中國人民大學出版社-成本會計-產(chǎn)品成本計算的輔助方法

第七章產(chǎn)品成本計算的輔助方法本章學習目的和要求理解產(chǎn)品成本計算的分類法和定額法的特點、適用范圍、應用條件和優(yōu)缺點掌握分類法和定額法的計算程序，做到能夠較為熟練地運用這兩種成本計算方法進行產(chǎn)品成本的計算明確各種成本計算方法在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中是如何被實際應用的成本會計ch7產(chǎn)品成本計算方法歸類圖產(chǎn)品成本計算方法輔助方法基本方法作業(yè)成本法標準成本法變動成本法定額法分類法分步法分批法品種法成本會計ch7第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法一、分類法的特點定義：按產(chǎn)品類別歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。一些工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，如果不同品種、規(guī)格的產(chǎn)品可以按照一定標準進行分類，采用分類法可以簡化成本計算工作。特點：按照產(chǎn)品的類別歸集生產(chǎn)費用，計算該類產(chǎn)品成本；類內(nèi)不同品種（或規(guī)格）產(chǎn)品的成本按照一定的分配方法分配確定。成本會計ch7二、分類法的計算程序

以產(chǎn)品類別為成本計算對象，設置成本計算單，歸集生產(chǎn)費用，計算出每類產(chǎn)品的總成本。采用合理的分配方法將各類產(chǎn)品的總成本在類內(nèi)各種產(chǎn)品、產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進行分配。成本會計ch7【圖7－1】分類法成本計算程序圖直接材料費用分配表直接人工費用分配表燃料及動力費用分配表制造費用分配表丙類產(chǎn)品成本明細帳乙類產(chǎn)品成本明細帳甲類產(chǎn)品成本明細帳在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本G產(chǎn)品成本F產(chǎn)品成本E產(chǎn)品成本D產(chǎn)品成本C產(chǎn)品成本B產(chǎn)品成本A產(chǎn)品成本1、計算各類成本2、類內(nèi)成本分配成本會計ch7類內(nèi)產(chǎn)品成本的劃分方法有按定額比例按系數(shù)法（即標準產(chǎn)量比例）系數(shù)法：（1）在類內(nèi)選擇一種產(chǎn)量較大、生產(chǎn)比較穩(wěn)定或規(guī)格比較折中的產(chǎn)品作為標準產(chǎn)品，系數(shù)為1。（2）類內(nèi)其他產(chǎn)品與標準產(chǎn)品比較，確定其系數(shù)（3）按系數(shù)比例分配類內(nèi)各種產(chǎn)品成本?！纠?-1】P176其中類內(nèi)原材料費用按系數(shù)法分配其他費用按定額工時比例法分配成本會計ch7三、分類法的適用范圍、優(yōu)缺點和應用條件

（一）分類法的適用范圍（1）凡是產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，又可以按照一定標準劃分為若干類別的企業(yè)或車間，均可以采用分類法計算成本。（2）聯(lián)產(chǎn)品最適于、也只能采用分類法計算產(chǎn)品成本。（3）對于品種規(guī)格多，且數(shù)量少、費用比重小的一些零星產(chǎn)品，為了簡化核算，也可采用分類法。（4）對于由于工人操作的原因所造成的等級產(chǎn)品不能采用分類法的原理來計算產(chǎn)品成本。成本會計ch7（二）分類法的優(yōu)缺點和應用條件優(yōu)點：能簡化成本計算工作，并且可以按照產(chǎn)品的類別提供成本信息。缺點：在類內(nèi)各種產(chǎn)品的成本計算結(jié)果中有一定的假定性。應用條件：選定適當?shù)漠a(chǎn)品的分類和為各該類產(chǎn)品選擇適當?shù)念悆?nèi)費用的分配標準（或系數(shù)）是分類法得以恰當應用的前提條件。在產(chǎn)品的分類上，類距既不能定得過小，使成本計算工作復雜化；也不能定得過大，造成成本計算上的“大鍋燴”，影響成本計算的正確性。成本會計ch7直接對外銷售副產(chǎn)品副產(chǎn)品可以作為一類，按分類法計算成本。但由于副產(chǎn)品價值較低，為簡化計算工作，通常只要將副產(chǎn)品按一定標準作價，從分離點前的聯(lián)合成本中扣除。

關鍵是副產(chǎn)品的計價

需要進一步加工的副產(chǎn)品四、副產(chǎn)品成本的計算副產(chǎn)品是生成主要商品順帶生產(chǎn)出來的次要產(chǎn)品。如煉油產(chǎn)生的渣油和石油焦。副產(chǎn)品的計算方式主要包括：按固定價格計價，或者按副產(chǎn)品的售價減去按正常利潤率計算的利潤的余額計價?！纠?-3】P181【例7-2】P182成本會計ch7第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法一、定額法的特點

將成本的計劃、控制、核算和分析結(jié)合在一起。

既是一種成本計算方法，又是一種成本管理方法。

（1）事前制定各項定額（事前控制）；（2）日常對各種成本差異進行計算、分析（事中控制）；（3）月末計算產(chǎn)品實際成本（事后控制）定額法－－以產(chǎn)品的定額成本為基礎，通過加減定額成本差異和定額變動差異來計算產(chǎn)品實際成本的一種成本計算方法。成本會計ch7二、定額法的計算程序產(chǎn)品的實際成本＝定額成本

＋脫離定額的差異

＋原材料或半成品成本差異

＋定額變動差異成本會計ch7

（一）定額成本的制定原材料費用定額＝產(chǎn)品原材料消耗定額

原材料計劃單價生產(chǎn)工資費用定額＝產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額

計劃小時工資率制造費用定額＝產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額

計劃小時費用率其中，計劃小時工資率=預計某車間全年生產(chǎn)工人工資總額預計該車間全年定額工時總數(shù)計劃小時費用率=預計某車間全年制造費用總額預計該車間全年定額工時總數(shù)定額成本＝計劃成本？成本會計ch7成本會計ch7成本會計ch7成本會計ch7成本會計ch71、原材料脫離定額差異的計算限額法

切割法

脫離定額的差異＝實際費用－定額費用（二）脫離定額差異的計算盤存法成本會計ch7

(1)限額法如某企業(yè)本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品500件，單位產(chǎn)品A材料消耗定額25千克，每千克計劃單位成本4元，超額領料單本月登記數(shù)量為150千克。則甲產(chǎn)品的A材料定額差異為：甲產(chǎn)品A材料定額成本＝500×25×4

＝50000(元)

甲產(chǎn)品A材料脫離定額差異＝150×4＝600(元)1、原材料脫離定額差異的計算成本會計ch7這種方法要求對于需要切割才能使用的材料(如板材、棒材等)，通過材料切割核算單核算用料差異，以控制用料。如發(fā)出材料500千克，切割成A種零件(毛壞)150個，每個消耗定額為3.2千克，每千克材料計劃單價為5元，則定額差異為：定額耗用量：150×3.2＝480(千克)

材料定額差異：數(shù)量500-480＝20(千克)

金額5×20＝100(元)1、原材料脫離定額差異的計算

(2)切割法成本會計ch71、原材料脫離定額差異的計算

(3)盤存法

對于不能采用切割核算的材料，為了更好地控制用料，可通過盤存的方法核算用料差異。其做法是：產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量＝完工產(chǎn)品的數(shù)量＋（期末－期初）在產(chǎn)品盤存數(shù)量；原材料定額用量＝產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量×材料用量定額；根據(jù)限額領料單、超額領料單和退料單等憑證以及車間余料的盤存資料，算出材料實際用量；原材料脫離定額差異（用量）＝原材料實際用量－定額用量

（金額）＝差異（用量）×計劃單價成本會計ch7這里的差異是指材料的實際耗用水平與定額耗用水平之間的差異，即材料的量差，不包括原材料的價格差異

原材料脫離定額的差異（數(shù)量）＝實際用量－定額用量

＝2130－2200＝－70kg

原材料脫離定額的差異（金額）＝用量差異×計劃單價

＝－70×10＝－700（元）

【例7-5】P188計劃實際單價用量定額用量實際用量量差價差成本會計ch72、生產(chǎn)工人工資脫離定額差異在計件工資形式下，生產(chǎn)工人工資屬于直接計入費用，其脫離定額差異的計算與原材料脫離定額差異的計算相類似，可采用差異憑證法，將符合定額的生產(chǎn)工人工資，反映在產(chǎn)量記錄中，脫離定額的差異可反映在專設的差異憑證中，并注明差異的原因。

在計時工資形式下，生產(chǎn)工人工資屬于間接計入費用，影響其脫離定額的差異的因素有二：一是生產(chǎn)工時，二是小時工資率。

成本會計ch7計算公式

某產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工資＝該產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時

實際小時工資率某產(chǎn)品的定額生產(chǎn)工資＝該產(chǎn)品定額生產(chǎn)工時

計劃小時工資率該產(chǎn)品生產(chǎn)工資脫離定額差異＝該產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工資－該產(chǎn)品的定額生產(chǎn)工資

【例7-6】P190成本會計ch73、制造費用脫離定額差異某產(chǎn)品的實際制造費用＝該產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時

實際小時費用率某產(chǎn)品制造費用的定額＝該產(chǎn)品定額生產(chǎn)工時

計劃小時費用率該產(chǎn)品制造費用脫離定額差異＝該產(chǎn)品的實際制造費用－該產(chǎn)品的定額制造費用【例7-7】P191成本會計ch74、其他生產(chǎn)費用定額差異

計入產(chǎn)品成本的廢品損失和停工損失，通常是全部作為定額差異處理的，因為在產(chǎn)品定額成本中，一般不包括廢品損失和停工損失這兩個成本項目。成本會計ch7某產(chǎn)品應分配的原材料成本差異＝（實際單價－計劃單價）×實際用量＝【該產(chǎn)品的原材料定額費用＋原材料脫離定額差異】×材料成本差異率（三）材料成本差異的分配計劃實際單價用量定額用量實際用量量差價差材料成本差異＝實際用量×計劃單價×材料成本差異率＝【定額用量＋實際用量－定額用量】×計劃單價×材料成本差異率＝【定額費用＋脫離定額差異（金額）】×材料成本差異率【例7-8】P193原材料脫離定額差異－－量差（金額）原材料成本差異－－價差成本會計ch7產(chǎn)品實際成本＝按現(xiàn)行定額計算的產(chǎn)品定額成本

＋脫離現(xiàn)行定額差異

＋原材料或半成品成本差異成本會計ch7（四）定額變動差異的計算定額變動差異：由于生產(chǎn)技術和勞動生產(chǎn)率的提高，原來制定的消耗定額或費用定額一定時期后需要修訂，修訂后的新定額與修訂前的舊定額之間的差異。如果定額降低，定額變動差異則為“+”號，相反，如果定額提高，定額變動則為“－”號。月初在產(chǎn)品定額變動的差異＝在產(chǎn)品數(shù)量×（舊定額－新定額）

成本會計ch7月初在產(chǎn)品定額變動的差異＝在產(chǎn)品數(shù)量×（舊定額－新定額）

【例7-9】P194（方法一）按舊定額月初在產(chǎn)品成本＝1000×12＝12000按新定額月初在產(chǎn)品成本＝1000×11.4＝11400月初在產(chǎn)品定額變動的差異＝1000×（12－11.4）＝600成本會計ch7定額變動差異也可以按照定額變動系數(shù)進行計算：

定額變動系數(shù)＝按新定額計算的單位產(chǎn)品成本按舊定額計算的單位產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品定額變動差異＝按舊定額計算月初在產(chǎn)品成本

（１－系數(shù)）【例7-9】P194（方法二）＝12000

（１－0.95）＝600＝11.4/12＝0.95成本會計ch7定額也可在月份中修訂

定額變動差異=（舊定額—新定額）

自變動日起到月底為止投入的生產(chǎn)量成本會計ch7產(chǎn)品實際成本＝按現(xiàn)行定額計算的產(chǎn)品定額成本＋脫離現(xiàn)行定額差異＋原材料或半成品成本差異＋月初在產(chǎn)品定額變動差異成本會計ch7練習（連線題）：原材料脫離定額差異定額變動差異材料成本差異新舊定額之間的差異以實際消耗為基礎計算的價格差異以計劃單價為基礎計算的數(shù)量差異成本會計ch7定額成本制度下的成本計算程序一、按產(chǎn)品編制月初產(chǎn)品定額成本表，若定額有修訂，應在該表中注明。二、按成本計算對象設置成本明細賬，按成本項目設“期初在產(chǎn)品成本”、“本月產(chǎn)品費用”、“生產(chǎn)費用累計”、“完工產(chǎn)品成本”和“月末在產(chǎn)品成本”等專欄，各欄又分為“定額成本”、“脫離定額差異”、“定額變動差異”、“材料成本差異”各小欄。三、編制費用分配明細表，各項費用應按定額成本和脫離定額差異進行匯總和分配。四、登記各產(chǎn)品成本明細賬。成本會計ch7五、分配計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。六、如果有不可修復廢品，應按成本項目計算其定額成本，并按定額成本分配計算定額差異或定額變動差異以及材料成本差異，但若不可修復廢品不多時，也可不承擔這些差異。七、產(chǎn)成品的實際成本由產(chǎn)成品的定額成本加減脫離定額差異和定額變動求得，并可進行成本的事后分析。八、最后，成本核算人員應將成本核算、分析結(jié)果及改進建議上報單位負責人，由單位負責人對成本控制做出最后的決策和評價。成本會計ch7舉例定額法的運用

【例7-10】P195成本會計ch7三、定額法的優(yōu)缺點和應用條件

（一）定額法的主要優(yōu)點有利于加強成本控制，可以及時、有效地促進生產(chǎn)耗費的節(jié)約，降低產(chǎn)品成本。便于對各項生產(chǎn)耗費和產(chǎn)品成本進行定期分析，有利于進一步挖掘降低成本的潛力。有利于