中國(guó)人民大學(xué)出版社-成本會(huì)計(jì)-產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法

第七章產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法本章學(xué)習(xí)目的和要求理解產(chǎn)品成本計(jì)算的分類(lèi)法和定額法的特點(diǎn)、適用范圍、應(yīng)用條件和優(yōu)缺點(diǎn)掌握分類(lèi)法和定額法的計(jì)算程序，做到能夠較為熟練地運(yùn)用這兩種成本計(jì)算方法進(jìn)行產(chǎn)品成本的計(jì)算明確各種成本計(jì)算方法在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中是如何被實(shí)際應(yīng)用的成本會(huì)計(jì)ch7產(chǎn)品成本計(jì)算方法歸類(lèi)圖產(chǎn)品成本計(jì)算方法輔助方法基本方法作業(yè)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法變動(dòng)成本法定額法分類(lèi)法分步法分批法品種法成本會(huì)計(jì)ch7第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分類(lèi)法一、分類(lèi)法的特點(diǎn)定義：按產(chǎn)品類(lèi)別歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。一些工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，如果不同品種、規(guī)格的產(chǎn)品可以按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)，采用分類(lèi)法可以簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作。特點(diǎn)：按照產(chǎn)品的類(lèi)別歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算該類(lèi)產(chǎn)品成本；類(lèi)內(nèi)不同品種（或規(guī)格）產(chǎn)品的成本按照一定的分配方法分配確定。成本會(huì)計(jì)ch7二、分類(lèi)法的計(jì)算程序

以產(chǎn)品類(lèi)別為成本計(jì)算對(duì)象，設(shè)置成本計(jì)算單，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算出每類(lèi)產(chǎn)品的總成本。采用合理的分配方法將各類(lèi)產(chǎn)品的總成本在類(lèi)內(nèi)各種產(chǎn)品、產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。成本會(huì)計(jì)ch7【圖7－1】分類(lèi)法成本計(jì)算程序圖直接材料費(fèi)用分配表直接人工費(fèi)用分配表燃料及動(dòng)力費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表丙類(lèi)產(chǎn)品成本明細(xì)帳乙類(lèi)產(chǎn)品成本明細(xì)帳甲類(lèi)產(chǎn)品成本明細(xì)帳在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本G產(chǎn)品成本F產(chǎn)品成本E產(chǎn)品成本D產(chǎn)品成本C產(chǎn)品成本B產(chǎn)品成本A產(chǎn)品成本1、計(jì)算各類(lèi)成本2、類(lèi)內(nèi)成本分配成本會(huì)計(jì)ch7類(lèi)內(nèi)產(chǎn)品成本的劃分方法有按定額比例按系數(shù)法（即標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例）系數(shù)法：（1）在類(lèi)內(nèi)選擇一種產(chǎn)量較大、生產(chǎn)比較穩(wěn)定或規(guī)格比較折中的產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，系數(shù)為1。（2）類(lèi)內(nèi)其他產(chǎn)品與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品比較，確定其系數(shù)（3）按系數(shù)比例分配類(lèi)內(nèi)各種產(chǎn)品成本?！纠?-1】P176其中類(lèi)內(nèi)原材料費(fèi)用按系數(shù)法分配其他費(fèi)用按定額工時(shí)比例法分配成本會(huì)計(jì)ch7三、分類(lèi)法的適用范圍、優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件

（一）分類(lèi)法的適用范圍（1）凡是產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，又可以按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干類(lèi)別的企業(yè)或車(chē)間，均可以采用分類(lèi)法計(jì)算成本。（2）聯(lián)產(chǎn)品最適于、也只能采用分類(lèi)法計(jì)算產(chǎn)品成本。（3）對(duì)于品種規(guī)格多，且數(shù)量少、費(fèi)用比重小的一些零星產(chǎn)品，為了簡(jiǎn)化核算，也可采用分類(lèi)法。（4）對(duì)于由于工人操作的原因所造成的等級(jí)產(chǎn)品不能采用分類(lèi)法的原理來(lái)計(jì)算產(chǎn)品成本。成本會(huì)計(jì)ch7（二）分類(lèi)法的優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件優(yōu)點(diǎn)：能簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，并且可以按照產(chǎn)品的類(lèi)別提供成本信息。缺點(diǎn)：在類(lèi)內(nèi)各種產(chǎn)品的成本計(jì)算結(jié)果中有一定的假定性。應(yīng)用條件：選定適當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品的分類(lèi)和為各該類(lèi)產(chǎn)品選擇適當(dāng)?shù)念?lèi)內(nèi)費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)（或系數(shù)）是分類(lèi)法得以恰當(dāng)應(yīng)用的前提條件。在產(chǎn)品的分類(lèi)上，類(lèi)距既不能定得過(guò)小，使成本計(jì)算工作復(fù)雜化；也不能定得過(guò)大，造成成本計(jì)算上的“大鍋燴”，影響成本計(jì)算的正確性。成本會(huì)計(jì)ch7直接對(duì)外銷(xiāo)售副產(chǎn)品副產(chǎn)品可以作為一類(lèi)，按分類(lèi)法計(jì)算成本。但由于副產(chǎn)品價(jià)值較低，為簡(jiǎn)化計(jì)算工作，通常只要將副產(chǎn)品按一定標(biāo)準(zhǔn)作價(jià)，從分離點(diǎn)前的聯(lián)合成本中扣除。

關(guān)鍵是副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)

需要進(jìn)一步加工的副產(chǎn)品四、副產(chǎn)品成本的計(jì)算副產(chǎn)品是生成主要商品順帶生產(chǎn)出來(lái)的次要產(chǎn)品。如煉油產(chǎn)生的渣油和石油焦。副產(chǎn)品的計(jì)算方式主要包括：按固定價(jià)格計(jì)價(jià)，或者按副產(chǎn)品的售價(jià)減去按正常利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)的余額計(jì)價(jià)?！纠?-3】P181【例7-2】P182成本會(huì)計(jì)ch7第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法一、定額法的特點(diǎn)

將成本的計(jì)劃、控制、核算和分析結(jié)合在一起。

既是一種成本計(jì)算方法，又是一種成本管理方法。

（1）事前制定各項(xiàng)定額（事前控制）；（2）日常對(duì)各種成本差異進(jìn)行計(jì)算、分析（事中控制）；（3）月末計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本（事后控制）定額法－－以產(chǎn)品的定額成本為基礎(chǔ)，通過(guò)加減定額成本差異和定額變動(dòng)差異來(lái)計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本的一種成本計(jì)算方法。成本會(huì)計(jì)ch7二、定額法的計(jì)算程序產(chǎn)品的實(shí)際成本＝定額成本

＋脫離定額的差異

＋原材料或半成品成本差異

＋定額變動(dòng)差異成本會(huì)計(jì)ch7

（一）定額成本的制定原材料費(fèi)用定額＝產(chǎn)品原材料消耗定額

原材料計(jì)劃單價(jià)生產(chǎn)工資費(fèi)用定額＝產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)定額

計(jì)劃小時(shí)工資率制造費(fèi)用定額＝產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)定額

計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率其中，計(jì)劃小時(shí)工資率=預(yù)計(jì)某車(chē)間全年生產(chǎn)工人工資總額預(yù)計(jì)該車(chē)間全年定額工時(shí)總數(shù)計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率=預(yù)計(jì)某車(chē)間全年制造費(fèi)用總額預(yù)計(jì)該車(chē)間全年定額工時(shí)總數(shù)定額成本＝計(jì)劃成本？成本會(huì)計(jì)ch7成本會(huì)計(jì)ch7成本會(huì)計(jì)ch7成本會(huì)計(jì)ch7成本會(huì)計(jì)ch71、原材料脫離定額差異的計(jì)算限額法

切割法

脫離定額的差異＝實(shí)際費(fèi)用－定額費(fèi)用（二）脫離定額差異的計(jì)算盤(pán)存法成本會(huì)計(jì)ch7

(1)限額法如某企業(yè)本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品500件，單位產(chǎn)品A材料消耗定額25千克，每千克計(jì)劃單位成本4元，超額領(lǐng)料單本月登記數(shù)量為150千克。則甲產(chǎn)品的A材料定額差異為：甲產(chǎn)品A材料定額成本＝500×25×4

＝50000(元)

甲產(chǎn)品A材料脫離定額差異＝150×4＝600(元)1、原材料脫離定額差異的計(jì)算成本會(huì)計(jì)ch7這種方法要求對(duì)于需要切割才能使用的材料(如板材、棒材等)，通過(guò)材料切割核算單核算用料差異，以控制用料。如發(fā)出材料500千克，切割成A種零件(毛壞)150個(gè)，每個(gè)消耗定額為3.2千克，每千克材料計(jì)劃單價(jià)為5元，則定額差異為：定額耗用量：150×3.2＝480(千克)

材料定額差異：數(shù)量500-480＝20(千克)

金額5×20＝100(元)1、原材料脫離定額差異的計(jì)算

(2)切割法成本會(huì)計(jì)ch71、原材料脫離定額差異的計(jì)算

(3)盤(pán)存法

對(duì)于不能采用切割核算的材料，為了更好地控制用料，可通過(guò)盤(pán)存的方法核算用料差異。其做法是：產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量＝完工產(chǎn)品的數(shù)量＋（期末－期初）在產(chǎn)品盤(pán)存數(shù)量；原材料定額用量＝產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量×材料用量定額；根據(jù)限額領(lǐng)料單、超額領(lǐng)料單和退料單等憑證以及車(chē)間余料的盤(pán)存資料，算出材料實(shí)際用量；原材料脫離定額差異（用量）＝原材料實(shí)際用量－定額用量

（金額）＝差異（用量）×計(jì)劃單價(jià)成本會(huì)計(jì)ch7這里的差異是指材料的實(shí)際耗用水平與定額耗用水平之間的差異，即材料的量差，不包括原材料的價(jià)格差異

原材料脫離定額的差異（數(shù)量）＝實(shí)際用量－定額用量

＝2130－2200＝－70kg

原材料脫離定額的差異（金額）＝用量差異×計(jì)劃單價(jià)

＝－70×10＝－700（元）

【例7-5】P188計(jì)劃實(shí)際單價(jià)用量定額用量實(shí)際用量量差價(jià)差成本會(huì)計(jì)ch72、生產(chǎn)工人工資脫離定額差異在計(jì)件工資形式下，生產(chǎn)工人工資屬于直接計(jì)入費(fèi)用，其脫離定額差異的計(jì)算與原材料脫離定額差異的計(jì)算相類(lèi)似，可采用差異憑證法，將符合定額的生產(chǎn)工人工資，反映在產(chǎn)量記錄中，脫離定額的差異可反映在專(zhuān)設(shè)的差異憑證中，并注明差異的原因。

在計(jì)時(shí)工資形式下，生產(chǎn)工人工資屬于間接計(jì)入費(fèi)用，影響其脫離定額的差異的因素有二：一是生產(chǎn)工時(shí)，二是小時(shí)工資率。

成本會(huì)計(jì)ch7計(jì)算公式

某產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工資＝該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)

實(shí)際小時(shí)工資率某產(chǎn)品的定額生產(chǎn)工資＝該產(chǎn)品定額生產(chǎn)工時(shí)

計(jì)劃小時(shí)工資率該產(chǎn)品生產(chǎn)工資脫離定額差異＝該產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工資－該產(chǎn)品的定額生產(chǎn)工資

【例7-6】P190成本會(huì)計(jì)ch73、制造費(fèi)用脫離定額差異某產(chǎn)品的實(shí)際制造費(fèi)用＝該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)

實(shí)際小時(shí)費(fèi)用率某產(chǎn)品制造費(fèi)用的定額＝該產(chǎn)品定額生產(chǎn)工時(shí)

計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率該產(chǎn)品制造費(fèi)用脫離定額差異＝該產(chǎn)品的實(shí)際制造費(fèi)用－該產(chǎn)品的定額制造費(fèi)用【例7-7】P191成本會(huì)計(jì)ch74、其他生產(chǎn)費(fèi)用定額差異

計(jì)入產(chǎn)品成本的廢品損失和停工損失，通常是全部作為定額差異處理的，因?yàn)樵诋a(chǎn)品定額成本中，一般不包括廢品損失和停工損失這兩個(gè)成本項(xiàng)目。成本會(huì)計(jì)ch7某產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料成本差異＝（實(shí)際單價(jià)－計(jì)劃單價(jià)）×實(shí)際用量＝【該產(chǎn)品的原材料定額費(fèi)用＋原材料脫離定額差異】×材料成本差異率（三）材料成本差異的分配計(jì)劃實(shí)際單價(jià)用量定額用量實(shí)際用量量差價(jià)差材料成本差異＝實(shí)際用量×計(jì)劃單價(jià)×材料成本差異率＝【定額用量＋實(shí)際用量－定額用量】×計(jì)劃單價(jià)×材料成本差異率＝【定額費(fèi)用＋脫離定額差異（金額）】×材料成本差異率【例7-8】P193原材料脫離定額差異－－量差（金額）原材料成本差異－－價(jià)差成本會(huì)計(jì)ch7產(chǎn)品實(shí)際成本＝按現(xiàn)行定額計(jì)算的產(chǎn)品定額成本

＋脫離現(xiàn)行定額差異

＋原材料或半成品成本差異成本會(huì)計(jì)ch7（四）定額變動(dòng)差異的計(jì)算定額變動(dòng)差異：由于生產(chǎn)技術(shù)和勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，原來(lái)制定的消耗定額或費(fèi)用定額一定時(shí)期后需要修訂，修訂后的新定額與修訂前的舊定額之間的差異。如果定額降低，定額變動(dòng)差異則為“+”號(hào)，相反，如果定額提高，定額變動(dòng)則為“－”號(hào)。月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)的差異＝在產(chǎn)品數(shù)量×（舊定額－新定額）

成本會(huì)計(jì)ch7月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)的差異＝在產(chǎn)品數(shù)量×（舊定額－新定額）

【例7-9】P194（方法一）按舊定額月初在產(chǎn)品成本＝1000×12＝12000按新定額月初在產(chǎn)品成本＝1000×11.4＝11400月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)的差異＝1000×（12－11.4）＝600成本會(huì)計(jì)ch7定額變動(dòng)差異也可以按照定額變動(dòng)系數(shù)進(jìn)行計(jì)算：

定額變動(dòng)系數(shù)＝按新定額計(jì)算的單位產(chǎn)品成本按舊定額計(jì)算的單位產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異＝按舊定額計(jì)算月初在產(chǎn)品成本

（１－系數(shù)）【例7-9】P194（方法二）＝12000

（１－0.95）＝600＝11.4/12＝0.95成本會(huì)計(jì)ch7定額也可在月份中修訂

定額變動(dòng)差異=（舊定額—新定額）

自變動(dòng)日起到月底為止投入的生產(chǎn)量成本會(huì)計(jì)ch7產(chǎn)品實(shí)際成本＝按現(xiàn)行定額計(jì)算的產(chǎn)品定額成本＋脫離現(xiàn)行定額差異＋原材料或半成品成本差異＋月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異成本會(huì)計(jì)ch7練習(xí)（連線題）：原材料脫離定額差異定額變動(dòng)差異材料成本差異新舊定額之間的差異以實(shí)際消耗為基礎(chǔ)計(jì)算的價(jià)格差異以計(jì)劃單價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算的數(shù)量差異成本會(huì)計(jì)ch7定額成本制度下的成本計(jì)算程序一、按產(chǎn)品編制月初產(chǎn)品定額成本表，若定額有修訂，應(yīng)在該表中注明。二、按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置成本明細(xì)賬，按成本項(xiàng)目設(shè)“期初在產(chǎn)品成本”、“本月產(chǎn)品費(fèi)用”、“生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)”、“完工產(chǎn)品成本”和“月末在產(chǎn)品成本”等專(zhuān)欄，各欄又分為“定額成本”、“脫離定額差異”、“定額變動(dòng)差異”、“材料成本差異”各小欄。三、編制費(fèi)用分配明細(xì)表，各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)按定額成本和脫離定額差異進(jìn)行匯總和分配。四、登記各產(chǎn)品成本明細(xì)賬。成本會(huì)計(jì)ch7五、分配計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。六、如果有不可修復(fù)廢品，應(yīng)按成本項(xiàng)目計(jì)算其定額成本，并按定額成本分配計(jì)算定額差異或定額變動(dòng)差異以及材料成本差異，但若不可修復(fù)廢品不多時(shí)，也可不承擔(dān)這些差異。七、產(chǎn)成品的實(shí)際成本由產(chǎn)成品的定額成本加減脫離定額差異和定額變動(dòng)求得，并可進(jìn)行成本的事后分析。八、最后，成本核算人員應(yīng)將成本核算、分析結(jié)果及改進(jìn)建議上報(bào)單位負(fù)責(zé)人，由單位負(fù)責(zé)人對(duì)成本控制做出最后的決策和評(píng)價(jià)。成本會(huì)計(jì)ch7舉例定額法的運(yùn)用

【例7-10】P195成本會(huì)計(jì)ch7三、定額法的優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件

（一）定額法的主要優(yōu)點(diǎn)有利于加強(qiáng)成本控制，可以及時(shí)、有效地促進(jìn)生產(chǎn)耗費(fèi)的節(jié)約，降低產(chǎn)品成本。便于對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)和產(chǎn)品成本進(jìn)行定期分析，有利于進(jìn)一步挖掘降低成本的潛力。有利于