投資性房地產(chǎn)以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫1/4投資性房地產(chǎn)以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理一、投資性房地產(chǎn)的定義及范圍根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》第二條和第三條規(guī)定，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。

二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式及適用條件企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：（一）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；（二）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。

三、以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。例如：甲公司20XX年1月20日購入一棟辦公樓用于出租，以銀行存款支付購買價(jià)款6000萬元，該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。20XX年1月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，租期2年，月租金50萬元，按月支付。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20XX年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為6500萬元。不考慮增值稅，企業(yè)所得稅適用稅率25%。會(huì)計(jì)處理如下：1．20XX年1月20日購入時(shí)借：投資性房地產(chǎn)——成本

6000

貸：銀行存款

60002．每月收取租金時(shí)借：銀行存款

50

貸：其他業(yè)務(wù)收入

503．20XX年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

500貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

5004．20XX年12月31日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債該資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6000-6000÷（12×20）×11=5725萬元。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債（6500-5725）×25%=193.75萬元。會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用

193.75

貸：遞延所得稅負(fù)債

193.75

四、以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)所得稅處理根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條的規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（一）稅會(huì)差異由上規(guī)定可知，該模式下，稅會(huì)差異主要有以下兩個(gè)方面：1．會(huì)計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益，稅法不確認(rèn)為收益。如投資性房地產(chǎn)升值，公允價(jià)值變動(dòng)損益在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)減處理；如投資性房地產(chǎn)貶值，則應(yīng)作納稅調(diào)增處理。上例中，因投資性房地產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值上升，應(yīng)將實(shí)現(xiàn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益500萬元在年度申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)減處理。2．會(huì)計(jì)不提折舊，稅法將投資性房地產(chǎn)作為一般固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)處理，允許以歷史成本按直線法計(jì)提折舊或攤銷進(jìn)行稅前扣除，在企業(yè)所得稅年度