2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》-高頻考點(diǎn)解析 (十二)

內(nèi)容框架

政府補(bǔ)助概述

政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

歷年真題分析

本章根據(jù)財(cái)政部于2017年5月修訂印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》（財(cái)會(huì)（2017）

15號(hào)）編寫，2018年財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)一一政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南；本章在考試中，主

客觀題型均可出現(xiàn)，通常側(cè)重考核政府補(bǔ)助的范圍界定和有關(guān)會(huì)計(jì)處理，本章難度不大，但是，考試性

價(jià)比較高（2018年考核計(jì)算分析題）2019年本章考核客觀題。

方法&技巧

★學(xué)習(xí)本章時(shí)，首先，根據(jù)題意判斷是不是政府補(bǔ)助，如果是政府補(bǔ)助還要區(qū)分是哪一類政府補(bǔ)助,

并且，注意采用的是總額法還是凈額法。在企業(yè)選擇總額法對(duì)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行處理時(shí)，需要

攤銷遞延收益，對(duì)于遞延收益的分?jǐn)倳r(shí)點(diǎn)，一定要與固定資產(chǎn)的折舊時(shí)點(diǎn)或無形資產(chǎn)攤銷時(shí)點(diǎn)同步，并

且，分?jǐn)偣?jié)奏也要一致。

第一節(jié)政府補(bǔ)助概述

?知識(shí)點(diǎn)：政府補(bǔ)助的定義、特征、形式及分類（★★）

政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但是，不包括政府對(duì)企

定義

業(yè)的資本性投入或者政府購買服務(wù)所支付的對(duì)價(jià)。

（1）來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源，政府是實(shí)際撥付者（包括政府直接撥付和由其他方代收

特征

代付）；（2）是無償?shù)摹?/p>

主要包括：政府對(duì)企業(yè)的無償撥款、財(cái)政貼息、稅收返還以及無償給予非貨幣性資產(chǎn)等。

形式

增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。

【提示】出口退稅退的是進(jìn)口環(huán)節(jié)交過的增值稅，因此不屬于政府補(bǔ)助。

★直接免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源,不適用政

府補(bǔ)助準(zhǔn)則。但是，部分減免稅款需要按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

小微企業(yè)一一如其銷售額滿足稅法規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)將免征的稅額轉(zhuǎn)入當(dāng)期

①

損益，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”，貸記“其他收益”。

屬于一般納稅人的加工型企業(yè)一一根據(jù)稅法規(guī)定，按定額扣減增值稅的，應(yīng)當(dāng)將減征的稅

②

趣計(jì)入當(dāng)期損益，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（減免稅額）”，貸記“其他收益”。

（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助一一企業(yè)取得的用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的

分類政府補(bǔ)助；

（2）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助一一除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。

【例題?單選題】甲公司自2義10年開始，受政府委托進(jìn)口醫(yī)藥類特種丙原料，再將丙原料銷售給

國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)，加工成丁產(chǎn)品并由政府定價(jià)后銷售給最終用戶，由于國際市場上丙原料的價(jià)格上漲，而

國內(nèi)丁產(chǎn)品的價(jià)格保持不變，形成進(jìn)銷價(jià)格倒掛的局面。2X14年之前，甲公司銷售給生產(chǎn)企業(yè)的丙原

料以進(jìn)口價(jià)格為基礎(chǔ)定價(jià)，國家財(cái)政彌補(bǔ)生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生的進(jìn)銷差價(jià)；2X14年以后，國家為規(guī)范管理，

改為限定甲公司對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的銷售價(jià)格，然后，由國家財(cái)政彌補(bǔ)甲公司的進(jìn)銷差價(jià)。不考慮其他因素，

從上述交易的實(shí)質(zhì)判斷，下列關(guān)于甲公司從政府獲得進(jìn)銷差價(jià)補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。

A.確認(rèn)為與銷售丙原料相關(guān)的營業(yè)收入

B.確認(rèn)為所有者的資本性投入計(jì)入所有者權(quán)益

C.確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入

D.確認(rèn)為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，并按照銷量比例在各期分?jǐn)傆?jì)入營業(yè)外收入

『正確答案』A

『答案解析』從交易的實(shí)質(zhì)看，是甲公司代替政府履行從國外采購原料的職能，即甲公司從政府取

得的資產(chǎn)不是無償?shù)模墙灰讓?duì)價(jià)的一部分。從公司的經(jīng)營模式看，從國外進(jìn)口丙原料，按照固

定價(jià)格銷售給指定企業(yè)，然后從政府獲取差價(jià)就是甲企業(yè)的日常經(jīng)營方式。從收入的定義看，從政

府收取的對(duì)價(jià)屬于企業(yè)的日常活動(dòng)，符合收入的界定，所以，甲公司需要確認(rèn)銷售收入，選項(xiàng)A

正確。

【例題?單選題】甲公司為執(zhí)行政府綠色出行，給予乘公交乘客0.5元/乘次的票價(jià)優(yōu)惠，公交公

司少收入的票款由政府補(bǔ)貼。2X18年12月，甲公交公司實(shí)際收到乘客支付票款800萬元。同時(shí)收到

政府按乘次給予當(dāng)月車票補(bǔ)貼200萬元。不考慮其他因素，甲公司12月應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入為（）萬

yuo

A.600B.200

C.1000D.800

『正確答案』c

『答案解析』甲公司收到的200萬元政府補(bǔ)貼實(shí)際上與日常經(jīng)營活動(dòng)密切相關(guān)且構(gòu)成了甲公司乘車

服務(wù)對(duì)價(jià)的組成部分，應(yīng)當(dāng)作為收入進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因此，甲公司12月應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入=800

+200=1000（萬元）。

【例題?多選題】下列關(guān)于政府補(bǔ)助的說法中，不正確的有（）。

A.政府補(bǔ)助是無償?shù)模⑶沂菬o條件的

B.政府以投資者身份向企業(yè)投入資本屬于政府補(bǔ)助

C.增值稅的出口退稅屬于政府補(bǔ)助

D.行政劃撥的土地使用權(quán)屬于政府補(bǔ)助

『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)D,行政劃撥的土地使用權(quán)是無償劃撥的非貨幣性資產(chǎn)，屬于政府補(bǔ)助。

【例題?多選題】企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的政府補(bǔ)助的有（）。

A.消費(fèi)稅直接減免

B.增值稅的出口退稅

C.即征即退的增值稅

D.先征后返的企業(yè)所得稅

『正確答案』CD

『答案解析』選項(xiàng)AB,不符合政府補(bǔ)助的實(shí)際撥付者特征。

第二節(jié)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

?知識(shí)點(diǎn)：政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理原則和方法（★★）

★政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理分為總額法和凈額法。

（1）與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助,計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。

（2）與企業(yè)日?；顒?dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助,計(jì)入營業(yè)外收入或沖減相關(guān)損失。

★提示：政府補(bǔ)助準(zhǔn)則不對(duì)“日常活動(dòng)”進(jìn)行界定。通常情況下，若政府補(bǔ)助補(bǔ)償?shù)某杀举M(fèi)用是直

業(yè)利潤之中的項(xiàng)目,或該補(bǔ)助與日常銷售等經(jīng)營行為密切相關(guān)（如增值稅即征即退等）,則認(rèn)為該政府

補(bǔ)助與日?；顒?dòng)相關(guān)。（自然災(zāi)害理解為與日?；顒?dòng)無關(guān)）

總額法是在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)，將其全額一次或分次確認(rèn)為收益,而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬

方法

面價(jià)值或者成本費(fèi)用等的扣減。

凈額法是將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對(duì)相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或者所補(bǔ)償成本費(fèi)用等的擔(dān)減。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，判斷某一類政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用總額法還是凈額法。

通常情況下，對(duì)同類或類似政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)只能選用一種方法,同時(shí)，企業(yè)對(duì)該業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)

應(yīng)用

一貫地運(yùn)用該方法，不得隨意變更。（一般納稅人增值稅即征即退只能采用總額法進(jìn)行

會(huì)計(jì)處理）

★提示：企業(yè)選擇總額法對(duì)與日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)增設(shè)“6117其他收益”

科目進(jìn)行核算?！捌渌找妗笨颇亢怂憧傤~法下與日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助以及其他與日?；顒?dòng)相關(guān)且

應(yīng)直接計(jì)入本科目的項(xiàng)目。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

?知識(shí)點(diǎn)：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理（★★★）

在實(shí)際收到時(shí)，有兩種會(huì)計(jì)處理方法可供選擇：一是總額法，先計(jì)入遞延收益,在相關(guān)

資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益（其他收益）,相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命

貨幣

結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置的，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的資

性的

產(chǎn)處置收益（資產(chǎn)處置損益，注意：報(bào)廢的情況仍轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出）,不再予以遞延。

資產(chǎn)

二是凈額法，收到時(shí)，先計(jì)入遞延收益,然后，取得相關(guān)資產(chǎn)時(shí)，再將補(bǔ)助沖減相關(guān)資

產(chǎn)賬面價(jià)值。

【總結(jié)】與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助賬務(wù)處理

1.總額法

（1）企業(yè)收到補(bǔ)助資金時(shí)：

借：銀行存款

貸：遞延收益

（2）在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益:

借：遞延收益

貸：其他收益（日?；顒?dòng)）

營業(yè)外收入（非日常活動(dòng)）

2.凈額法

（1）企業(yè)收到補(bǔ)助資金時(shí)：

借：銀行存款

貸：遞延收益

（2）將補(bǔ)助沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值：

借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

貸：銀行存款

同時(shí)：

借：遞延收益

貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

（1）如果企業(yè)先取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，再確認(rèn)所購建的長期資產(chǎn)，總額法下應(yīng)

當(dāng)在開始對(duì)相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷時(shí)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計(jì)

入當(dāng)期收益；凈額法下應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或預(yù)定用途時(shí)將遞延收益

值得沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值。

注意（2）如果相關(guān)長期資產(chǎn)投入使用后企業(yè)再取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，總額法下應(yīng)當(dāng)

在相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計(jì)入當(dāng)期收益；

凈額法下應(yīng)當(dāng)在取得補(bǔ)助時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值,并按照沖減后的賬面價(jià)值和相

關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。

長期1.政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手

非貨續(xù)時(shí)按其公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量,同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等）和遞延

幣性收益。2.在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益（其他收益）。

資產(chǎn)3.公允價(jià)值不能可靠取得的按照名義金額（1元）計(jì)量,在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

【拓展】采用總額法的，如果對(duì)應(yīng)的長期資產(chǎn)在持有期間發(fā)生減值損失,遞延收益的攤銷仍

保持不變,不受減值因素的影響。

【例題?單選題】20X6年4月，甲公司擬為處于研究階段的項(xiàng)目購置一臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備。根據(jù)國家政

策，甲公司向有關(guān)部門提出補(bǔ)助500萬元的申請(qǐng)。20X6年6月，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)并撥付500

萬元，該款項(xiàng)于20X6年6月30日到賬。

20X6年6月5日，甲公司購入該實(shí)驗(yàn)設(shè)備并投入使用，實(shí)際支付價(jià)款900萬元（不含增值稅額）。

甲公司采用年限平均法按5年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司選擇總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不考慮其

他因素，甲公司因購入和使用該臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備對(duì)20義6年度損益的影響金額為（）萬元。

A.-40B.-80

C.410D.460

『正確答案』A

『答案解析』甲公司因購入和使用該臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備對(duì)20X6年度損益的影響金額

=-900/5X6/12+500/5X6/12=-40（萬元）。

【例題?計(jì)算分析題】按照國家有關(guān)政策，企業(yè)購置環(huán)保設(shè)備可以申請(qǐng)補(bǔ)貼，以補(bǔ)償其環(huán)保支出。

丁企業(yè)于2X18年1月向政府有關(guān)部門提交了210萬元的補(bǔ)助申請(qǐng)，作為對(duì)其購置環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼。2

X18年3月15日，丁企業(yè)收到政府補(bǔ)助210萬元。2X18年4月20日，丁企業(yè)購入不需要安裝環(huán)保設(shè)

備，實(shí)際成本為480萬元，使用壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。2X26年4月，丁

企業(yè)的這臺(tái)設(shè)備發(fā)生毀損。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。丁企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

【方法一：總額法】

（1）2X18年3月15日，實(shí)際收到財(cái)政撥款確認(rèn)遞延收益

借：銀行存款210

貸：遞延收益210

（2）2X18年4月20日購入設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)480

貸：銀行存款480

（3）自2X18年5月起，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益:

①計(jì)提折舊（假設(shè)該設(shè)備用于污染物排放測試，折舊費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用）

借：制造費(fèi)用4

貸：累計(jì)折舊(480/10/12)4

②月末分?jǐn)傔f延收益

借：遞延收益(210/10/12)1.75

貸：其他收益1.75

（4）2X26年4月設(shè)備毀損，同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：

①設(shè)備毀損

借：固定資產(chǎn)清理96

累計(jì)折舊[480/10X（8+7X12+4）/12]384

貸：固定資產(chǎn)480

②轉(zhuǎn)銷遞延收益余額

借：遞延收益42

貸：固定資產(chǎn)清理42

[210-210/10X（8+7X12+4）/12=42]

③結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理余額

借：營業(yè)外支出54

貸：固定資產(chǎn)清理54

【方法二：凈額法】

(1)2X18年3月15日，實(shí)際收到財(cái)政撥款確認(rèn)遞延收益：

借：銀行存款210

貸：遞延收益210

(2)2X18年4月20日購入設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)480

貸：銀行存款480

同時(shí)：

借：遞延收益210

貸：固定資產(chǎn)210

(3)自2X18年5月起，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日(月末)計(jì)提折舊:

借：制造費(fèi)用2.25

貸：累計(jì)折舊2.25

[(480-210)/10/12=2,25]

(4)2X26年4月設(shè)備毀損：

借：固定資產(chǎn)清理54

累計(jì)折舊216

貸：固定資產(chǎn)(480-210)270

借：營業(yè)外支出54

貸：固定資產(chǎn)清理54

[270/10X(8+7X12+4)/12=216]

【總結(jié)】與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

總額法凈額法

(1)與日?；顒?dòng)相關(guān)的：收到時(shí)計(jì)入遞延收益；攤銷遞延收益時(shí)，計(jì)

收到時(shí)計(jì)入遞延收

入其他收益

益；后續(xù)抵減相關(guān)資

(2)與非日?；顒?dòng)相關(guān)的：收到時(shí)計(jì)入遞延收益；攤銷遞延收益時(shí)，

產(chǎn)賬面價(jià)值

計(jì)入營業(yè)外收入

?知識(shí)點(diǎn)：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理(★★★)

★對(duì)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)同樣可以選擇采用總額法或凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:選擇總額法的,

應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收典或營業(yè)外收入；選擇凈額法的，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)成本費(fèi)用或營業(yè)外支出「

借：銀行存款

(1)收到時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益。

1.用于補(bǔ)償企業(yè)幺貸：遞延收益

后期間的相關(guān)成本借：遞延收益

(2)并在確認(rèn)費(fèi)用和損失期間計(jì)入當(dāng)期損

費(fèi)用或損失的貸：當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)

建，或沖減相關(guān)成本。

成本

【例題?計(jì)算分析題】(凈額法)甲企業(yè)于2X17年3月15日與企業(yè)所在地地方政府簽訂合作協(xié)

議，根據(jù)協(xié)議約定當(dāng)?shù)卣蚣灼髽I(yè)提供1000萬元獎(jiǎng)勵(lì)基金，用于企業(yè)的人才激勵(lì)和人才引進(jìn)獎(jiǎng)勵(lì)。

甲企業(yè)必須按年向當(dāng)?shù)卣畧?bào)送詳細(xì)的資金使用計(jì)劃，并按規(guī)定用途使用資金。

甲企業(yè)于2X17年4月10日收到1000萬元補(bǔ)助資金，分別在2X17年12月、2X18年12月、2

X19年12月使用了400萬元、300萬元、300萬元于發(fā)放給總裁級(jí)別高管年度獎(jiǎng)金。甲企業(yè)采用凈額

法核算該政府補(bǔ)助。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素。

【解析】

（1）2X17年4月10日甲企業(yè)實(shí)際收到補(bǔ)助資金：

借：銀行存款1000

貸：遞延收益1000

（2）2X17年12月、2X18年12月、2X19年12月甲企業(yè)將補(bǔ)貼資金發(fā)放高管獎(jiǎng)金時(shí)：

借:遞延收益400

貸：管理費(fèi)用400

借:遞延收益300

貸：管理費(fèi)用300

借:遞延收益300

貸：管理費(fèi)用300

【例題?判斷題】與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)

入當(dāng)期損益。（）

『正確答案』X

『答案解析』與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，收到時(shí)應(yīng)先計(jì)

入遞延收益。

2.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。這一類補(bǔ)助，通常與企業(yè)已經(jīng)發(fā)

生的相關(guān)成本費(fèi)用或生的行為有關(guān)，是對(duì)企業(yè)已發(fā)生的成本費(fèi)用或損失補(bǔ)償，或是對(duì)企業(yè)

損失的過去行為的獎(jiǎng)勵(lì)。

【例題?單選題】甲公司為動(dòng)漫軟件開發(fā)企業(yè)，其增值稅享受即征即退政策。2018年12月，甲公

司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門即征即退方式返還的2018年度增值稅款40萬元。假定不考慮其他因素，甲公司實(shí)

際收到返還的增值稅款時(shí)，會(huì)計(jì)處理正確的是（）。

A.應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入

B.應(yīng)計(jì)入遞延收益

C.應(yīng)沖減管理費(fèi)用

D.應(yīng)計(jì)入其他收益

『正確答案』D

『答案解析』甲公司收到即征即退方式返還的增值稅，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，并且是用于補(bǔ)

償已發(fā)生的支出，應(yīng)于收到時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（其他收益）；即征即退的增值稅等特殊情況，只

能采用總額法，并且該事項(xiàng)與企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)，因此，選項(xiàng)ABC均不正確。

【例題?計(jì)算分析題】（總額法）丙企業(yè)2X17年11月遭受重大自然災(zāi)害，并于2X17年12月

20日收到了政府補(bǔ)助資金200萬元，丙企業(yè)采用總額法核算該政府補(bǔ)助。

由于是與企業(yè)日?；顒?dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助，所以，計(jì)入營業(yè)外收入。賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款200

貸：營業(yè)外收入200

【例題?計(jì)算分析題】（凈額法）丁企業(yè)是集芳煌技術(shù)研發(fā)、生產(chǎn)于一體的高新技術(shù)企業(yè)。芳煌的

原料是石腦油，石腦油按成品油項(xiàng)目在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征消費(fèi)稅。丁企業(yè)采用凈額法核算其政府補(bǔ)助。根據(jù)國

家有關(guān)規(guī)定，對(duì)使用燃料油石腦油生產(chǎn)乙烯芳煌的企業(yè)購進(jìn)并用于生產(chǎn)乙烯芳蜂類化工產(chǎn)品的石腦油、

燃料油，按照實(shí)際耗用數(shù)量退還所含消費(fèi)稅。假定丁企業(yè)石腦油單價(jià)為5333元/噸（其中，消費(fèi)稅2105

元/噸）。

本期將115噸石腦油投入生產(chǎn)，石油腦轉(zhuǎn)換率1.15：1(1.15噸石油腦可生產(chǎn)1噸乙烯芳煌)，共

生產(chǎn)乙烯芳燒100噸。丁企業(yè)根據(jù)當(dāng)期產(chǎn)量及所購原材料供應(yīng)商的消費(fèi)稅證明，申請(qǐng)退還相應(yīng)的消費(fèi)稅,

當(dāng)期應(yīng)退消費(fèi)稅為100X1.15X2105=242075(元)。丁企業(yè)在期末結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本和主營業(yè)務(wù)成本之

前，做如下會(huì)計(jì)處理：

借：其他應(yīng)收款242075

貸：生產(chǎn)成本242075

【總結(jié)】與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

總額法凈額法

補(bǔ)償過去：補(bǔ)償過去：

與日?；顒?dòng)相關(guān)與非日?；顒?dòng)相關(guān)，計(jì)與日?；顒?dòng)相關(guān)，計(jì)入管理與非日?；顒?dòng)相關(guān)，計(jì)

計(jì)入其他收益入營業(yè)外收入費(fèi)用、生產(chǎn)成本等入營業(yè)外支出

補(bǔ)償將來：補(bǔ)償將來：

與日?；顒?dòng)相關(guān)

與非日?；顒?dòng)相關(guān)，分與日?；顒?dòng)相關(guān)，分?jǐn)傆?jì)入與非日常活動(dòng)相關(guān)，分

分?jǐn)傆?jì)入其他收

攤計(jì)入營業(yè)外收入管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本等攤計(jì)入營業(yè)外支出

命、八

?知識(shí)點(diǎn)：綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

(1)綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助，包含與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)

綜合性項(xiàng)目

助，企業(yè)需要將其進(jìn)行分解,并分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

政府補(bǔ)助

(2)難以區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將其整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行處理。

【例題?計(jì)算分析題】2X17年6月15日，某市科技創(chuàng)新委員會(huì)與乙企業(yè)簽訂了科技計(jì)劃項(xiàng)目合

作書，擬對(duì)乙企業(yè)的新藥臨床研究項(xiàng)目提供研究補(bǔ)助資金。該項(xiàng)目總預(yù)算600萬元，其中，市科技創(chuàng)新

委員會(huì)資助200萬元，乙企業(yè)自籌400萬元。市科技創(chuàng)新委員會(huì)資助的200萬元用于補(bǔ)助設(shè)備費(fèi)60萬

元，材料費(fèi)用15萬元，測試化驗(yàn)加工費(fèi)95萬元，會(huì)議費(fèi)30萬元。

本例中除設(shè)備費(fèi)用外的其他各項(xiàng)費(fèi)用都計(jì)入研發(fā)支出。市科技創(chuàng)新委員會(huì)應(yīng)當(dāng)在合同簽訂之日起

30日內(nèi)將資金撥付給乙企業(yè)。乙企業(yè)于2X17年7月10日收到補(bǔ)助資金，在項(xiàng)目期內(nèi)按照合同約定的

用途使用了補(bǔ)充資金，其中乙企業(yè)于2X17年7月25日按項(xiàng)目合同書的約定購置了相關(guān)設(shè)備。設(shè)備成

本150萬元，其中，使用補(bǔ)助資金60萬元，該設(shè)備使用年限10年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮凈殘

值，假設(shè)本例中不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

【解析】本例中，乙企業(yè)收到的政府補(bǔ)助是綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助，需要區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助并分別進(jìn)行處理。假設(shè)乙企業(yè)對(duì)收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助選擇凈額法進(jìn)行

會(huì)計(jì)處理。

乙企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

(1)2義17年7月10日乙企業(yè)實(shí)際收到政府補(bǔ)貼資金時(shí)：

借：銀行存款200

貸：遞延收益200

(2)2X17年7月25日購入設(shè)備，設(shè)備成本150萬元，其中使用補(bǔ)助資金60萬元：

借：固定資產(chǎn)150

貸：銀行存款150

借：遞延收益60

貸：固定資產(chǎn)60

(3)自2X17年8月起，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日(月末)計(jì)提折舊，折舊費(fèi)用計(jì)入研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出[(150-60)/10/12]0.75

貸：累計(jì)折舊0.75

(4)對(duì)其他與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)確定是計(jì)入其他收益還

是沖減相關(guān)成本費(fèi)用，在企業(yè)按規(guī)定用途實(shí)際使用補(bǔ)助資金時(shí)計(jì)入損益，或者在實(shí)際使用的當(dāng)期期末根

據(jù)當(dāng)期累計(jì)使用的資金額計(jì)入損益。

借：遞延收益

貸：管理費(fèi)用等損益類科目

?知識(shí)點(diǎn)：政府補(bǔ)助退回的會(huì)計(jì)處理(★★)

(1)初始確認(rèn)時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值;

已確認(rèn)的政府補(bǔ)(2)存在尚未攤銷的遞延收益的,沖減相關(guān)遞延收益賬面余額,超出部分

助需要退回的，計(jì)入當(dāng)期損益;

應(yīng)當(dāng)分別下列情(3)屬于其他情況的直接計(jì)入當(dāng)期損益。

況進(jìn)行會(huì)處理：(4)對(duì)于屬于前期差錯(cuò)的政府補(bǔ)助退回,應(yīng)當(dāng)按照前期差錯(cuò)更正進(jìn)行追溯

調(diào)整。

【例題?計(jì)算分析題】按照國家有關(guān)政策，企業(yè)購置環(huán)保設(shè)備可以申請(qǐng)補(bǔ)貼，以補(bǔ)償其環(huán)保支出。

丁企業(yè)于2義18年1月向政府有關(guān)部門提交了210萬元的補(bǔ)助申請(qǐng)，作為對(duì)其購置環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼。2

義18年3月15日，丁企業(yè)收到政府補(bǔ)助210萬元。2義18年4月20日，丁企業(yè)購入不需要安裝環(huán)保設(shè)

備，實(shí)際成本為480萬元，使用壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。

假設(shè)2義19年5月，有關(guān)部門在對(duì)丁企業(yè)的檢查中發(fā)現(xiàn)，丁企業(yè)不符合申請(qǐng)補(bǔ)助的條件，要求丁企

業(yè)退還補(bǔ)貼款。丁企業(yè)于當(dāng)月退還了補(bǔ)貼款210萬元。丁企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

【方法一：總額法】

應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益并將超出部分計(jì)入當(dāng)期損益。

借：遞延收益(210-210/10)189

其他收益21

貸：銀行存款210

【注意】2X18年4月20日遞延收益開始攤銷，至2X19年5月，攤銷1年。

【方法二：凈額法】

應(yīng)當(dāng)視同一開始就沒有收到政府補(bǔ)助，調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值。將實(shí)際退回金額與賬面價(jià)值調(diào)整數(shù)

之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

借：固定資產(chǎn)210

其他收益21

貸：累計(jì)折舊21

銀行存款210

【例題?計(jì)算分析題】甲企業(yè)于2X17年H月與某開發(fā)區(qū)政府簽訂合作協(xié)議，在開發(fā)區(qū)內(nèi)投資設(shè)

立生產(chǎn)基地，協(xié)議約定，開發(fā)區(qū)政府自協(xié)議簽訂之日起六個(gè)月內(nèi)向甲企業(yè)提供300萬元產(chǎn)業(yè)補(bǔ)貼資金用

于獎(jiǎng)勵(lì)該企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)投資。甲企業(yè)自獲得補(bǔ)貼起5年內(nèi)注冊(cè)地址不得遷離本區(qū)。如果甲企業(yè)在此期

間內(nèi)提前搬離開發(fā)區(qū)，開發(fā)區(qū)政府允許甲企業(yè)按照實(shí)際留在本區(qū)的時(shí)間保留部分補(bǔ)貼，并按剩余時(shí)間追

回補(bǔ)貼資金。甲企業(yè)于2X18年1月3日收到補(bǔ)貼資金。甲企業(yè)對(duì)其采用總額法核算。

假設(shè)甲企業(yè)在實(shí)際收到補(bǔ)貼資金時(shí)，客觀情況表明甲企業(yè)在未來5年內(nèi)搬離開發(fā)區(qū)可能性很小。甲

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收到補(bǔ)助資金時(shí)記入“遞延收益”科目。由于協(xié)議約定如果甲企業(yè)提前搬離開發(fā)區(qū)，開發(fā)區(qū)

政府有權(quán)追回部分補(bǔ)貼，說明企業(yè)每年留在開發(fā)區(qū)一年，就有權(quán)取得與這一年相關(guān)的補(bǔ)助，與這一年補(bǔ)

助有關(guān)的不確定性基本消除。補(bǔ)貼收益得以實(shí)現(xiàn)、所以，應(yīng)當(dāng)將補(bǔ)貼在5年內(nèi)平均攤銷結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入損益。

本例中，開發(fā)區(qū)政府對(duì)甲企業(yè)的補(bǔ)助是對(duì)該企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)投資并開展經(jīng)營活動(dòng)的獎(jiǎng)勵(lì)，并不指定

用于補(bǔ)償特定的成本費(fèi)用。

甲企業(yè)賬務(wù)處理如下：

（1）2X18年1月3日，甲企業(yè)實(shí)際收到補(bǔ)貼資金：

借：銀行存款300

貸：遞延收益300

（2）2義18年12月31日及以后年度，甲企業(yè)分期將遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益:

借：遞延收益(300/5)60

貸：其他收益60

假設(shè)2X20年1月，因甲企業(yè)重大戰(zhàn)略調(diào)整，搬離開發(fā)區(qū)，開發(fā)區(qū)政府根據(jù)協(xié)議要求甲企業(yè)退回補(bǔ)

貼款180萬兀：

借：遞延收益(300-60X2)180

貸：其他應(yīng)付款180

【例題?計(jì)算分析題】甲公司為境內(nèi)上市公司。2X17年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

甲公司對(duì)于政府補(bǔ)助按凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

本題不考慮增值稅和相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。

（1）甲公司生產(chǎn)并銷售環(huán)保設(shè)備，該設(shè)備的生產(chǎn)成本為每臺(tái)600萬元，正常市場銷售價(jià)格為每臺(tái)

750萬元。甲公司按照國家確定的價(jià)格以每臺(tái)500萬元對(duì)外銷售；同時(shí)，按照國家有關(guān)政策，每銷售1

臺(tái)環(huán)保設(shè)備由政府給予甲公司補(bǔ)助250萬元。2X17年，甲公司銷售環(huán)保設(shè)備20臺(tái)，50%款項(xiàng)尚未收到,

當(dāng)年收到政府給予的環(huán)保設(shè)備銷售補(bǔ)助款5000萬元。

要求：

（1）根據(jù)資料（1）,說明甲公司收到政府的補(bǔ)助款的性質(zhì)及應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并說明理由；

編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』甲公司收到政府的補(bǔ)助款，不屬于政府補(bǔ)助。理由：甲公司雖然取得政府補(bǔ)助款，但

最終受益的是從甲公司購買環(huán)保設(shè)備的消費(fèi)者,相當(dāng)于政府以每臺(tái)750萬元的價(jià)格購買設(shè)備,然后,

再按照每臺(tái)500萬元銷售給終端用戶。對(duì)于甲公司而言，銷售環(huán)保設(shè)備收入由兩部分構(gòu)成，一是終

端客戶支付的價(jià)款，二是政府的補(bǔ)助款，政府的補(bǔ)助款是甲企業(yè)產(chǎn)品對(duì)價(jià)的組成部分，所以，甲公

司應(yīng)將取得的政府補(bǔ)助款按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

借：銀行存款(5000+5000)10000

應(yīng)收賬款5000

貸：主營業(yè)務(wù)收入(750X20)15000

借：主營業(yè)務(wù)成本(600X20)12000

貸：庫存商品12000

（2）甲公司為采用新技術(shù)生產(chǎn)更先進(jìn)的環(huán)保設(shè)備，于3月1日起對(duì)某條生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造。該

生產(chǎn)線的原價(jià)為10000萬元，已計(jì)提折舊6500萬元，拆除設(shè)備的賬面價(jià)值為300萬元（假定無殘值），

新安裝設(shè)備的購進(jìn)成本為8000萬元，另發(fā)生其他相關(guān)費(fèi)用1200萬元。相關(guān)支出均通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

生產(chǎn)線更新改造項(xiàng)目于12月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

甲公司更新改造該生產(chǎn)線屬于國家鼓勵(lì)并給予補(bǔ)助的項(xiàng)目。經(jīng)甲公司申請(qǐng)，于12月20日得到相關(guān)

政府部門批準(zhǔn)，可獲得政府補(bǔ)助3000萬元。截至12月31日，補(bǔ)助款項(xiàng)尚未收到，但甲公司預(yù)計(jì)能夠

取得。

要求：

（2）根據(jù)資料（2）,說明甲公司獲得政府的補(bǔ)助款的分類；編制與生產(chǎn)線更新改造相關(guān)的會(huì)計(jì)分

錄。

『正確答案』（2）甲公司獲得政府的補(bǔ)助款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。

借：在建工程3500

累計(jì)折舊6500

貸：固定資產(chǎn)10000

借：營業(yè)外支出300

貸：在建工程300

借：在建工程8000

貸：銀行存款8000

借：在建工程1200

貸：銀行存款1200

借：固定資產(chǎn)12400

貸：在建工程12400

借：其他應(yīng)收款3000

貸：遞延收益3000

借：遞延收益3000

貸：固定資產(chǎn)3000

(3)5月10日，甲公司所在地地方政府為了引進(jìn)人才，與甲公司簽訂了人才引進(jìn)合作協(xié)議，該協(xié)

議約定，當(dāng)?shù)卣畬⑾蚣坠咎峁?500萬元人才專用資金，用于甲公司引進(jìn)與研發(fā)新能源汽車相關(guān)的

技術(shù)人才。

該資金分三年使用，每年500萬元。每年年初，甲公司需向當(dāng)?shù)卣畧?bào)送詳細(xì)的人才引進(jìn)及資金使

用計(jì)劃，每年11月末，由當(dāng)?shù)卣?qǐng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估甲公司人才引進(jìn)是否符合年初計(jì)劃并按規(guī)定的用途

使用資金。8月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣峁┑?500萬元補(bǔ)助資金。

要求：

(3)根據(jù)資料(3),說明甲公司收到政府的補(bǔ)助款的分類，編制甲公司2義17年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』

(3)甲公司收到政府的補(bǔ)助款屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

借：銀行