險評估——風(fēng)險應(yīng)對”三段式的風(fēng)險管理機制，導(dǎo)致小微企業(yè)無法對關(guān)鍵風(fēng)險因素進行全流程、長時間的監(jiān)控與跟蹤，稅務(wù)風(fēng)險頻發(fā)貴給小微企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟損失和信譽損失。三、新稅制背景下小微企業(yè)納稅籌劃思路（一）根據(jù)稅種選擇適宜的籌劃方法1.增值稅籌劃增值稅是小微企業(yè)業(yè)務(wù)所涉及的關(guān)鍵稅種之一，因此企業(yè)辦稅人員必須結(jié)合業(yè)務(wù)特點，做好增值稅稅務(wù)籌劃工作。具體來說，小微企業(yè)可以采取以下幾項措施：第一，合理選擇納稅人身份。根據(jù)政策規(guī)定：小微企業(yè)年銷售額在500萬以下可以申請為小規(guī)模納稅人，如果超過500萬將被強制轉(zhuǎn)為一般納稅人。小規(guī)模納稅人可以享受如下稅收優(yōu)惠政策：小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。銷售額超過免稅標(biāo)準(zhǔn)的，需就全部銷售額計算繳納增值稅。減免的增值稅額需作為“其他收益”計入利潤表，繳納企業(yè)所得稅。第二，如果小微企業(yè)從事科技研發(fā)行業(yè)，按照政策規(guī)定：納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，免征增值稅。所以小微企業(yè)辦稅人員在申請免征增值稅時，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認(rèn)定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管稅務(wù)機關(guān)備查。2.企業(yè)所得稅籌劃企業(yè)所得稅是小微企業(yè)業(yè)務(wù)所涉及的關(guān)鍵稅種之一，因此企業(yè)辦稅人員必須結(jié)合業(yè)務(wù)特點，做好增值稅稅務(wù)籌劃工作。具體來說，小微企業(yè)可以采取以下幾項措施：第一，重視企業(yè)相關(guān)資質(zhì)認(rèn)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地把控小微標(biāo)準(zhǔn)的臨界點，享受政策性的利好。根據(jù)政策規(guī)定：對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。第二，如果小微企業(yè)從事科技研發(fā)行業(yè)，一方面，辦稅人員要充分利用研發(fā)費用加計扣除政策，做好高新技術(shù)企業(yè)的資格認(rèn)定管理工作。按照政策規(guī)定：科技型小微企業(yè)在研發(fā)活動中發(fā)生的研發(fā)費用，形成無形資產(chǎn)的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前進行攤銷。若沒有形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實扣除基礎(chǔ)上，按照實際發(fā)生額的75%在稅前進行加計扣除。另一方面，小微企業(yè)要充分利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠，小微企業(yè)辦稅人員要做好技術(shù)轉(zhuǎn)讓資格認(rèn)定。按照政策規(guī)定：包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)的，一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。（二）利用稅收洼地全國有很多稅收洼地，一些國家級經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、特定地區(qū)、總部經(jīng)濟模式的稅收管轄區(qū)域內(nèi)都可以制定優(yōu)惠政策，用地方留存增值稅總額的50%部分返還或者獎勵給企業(yè)50%～70%，相當(dāng)于繳納增值稅總額的25%～35%；納稅大戶還可以申請“一事一議”，最高能得到地方留存稅收總額90%的稅收返還獎勵資金。增值稅壓力較大的企業(yè)可以通過招商引資在稅收洼地注冊新的有限公司，享受地方留存稅額的稅收返還獎勵政策。（三）利用重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策根據(jù)政策規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人就業(yè)，可在給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再享受100％的加計扣除并取消安置人員的比例限制。因此，小微企業(yè)可以根據(jù)實際需求盡可能安排殘疾人員就業(yè)，也可以享受一定的所得稅優(yōu)惠。四、新稅制背景下小微企業(yè)納稅籌劃保障措施（一）樹立稅務(wù)風(fēng)險管理意識稅務(wù)管理及納稅籌劃是一項綜合性，專業(yè)性，系統(tǒng)性的管理工作，小微企業(yè)管理層和辦稅人員必須充分認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險給企業(yè)正常經(jīng)營管理帶來的危害，從思想層面上提升對稅務(wù)風(fēng)險管理的重視程度，幫助小微企業(yè)全體職工樹立正確的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，并在上述理念的指導(dǎo)下做好稅務(wù)風(fēng)險管理的組織架構(gòu)調(diào)整與管理制度創(chuàng)設(shè)工作。具體來說，小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好以下幾項工作：第一，小微企業(yè)管理層可以通過宣傳、培訓(xùn)等諸多方式提升人體職工的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，鼓勵全體職工積極參與進稅務(wù)風(fēng)險管理及納稅籌劃工作中來。第二，小微企業(yè)必須結(jié)合自身實際情況，在條件允許的前提下，成立專門的稅務(wù)管理組織機構(gòu)，尤其是要建立獨立的審計部門，切實發(fā)揮內(nèi)部審計職能對涉稅業(yè)務(wù)的監(jiān)督控制職能，針對社會風(fēng)險概率較大的事項進行自覺，定期的自我監(jiān)督與檢查，對主要業(yè)務(wù)流程進行全面稅收監(jiān)管。第三，小微企業(yè)要逐步完善內(nèi)部控制體系，在稅務(wù)管理及納稅籌劃活動中建立健全“風(fēng)險識別——風(fēng)險評估——風(fēng)險應(yīng)對”三段式的風(fēng)險管理機制。將企業(yè)設(shè)置業(yè)務(wù)當(dāng)中容易誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險的因素及時納入到風(fēng)險識別體系之中，并通過定量分析、定性分析相結(jié)合的方式對識別出的風(fēng)險要素進行權(quán)重評估，并及時啟動風(fēng)險應(yīng)對預(yù)案。（二）組建專業(yè)稅務(wù)管理團隊小微企業(yè)要想在稅務(wù)管理及納稅籌劃工作上取得良好成效，必須對企業(yè)當(dāng)下的組織架構(gòu)進行調(diào)整優(yōu)化，突出納稅籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要地位，組建專業(yè)稅務(wù)管理團隊。不同于大型集團企業(yè)，出于節(jié)省稅務(wù)管理成本的考慮，小微企業(yè)可以在自身的財務(wù)部門和各業(yè)務(wù)部門設(shè)置稅務(wù)管理專崗，由專人負(fù)責(zé)具體的稅務(wù)管理及納稅籌劃工作。此外，小微企業(yè)的納稅籌劃涉及多個稅種，政策條目多、內(nèi)容雜，涉稅業(yè)務(wù)需要專業(yè)的稅務(wù)人才負(fù)責(zé)推進，辦稅人員要想準(zhǔn)確把握稅收政策內(nèi)容，實現(xiàn)最理想的納稅籌劃效果自身必須具備一定的稅務(wù)知識、財務(wù)知識和法律知識儲備，因此各小微企業(yè)還需重視對諸如稅務(wù)會計等同時具備一定的稅務(wù)、財務(wù)、業(yè)務(wù)知識技能的專業(yè)人才的引進與培養(yǎng)，在后續(xù)工作過程中加強對辦稅人員的教育培訓(xùn)，切實提升涉稅人才的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，保障企業(yè)稅務(wù)管理及納稅籌劃工作的正常開展。（三）健全內(nèi)部管理制度稅務(wù)管理及納稅籌劃工作的復(fù)雜性、專業(yè)性和綜合性決定了企業(yè)必須加強管理制度創(chuàng)設(shè)，加強對涉稅活動的剛性約束。具體來說，小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)從以下三個角度加強制度構(gòu)建，提供涉稅制度保障。第一，小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強人力資源管理制度建設(shè)，在稅務(wù)管理及納稅籌劃工作當(dāng)中落實不相容崗位權(quán)責(zé)分離制度，對具體崗位的工作內(nèi)容做出明確規(guī)定，減少引權(quán)責(zé)劃分不清而引起的工作沖突。此外，小微企業(yè)人力專員需根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點做好定人定崗和職業(yè)生涯規(guī)劃工作，針對企業(yè)涉稅人才構(gòu)建完備的人才激勵機制，做好績效考核制度、榮譽晉升制度和福利保障制度的配套建設(shè)。第二，小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強稅務(wù)管理制度建設(shè)，對小微企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃的起草審批、涉稅資料的匯總審查、納稅申報表的填寫審批、稅務(wù)發(fā)票管理、稅務(wù)風(fēng)險管理等涉稅工作從制度層面上做出規(guī)定，推動小微企業(yè)稅務(wù)管理及納稅籌劃趨向制度化、規(guī)范化、程序化。（四）建立財稅一體化信息平臺隨著“金稅四期”工程的上馬，企業(yè)屬涉稅業(yè)務(wù)實現(xiàn)信息化管理是當(dāng)前稅務(wù)征收環(huán)境下的必然要求，為此小微企業(yè)必須重視稅務(wù)管理信息化建設(shè)，通過自主研發(fā)或外部引進的方式在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建起統(tǒng)一的信息管理平臺，借助信息技術(shù)手段把財務(wù)管理、稅務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理等諸多管理活動以信息管理系統(tǒng)的形式嵌入信息管理平臺之中，打通小微企業(yè)各職能部門之間的信息交流障礙，強化部門協(xié)同合作、加深各職能部門對企業(yè)涉稅信息的集成共享，切實提升小微企業(yè)各職能部門在納稅籌劃工作上的信息交流效率。此外，小微企業(yè)要重視涉稅信息安全，在稅務(wù)信息化管理工作中要落實系統(tǒng)權(quán)限的管理與分配，對相關(guān)工作人員加強技術(shù)培訓(xùn)，切實做好企業(yè)信息管理平臺的運營維護工作，保障企業(yè)涉稅信息安全。（五）和稅務(wù)機關(guān)保持良性溝通當(dāng)前稅務(wù)征收環(huán)境變化快，稅收優(yōu)惠政策更新頻繁，小微企業(yè)的辦稅人員有時候難免會受專業(yè)知識水平和個人精力的限制，無法全面掌握稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容。因此，小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強同稅務(wù)征收管理機關(guān)的交流合作，企業(yè)可以邀請稅務(wù)征收機關(guān)的工作人員或稅務(wù)專家開展稅收政策宣講活動，為企業(yè)提供個性化的納稅籌劃輔導(dǎo)，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)征收管理機關(guān)的幫助下開展稅務(wù)風(fēng)險管理及納稅籌劃工作，充分利用稅務(wù)征收管理機關(guān)的