行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題與對策探討

摘要：我國審計(jì)監(jiān)督體系由政府審計(jì)、社會審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)三方構(gòu)成，作為三大主體之一的內(nèi)部審計(jì)起源于1995年。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷改變，審計(jì)制度逐漸完善，內(nèi)部審計(jì)也越來越受到重視，內(nèi)部審計(jì)已從傳統(tǒng)的防范功能發(fā)展到具有積極引導(dǎo)的作用。內(nèi)部審計(jì)在行政事業(yè)單位管理中起到了非常重要的作用，不僅可以對行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動起到監(jiān)督作用，也對單位的內(nèi)部管理和其他相關(guān)方面作出評價和判斷，促進(jìn)行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。目前，部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作還存在一些問題有待解決。本文從內(nèi)部審計(jì)部門的建立、內(nèi)部審計(jì)制度的完善、內(nèi)部審計(jì)意識及人才培養(yǎng)這四個方面闡述了行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題，從建立獨(dú)立審計(jì)部門的認(rèn)識不足、缺乏建立健全內(nèi)部審計(jì)制度的意識、沒有全面提高內(nèi)審意識，了解內(nèi)審職責(zé)及未對內(nèi)審人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)和專業(yè)的提升等方面分析了產(chǎn)生問題的原因，并有針對性地提出了幾點(diǎn)解決問題的對策，以此促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其在行政事業(yè)單位中的作用，使其在今后可以高效發(fā)展。關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)人員；管理在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的不斷發(fā)展及完善的環(huán)境下，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制得到了廣泛的關(guān)注，對于行政事業(yè)的管理層來說，內(nèi)部審計(jì)是做好內(nèi)部控制評價的關(guān)鍵，在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制中起到了非常重要的作用，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制相輔相成。內(nèi)部控制主要目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，而內(nèi)部審計(jì)可以對行政事業(yè)單位的經(jīng)營管理提供有效的風(fēng)險評估及建議，在經(jīng)濟(jì)活動的整個階段起到監(jiān)督的職責(zé)，可以在一定程度上避免資金的使用風(fēng)險，為提高經(jīng)濟(jì)效益提供保障。在現(xiàn)行的大環(huán)境下，依然有部分行政事業(yè)單位缺少內(nèi)部審計(jì)部門及應(yīng)該進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的意識。本文從內(nèi)部審計(jì)部門的建立、內(nèi)部審計(jì)制度的完善、內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)及內(nèi)部審計(jì)人員培養(yǎng)四個方面對部門行政事業(yè)單位目前在內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題進(jìn)行闡述，分析存在問題的原因并提出了針對問題的解決辦法。內(nèi)部審計(jì)不僅在于制度上的審計(jì)，還有財(cái)務(wù)情況的審計(jì)，高效及專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在行政事業(yè)單位經(jīng)營管理中起到了預(yù)防風(fēng)險、保護(hù)資金安全及客觀評價的作用。一、內(nèi)部審計(jì)概述及行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的必要性（一）內(nèi)部審計(jì)概述內(nèi)部審計(jì)作為我國審計(jì)監(jiān)督體系的三大主體之一，是具有客觀性及獨(dú)立性的咨詢活動，依據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》和審計(jì)署制定的國家審計(jì)準(zhǔn)則等法律法規(guī)，運(yùn)用規(guī)范及系統(tǒng)的審計(jì)手法，對被審計(jì)對象的經(jīng)營活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理作出審查和評價。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)是相對應(yīng)的，內(nèi)部審計(jì)主要是由單位的相關(guān)部門組成的單位內(nèi)部專職的審計(jì)人員對本單位的活動進(jìn)行的審計(jì)，其目的在于幫助本單位的管理人員對本單位的相關(guān)活動進(jìn)行風(fēng)險控制和高效的管理。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互配合并互為補(bǔ)充，是現(xiàn)代審計(jì)的一大特色。企業(yè)或行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展離不開健全的內(nèi)部審計(jì)制度、專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員和有效的內(nèi)部審計(jì)方法。同時，內(nèi)部審計(jì)也可為外部審計(jì)提供可信度較高的輔助性資料，在一定程度上減少外部審計(jì)的工作量，縮短外部審計(jì)的時間，以內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合的方式可以更好地為被審計(jì)單位或部門提供參考依據(jù)及輔助決策意見，降低運(yùn)行風(fēng)險，提高機(jī)構(gòu)運(yùn)作效率。在我國，內(nèi)部審計(jì)不僅是各單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，同時也作為國家審計(jì)的基礎(chǔ)，被納入了審計(jì)監(jiān)督體系。（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的必要性1.內(nèi)部審計(jì)有助于行政事業(yè)單位優(yōu)化日常財(cái)務(wù)支出行政事業(yè)單位的定義分為兩種，一種是行政單位和事業(yè)單位的統(tǒng)稱，另一種為具有行政管理職能的事業(yè)單位。其日?；顒淤Y金來源大多為財(cái)政撥付，經(jīng)濟(jì)活動審計(jì)主要針對行政事業(yè)單位日?；顒又械母黜?xiàng)財(cái)務(wù)收支等方面的審計(jì)工作，對于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況的審計(jì)是為了防范財(cái)政資金的使用風(fēng)險、避免單位負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)相關(guān)人員出現(xiàn)舞弊等財(cái)務(wù)風(fēng)險，保障及優(yōu)化行政事業(yè)單位日常財(cái)務(wù)收支的合法性，所以成立內(nèi)部審計(jì)部門或具有專職及專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員至關(guān)重要。2.內(nèi)部審計(jì)能為行政事業(yè)單位管理者提供發(fā)展建議行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)大多為內(nèi)部控制審計(jì)及經(jīng)濟(jì)活動審計(jì)，內(nèi)部控制審計(jì)主要表現(xiàn)在制度上的審計(jì)，是為了避免本單位在行政管理上的漏洞；經(jīng)濟(jì)活動審計(jì)主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)上的審計(jì)，是為了保證本單位的資金使用的安全性。只有將內(nèi)部控制審計(jì)及經(jīng)濟(jì)活動審計(jì)相結(jié)合才可以更準(zhǔn)確、客觀的判斷本單位在管理及財(cái)務(wù)方面的現(xiàn)狀，通過出具的審計(jì)報(bào)告所反映出的問題，為管理者提供未來可持續(xù)發(fā)展的建議及后續(xù)應(yīng)規(guī)避的風(fēng)險。3.內(nèi)部審計(jì)有助于為企業(yè)管理人員提供優(yōu)質(zhì)的審計(jì)報(bào)告行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的前提條件是其應(yīng)具有獨(dú)立性和專業(yè)性，獨(dú)立性主要表現(xiàn)在行政事業(yè)單位應(yīng)該具備單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門或配備專職的內(nèi)部審計(jì)人員；專業(yè)性主要表現(xiàn)為行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有專業(yè)性的審計(jì)方法及專業(yè)的判斷。獨(dú)立及專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)才可以盡最大的可能客觀、公正、專業(yè)地對本單位的相關(guān)活動作出評價，防范風(fēng)險，為行政事業(yè)單位的管理人員提供可供參考的審計(jì)報(bào)告，提高本單位組織機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率和發(fā)展空間。二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)過程中存在的問題（一）未單獨(dú)建立內(nèi)部審計(jì)部門內(nèi)部審計(jì)部門是行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的“敲門磚”，很多行政事業(yè)單位以其單位的規(guī)模小、職工人數(shù)較少、業(yè)務(wù)性質(zhì)簡單及日常經(jīng)濟(jì)活動較少且不復(fù)雜等原因，沒有建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門或單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)工作人員，而是將財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員劃分為同一個部門，也有的單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)人員及審計(jì)人員為同一人的情況。這種情況下的行政事業(yè)單位無法做到內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該盡到的職責(zé)，對行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動也沒有起到監(jiān)督、管理及控制的作用，達(dá)不到應(yīng)履行內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)要求，不利于防范在整個日常經(jīng)濟(jì)活動中財(cái)政資金的使用安全，也不利于在產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛時維護(hù)本單位的合法經(jīng)濟(jì)權(quán)益。（二）內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善在內(nèi)部審計(jì)工作過程中，部分行政事業(yè)單位存在內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善的情況，在實(shí)際工作中沒有完整的內(nèi)部審計(jì)流程和明確的分工及責(zé)任的劃分，僅僅停留在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員的階段，實(shí)際上并未進(jìn)行具體性和實(shí)質(zhì)性的審計(jì)工作，沒有詳細(xì)的制度來規(guī)范和引導(dǎo)本單位的內(nèi)部審計(jì)工作。還有部分行政事業(yè)單位人員分工混亂、機(jī)構(gòu)混雜，并未對內(nèi)部審計(jì)人員的工作職責(zé)進(jìn)行劃分，財(cái)務(wù)工作、審計(jì)工作混合在一起，審計(jì)工作僅做到“表面”審計(jì)，沒有具體的操作流程和操作規(guī)范，沒有達(dá)到專業(yè)審計(jì)的效果，也沒有對審計(jì)結(jié)果出具專業(yè)的報(bào)告，無法為本單位的管理提供可行性建議。（三）對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識不足，不清楚內(nèi)部審計(jì)工作職責(zé)行政事業(yè)單位在內(nèi)部審計(jì)工作上存在著部分單位的管理者及部分職工對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識不夠充分，僅僅在于響應(yīng)上級部門的要求建立內(nèi)部審計(jì)部門和配備內(nèi)部審計(jì)人員，不了解什么是內(nèi)部審計(jì)工作，也不清楚內(nèi)部審計(jì)工作會給行政事業(yè)單位帶來什么樣的益處。此外，還存在著管理者沒有及時的向本單位職工傳達(dá)和普及內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)情況，導(dǎo)致產(chǎn)生被審計(jì)的部門及人員出現(xiàn)抵觸情緒，提供審計(jì)資料不及時等情況，這樣不但不利于行政事業(yè)單位人員間的和諧關(guān)系，同時也不利于內(nèi)部審計(jì)工作的開展，會使內(nèi)部審計(jì)部門與工作人員處于“對立面”，對于獲取及時的、有效的審計(jì)信息及審計(jì)工作的順利完成產(chǎn)生了一定的阻礙。（四）內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力有待提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力決定了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，在實(shí)際工作中存在內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)性不夠高的情況，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)沒有辦法達(dá)到內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)要求，沒有能力開展內(nèi)部審計(jì)工作。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員沒有及時地吸收外界先進(jìn)的審計(jì)方式及方法，審計(jì)手段還停留在傳統(tǒng)階段，不利于出具專業(yè)的審計(jì)報(bào)告和對本單位的審計(jì)內(nèi)容作出專業(yè)的判斷，無法對本單位的經(jīng)濟(jì)活動提供客觀的評價，內(nèi)部審計(jì)專業(yè)素質(zhì)人才的缺乏同時也不利于行政事業(yè)單位今后的管理和未來的發(fā)展。三、導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)問題的影響因素分析（一）對應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)部門認(rèn)識不足行政事業(yè)單位的管理者在管理過程中有想要控制資金使用風(fēng)險的意識但對單獨(dú)建立內(nèi)部審計(jì)部門意識不充分，僅僅根據(jù)國家的相關(guān)政策及要求設(shè)置內(nèi)部審計(jì)人員，并未設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)審部門，在一定程度上內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)劃分不明確，無法起到行政事業(yè)單位的監(jiān)督職能。還有部門行政事業(yè)單位依然存在領(lǐng)導(dǎo)一人決策的情況，單位管理者還保留著傳統(tǒng)的管理理念，沒有吸收先進(jìn)的管理理念，對于建立審計(jì)部門持“可有可無”的態(tài)度，缺乏風(fēng)險控制及對單位經(jīng)濟(jì)活動監(jiān)督管理的意識。（二）缺少建立完善內(nèi)部審計(jì)制度的意識行政事業(yè)單位管理人員缺少應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度的意識，本單位的內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善不利于內(nèi)部審計(jì)工作的展開，內(nèi)部審計(jì)人員也無法根據(jù)本單位的內(nèi)部審計(jì)制度完成內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)制度的不完善會出現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)混亂、沒有完整的審計(jì)程序、審計(jì)要求及審計(jì)結(jié)果的體現(xiàn)和運(yùn)用，這使得行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)，達(dá)不到內(nèi)部審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)，在一定程度上也反映了行政事業(yè)單位管理中的問題，不利于本單位對于風(fēng)險的預(yù)防和對資金使用安全的保護(hù)。（三）沒有全面提升職工對內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)工作職責(zé)的認(rèn)識行政事業(yè)單位管理人員沒有對單位職工普及內(nèi)部審計(jì)工作的作用及內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)，使得被審計(jì)人員可能因不了解情況而產(chǎn)生抵觸情緒，阻礙內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)度。行政事業(yè)單位管理者也在一定程度上缺少對內(nèi)部審計(jì)工作的全面認(rèn)識，對內(nèi)部審計(jì)工作的開展不積極和不重視，影響本單位管理水平的提升。行政事業(yè)單位管理者對于內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度決定了審計(jì)工作能否順利開展和內(nèi)部審計(jì)工作的環(huán)境。（四）缺乏對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)及專業(yè)提升的意識正因?yàn)椴糠中姓聵I(yè)單位缺乏對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)及專業(yè)提升的意識才使得行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)性不足以達(dá)到符合內(nèi)部審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)，隨著審計(jì)工作的不斷進(jìn)步和發(fā)展，對內(nèi)部審計(jì)工作人員的素質(zhì)要求也不斷地提高，為了更好地完成內(nèi)部審計(jì)工作，適應(yīng)不斷提升的內(nèi)部審計(jì)工作要求，定期及時地對內(nèi)部審計(jì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)在內(nèi)部審計(jì)工作中至關(guān)重要。素質(zhì)不高的內(nèi)部審計(jì)人員無法作出最準(zhǔn)確的審計(jì)評價及判斷，也無法出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，在一定程度上阻礙了行政事業(yè)單位未來的發(fā)展道路，而高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員在行政事業(yè)單位未來發(fā)展中則會起到錦上添花的作用。四、改善行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)問題的對策（一）建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門或?qū)Ｂ毜膬?nèi)部審計(jì)人員內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，對行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展起到了非常重要的作用。行政事業(yè)單位應(yīng)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，通過采用分級管理或集中管理的方式對本單位的各項(xiàng)活動進(jìn)行監(jiān)督并提出參考建議。在實(shí)施審計(jì)的過程中內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性顯得至關(guān)重要，具有獨(dú)立性的審計(jì)工作可以更客觀、更公正地反映出本單位在日常經(jīng)營活動及經(jīng)營管理中存在的問題，專職的審計(jì)人員也可以高效地完成審計(jì)任務(wù)并出具科學(xué)及權(quán)威的審計(jì)報(bào)告。（二）完善內(nèi)部審計(jì)制度行政事業(yè)單位應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，完善的內(nèi)部審計(jì)制度是內(nèi)部審計(jì)的前提條件。內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)當(dāng)依據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》、《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等相關(guān)法律法規(guī)及根據(jù)行政事業(yè)單位的實(shí)際情況制定，其制度中應(yīng)包括但不限于：內(nèi)部審計(jì)工作的定義、內(nèi)部審計(jì)要求、內(nèi)部審計(jì)工作的組織結(jié)構(gòu)、人員構(gòu)成及職責(zé)、內(nèi)部審計(jì)目的、內(nèi)部審計(jì)程序及審計(jì)流程、內(nèi)部審計(jì)結(jié)果等說明。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中按照本單位內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行審計(jì)工作，避免出現(xiàn)舞弊情況，防范行政事業(yè)單位管理漏洞及資金使用風(fēng)險。（三）提高行政事業(yè)單位人員內(nèi)部審計(jì)的意識，了解內(nèi)部審計(jì)職責(zé)行政事業(yè)單位人員應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的意識，各機(jī)構(gòu)部門應(yīng)充分了解內(nèi)部審計(jì)工作的作用及其職責(zé)，積極配合本單位開展內(nèi)部審計(jì)工作，為內(nèi)部審計(jì)工作提供真實(shí)有效的資料文件，避免出現(xiàn)負(fù)面抵觸情緒，影響行政事業(yè)單位的人員和諧及阻礙內(nèi)部審計(jì)工作的開展。行政事業(yè)單位管理人員也應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的意識，定期開展不同方式和范圍的內(nèi)部審計(jì)工作，以此提升行政是事業(yè)單位的管理水平和風(fēng)險控制的能力，為行政事業(yè)單位制度的建設(shè)及單位的發(fā)展提供輔助作用。（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的提升是內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵，審計(jì)人員的素質(zhì)直接影響著工作成果的質(zhì)量及效率，高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告更具有可參考性和指導(dǎo)性，所以行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作人員的培訓(xùn)。專業(yè)能力的提升不僅僅依靠書本知識，還應(yīng)不斷的吸收外部先進(jìn)的審計(jì)手段及方法，結(jié)合本單位的實(shí)際情況加與運(yùn)用。行政事業(yè)單位還可采用內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合的方式，以此來提升內(nèi)部審計(jì)工作人員的專業(yè)能力達(dá)到從實(shí)踐中提升的目的。五、結(jié)束語本文基于在社會主義市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的大環(huán)境下，通過對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀的分析，發(fā)現(xiàn)了部分行政事業(yè)單位缺乏獨(dú)立的審計(jì)部門或缺少全職的內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善、對內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識不足導(dǎo)致部分部門或人員存在抵觸情緒及內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力有待提高這四個方面的問題，并從缺少建立內(nèi)部審計(jì)部門的意識、缺乏健全內(nèi)部審計(jì)制度的意識、沒有全面提升職工對內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)工作職責(zé)的認(rèn)識、沒有定期對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)等四個方面分析了產(chǎn)生問題的原因及這些原因?qū)π姓聵I(yè)單位管理及日后的發(fā)展產(chǎn)生的影響，從而根據(jù)問題及產(chǎn)生的原因提出了建立獨(dú)立內(nèi)部