內(nèi)部審計如何提升公司治理

內(nèi)部審計如何提升公司治理提升公司治理：內(nèi)部審計的角色與策略內(nèi)部審計在提升公司治理中的作用一、公司治理與風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計：緊密的伙伴關(guān)系(一)治理環(huán)境的優(yōu)化催生對內(nèi)審的需求自20世紀(jì)90年代亞洲金融危機以來，一系列舞弊案件的爆發(fā)，特別是安然和世通事件，凸顯了公司治理的緊迫性。風(fēng)險管理成為企業(yè)制定戰(zhàn)略和決策時不可或缺的一環(huán)。公司治理的焦點逐漸轉(zhuǎn)向治理機制的質(zhì)量。一個健全的治理環(huán)境需要強有力的內(nèi)部控制和風(fēng)險監(jiān)測。內(nèi)部控制的失敗會嚴(yán)重影響組織目標(biāo)的實現(xiàn)和價值創(chuàng)造。由于利益相關(guān)者無法直接監(jiān)督企業(yè)運作，對受托責(zé)任的需求應(yīng)運而生。內(nèi)部審計被視為履行受托責(zé)任的有效工具，其在監(jiān)督內(nèi)部控制和風(fēng)險管理方面的作用日益凸顯。內(nèi)部審計因此被提升至公司治理的層面，為董事會和管理層提供支持。(二)公司治理與風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)審的融合風(fēng)險的不斷增加成為連接公司治理與內(nèi)部審計的紐帶。20世紀(jì)末，風(fēng)險成為公司治理必須考慮的關(guān)鍵因素。在SOA頒布后，董事會、高級管理層、內(nèi)部審計和外部審計四者緊密相連，構(gòu)成治理的四大支柱。內(nèi)部審計在其中扮演著協(xié)調(diào)其他三者關(guān)系的重要角色。2004年，COSO委員會發(fā)布企業(yè)風(fēng)險管理框架ERM，標(biāo)志著內(nèi)部審計進(jìn)入風(fēng)險導(dǎo)向階段，參與企業(yè)戰(zhàn)略管理的分析評價。內(nèi)部審計與公司治理通過內(nèi)部控制、風(fēng)險、道德遵循等因素形成有機結(jié)合，成為利益相關(guān)者寶貴的資源，助力改善公司治理，實現(xiàn)組織目標(biāo)。二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的治理功能(一)確保受托責(zé)任的履行隨著受托責(zé)任的擴展，內(nèi)部審計不斷發(fā)展。SOA要求上市公司設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，并建立相應(yīng)的內(nèi)部審計制度，將內(nèi)部審計與公司治理相結(jié)合。IIA則要求董事會在公開報告中必須包含公司治理和內(nèi)部控制的情況。(二)風(fēng)險評估與控制確認(rèn)公司治理的核心在于風(fēng)險管理。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計通過評估現(xiàn)有風(fēng)險，向管理層和審計委員會報告評估結(jié)果；制定組織風(fēng)險管理計劃，領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險管理活動；利用風(fēng)險自我評估技術(shù)推進(jìn)風(fēng)險評價；評估與IT發(fā)展相關(guān)的風(fēng)險，并在風(fēng)險超出可接受水平時終止項目，協(xié)助管理層建立組織風(fēng)險模型。控制確認(rèn)要求在職能范圍內(nèi)測試控制的遵循性，向管理層和審計委員會報告結(jié)果；協(xié)助管理層設(shè)計綜合評價方法；協(xié)助編制內(nèi)部控制有效性報告；識別重大控制缺陷并向?qū)徲嬑瘑T會報告；推行計算機測試技術(shù)；通過控制自我評估技術(shù)幫助理解和改進(jìn)職責(zé)領(lǐng)域的控制。(三)遵循性與咨詢服務(wù)內(nèi)部審計部門評估企業(yè)經(jīng)營者責(zé)任履行情況、是否按規(guī)定從事生產(chǎn)經(jīng)營活動、是否存在違法亂紀(jì)行為以及會計報表的真實性。咨詢服務(wù)將反饋職能擴展到事前和事中的控制與促進(jìn)，通過咨詢服務(wù)，內(nèi)部審計可以改善風(fēng)險管理和控制流程，向董事會提供關(guān)于風(fēng)險管理和內(nèi)部控制運行情況的分析和確認(rèn)，確保受托責(zé)任的履行，最終幫助增加組織價值。(四)增加組織價值現(xiàn)代內(nèi)部審計以風(fēng)險為導(dǎo)向，通過提供“確認(rèn)——咨詢”服務(wù)，改善公司治理、增加組織價值。確認(rèn)與咨詢活動共同構(gòu)成風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的主要工作。內(nèi)部審計通過確認(rèn)活動，評價公司財務(wù)會計責(zé)任、財務(wù)報表的真實性、公司資產(chǎn)的完整性以及股東權(quán)益的保障性，從而確認(rèn)受托人的財務(wù)責(zé)任。咨詢活動則是評價管理層經(jīng)營責(zé)任，通過審查與評價經(jīng)營管理活動，衡量經(jīng)濟性、效率性及效果性，向公司治理層提出咨詢建議和改進(jìn)意見。三、我國公司治理中的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計我國企業(yè)的內(nèi)部審計是在行政干預(yù)下建立的。隨著企業(yè)治理模式的演變，經(jīng)濟型治理模式逐漸發(fā)展，內(nèi)部審計的職能也在轉(zhuǎn)變。實踐證明，隨著治理的發(fā)展和公司規(guī)模的擴大，市場競爭加劇，風(fēng)險增加，企業(yè)對內(nèi)部監(jiān)督的需求也隨之增加，內(nèi)部審計機構(gòu)的重要性日益凸顯。內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置和人員配備將更加規(guī)范和完善，以滿足治理需求。當(dāng)財務(wù)舞弊案件頻發(fā)時，我們不得不質(zhì)疑內(nèi)部審計在風(fēng)險導(dǎo)向下的監(jiān)督成效，即我國內(nèi)部審計如何在風(fēng)險導(dǎo)向下有效服務(wù)于治理。(一)發(fā)展現(xiàn)狀分析1.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計尚未深入公司治理層面21世紀(jì)的公司治理和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫸歼M(jìn)入了高速發(fā)展的新時代。關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼蛢?nèi)部審計治理功能的文獻(xiàn)大量涌現(xiàn)。2004年，COSO委員會在COSO報告的基礎(chǔ)上，正式發(fā)布了企業(yè)風(fēng)險管理框架COSO-ERM,標(biāo)志著風(fēng)險成為公司治理、內(nèi)部控制及內(nèi)部審計重點關(guān)注的內(nèi)容，ERM已將風(fēng)險評價、風(fēng)險反應(yīng)等八大要素深入到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)層面，風(fēng)險貫穿風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在治理控制的全過程。在我國實務(wù)中，上市公司是被公認(rèn)關(guān)注治理的，《上市公司治理準(zhǔn)則》也對設(shè)置審計委員會及其職責(zé)有明確規(guī)定。但其他企業(yè)有的內(nèi)部審計尚未達(dá)到風(fēng)險導(dǎo)向階段，有的即使開展了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ?，卻尚未能有效地將風(fēng)險控制應(yīng)用到公司治理的全過程。可見在我國實務(wù)中，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗楣局卫硖峁┒嘣鲋捣?wù)的能力還有待加強，風(fēng)險控制的效率效果也有待進(jìn)一步提高。2.公司治理模式對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的影響內(nèi)部審計隸屬模式直接影響內(nèi)部審計的獨立客觀性，影響到對公司治理發(fā)揮作用的效率效果性。實踐表明，內(nèi)部審計隸屬在總裁、董事會(審計委員會)的公司治理績效優(yōu)于隸屬模式在監(jiān)事會和財務(wù)部的公司。在這里必須要講到審計委員會，它因強化內(nèi)部審計獨立客觀性，加強財務(wù)報告真實可靠性，成為公司治理的一項重要制度。但由于我國公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷，審計委員會在我國發(fā)展還很不成熟。雖然近年來已經(jīng)陸續(xù)有較多上市公司加入到設(shè)置審計委員會的行列，但其在我國上市公司的設(shè)置與運行的有效性令人堪憂。審計委員會在我國尚未形成完整的理論體系與規(guī)范方法。必須進(jìn)一步加強公司治理模式的改革，有效提升審計委員會的地位和作用，才能提升內(nèi)部審計的治理績效。(二)完善內(nèi)部審計，提升治理水平1.全面提高治理水平良好的治理機制是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的基本保證，單純依賴治理環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)現(xiàn)問題是不現(xiàn)實的。較差治理環(huán)境下的內(nèi)部審計失敗的可能性較大，特別是風(fēng)險導(dǎo)向下，若董事會、股東機制不健全，內(nèi)部審計獨立性、權(quán)威性不足，信息披露不透明，就會影響到對風(fēng)險評價和控制的效果。全面提升公司治理水平，董事會和利益相關(guān)者權(quán)益起了決定性作用。一方面，必須加強董事會在治理和內(nèi)部審計上的功效;另一方面，公司的信息披露機制和激勵機制亟待進(jìn)一步加強，以解決近年來審計失敗和訴訟事件增加的根本矛盾。因此在完善內(nèi)部審計機制的同時，不斷提升治理水平勢在必行。2.推進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理念2012年開始執(zhí)行的'新審計準(zhǔn)則全面體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?。我們?yīng)在內(nèi)部審計實務(wù)工作中不斷引入和實踐風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿晟骑L(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計準(zhǔn)則建設(shè)，充分認(rèn)識到風(fēng)險評價系統(tǒng)的重要性和必要性。有效識別、評估和應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險和審計風(fēng)險，進(jìn)一步增強審計師識別和應(yīng)對舞弊風(fēng)險的能力，從而提高審計的效率和效果，最終達(dá)到控制風(fēng)險的目的。3.完善審計委員會審計委員會是獨立于管理層的一個監(jiān)督機構(gòu)。其和監(jiān)事會、內(nèi)部審計部門相互協(xié)調(diào)合作才能有效提升公司治理效率。SOA法案把審計委員會提升為公司必須設(shè)立的法定審計監(jiān)管機構(gòu)。同時所有上市公司必須出具有關(guān)證明，證明其內(nèi)部審計職能是否得到充分發(fā)揮。從圖2看出，在完善的內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)及報告模式中，審計委員會起著越來越重要的橋梁作用，主要職能表現(xiàn)在監(jiān)督、復(fù)核、溝通和報告。4.建立內(nèi)部審計的雙重報告制度內(nèi)部審計部門具有較高的獨立性，使得它能以超然的態(tài)度，作為治理層面一種良好的監(jiān)控手段，站在企業(yè)全局的高度對風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)控與管理。同時，由于內(nèi)部審計所處的特殊地位，可以直接向董事會報告，也能加強企業(yè)風(fēng)險管理的有效性。因此，當(dāng)首席審計執(zhí)行官直接向總裁和董事會(審計委員會)進(jìn)行雙重報告時,就能形成較好的治理機制。內(nèi)部審計的這種雙重報告模式，能充分體現(xiàn)受托責(zé)任，能有效提升治理效果。中國證監(jiān)會和深交所就要求上市公司設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，直接對董事會負(fù)責(zé)。5.拓展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計參與公司治理的內(nèi)容在經(jīng)濟環(huán)境日益復(fù)雜的今日，企業(yè)競爭日趨激烈，經(jīng)營管理也愈發(fā)艱難，內(nèi)部審計迫切需要進(jìn)入高風(fēng)險領(lǐng)域，對財務(wù)及非財務(wù)領(lǐng)域的相關(guān)信息、對影響管理水平的風(fēng)險因素進(jìn)行深入分析，從而進(jìn)行評價和控制，防止重大舞弊和資產(chǎn)流失。從戰(zhàn)略層面進(jìn)行有效的風(fēng)險防控，可以在戰(zhàn)略層面向管理者提供內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的建議，實現(xiàn)審計工作的事前服務(wù)職能。從內(nèi)部審計的發(fā)展轉(zhuǎn)變歷程來看，它從財務(wù)審計、經(jīng)營審計，發(fā)展到現(xiàn)代治理型內(nèi)部審計模式，即伴之以內(nèi)控評審、風(fēng)險管理審計、戰(zhàn)略審計、3E審計、舞弊審計等內(nèi)容并存的模式，這種多元化的發(fā)展模式必將成為我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計未來的發(fā)展模式。良好的治理要求強而有力的