記賬實(shí)操-投資光伏發(fā)電項(xiàng)目的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫8/41記賬實(shí)操-投資光伏發(fā)電項(xiàng)目的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理近年來，許多地方鼓勵(lì)支持農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織抱團(tuán)發(fā)展，聯(lián)村投資建設(shè)項(xiàng)目日益增多。XXx省XXx市XXx鎮(zhèn)投資建設(shè)六聯(lián)村光伏發(fā)電項(xiàng)目，該項(xiàng)目中標(biāo)價(jià)格180.90萬元，各方出資金額相等，其中財(cái)政銜接資金180萬元等額撥付至6個(gè)項(xiàng)目覆蓋村，余款各村均額自籌。為便于推進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)，6個(gè)村委會(huì)聯(lián)合委托鎮(zhèn)政府辦理投資建設(shè)、工程結(jié)算及資產(chǎn)移交等手續(xù)。項(xiàng)目建成后，投資方內(nèi)部具備運(yùn)營管理能力的一方受其他投資各方委托，具體負(fù)責(zé)日常的運(yùn)營管理，二十年運(yùn)營期內(nèi)委托方每年向受托方支付一定的管理費(fèi)用，每月產(chǎn)生的項(xiàng)目收益各村均分，每年產(chǎn)生的運(yùn)營費(fèi)用各村均攤，收益款項(xiàng)各村自行支配，運(yùn)營期結(jié)束后，投資方共同參與項(xiàng)目資產(chǎn)清算，共擔(dān)清算收入和支出。筆者以此項(xiàng)目為例，對聯(lián)村投資項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行探析。一、投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算1.3月20日，6個(gè)項(xiàng)目覆蓋村收到鎮(zhèn)財(cái)政所撥付的財(cái)政銜接資金，每村30萬元，會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款300000貸：專項(xiàng)應(yīng)付款—財(cái)政銜接資金3000002.根據(jù)工程項(xiàng)目采購合同約定，建設(shè)開工前按照中標(biāo)價(jià)180.90萬元的30%支付預(yù)付款，4月2日每村出資90450元，交鎮(zhèn)財(cái)政所代付工程預(yù)付款，會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收款—外部單位—鎮(zhèn)財(cái)政所90450貸：銀行存款904503.5月28日，經(jīng)第三方審定，聯(lián)村光伏項(xiàng)目工程造價(jià)為180.60萬元，6月2日項(xiàng)目驗(yàn)收通過，6月3日每村出資210550元交鎮(zhèn)財(cái)政所代付工程尾款，會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收款—外部單位—鎮(zhèn)財(cái)政所210550貸：銀行存款2105504.6月5日，施工方、建設(shè)方、項(xiàng)目覆蓋村村委會(huì)三方簽訂項(xiàng)目資產(chǎn)移交協(xié)議，據(jù)此協(xié)議每村確權(quán)入賬固定資產(chǎn)30.10萬元，會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)—聯(lián)村光伏電站301000貸：應(yīng)收款—外部單位—鎮(zhèn)財(cái)政所301000同時(shí)，各村依據(jù)“專項(xiàng)應(yīng)付款—財(cái)政銜接資金”賬戶余額，等額結(jié)轉(zhuǎn)“公積公益金”，會(huì)計(jì)分錄：借：專項(xiàng)應(yīng)付款—財(cái)政銜接資金300000貸：公積公益金—其他300000二、運(yùn)營業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算（一）受托方會(huì)計(jì)核算1.6月8日，受托方收到所有委托方第一年的項(xiàng)目占地租賃費(fèi)5000元（每村每年1000元），會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款5000貸：經(jīng)營收入—租賃收入50002.6月25日，受托方收到所有委托方交來運(yùn)營管護(hù)費(fèi)10000元（每村每年2000元），會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款10000貸：應(yīng)付款—其他—電站管護(hù)費(fèi)10000同時(shí)，受托方依據(jù)合同約定計(jì)提本村應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)營管護(hù)費(fèi)2000元，會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用—聯(lián)村光伏電站2000貸：應(yīng)付款—其他—電站管護(hù)費(fèi)20003.6月30日，支付當(dāng)月運(yùn)營管護(hù)人工費(fèi)用833元，會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付款—其他—電站管護(hù)費(fèi)833貸：銀行存款8334.7月12日，接市供電公司通知，受托方預(yù)交聯(lián)村光伏電站變壓器運(yùn)行電費(fèi)800元（受托方先行墊付，年底各村按實(shí)際發(fā)生額均攤），會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收款—外部單位—市供電公司800貸：銀行存款8005.為減少光伏電站意外損失，經(jīng)項(xiàng)目覆蓋村聯(lián)席會(huì)議商定，依法按電站確權(quán)資產(chǎn)30.10萬元的3‰，共同繳納光伏電站綜合保險(xiǎn)，7月15日受托方支付本村第一年應(yīng)分擔(dān)的光伏電站綜合保險(xiǎn)903元，會(huì)計(jì)分錄：借：經(jīng)營支出—聯(lián)村光伏電站903貸：銀行存款9036.7月21日，受托方收到6月份市供電公司轉(zhuǎn)入光伏電費(fèi)收入24681元，會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款24681貸：應(yīng)付款—其他—聯(lián)村光伏電費(fèi)246817.7月23日，受托方轉(zhuǎn)賬支付委托方各村6月份應(yīng)分配光伏電費(fèi)收入20567.50元，并結(jié)轉(zhuǎn)本村應(yīng)分配的光伏電費(fèi)收入4113.50元，會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付款—其他—聯(lián)村光伏電費(fèi)24681貸：銀行存款20567.50經(jīng)營收入—聯(lián)村光伏電站4113.50說明：在項(xiàng)目運(yùn)營期內(nèi)，受托方每月均按此方式進(jìn)行光伏電費(fèi)收入結(jié)算并做好賬務(wù)處理。8.根據(jù)投資方共同約定，受托方使用光伏電站管護(hù)費(fèi)作為光伏電站專用變壓器電費(fèi)支出的周轉(zhuǎn)金。7月24日受托方結(jié)算6月份專用變壓器產(chǎn)生的運(yùn)行電費(fèi)710元，會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付款—其他—電站管護(hù)費(fèi)710貸：應(yīng)收款—外部單位—供電公司7109.根據(jù)變壓器運(yùn)行電費(fèi)結(jié)算情況，6月—11月每村應(yīng)均攤變壓器運(yùn)行電費(fèi)650元，12月18日受托方共收到委托方交款3250元，會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款3250貸：應(yīng)付款—其他—電站管護(hù)費(fèi)3250（二）委托方會(huì)計(jì)核算1.6月8日，委托方每村支付受托方第一年占用項(xiàng)目場地租賃費(fèi)1000元，會(huì)計(jì)分錄：借：經(jīng)營支出—聯(lián)村光伏電站—租賃費(fèi)用1000貸：銀行存款10002.6月25日，委托方每村預(yù)付受托方第一年的光伏電站運(yùn)營管護(hù)費(fèi)2000元，會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用—聯(lián)村光伏電站2000貸：銀行存款20003.7月15日，委托方每村按電站確權(quán)資產(chǎn)的3‰，向保險(xiǎn)公司支付第一年應(yīng)分擔(dān)的光伏電站綜合保險(xiǎn)903元，會(huì)計(jì)分錄：借：經(jīng)營支出—聯(lián)村光伏電站—光伏保險(xiǎn)903貸：銀行存款9034.7月23日，委托方每村收到受托方轉(zhuǎn)入6月份光伏電費(fèi)收入4113.5元，會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款4113.5貸：經(jīng)營收入—聯(lián)村光伏電站4113.55.12月18日，委托方每村向受托方支付當(dāng)年6月—11月均攤的變壓器費(fèi)用650元，會(huì)計(jì)分錄：借：經(jīng)營支出—聯(lián)村光伏電站—變壓器費(fèi)用650貸：銀行存款650三、收益業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算1.截至12月20日，每村6月—11月產(chǎn)生的光伏電費(fèi)收入共計(jì)24950元，年底每村結(jié)轉(zhuǎn)聯(lián)村光伏電站經(jīng)營收入24950元，會(huì)計(jì)分錄：借：經(jīng)營收入—聯(lián)村光伏電站24950貸：專項(xiàng)應(yīng)付款—項(xiàng)目收益249502.每村結(jié)轉(zhuǎn)支付的租賃費(fèi)、光伏保險(xiǎn)等各項(xiàng)經(jīng)營性支出（受托方不涉及租賃費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)），會(huì)計(jì)分錄：借：專項(xiàng)應(yīng)付款—項(xiàng)目收益2553貸：經(jīng)營支出—聯(lián)村光伏電站—租賃費(fèi)用1000—光伏保險(xiǎn)903—變壓器費(fèi)用6503.每村結(jié)轉(zhuǎn)聯(lián)村光伏電站管理費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄：借：專項(xiàng)應(yīng)付款—項(xiàng)目收益2000貸：管理費(fèi)用—聯(lián)村光伏電站20004.委托方某村光伏項(xiàng)目凈收益20397元，根據(jù)收益分配方案，12月22日提取脫貧戶4戶8人差異化救助資金4300元，余款16097元全部提取為公益性項(xiàng)目專項(xiàng)資金，會(huì)計(jì)分錄：借：專項(xiàng)應(yīng)付款—項(xiàng)目收益20397貸：收益分配—農(nóng)戶分配4300—其他分配—公益項(xiàng)目分配160975.12月23日，委托方某村支付本村脫貧戶4戶8人差異化救助資金4300元，會(huì)計(jì)分錄：借：收益分配—農(nóng)戶分配4300貸：銀行存款43006.12月27日，委托方某村履行審批程序后，用公益性項(xiàng)目專項(xiàng)資金支付采購的監(jiān)控設(shè)備款15000元，支付人工安裝費(fèi)用1000元，會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程—村內(nèi)監(jiān)控—設(shè)備采購15000—人工費(fèi)用1000貸：銀行存款160007.安裝的監(jiān)控設(shè)備交付使用后，12月30日結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)—村內(nèi)監(jiān)控16000貸：在建工程—村內(nèi)監(jiān)控—設(shè)備采購15000—人工費(fèi)用1000同時(shí)，依據(jù)“固定資產(chǎn)—村內(nèi)監(jiān)控”賬戶總額，結(jié)轉(zhuǎn)“公積公益金”，會(huì)計(jì)分錄：借：收益分配—其他分配—公益項(xiàng)目分配16000貸：公積公益金—其他16000“收益分配—其他分配—公益項(xiàng)目分配”賬戶結(jié)余97元，直接結(jié)轉(zhuǎn)下年，用于下年度公益性項(xiàng)目投資建設(shè)。電力行業(yè)財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)一1、電力行業(yè)定義：電力行業(yè)按電力生產(chǎn)和電力銷售主要分為發(fā)電企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)。發(fā)電企業(yè)指制發(fā)電企業(yè)，電網(wǎng)企業(yè)指國家電網(wǎng)電力銷售企業(yè)即電力供應(yīng)行業(yè)。2、行業(yè)財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)：1)電力行業(yè)以每一個(gè)發(fā)電廠或熱電廠為成本核算單位。電力產(chǎn)品，熱力產(chǎn)品按品種法核算。根據(jù)電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，在生產(chǎn)成本下設(shè)置火電生產(chǎn)成本，水電生產(chǎn)成本，風(fēng)電生產(chǎn)成本，核電生產(chǎn)成本，熱力生產(chǎn)成本和電熱生產(chǎn)成本等二級科目。在二級明細(xì)科目下設(shè)置燃料費(fèi)、外購動(dòng)力費(fèi)、水費(fèi)、職工薪酬、材料費(fèi)、折舊費(fèi)、檢修費(fèi)、其他費(fèi)用等三級明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用在期間費(fèi)用核算，不計(jì)入生產(chǎn)成本。2)電力行業(yè)收入按購售電雙方共同確認(rèn)的上網(wǎng)結(jié)算電量和國家有關(guān)部門批準(zhǔn)執(zhí)行的上網(wǎng)電價(jià)或協(xié)議電價(jià)計(jì)算。電力行業(yè)生產(chǎn)存在特殊性，即電力的產(chǎn)、供、銷瞬間同時(shí)完成，不存在在產(chǎn)品，也不存在電力產(chǎn)品的退回。因此，企業(yè)應(yīng)在月終按雙方確認(rèn)的抄見電量確認(rèn)電力產(chǎn)品銷售收入。3)電力行業(yè)屬于技術(shù)與資金密集型行業(yè)，工程項(xiàng)目一般由前期準(zhǔn)備，建設(shè)實(shí)施和項(xiàng)目完工移交生產(chǎn)等環(huán)節(jié)組成。工程建設(shè)成本包括建筑安裝工程投資支出，設(shè)備投資支出，待攤支出和其他投資支出等。按照建筑工程，安裝工程，在安裝設(shè)備，不需安裝設(shè)備，待攤支出對基建工程成本進(jìn)行明細(xì)核算。4)電力企業(yè)會(huì)計(jì)核算的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)包括發(fā)電及供熱設(shè)備、輸電線路、配電線路及設(shè)備、變電設(shè)備、用電計(jì)量設(shè)備、通訊線路及設(shè)備、自動(dòng)化控制及儀器儀表、水工機(jī)械設(shè)備、制造檢修維護(hù)設(shè)備、生產(chǎn)管理用工器具、運(yùn)輸設(shè)備、生產(chǎn)及管理用房屋、生產(chǎn)用建筑物等。（二）電力行業(yè)特殊稅收政策1、增值稅政策1）獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；具有一般納稅人資格或具有一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照增值稅一般納稅人的計(jì)算方法計(jì)算增值稅。2）不具備一般納稅人資格且不具備一般納稅人核算條件的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計(jì)算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，向發(fā)電企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。3）獨(dú)立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級供電企業(yè)，凡是能核算銷售額的，依核定的預(yù)征率計(jì)算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)；不能核算銷售額的，由上一級供電企業(yè)預(yù)繳供電環(huán)節(jié)的增值稅。4)供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷售取得的各種價(jià)外費(fèi)用一律在預(yù)征環(huán)節(jié)按照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。5）實(shí)行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)按照隸屬關(guān)系由獨(dú)立核算的發(fā)、供電企業(yè)結(jié)算繳納增值稅。6）對于跨省區(qū)的發(fā)、供電企業(yè)的增值稅預(yù)征率由預(yù)繳增值稅的發(fā)、供電企業(yè)所在和結(jié)算增值稅的發(fā)、供電企業(yè)所在地省級國家稅務(wù)局共同測算，報(bào)國家稅務(wù)總局核定；省內(nèi)的發(fā)、供電企業(yè)增值稅預(yù)征率由省級國家稅務(wù)局核定；發(fā)、供電企業(yè)的預(yù)征率的執(zhí)行期限由核定預(yù)征率的稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的變化情況確定。7）增值稅稅收優(yōu)惠政策：①供電工程貼費(fèi)不屬于增值稅銷售貨物和收取價(jià)外費(fèi)用的范圍，不應(yīng)當(dāng)征收增值稅。供電工程貼費(fèi)是指在用戶申請用電或增加用電容量時(shí)，供電企業(yè)向用戶收取的用于建設(shè)110千伏及以下各級電壓外部供電工程建設(shè)和改造等費(fèi)用的總稱，包括供電和配電貼費(fèi)兩部分（財(cái)稅字〔1997〕102號）②農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免稅.1998年1月1日起，對農(nóng)村電管站在收取電價(jià)時(shí)一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)（包括低壓線路損耗和維護(hù)費(fèi)以及電工經(jīng)費(fèi)）給予免征增值稅的照顧。財(cái)稅字〔1998〕47號③一般納稅人是縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位，銷售自產(chǎn)生產(chǎn)的電力，可以采用征收率3%簡易征收辦法財(cái)稅〔2009〕9號;財(cái)稅〔2014〕57號。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。④自2015年7月1日起，對納稅人銷售自產(chǎn)的利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實(shí)行增值稅即征即退50%的政策（財(cái)稅〔2015〕74號）。2、企業(yè)所得稅政策1）公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目稅收優(yōu)惠?？傃b機(jī)容量25萬千瓦及以上的水電、核電、風(fēng)電等屬于《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列舉公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，其投資經(jīng)營的所得，自該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。需要注意的是企業(yè)同時(shí)從事不在《目錄》范圍內(nèi)的項(xiàng)目取得的所得，應(yīng)與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目所得分開核算，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用，沒有分開核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2）專用設(shè)備投資抵免所得稅優(yōu)惠。電力行業(yè)購置并實(shí)際使用列入《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個(gè)納稅年度。企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。需要注意的是，可以抵免的投資額不包括已抵扣增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝及調(diào)試等費(fèi)用。3、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于電力行業(yè)征免土地使用稅問題的規(guī)定》（國稅地字〔1989〕第13號）：對火電廠區(qū)圍墻外的灰場、輸灰管、輸油（氣）管道、鐵路專用線用地，免征土地使用稅；對水電站的“發(fā)電廠房用地（包括壩內(nèi)、壩外式廠房），生產(chǎn)、辦公、生活用地”以外其他用地給予免稅照顧；對供電部門的輸電線路用地、變電站用地，免征土地使用稅。電力行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)二（一）增值稅1、購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于大壩等建筑物、構(gòu)筑物等非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目存在應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)描述：購進(jìn)的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于大壩、廠房、堆場、中控樓（綜合樓）、文體生活等建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物或者屬于以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施等已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。2、購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于向居民供熱等免征增值稅項(xiàng)目存在應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)描述：熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)向居民供熱取得的采暖費(fèi)收入屬免征增值稅項(xiàng)目，免稅收入分?jǐn)偟牟糠植坏玫挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額未準(zhǔn)確轉(zhuǎn)出。3、購進(jìn)的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于食堂、宿舍等集體福利或個(gè)人消費(fèi)存在應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)描述：購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于食堂、宿舍、浴室、醫(yī)務(wù)室等集體福利或個(gè)人消費(fèi)未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。4、處置使用過的固定資產(chǎn)、廢舊物資未計(jì)少計(jì)提增值稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)處置自己使用過的固定資產(chǎn)、廢舊物資未按規(guī)定計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額。5、電力企業(yè)生產(chǎn)的電力、熱力發(fā)生視同銷售行為未計(jì)少計(jì)提增值稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)將生產(chǎn)的電力或熱力用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、無償贈(zèng)送他人等視同銷售行為未按規(guī)定計(jì)提增值稅。6、處置灰渣、粉煤灰等副產(chǎn)品未計(jì)少計(jì)提增值稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：火電企業(yè)生產(chǎn)時(shí)會(huì)形成一定比例的灰渣、粉煤灰、脫硫石膏等副產(chǎn)品。企業(yè)將副產(chǎn)品無償贈(zèng)送或以明顯低于市場價(jià)銷售給其他公司或個(gè)人未計(jì)少計(jì)增值稅。7、水電企業(yè)的直供電少計(jì)或未及時(shí)計(jì)提銷項(xiàng)稅額風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：水電企業(yè)的直供電是由于水電企業(yè)的發(fā)電能力通常大于電網(wǎng)給予的上網(wǎng)配額，電網(wǎng)不接收企業(yè)多發(fā)電量，對于這部分電力，水電企業(yè)通常會(huì)自行尋找用戶消化，可能少計(jì)或不及時(shí)計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額。8、小型水力發(fā)電企業(yè)稅率適用錯(cuò)誤，少計(jì)增值稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：5萬千瓦及以下的縣級及縣級以下小型水力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)的電力可按簡易辦法適用征收率征稅。小型水電企業(yè)從其他小型水電企業(yè)購進(jìn)電力進(jìn)行“轉(zhuǎn)供電”，可能存在將其購進(jìn)的非自發(fā)電收入適用征收率計(jì)算增值稅。（二）企業(yè)所得稅1、取得試運(yùn)行收入未做納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)描述：按照行業(yè)監(jiān)管規(guī)定，為測試機(jī)組性能、并網(wǎng)安全性等，發(fā)電機(jī)組建成后需要進(jìn)行試運(yùn)行，企業(yè)存在取得試運(yùn)行收入未按規(guī)定納稅調(diào)整。2、投資未到位部分利息支出稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)描述：投資者應(yīng)按公司章程、協(xié)議履行出資義務(wù)，投資方在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，其對外借款投資未到位部分利息支出未做納稅調(diào)整。3、資產(chǎn)劃分、折舊、攤銷與稅法存在差異未作納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)描述：發(fā)電企業(yè)制定或執(zhí)行的資產(chǎn)管理辦法中，關(guān)于資產(chǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)稅基礎(chǔ)及折舊（攤銷）方法及年限與稅法規(guī)定有差異未進(jìn)行納稅調(diào)整。4、已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生費(fèi)用稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)描述：已計(jì)提但未實(shí)際支付的費(fèi)用在稅前扣除，未作納稅調(diào)整，導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅。如預(yù)提預(yù)估的環(huán)境保護(hù)費(fèi)、修理費(fèi)、水資源費(fèi)、庫區(qū)維護(hù)費(fèi)、庫區(qū)基金等未實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。5、母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)描述：母公司為其子公司間提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)價(jià)格；母子公司間未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價(jià)款的，未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。6.關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間債資比是否超過按稅法規(guī)定的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例（金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1）；實(shí)際支付的利息是否超過按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分。7、取得、使用財(cái)政性資金不符合規(guī)定未做納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)描述：電力企業(yè)取得不符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金未計(jì)入應(yīng)稅收入總額；不征稅收入用于支出而形成資產(chǎn)對應(yīng)的折舊（攤銷）、費(fèi)用未進(jìn)行納稅調(diào)整。8、關(guān)聯(lián)企業(yè)間支付技術(shù)服務(wù)費(fèi)不符合獨(dú)立交易原則風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：部分集團(tuán)下設(shè)技術(shù)服務(wù)公司為其他子公司提供技術(shù)服務(wù)，在定價(jià)原則和計(jì)算方法上不符合獨(dú)立交易原則，存在不同稅負(fù)企業(yè)間利潤轉(zhuǎn)移的情況。9、贊助支出和直接捐贈(zèng)稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)描述：大型水力發(fā)電企業(yè)在建期涉及移民安置和相關(guān)協(xié)調(diào)工作，會(huì)承擔(dān)與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的一些費(fèi)用，且建成后會(huì)承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任，為當(dāng)?shù)卣?、團(tuán)體和群眾提供一定的經(jīng)濟(jì)援助，如：修建道路、球場、學(xué)校等基礎(chǔ)性設(shè)施，可能存在將這些贊助支出、直接捐贈(zèng)支出在稅前扣除或者計(jì)入資產(chǎn)成本的稅收風(fēng)險(xiǎn)。10、無法償付的質(zhì)保金未調(diào)整資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)或未計(jì)收入風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)描述：風(fēng)電企業(yè)在采購發(fā)電設(shè)備時(shí)會(huì)在合同中約定功率曲線等技術(shù)指標(biāo)并設(shè)定質(zhì)保金，考核不達(dá)標(biāo)將從應(yīng)付款項(xiàng)中扣除相應(yīng)質(zhì)保金，企業(yè)未調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)及其相應(yīng)的折舊費(fèi)用；技術(shù)指標(biāo)依合同約定一般考核周期較長，存在質(zhì)保金無法償付情況，無法償付的質(zhì)保金未確認(rèn)為應(yīng)稅收入。（三）個(gè)人所得稅1、超過國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分未扣繳或少扣繳個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)描述：電力企業(yè)超過國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的年金單位繳費(fèi)部分和個(gè)人超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人繳費(fèi)部分，未并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，未扣繳或少扣繳個(gè)人所得稅。2、超國家標(biāo)準(zhǔn)繳納住房公積金未扣繳或少扣繳個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：電力企業(yè)單位和個(gè)人超過國家規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，未將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，未扣繳或少扣繳個(gè)人所得稅。3、企業(yè)給職工發(fā)放的各類獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、實(shí)物福利等各類津貼、補(bǔ)貼未扣繳或少扣繳個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)描述：電力企業(yè)發(fā)放的體檢費(fèi)、誤餐費(fèi)、交通費(fèi)、探親費(fèi)、通訊費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)、取暖費(fèi)、防暑降溫費(fèi)等各類津貼、補(bǔ)貼未并入當(dāng)月工資薪金所得，未扣繳或少扣繳個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。4、企業(yè)對外贈(zèng)送禮品未扣繳或少扣繳個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：電力企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、促銷會(huì)、慶典等活動(dòng)中，向本單位以外個(gè)人贈(zèng)送物品、有價(jià)證券等禮品，未扣繳或少扣繳個(gè)人所得稅。（四）房產(chǎn)稅1、企業(yè)輸送煤炭的棧橋未按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅的風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：火電發(fā)電企業(yè)輸送煤炭的棧橋，未按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。2、企業(yè)的房屋附屬設(shè)備未按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：電力企業(yè)以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，未按規(guī)定計(jì)入房產(chǎn)計(jì)稅原值計(jì)征房產(chǎn)稅。3、企業(yè)的地價(jià)款未并入房產(chǎn)計(jì)稅原值少繳納房產(chǎn)稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：電力企業(yè)按照房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅的房產(chǎn)，房產(chǎn)原值未包含地價(jià)，即未包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等而少繳房產(chǎn)稅。4、新增房產(chǎn)未及時(shí)申報(bào)繳納房產(chǎn)稅；房產(chǎn)裝修未相應(yīng)增加房產(chǎn)原值少申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。（五）城鎮(zhèn)土地使用稅企業(yè)不屬于免稅范圍的土地未按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：火電廠廠區(qū)圍墻外不屬于灰場、輸灰管、輸油（氣）管道、鐵路專用線用地的其他用地，水電站的發(fā)電廠房用地（包括壩內(nèi)、壩外式廠房），生產(chǎn)、辦公生活用地，未照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。申報(bào)繳納計(jì)稅面積不準(zhǔn)確，混淆應(yīng)稅與免稅用地。（六）契稅企業(yè)取得土地未按規(guī)定足額繳納契稅的風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：電力企業(yè)取得出讓的國有土地使用權(quán)時(shí)，未將其支付的包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等全部經(jīng)濟(jì)利益作為契稅計(jì)稅價(jià)格，按規(guī)定足額繳納契稅。電力行業(yè)稅收優(yōu)惠政策三一納稅人生產(chǎn)、銷售電力產(chǎn)品的單位和個(gè)人為電力產(chǎn)品增值稅納稅人，并按本辦法規(guī)定繳納增值稅。政策依據(jù)：《電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第10號）二銷售額電力產(chǎn)品增值稅的計(jì)稅銷售額為納稅人銷售電力產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用是指納稅人銷售電力產(chǎn)品在目錄電價(jià)或上網(wǎng)電價(jià)之外向購買方收取的各種性質(zhì)的費(fèi)用。供電企業(yè)收取的電費(fèi)保證金，凡逾期（超過合同約定時(shí)間）未退還的，一律并入價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。政策依據(jù)：《電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第10號）鑒于電力公司利用自身電網(wǎng)為發(fā)電企業(yè)輸送電力過程中，需要利用輸變電設(shè)備進(jìn)行調(diào)壓，屬于提供加工勞務(wù)。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定，電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于電力公司過網(wǎng)費(fèi)收入征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2004〕607號）供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定，對于上述供電企業(yè)進(jìn)行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于供電企業(yè)收取并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕641號）三稅率和征收率電力產(chǎn)品，增值稅稅率為13%政策依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例》一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。政策依據(jù)：增值稅簡易計(jì)稅政策全集四征稅方法電力產(chǎn)品增值稅的征收，區(qū)分不同情況，分別采取以下征稅辦法：（一）發(fā)電企業(yè)（電廠、電站、機(jī)組，下同）生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，按照以下規(guī)定計(jì)算繳納增值稅：1.獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；具有一般納稅人資格或具備一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照增值稅一般納稅人的計(jì)算方法計(jì)算增值稅，并向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2.不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計(jì)算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，向發(fā)電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。計(jì)算公式為：預(yù)征稅額=上網(wǎng)電量×核定的定額稅率（二）供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品，實(shí)行在供電環(huán)節(jié)預(yù)征、由獨(dú)立核算的供電企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算的辦法繳納增值稅，具體辦法如下1.獨(dú)立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級供電企業(yè)，凡能夠核算銷售額的，依核定的預(yù)征率計(jì)算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；不能核算銷售額的，由上一級供電企業(yè)預(yù)繳供電環(huán)節(jié)的增值稅。計(jì)算公式為：預(yù)征稅額=銷售額×核定的預(yù)征率2.供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷售取得的各種價(jià)外費(fèi)用一律在預(yù)征環(huán)節(jié)依照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（三）實(shí)行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)按照隸屬關(guān)系由獨(dú)立核算的發(fā)、供電企業(yè)結(jié)算繳納增值稅，具體辦法為：獨(dú)立核算的發(fā)、供電企業(yè)月末依據(jù)其全部銷售額和進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額，并根據(jù)發(fā)電環(huán)節(jié)或供電環(huán)節(jié)預(yù)繳的增值稅稅額，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)（退）稅額，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=應(yīng)納稅額-發(fā)（供）電環(huán)節(jié)預(yù)繳增值稅額獨(dú)立核算的發(fā)、供電企業(yè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣，或應(yīng)納稅額小于發(fā)、供電環(huán)節(jié)預(yù)繳增值稅稅額形成多交增值稅時(shí)，其不足抵扣部分和多交增值稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣或抵減下期應(yīng)納稅額。（四）發(fā)、供電企業(yè)的增值稅預(yù)征率（含定額稅率，下同），應(yīng)根據(jù)發(fā)、供電企業(yè)上期財(cái)務(wù)核算和納稅情況、考慮當(dāng)年變動(dòng)因素測算核定，具體權(quán)限如下：1.跨省、自治區(qū)、直轄市的發(fā)、供電企業(yè)增值稅預(yù)征率由預(yù)繳增值稅的發(fā)、供電企業(yè)所在地和結(jié)算增值稅的發(fā)、供電企業(yè)所在地省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局共同測算，報(bào)國家稅務(wù)總局核定；2.省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的發(fā)、供電企業(yè)增值稅預(yù)征率由省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局核定發(fā)、供電企業(yè)預(yù)征率的執(zhí)行期限由核定預(yù)征率的稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的變化情況確定。（五）不同投資、核算體制的機(jī)組，由于隸屬于各自不同的獨(dú)立核算企業(yè)，應(yīng)按上述規(guī)定分別繳納增值稅。（六）對其他企事業(yè)單位銷售的電力產(chǎn)品，按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。（七）實(shí)行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)，銷售電力產(chǎn)品取得的未并入上級獨(dú)立核算發(fā)、供電企業(yè)統(tǒng)一核算的銷售收入，應(yīng)單獨(dú)核算并按增值稅的有關(guān)規(guī)定就地申報(bào)繳納增值稅。第五條實(shí)行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品以外的其他貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，如果能準(zhǔn)確核算銷售額的，在發(fā)、供電企業(yè)所在地依適用稅率計(jì)算繳納增值稅。不能準(zhǔn)確核算銷售額的，按其隸屬關(guān)系由獨(dú)立核算的發(fā)、供電企業(yè)統(tǒng)一計(jì)算繳納增值稅。光伏發(fā)電項(xiàng)目發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品，按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)按照增值稅簡易計(jì)稅辦法計(jì)算并代征增值稅稅款，同時(shí)開具普通發(fā)票；按照稅法規(guī)定可享受免征增值稅政策的，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)直接開具普通發(fā)票。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)簽訂《委托代征協(xié)議書》，明確委托代征相關(guān)事宜。本公告所稱發(fā)電戶，為《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定的“其他個(gè)人和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位”。政策依據(jù)：《電網(wǎng)公司購買分布式光伏發(fā)電產(chǎn)品發(fā)票開具問題》（國家稅務(wù)總局2014年第32號公告）五納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的具體規(guī)定如下：（一）發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為電力上網(wǎng)并開具確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。（二）供電企業(yè)采取直接收取電費(fèi)結(jié)算方式的，銷售對象屬于企事業(yè)單位，為開具發(fā)票的當(dāng)天；屬于居民個(gè)人，為開具電費(fèi)繳納憑證的當(dāng)天。（三）供電企業(yè)采取預(yù)收電費(fèi)結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天。（四）發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，為發(fā)出電量的當(dāng)天。（五）發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對計(jì)數(shù)量，開具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。（六）發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品以外其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。六發(fā)票開具發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品，應(yīng)按《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和增值稅專用發(fā)票使用管理規(guī)定領(lǐng)購、使用和管理發(fā)票。政策依據(jù)：《電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第10號）國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)從分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目發(fā)電戶處購買電力產(chǎn)品，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)開具普通發(fā)票。國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)應(yīng)將發(fā)電戶名稱(姓名)、地址（住址）、聯(lián)系方式、結(jié)算時(shí)間、結(jié)算金額等信息進(jìn)行詳細(xì)登記，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)。政策依據(jù)：《電網(wǎng)公司購買分布式光伏發(fā)電產(chǎn)品發(fā)票開具問題》（國家稅務(wù)總局2014年第32號公告）七稅收優(yōu)惠（一）增值稅自2015年7月1日起，對納稅人銷售自產(chǎn)的利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。政策依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于風(fēng)力發(fā)電增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕74號）核力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，自核電機(jī)組正式商業(yè)投產(chǎn)次月起15個(gè)年度內(nèi)，統(tǒng)一實(shí)行增值稅先征后退政策，返還比例分三個(gè)階段逐級遞減。具體返還比例為：自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起5個(gè)年度內(nèi)，返還比例為已入庫稅款的75%；2.自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起的第6至第10個(gè)年度內(nèi)，返還比例為已入庫稅款的70%；3.自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起的第11至第15個(gè)年度內(nèi)，返還比例為已入庫稅款的55%；4.自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起滿15個(gè)年度以后，不再實(shí)行增值稅先征后退政策。政策依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于核電行業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕38號）即征即退：1.煤炭開采過程中產(chǎn)生的煤層氣（煤礦瓦斯）生產(chǎn)的電力，退稅比例：100%2.煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖生產(chǎn)電力，退稅比例：50%3.垃圾以及利用垃圾發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣生產(chǎn)電力，退稅比例：100%4.工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱、余壓生產(chǎn)電力，退稅比例：100%5.廚余垃圾、畜禽糞污、稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次小薪材、農(nóng)作物秸稈、蔗渣，以及利用上述資源發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣生產(chǎn)電力，退稅比例：100%政策依據(jù)：《財(cái)